किसान

कृषि भारतीय अर्थव्यवस्था की रीढ़ है, और किसान राष्ट्र की खाद्य सुरक्षा एवं ग्रामीण विकास को बनाए रखने में महत्वपूर्ण भूमिका निभाते हैं। कृषि क्षेत्र के महत्व को स्वीकार करते हुए, आयकर अधिनियम, 1961 कई प्रकार की छूट, कटौती और विशेष प्रावधान प्रदान करता है, जिन्हें विशेष रूप से किसानों और कृषि गतिविधियों में संलग्न व्यक्तियों को लाभान्वित करने के लिए डिज़ाइन किया गया है।

यह दस्तावेज़, आयकर अधिनियम, 1961 के अंतर्गत व्यक्तिगत किसानों एवं कृषि गतिविधियों में संलग्न व्यक्तियों के लिए उपलब्ध विशेष कर लाभों, छूटों और अनुपालन अपेक्षाओं का व्यापक रूप से निरूपण करता है।

आवासीय स्थिति

आयकर अधिनियम, 1961 के अधीन किसानों की कर-योग्य आय की गणना करने में उनकी आवासीय स्थिति का निर्धारण एक अनिवार्य पहलू है। अधिनियम की धारा 6 में, निर्धारिती की आवासीय स्थिति के निर्धारण हेतु मानदंड विनिर्धारित हैं।

किसी व्यष्टि निर्धारिती के लिए, पूर्ववर्ती वर्ष के दौरान आवासीय स्थिति को निम्नानुसार वर्गीकृत किया जा सकता है:
(क) भारत में निवासी, अथवा
(ख) भारत में अनिवासी।

यदि कोई व्यक्ति भारत में निवासी के रूप में वर्गीकृत है, तो उन्हें आगे वर्गीकृत किया जाता है:
(क) निवासी और सामान्यतः निवासी (आरओआर), या
(ख) निवासी लेकिन सामान्यतः निवासी नहीं (आरएनओआर)।

भारत में निवासी

किसी व्यक्ति को किसी पूर्ववर्ती वर्ष में भारत का निवासी तब कहा जाएगा, यदि वह भारत में:

(क) संबंधित पूर्ववर्ती वर्ष के दौरान 182 दिन या उससे अधिक रहा हो;

(ख) अथवा संबंधित पूर्ववर्ती वर्ष के दौरान 60 दिन या उससे अधिक (किन्तु 182 दिन से कम) और पिछले 4 वर्षों में 365 दिन या उससे अधिक रहा हो।

भारतीय नागरिक अथवा भारतीय मूल के व्यक्ति की दशा में शर्त (ख) में निम्नलिखित परिस्थितियों में उपांतरण किया जाता है।

अपवाद 1: '60 दिन' को '182 दिन' से प्रतिस्थापित किया जाए।

शर्त (ख) को इस शर्त से प्रतिस्थापित किया जाता है कि यदि कोई व्यक्ति निम्नलिखित श्रेणियों में आता है तो वर्तमान वर्ष के दौरान भारत में 182 दिन और पिछले 4 वर्षों में 365 दिन या उससे अधिक समय तक निवास किया हो:

·       एक भारतीय नागरिक जो भारत के बाहर है, पिछले वर्ष के दौरान भारत में घूमने आता है और उस वर्ष में उसकी कुल भारतीय आय 15 लाख रुपये से अधिक नहीं है;

·       भारतीय मूल का व्यक्ति जो भारत के बाहर है, पिछले वर्ष के दौरान भारत में घूमने आता है और उस वर्ष में उसकी कुल भारतीय आय 15 लाख रुपये से अधिक नहीं है;

·       एक भारतीय नागरिक जो रोजगार के उद्देश्य से पिछले वर्ष के दौरान भारत छोड़ देता है; या

·       एक भारतीय नागरिक जो पिछले वर्ष के दौरान भारतीय जहाज के चालक दल के सदस्य के रूप में भारत छोड़ देता है।

नोट 1: कोई व्यक्ति भारतीय मूल का माना जाएगा यदि वह, या उसके माता-पिता में से कोई एक, या उसके दादा-दादी में से कोई भी अविभाजित भारत में जन्मा हो। यह अवलोकनीय है कि दादा-दादी में नाना-नानी तथा दादा-दादी दोनों सम्मिलित हैं।

नोट 2: कुल भारतीय आय से तात्पर्य विदेशी स्रोतों से होने वाली आय को छोड़कर कुल आय से है। इसके अलावा, "विदेशी स्रोतों से आय" का अर्थ है भारत के बाहर प्रोद्भूत या उद्भूत होने वाली आय (भारत में नियंत्रित व्यवसाय या भारत में स्थापित पेशे से प्राप्त आय को छोड़कर) और जिसे भारत में प्रोद्भूत या उद्भूत हुई नहीं माना जाता है।

अपवाद 2: '60 दिन' को '120 दिन' से प्रतिस्थापित किया जाए।

शर्त (ख) को इस शर्त से प्रतिस्थापित किया जाता है कि भारत में 120 दिन या उससे अधिक लेकिन 182 दिनों से कम समय के लिए निवास किया गया हो, और पिछले 4 वर्षों में 365 दिन या उससे अधिक समय के लिए निवास किया गया हो, यदि व्यक्ति निम्नलिखित श्रेणियों में से किसी में आता है:

(क) वह भारतीय नागरिक जो भारत से बाहर रहने के बाद, पिछले वर्ष में भारत की यात्रा पर आता है और उस वर्ष में उसकी कुल भारतीय आय 15 लाख रुपये से अधिक है;

(ख) भारतीय मूल का व्यक्ति जो भारत से बाहर रहने के बाद, पिछले वर्ष में भारत की यात्रा पर आता है, और उस वर्ष में उसकी कुल भारतीय आय 15 लाख रुपये से अधिक थी।

इस स्थिति में, व्यक्ति को भारत में सामान्य निवासी नहीं माना जाता है।

भारत में गैर-निवासी

यदि कोई व्यक्ति भारत का निवासी होने के लिए उपरोक्त शर्तों में से किसी को भी पूरा नहीं करता है, तो उसे उस वर्ष के लिए अनिवासी माना जाएगा।

मानित निवासी

एक व्यक्ति जिसे भारत में रहने के आधार पर भारत में अनिवासी माना जाता है, उसे अभी भी भारत में निवासी माना जाएगा यदि वह निम्नलिखित शर्तों को पूरा करता हैः

(क) वह भारत का नागरिक है।

(ख) यदि उसकी कुल भारतीय आय प्रासंगिक गत वर्ष के दौरान 15 लाख रुपये से अधिक है; और

(ग)  वह अपने अधिवास, निवास स्थान या समान प्रकृति के अन्य मानदंडों के कारण किसी अन्य देश या क्षेत्र में कर के लिए उत्तरदायी नहीं है।

कोई व्यक्ति जिसे उपरोक्त प्रावधान के अनुसार भारत में निवासी माना जाता है, उसे भारत में पिछले वर्षों में रहने के बावजूद भारत में 'साधारण निवासी नहीं' माना जाता है।

सामान्यतः निवासी नहीं

किसी व्यक्ति को पूर्ववर्ती वर्ष में भारत में 'साधारणतया निवासी नहीं (एनओआर)' तब कहा जाता है यदि:

पूर्ववर्ती दस वर्षों में से नौ वर्षों में भारत में अनिवासी।

कोई व्यक्ति, जो भारत में निवासी है, उसे भारत में असाधारण निवासी (एनओआर) माना जाएगा यदि वह प्रासंगिक विगत वर्ष से ठीक पहले के 10 वर्षों में से कम से कम 9 वर्षों के लिए भारत में अनिवासी रहा हो।

भारत में पिछले सात वर्षों में 729 दिनों या उससे कम अवधि के लिए निवास।

एक व्यक्ति, जो भारत में निवासी है, को भारत में असाधारण रूप से निवासी नहीं (एनओआर) माना जाएगा यदि वह पूर्ववर्ती वर्ष से ठीक पहले के 7 वर्षों की अवधि के दौरान 729 दिनों या उससे कम समय के लिए भारत में रहा हो।

मानित निवासी

एक व्यक्ति जिसे भारत में निवासी माना जाता है (यथा पैरा 2.3 में उल्लिखित), उसे भारत में असाधारण रूप से निवासी नहीं माना जाता है।

भारतीय आय जो कि 15 लाख रुपये से अधिक है

कोई व्यक्ति भारत में असाधारण रूप से निवासी नहीं माना जाएगा यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:

·       वह एक भारतीय नागरिक या भारतीय मूल का व्यक्ति है जो भारत से बाहर रहता है;

·       वह किसी भी पूर्व वर्ष में भारत की यात्रा पर आता है,

·       उस वर्ष के दौरान उसकी कुल भारतीय आय 15 लाख रुपये से अधिक है; और

·       भारत में उसका निवास प्रासंगिक पूर्व वर्ष के दौरान 120 दिन या उससे अधिक (लेकिन 182 दिनों से कम) और पिछले 4 वर्षों में 365 दिन या उससे अधिक की अवधि के लिए है।

प्रासंगिक परिभाषाएँ

कृषि आय

कृषि आय को आय-कर अधिनियम की धारा 2(1क) के तहत परिभाषित किया गया है। धारा 2 (1क) के अनुसार, कृषि आय का अर्थ हैः

(क) भारत में स्थित भूमि से प्राप्त कोई भी किराया या राजस्व, जो कृषि प्रयोजनों के लिए उपयोग किया जाता है।

(ख) कृषि से अथवा कृषि उपज को विपणन योग्य बनाने हेतु प्रसंस्करण द्वारा या ऐसी उपज की बिक्री से प्राप्त कोई भी आय।

(ग)  किसी कृषि गृह से प्राप्त कोई भी आय, जो धारा 2(1क) में इस संबंध में निर्दिष्ट कुछ शर्तों की पूर्ति के अधीन है।

नर्सरी में उगाए गए पौधों या पौधों से प्राप्त किसी भी आय को कृषि आय माना जाएगा।

पूंजीगत परिसंपत्तियाँ

आयकर अधिनियम की धारा 2(14) में 'पूंजीगत संपत्ति' शब्द को परिभाषित किया गया है। इसका मतलब है:

(क) किसी निर्धारिती द्वारा धारित किसी भी प्रकार की संपत्ति, चाहे वह निर्धारिती के व्यवसाय या पेशे से जुड़ी हो या नहीं।

(ख) भारतीय प्रतिभूति और विनिमय बोर्ड अधिनियम, 1992 के अधीन बनाए गए विनियमों के अनुसार, किसी विदेशी संस्थागत निवेशक द्वारा धारित कोई भी प्रतिभूति जिसमें उसने निवेश किया है।

(ग)  श्रेणी I या श्रेणी II के वैकल्पिक निवेश कोष (एआईएफ) द्वारा धारित कोई भी प्रतिभूति, जिसने सेबी या आईएफएससी विनियमों के अनुसार ऐसी प्रतिभूतियों में निवेश किया है।

(घ)  कोई भी यूनिट लिंक्ड बीमा योजना, जिस पर धारा 10(10घ) के तहत छूट लागू नहीं होती है।

हालांकि, निम्नलिखित मदों को "पूंजी संपत्ति" की परिभाषा से बाहर रखा गया हैः

(क) कारबार या पेशे के प्रयोजनों के लिए धारित कोई भी स्टॉक-इन-ट्रेड (ऊपर (ख) और (ग) में उल्लिखित प्रतिभूतियों से भिन्न), उपभोज्य भंडार या कच्चा माल;

(ख) निजी प्रभाव, अर्थात् चल संपत्ति (पहनने के वस्त्र और फर्नीचर सहित) जो करदाता या उस पर आश्रित किसी भी परिवार के सदस्य द्वारा निजी उपयोग के लिए धारित है, लेकिन इसमें कुछ परिसंपत्तियां, जैसे कि आभूषण, कलात्मक कार्य आदि शामिल नहीं हैं।

(ग)  भारत में कृषि भूमि, जो ऐसी भूमि नहीं है:

·       नगरपालिका, अधिसूचित क्षेत्र समिति, नगर क्षेत्र समिति, या छावनी बोर्ड के अधिकार क्षेत्र के भीतर स्थित है, जिसकी जनसंख्या 10,000 से कम नहीं है;

·       किसी नगरपालिका या छावनी बोर्ड की स्थानीय सीमाओं से हवाई मार्ग से मापी गई निम्नलिखित दूरी की सीमा के भीतर:

                      i.       2 किलोमीटर से अधिक नहीं, यदि ऐसे क्षेत्र की जनसंख्या 10,000 से अधिक है लेकिन 1 लाख से अधिक नहीं है;

                    ii.       6 किलोमीटर से अधिक नहीं, यदि ऐसे क्षेत्र की जनसंख्या 1 लाख से अधिक है लेकिन 10 लाख से अधिक नहीं है; या

                   iii.       8 किलोमीटर से अधिक नहीं, यदि ऐसे क्षेत्र की जनसंख्या 10 लाख से अधिक है।

जनसंख्या का निर्धारण पिछली पूर्ववर्ती जनगणना के आंकड़ों के अनुसार किया जाएगा, जिनके संगत आंकड़े वर्ष के प्रथम दिन से पूर्व प्रकाशित किए जा चुके हों।

(घ)  केन्द्रीय सरकार द्वारा जारीकृत 6.5 प्रतिशत स्वर्ण बांड, 1977 या 7 प्रतिशत स्वर्ण बांड, 1980 या राष्ट्रीय रक्षा स्वर्ण बांड, 1980;

(ङ)   केंद्र सरकार द्वारा जारी विशेष वाहक बांड, 1991;

(च)  स्वर्ण जमा योजना, 1999 के अधीन जारी स्वर्ण जमा बॉन्ड या स्वर्ण मुद्रीकरण योजना, 2015 के अधीन जारी जमा प्रमाणपत्र, जो केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित हैं।

व्यवसाय या पेशे से लाभ और अभिलाभ

जहां कोई किसान व्यावसायिक आय अर्जित कर रहा है, वहां आयकर अधिनियम के अधीन व्यवसाय या पेशे से लाभ और अभिलाभ से संबंधित सभी उपबंध आम तौर पर उसे उसी रीति से लागू होते हैं जिस रीति से वे किसी अन्य निर्धारिती को लागू होते हैं। हालांकि, धारा 33कख के अधीन एक विशेष उपबंध भारत में चाय, कॉफी या रबड़ की उपज और विनिर्माण के व्यवसाय में लगे किसानोंया व्यक्तियों को विशिष्ट फायदे प्रदान करता है। इस विशेष उपबंध के ब्योरे नीचे दिए गए हैं। इस विशेष प्रावधान का विवरण नीचे दिया गया है।

धारा 33कख

भारत में चाय, कॉफी या रबड़ उगाने और बनाने के व्यवसाय में संलग्न एक किसान, आयकर अधिनियम की धारा 33कख के अंतर्गत कुछ शर्तों के अधीन कटौती का पात्र है। कटौती का दावा करने हेतु किसान को निम्नलिखित अवधि के भीतर राशि जमा करनी होगी:

·       पूर्व वर्ष के अंत से 6 महीने के भीतर, अथवा

·       धारा 139(1) के अंतर्गत आय विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तारीख से पहले,
जो भी पहले हो, नीचे उल्लिखित निर्दिष्ट खातों में।

निर्दिष्ट खाते

निक्षेप निम्नलिखित में से किसी एक में किया जाना चाहिए:

(क)  चाय बोर्ड, कॉफी बोर्ड, या रबर बोर्ड द्वारा अनुमोदित योजना के तहत नाबार्ड के साथ अनुरक्षित एक विशेष खाता, अथवा

(ख)  चाय बोर्ड, कॉफी बोर्ड, या रबर बोर्ड द्वारा बनाई गई और केंद्र सरकार द्वारा अनुमोदित किसी भी योजना के तहत एक निक्षेप खाता।

कटौती की राशि

कटौती निम्नलिखित में से कम होगी:

(क)  निर्दिष्ट खाते (खातों) में वास्तव में जमा की गई राशि, अथवा

(ख)  व्यवसाय से प्राप्त लाभ का 40% (इस कटौती से पहले "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ" के शीर्ष के तहत संगणित)।

 ऐसी कटौती, धारा 72 के अंतर्गत अग्रेनीत व्यापार हानियों की कटौती करने से पूर्व अनुमत है।

नोट्सः जहाँ जमा की गई धनराशि को किसी पूर्ववर्ती वर्ष में कटौती के रूप में अनुमति दी गई है, वहाँ ऐसी धनराशि के संबंध में किसी अन्य पूर्ववर्ती वर्ष में कोई कटौती अनुमत नहीं की जाएगी। इसी प्रकार, जहाँ विशेष खाते या जमा खाते में जमा राशि का उपयोग निर्धारिती द्वारा योजना के अनुसार किसी व्यय के लिए किया जाता है, तो ऐसे व्यय को व्यवसाय आय की गणना में कटौती के रूप में अनुमति नहीं दी जाएगी।

अंकेक्षण आवश्यकता

इस कटौती का दावा करने के लिए, निर्धारिती को धारा 288(2) के अंतर्गत संदर्भित चार्टर्ड अकाउंटेंट से अपने खातों का लेखा परीक्षा कराने और धारा 139(1) के तहत आय विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तारीख से एक महीने पहले प्रपत्र 3कग में इलेक्ट्रॉनिक रूप से ऐसी लेखा परीक्षा रिपोर्ट प्रस्तुत करने की आवश्यकता है। यदि किसी अन्य विधि के अधीन लेखाओं का लेखा परीक्षण अपेक्षित है, और उस विधि के अनुसार लेखा परीक्षा रिपोर्ट इस प्रावधान के प्रयोजन के लिए प्रपत्र 3कग में एक रिपोर्ट के साथ प्राप्त की जाती है तो लेखा परीक्षा अनिवार्य नहीं होगी।

विनिर्दिष्ट खातों से धनराशि कब निकाली जा सकती है?

विशेष या जमा खाते में जमा धनराशि योजना में विनिर्दिष्ट प्रयोजनों के लिए निकाली जा सकती है। इसके अतिरिक्त, किसान को व्यवसाय बंद होने या निर्धारिती की मृत्यु की स्थिति में जमा राशि निकालने की अनुमति है।

कटौती वापस लेना

·       व्यवसाय के बंद होने की स्थिति में

यदि किसी व्यवसाय के बंद होने पर जमा राशि निकाली जाती है, तो इस प्रकार निकाली गई राशि उस पूर्ववर्ती वर्ष की व्यवसाय आय के रूप में कर योग्य होगी। हालांकि, यदि निर्धारणकर्ता की मृत्यु की स्थिति में राशि निकाली जाती है, तो कटौती वापस नहीं ली जाएगी, और प्राप्तकर्ता के हाथ में कुछ भी कर योग्य नहीं होगा।

·       गैर-अनुमत उद्देश्यों के लिए उपयोग

यदि निक्षिप्ति का उपयोग निम्नलिखित मशीनरी और संयंत्र की खरीद के लिए किया जाता है, तो इस प्रकार उपयोग की गई राशि को उस पूर्ववर्ती वर्ष का व्यवसाय लाभ माना जाएगा:

(क) कोई भी मशीनरी या संयंत्र जो किसी कार्यालय परिसर या आवासीय आवास में स्थापित किया जाना है, जिसमें किसी गेस्ट हाउस की प्रकृति का कोई भी आवास शामिल है।

(ख) कोई भी कार्यालय उपकरण (कंप्यूटरों से भिन्न)

(ग)  कोई भी मशीनरी या संयंत्र, जिसकी पूरी वास्तविक लागत को व्यवसाय आय की गणना में कटौती के रूप में (चाहे मूल्यह्रास के माध्यम से या अन्यथा) अनुमति दी जाती है।

(घ)  किसी औद्योगिक उपक्रम में ग्यारहवीं अनुसूची में विनिर्दिष्ट किसी वस्तु या चीज के निर्माण, विनिर्माण या उत्पादन के लिए संस्थापित की जाने वाली कोई भी नई मशीनरी या संयंत्र।

·       राशि अप्रयुक्त बनी हुई है

निर्धारिती द्वारा जमा खाते से आहरित अथवा नाबार्ड द्वारा विशेष खाते से निर्मुक्त जमा राशि का उपयोग उक्त पूर्व वर्ष में सुसंगत योजना के अनुसार किया जाना चाहिए। यदि ऐसा उपयोग नहीं किया जाता है, तो अप्रयुक्त राशि को उस पूर्व वर्ष की व्यावसायिक आय माना जाएगा। हालांकि, यदि कर निर्धारिती की मृत्यु, एचयूएफ के विभाजन अथवा किसी कंपनी के परिसमापन की स्थिति में ऐसी राशि आहरित या निर्मुक्त की जाती है, तो कोई करदेयता उत्पन्न नहीं होगी।

·       8 वर्षों के भीतर परिसंपत्तियों की बिक्री

यदि कोई परिसंपत्ति, जो सुसंगत योजना के अधीन अर्जित की गई है, पूर्व वर्ष के अंत से जिसमें यह अर्जित की गई थी, आठ वर्षों के भीतर बेची या अन्यथा अंतरित की जाती है, तो ऐसी परिसंपत्ति की लागत से संबंधित कटौती की आनुपातिक राशि उस पूर्व वर्ष की व्यावसायिक आय मानी जाएगी। वापस ली जाने वाली कटौती की गणना इस प्रकार की जाएगीः

यदि परिसंपत्ति का अंतरण, 8 वर्ष के भीतर, सरकार, किसी स्थानीय प्राधिकारी, किसी संविधिक निगम या सरकारी कंपनी को किया जाता है, तो कटौती वापस नहीं ली जाएगी।

कुल आय की गणन

आयकर अधिनियम के अंतर्गत, कुल आय और कर दायित्व की गणना सामान्यतः एक मानक प्रक्रिया के अनुसार की जाती है। हालांकि, जब किसी निर्धारिती को गैर-कृषि आय के अतिरिक्त कृषि आय भी होती है, तो एक विशेष कर गणना विधि लागू की जाती है। यह विधि कृषि आय का आंशिक एकीकरण कहलाती है, जिसकी विस्तृत विवेचना निम्नलिखित है।

कृषि आय का आंशिक एकीकरण

आयकर अधिनियम की धारा 10(1) के अनुसार, कृषि आय एक निर्धारिती के हाथ में कर से मुक्त है। हालांकि, यह एक निर्धारिती की कुल आय में सम्मिलित किया जाता है, जहाँ कृषि आय 5,000 रुपये से अधिक हो और गैर-कृषि आय अधिकतम छूट सीमा से अधिक हो। यह योजना गैर-कृषि आय के साथ कृषि आय के आंशिक समाकलन के रूप में अभिहित है। इस प्रकार का आंशिक एकीकरण तब किया जाता है जब निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:

(क) करदाता एक व्यक्ति, हिन्दू अविभाजित परिवार, व्यक्तियों का समुदाय, व्यक्तियों का संघ या एक कृत्रिम विधिक व्यक्ति हो;

(ख)   करदाता की गैर-कृषि आय अधिकतम छूट सीमा से अधिक हो; और

(ग)    करदाता की कृषि आय 5,000 रुपये से अधिक हो।

आंशिक एकीकरण की विधि

आंशिक एकीकरण व्यवस्था के मामले में कर का निर्धारण इस प्रकार किया जाएगा:

 चरण 1:  शुद्ध कृषीय आय का आकलन करें। (अगले पैरा में चर्चा की गई)

 चरण 2:  गैर-कृषि कुल आय और शुद्ध कृषि आय के योग पर इस प्रकार कर की गणना करें, मानो ऐसी आय कुल आय हो।

 चरण 3:  शुद्ध कृषि आय और अधिकतम छूट सीमा के योग पर इस प्रकार कर की गणना की जाएगी मानो ऐसी आय कुल आय हो।

 चरण 4:  चरण 2 में परिकलित कर की राशि को चरण 3 में परिकलित कर की राशि से कम किया जाएगा।

 चरण 5:  चरण 4 के परिणाम को धारा 87क के तहत छूट से कम किया जाएगा, यदि लागू हो। परिणामी आंकड़े में अधिभार तथा स्वास्थ्य एवं शिक्षा उपकर जोड़ा जाएगा।

 चरण 6:  चरण 5 में आई राशि निर्धारिती द्वारा देय अंतिम कर देयता है।

आंशिक एकीकरण के लिए कृषि आय की गणना

आंशिक एकीकरण व्यवस्था के अनुसार कर की गणना के प्रयोजन के लिए, शुद्ध कृषि आय की गणना वित्त अधिनियम की प्रथम अनुसूची के भाग IV में निर्धारित नियमों के अनुसार की जाएगी।

·       भूमि से प्राप्त किराया या राजस्व

धारा 2(1क)(क) में निर्दिष्ट प्रकृति की कृषि आय, अर्थात्, भारत में स्थित और कृषि प्रयोजनों के लिए उपयोग की जाने वाली भूमि से प्राप्त कोई भी किराया या राजस्व, की गणना उसी आधार पर की जाएगी जिस आधार पर 'अन्य स्रोतों से आय' शीर्षक के अंतर्गत आय की गणना की जाती है। हालांकि, उन व्ययों का निर्धारण करते समय जो कटौती के रूप में स्वीकार्य नहीं हैं, धारा 40क(3)/(3क)/4 के अंतर्गत उल्लिखित व्यय अस्वीकृत नहीं किए जाएंगे।

·       कोई भी आय कृषि के माध्यम से भूमि से प्राप्त

 धारा 2(1क)(ख) में निर्दिष्ट प्रकृति की कृषि आय, अर्थात् भारत में स्थित भूमि से कृषि द्वारा या किसी प्रक्रिया द्वारा प्राप्त कोई भी आय, की गणना इस प्रकार की जाएगी मानो वह 'व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ' शीर्षक के तहत कर के लिए प्रभार्य आय हो। हालांकि, उन व्ययों का निर्धारण करते समय, जो कटौती के रूप में स्वीकार्य नहीं हैं, धारा 40क(3)/(3क)/4 के तहत उल्लिखित व्यय अस्वीकृत नहीं किए जाएंगे।

·       कृषि भवन से आय

 धारा 2(1क)(ग) में निर्दिष्ट प्रकृति की कृषि आय, अर्थात्, आवास गृह के रूप में अपेक्षित फार्म भवन से आय, की गणना इस प्रकार की जाएगी मानो वह 'गृह संपत्ति से आय' शीर्षक के अंतर्गत कर के लिए प्रभार्य आय हो।

·       आंशिक कृषि और आंशिक व्यावसायिक आय

जहाँ कोई निकाय कृषि और गैर-कृषि दोनों गतिविधियाँ करता है, वहाँ व्यवसाय से होने वाला लाभ कृषि आय और गैर-कृषि आय दोनों होगा। ऐसी स्थिति में, कृषि संचालन से आय की गणना अनुमानित आधार पर की जाती है।

·       एओपी या बीओआई के सदस्य की आय

जहां कोई निर्धारिती, व्यक्तियों के समुदाय (एओपी) या व्यक्तियों के निकाय (बीओआई) का सदस्य है (जो कि हिन्दू अविभाजित परिवार, कंपनी या फर्म से भिन्न है), जिसकी गत वर्ष में या तो कर के लिए प्रभार्य कोई आय नहीं है या गैर-कृषि आय कर योग्य राशि से अधिक नहीं है, किन्तु कोई कृषि आय है, तो ऐसी दशा में कृषि आय या हानि की गणना इन नियमों के अनुसार की जाएगी और इस प्रकार संगणित कृषि आय या हानि में निर्धारिती का हिस्सा उसकी कृषि आय या हानि माना जाएगा।

·       कृषि संचालन से होने वाली हानि का समायोजन

कृषि में हुई किसी भी हानि को उसी वर्ष के दौरान कृषि आय के किसी अन्य स्रोत से समायोजित करने की अनुमति है। एओपी या बीओआई का कोई सदस्य एओपी या बीओआई से कृषि हानि के अपने हिस्से को अपनी कृषि आय से समायोजित नहीं कर सकता है।

·       कृषि की हानि का अग्रेषण

कोई भी अवशोषित कृषि हानि, विहित समय सीमा, जो कि 8 वर्ष है, के भीतर आगे ले जाई जा सकती है और केवल कृषि आय के विरुद्ध समायोजित की जा सकती है। हालांकि, जहाँ निर्धारिती के कृषि व्यवसाय का उत्तराधिकार, विरासत से अन्यथा, होता है, वहां हानियों की सेट ऑफ केवल उस व्यक्ति को अनुमत की जाएगी जिसने ऐसी हानियां उठाई हैं।

·       कृषि संचालन से हानि

यदि कृषि आय की गणना का शुद्ध परिणाम हानि है, तो उसे अनदेखा किया जाएगा और कृषि आय को शून्य माना जाएगा। आयकर की दर निर्धारित करने के प्रयोजन के लिए कृषि आय को केवल तभी समेकित किया जाता है जब यह 5,000 रुपये से अधिक हो, ऐसी दरों को निर्धारित करते समय शुद्ध कृषि हानि को समेकन के प्रयोजन के लिए अनदेखा किया जाएगा।

·       कृषि आय का पूर्णांकन

निवल कृषि आय को निकटतम 10 रुपये के गुणक में पूर्णांकित किया जाएगा।

पूंजीगत लाभ

किसान भी अन्य निर्धारिती की भांति पूंजी लाभ कर प्रावधानों के अधीन हैं, किन्तु उन्हें कुछ विशेष लाभ प्राप्त हैं, विशेष रूप से कृषि भूमि या लाभों के पुनर्निवेश से संबंधित मामलों में।

धारा 45: पूंजीगत लाभ का प्रभारण खंड

आयकर अधिनियम की धारा 45 पूंजी लाभ के लिए प्रभारण प्रावधान है, जिसमें कहा गया है कि किसी पूंजी संपत्ति के हस्तांतरण से उत्पन्न कोई भी लाभ या प्राप्ति पिछले वर्ष की आय मानी जाएगी जिसमें ऐसा हस्तांतरण हुआ था। पूंजी लाभ की गणना धारा 48 के प्रावधानों के अनुसार की जाती है, जिसे आगे पूंजी लाभ या विक्रय प्रतिफल के पुनर्निवेश के लिए प्रदान की गई छूटों से कम किया जाता है।

धारा 2(14): ग्रामीण कृषि भूमि पूंजीगत संपत्ति नहीं है

आयकर अधिनियम की धारा 2(14) के अनुसार, 'पूंजीगत संपत्ति' में भारत में ग्रामीण कृषि भूमि शामिल नहीं है (पैरा 1.2 देखें)। तदनुसार, चूंकि ग्रामीण कृषि भूमि को पूंजीगत संपत्ति नहीं माना जाता है, इसलिए इसके हस्तांतरण पर पूंजीगत लाभ कर आकर्षित नहीं होता है। इसलिए, यदि कोई किसान ग्रामीण कृषि भूमि बेचता है, तो ऐसे हस्तांतरण से होने वाला लाभ "पूंजीगत लाभ" शीर्षक के तहत कर योग्य नहीं होगा।

धारा 10(37): शहरी कृषि भूमि के अनिवार्य अधिग्रहण पर पूंजीगत लाभ

जैसा कि ऊपर चर्चा की गई है, ग्रामीण कृषि भूमि पूंजीगत संपत्ति के दायरे से बाहर है। अतएव, ग्रामीण कृषि भूमि के विक्रय से उद्भूत कोई भी लाभ, पूंजीगत लाभ के शीर्ष के अंतर्गत कर के लिए प्रभार्य नहीं होगा।  हालांकि, यदि शहरी कृषि भूमि के अंतरण से कोई पूंजीगत लाभ उद्भूत होता है, तो वह कर से छूट प्राप्त होगा, यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:

(क) ऐसी भूमि व्यक्तिगत या एचयूएफ के स्वामित्व में है;

(ख) ऐसे हिन्दू अविभाजित परिवार या व्यष्टि (या उसके माता-पिता में से कोई) ने अंतरण की तारीख से पूर्व 2 वर्षों तक कृषि प्रयोजनों के लिए भूमि का उपयोग किया हो;

(ग)  भूमि का अंतरण किसी विधि के अधीन अनिवार्य अधिग्रहण द्वारा किया जाता है, या इसके अंतरण के लिए प्रतिफल केंद्र सरकार या भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा निर्धारित या अनुमोदित किया जाना चाहिए; और

(घ)  ऐसी क्षतिपूर्ति या प्रतिफल (जिसमें संवर्धित क्षतिपूर्ति भी शामिल है) से आय उद्भूत हुई है, और यह 01-04-2004 को या उसके बाद प्राप्त होनी चाहिए।

धारा 54ख: धारा 54ख के तहत पूंजीगत लाभ में छूट

अगर कृषि भूमि अनिवार्य रूप से अधिग्रहित की जाती है, तो धारा 10(37) के तहत पूंजीगत लाभ से छूट दी जाती है। यदि भूमि अन्यथा हस्तांतरित की जाती है, तो धारा 54ख के तहत छूट का दावा किया जा सकता है, बशर्ते कि हस्तांतरण से पूर्व के दो वर्षों में कृषि भूमि में पुनर्निवेश किया जाए और इसका उपयोग कृषि उद्देश्यों के लिए किया जाए।

धारा 54ख, कृषि भूमि के अंतरण से उत्पन्न होने वाले पूंजीगत लाभ के संबंध में व्यक्तियों और एचयूएफ को छूट प्रदान करती है। छूट अनुमत है यदि पूंजी लाभ की राशि को आगे नई कृषि भूमि की खरीद में निवेश किया जाता है। उक्त प्रावधान यह अपेक्षा करता है कि भूमि का उपयोग, यथास्थिति, निर्धारिती स्वयं या उसके माता-पिता या हिन्दू अविभाजित परिवार द्वारा अंतरण की तारीख से कम से कम 2 वर्ष की अवधि के लिए कृषि प्रयोजनों हेतु किया जाना चाहिए। इस प्रकार, यदि भूमि का उपयोग कृषि प्रयोजनों के लिए 2 वर्ष से कम अवधि के लिए किया जाता है, तो छूट अस्वीकृत कर दी जाएगी।

·       धारा 54ख के तहत छूट हेतु नवीन परिसंपत्ति अर्जित की गई।

छूट अनुमत है यदि निर्धारिती हस्तांतरण की तारीख के दो वर्ष के भीतर कृषि भूमि खरीदता है।

·       कृषि भूमि में निवेश करने की समय सीमा

निर्धारिती को मूल संपत्ति के अंतरण की तारीख के पश्चात 2 वर्ष के भीतर कृषि भूमि क्रय करना होगा।

·       पूंजी लाभ खाता योजना में जमा करने की समय सीमा

उन मामलों में जहां निर्धारिती आयकर अधिनियम की धारा 139(1) के तहत आय विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले कृषि भूमि की खरीद के लिए पूंजीगत लाभ का उपयोग करने में असमर्थ है, तो अप्रयुक्त राशि को पूंजीगत लाभ खाता योजना, 1988 के तहत अधिसूचित बैंक में खाते में जमा किया जा सकता है।

पूंजी लाभ खाता योजना में जमा की गई राशि का उपयोग मूल कृषि भूमि के हस्तांतरण की तारीख से दो वर्ष की अवधि के भीतर कृषि भूमि के अधिग्रहण के लिए किया जाना चाहिए। जहां जमा की गई धनराशि का उपयोग विनिर्दिष्ट दो वर्ष की अवधि के भीतर कृषि भूमि के अधिग्रहण के लिए नहीं किया जाता है, वहां अप्रयुक्त भाग को पूर्ववर्ती वर्ष की दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ माना जाएगा जिसमें दो वर्ष की समय सीमा समाप्त होती है। ऐसे मामलों में, निर्धारिती को पूंजी लाभ खाता योजना, 1988 के प्रावधानों के अनुसार, उसके बाद किसी भी समय अप्रयुक्त राशि निकालने की अनुमति है।

·       वह स्थिति जिसमें धारा 54ख के अंतर्गत छूट जब्त की जा सकती है

आय-कर अधिनियम की धारा 54ख के तहत दी गई छूट निम्नलिखित परिस्थितियों में वापस ली जा सकती है:

(क)           पूंजीगत लाभ खाता योजना में जमा राशि का अप्रयोजन

जहां जमा की गई धनराशि का उपयोग निर्धारित दो वर्ष की अवधि के भीतर कृषि भूमि के अधिग्रहण के लिए नहीं किया जाता है, वहां अप्रयुक्त भाग को पिछले वर्ष की दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ माना जाएगा जिसमें दो वर्ष की समय सीमा समाप्त होती है। ऐसे मामलों में, निर्धारिती को पूंजी लाभ खाता योजना, 1988 के प्रावधानों के अनुसार, उसके बाद किसी भी समय अप्रयुक्त राशि निकालने की अनुमति है।

(ख)           3 वर्ष के भीतर नई भूमि का हस्तांतरण

यदि नवीन अर्जित कृषि भूमि (जिसे "नई संपत्ति" कहा गया है) को उसकी खरीद की तारीख से तीन वर्ष की अवधि के भीतर हस्तांतरित किया जाता है, तो धारा 54ख के तहत दावा की गई छूट निम्नानुसार शासित होगी:

(i)             जहां पूंजीगत लाभ की राशि नई संपत्ति की लागत से अधिक है, वहां अंतर धारा 45 के तहत ऐसे हस्तांतरण के वर्ष में कर के लिए प्रभार्य होगा। इसके अतिरिक्त, इस हस्तांतरण से उत्पन्न पूंजीगत लाभ की गणना करने के लिए, नई संपत्ति की अधिग्रहण लागत को शून्य माना जाएगा।

जहां     पूंजीगत लाभ नई संपत्ति की लागत के बराबर या उससे कम है, वहां छूट बरकरार रहेगी। हालांकि, यदि नई संपत्ति को निर्दिष्ट तीन साल की अवधि के भीतर हस्तांतरित किया जाता है, तो पूंजीगत लाभ की गणना के उद्देश्य से अधिग्रहण की लागत को पहले से छूट प्राप्त पूंजीगत लाभ की राशि से कम किया जाएगा।