लाभांश और ब्याज का कराधान

अन्य स्रोतों से आय आय का एक अवशिष्ट शीर्ष है, जिसके अंतर्गत वे सभी आय शामिल होती हैं जो आय के अन्य चार शीर्षों के अंतर्गत नहीं आतीं। तथापि, कुछ आय सदैव ‘अन्य स्रोतों से आय’ शीर्ष के अंतर्गत करयोग्य होती हैं, जैसे—लॉटरी से जीत, उपहार, बढ़े हुए मुआवजे पर ब्याज आदि।

आय की करयोग्यता के नियम

कोई भी आय, जो कर से मुक्त नहीं है और जिसे कुल आय में सम्मिलित किया जाना है, यदि निम्नलिखित किसी भी शीर्ष के अंतर्गत करयोग्य नहीं है, तो वह ‘अन्य स्रोतों से आय’ शीर्ष के अंतर्गत करयोग्य होगी:

1. वेतन
2. गृह संपत्ति से आय
3. व्यवसाय या पेशे से लाभ एवं प्राप्तियाँ
4. पूंजीगत लाभ

हालाँकि, कुछ आय सदैव ‘अन्य स्रोतों से आय’ शीर्ष के अंतर्गत ही करयोग्य होती हैं।

आय की गणना

‘अन्य स्रोतों से आय’ शीर्ष के अंतर्गत करयोग्य आय उन आयों का कुल योग होगी जो विशेष रूप से इस शीर्ष के अंतर्गत करयोग्य हैं तथा वे अन्य आय जो किसी अन्य शीर्ष के अंतर्गत करयोग्य नहीं हैं। इस शीर्ष के अंतर्गत करयोग्य आय की गणना निम्न प्रकार से की जाएगी:

प्रतिभूतियों पर ब्याज को "अन्य स्रोतों से आय" शीर्ष के अंतर्गत कर योग्य माना जाएगा, यदि वह "व्यवसाय या पेशे से आय" शीर्ष के अंतर्गत आयकर के अधीन कर योग्य नहीं है।

यदि इस प्रकार की आय के संबंध में लेखा-पुस्तकें "नकद पद्धति" पर रखी जाती हैं, तो ब्याज "प्राप्ति आधार" पर कर योग्य होगा। यदि, तथापि, लेखा-पुस्तकें नहीं रखी जाती हैं या उपार्जन (मर्केंटाइल) पद्धति पर रखी जाती हैं, तो प्रतिभूतियों पर ब्याज "उपार्जन आधार" पर कर योग्य होगा।

‘प्रतिभूतियों पर ब्याज’ से तात्पर्य है:

• केंद्र सरकार या किसी राज्य सरकार की किसी भी प्रतिभूति पर ब्याज;
• किसी स्थानीय प्राधिकरण, कंपनी या केंद्रीय, राज्य या प्रांतीय अधिनियम के अंतर्गत स्थापित निगम द्वारा या उसकी ओर से जारी डिबेंचर या अन्य प्रतिभूतियों पर ब्याज।

ब्याज पर कर निर्धारण असेसी पर लागू कर दरों के अनुसार किया जाएगा। तथापि, किसी अनिवासी या विदेशी कंपनी की कुछ निर्दिष्ट ब्याज आय सकल आधार पर विशेष दरों से कर योग्य होती है, जो निम्नानुसार है:

यदि ब्याज आय दोहरे कराधान से बचाव समझौते (DTAA) के अंतर्गत करमुक्त है या कम दर पर कर योग्य है, तो DTAA के प्रावधान लागू होंगे।

कर से मुक्त ब्याज

(क) अधिसूचित प्रतिभूतियों पर ब्याज – धारा 10(4)(i)

(ख) NRE खाते पर ब्याज – धारा 10(4)(ii)

(ग) रुपया-मूल्यवर्गित बॉन्ड पर ब्याज – धारा 10(4C)

(घ) IFSC इकाई को विमान या जहाज पट्टे पर देने से प्राप्त ब्याज – धारा 10(4F)

मुआवज़े या बढ़ाए गए मुआवज़े पर ब्याज

मुआवज़े या बढ़ाए गए मुआवज़े पर प्राप्त ब्याज "अन्य स्रोतों से आय" के अंतर्गत कर योग्य होता है।

ऐसे ब्याज पर 50% की कटौती धारा 57 के अंतर्गत अनुमन्य है।

धारा 145B के अनुसार, ऐसा ब्याज उसी पूर्व वर्ष में कर योग्य होगा जिसमें वह प्राप्त हुआ हो। यदि मूल या बढ़ाया गया मुआवज़ा करमुक्त है, तो उस पर देय ब्याज भी करमुक्त होगा।

यह प्रावधान तब लागू होता है जब किसी व्यक्ति को किसी अन्य व्यक्ति से ऐसा कोई लाभ प्राप्त होता है, जिसका मूल्य 50,000 रुपये से अधिक हो। यह प्रावधान करदाता की आवासीय स्थिति या वर्ग की परवाह किए बिना लागू होता है। दाता या प्राप्तकर्ता व्यक्ति, साझेदारी फर्म, एलएलपी, कंपनी, एओपी, बीओआई, सहकारी समिति या कृत्रिम न्यायिक व्यक्ति हो सकता है, चाहे वह निवासी हो या अनिवासी।

इस प्रावधान के अंतर्गत आनुमानित आय निम्नलिखित लेन-देन से उत्पन्न हो सकती है:

1. बिना प्रतिफल के मौद्रिक लाभ प्राप्त करना
2. बिना प्रतिफल या अपर्याप्त प्रतिफल पर अचल संपत्ति प्राप्त करना
3. बिना प्रतिफल या अपर्याप्त प्रतिफल पर निर्दिष्ट चल संपत्तियाँ प्राप्त करना

आनुमानित आय के प्रकार

(क)  मौद्रिक लाभ

जहाँ किसी व्यक्ति को बिना किसी प्रतिफल के कोई धनराशि प्राप्त होती है और ऐसी धनराशि का कुल मूल्य 50,000 रुपये से अधिक है, तो पूरी कुल राशि को "अन्य स्रोतों से आय" के अंतर्गत करयोग्य माना जाएगा।

50,000 रुपये की सीमा लेन-देन-वार नहीं है, बल्कि वर्ष के दौरान हुए सभी लेन-देन को जोड़कर देखी जाएगी। यदि कुल राशि 50,000 रुपये से अधिक हो जाती है, तो पूरी राशि करयोग्य होगी, न कि केवल अतिरिक्त भाग।

(ख)  अचल संपत्ति से उत्पन्न लाभ

1. यदि कोई अचल संपत्ति बिना प्रतिफल के प्राप्त की जाती है और उसका स्टाम्प शुल्क मूल्य 50,000 रुपये से अधिक है, तो स्टाम्प शुल्क मूल्य करयोग्य होगा।
2. यदि अचल संपत्ति अपर्याप्त प्रतिफल पर प्राप्त की जाती है, तो स्टाम्प शुल्क मूल्य और प्रतिफल के अंतर पर कर लगेगा, बशर्ते यह अंतर निम्न में से अधिक हो:
   • 50,000 रुपये; या
   • प्रतिफल का 10%

दोनों ही स्थितियों में 50,000 रुपये की सीमा प्रत्येक लेन-देन के लिए अलग-अलग देखी जाएगी।

उदाहरण:

श्री A ने 05/06/2022 को श्री X से 6,00,000 रुपये में एक अचल संपत्ति खरीदी। निम्न परिस्थितियों में प्राप्तकर्ता के हाथों करयोग्य आय की गणना कीजिए:

(ग)  चल संपत्ति से उत्पन्न लाभ

1. यदि कोई संपत्ति बिना प्रतिफल के प्राप्त होती है और उसका कुल उचित बाजार मूल्य 50,000 रुपये से अधिक है, तो पूरी राशि करयोग्य होगी।
2. यदि संपत्ति अपर्याप्त प्रतिफल पर प्राप्त होती है और उचित बाजार मूल्य एवं प्रतिफल का अंतर 50,000 रुपये से अधिक है, तो अंतर करयोग्य होगा।

यह प्रावधान केवल शेयर, प्रतिभूतियाँ, आभूषण, कलाकृतियाँ, बुलियन या वर्चुअल डिजिटल परिसंपत्ति पर लागू होता है। अन्य चल संपत्तियों पर यह लागू नहीं होगा।

उदाहरण: 55,000 रुपये मूल्य की मोटर कार उपहार में मिलने पर करयोग्य नहीं होगी।

आनुमानित आय का एकत्रीकरण

प्रत्येक श्रेणी के अंतर्गत लेन-देन को उसी श्रेणी में जोड़कर सीमा देखी जाएगी।

कर से छूट

घटना के कारण

• व्यक्ति के विवाह के अवसर पर;
• वसीयत या विरासत द्वारा;
• दाता की मृत्यु की आशंका में;

दाता/भुगतानकर्ता की स्थिति के कारण

• निर्दिष्ट रिश्तेदार;
• स्थानीय प्राधिकरण;
• धारा 10(23C) में निर्दिष्ट संस्थान;
• धारा 12A/12AA/12AB के अंतर्गत पंजीकृत ट्रस्ट;

कोविड-19 के कारण

• कोविड उपचार हेतु प्राप्त राशि;
• कोविड से मृत्यु पर परिवार को प्राप्त सहायता (निर्धारित शर्तों सहित);