आय संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस)

आय संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस)

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 145(1) के अनुसार, कोई निर्धारिती जिसकी आय "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ" या "अन्य स्रोतों से आय" शीर्षक के अंतर्गत प्रभार्य है, (उप-धारा (2) के प्रावधानों के अधीन) लेखांकन की नकद प्रणाली या व्यापारिक प्रणाली में से किसी एक को अपना सकता है, बशर्ते कि उस पद्धति का लगातार पालन किया जाए।

धारा 145(2) केंद्र सरकार को यह शक्ति प्रदान करती है कि वह राजपत्र में अधिसूचना द्वारा आय गणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) अधिसूचित करे, जिनका अनुपालन निर्धारित वर्ग के निर्धारितियों द्वारा या आय के विशिष्ट वर्गों के संबंध में किया जाना आवश्यक है। इस शक्ति का प्रयोग करते हुए, सरकार ने 10 आईसीडीएस अधिसूचित किए हैं, जो निर्धारण वर्ष 2017-18 से प्रभावी हैं।

धारा 145(3) के अनुसार, निर्धारण अधिकारी (एओ) निम्नलिखित परिस्थितियों में अपने सर्वोत्तम निर्णय के अनुसार कर योग्य आय निर्धारित करने के लिए सशक्त है:

• यदि निर्धारण अधिकारी, निर्धारिती के खातों की शुद्धता या पूर्णता से संतुष्ट नहीं है;
• यदि निर्धारिती ने लेखांकन की चुनी हुई विधि का नियमित रूप से पालन नहीं किया है; या
• यदि आय की गणना लागू आईसीडीएस के अनुसार नहीं की गई है।

आईसीडीएस की प्रयोज्यता

प्रत्येक निर्धारिती जिसकी आय 'व्यवसाय या पेशे से लाभ और अभिलाभ' अथवा 'अन्य स्रोतों से आय' या दोनों शीर्षों के अंतर्गत कर योग्य है, उसे अधिसूचित आईसीडीएस के अनुसार कर योग्य आय की गणना करने की आवश्यकता है। तथापि, आईसीडीएस का अनुपालन केवल तभी किया जाएगा जब निर्धारिती 'व्यापारिक प्रणाली' के अनुसार खाते रखता हो। 

आईसीडीएस की प्रयोज्यता के लिए कारोबार या कर योग्य आय की राशि पर कोई सीमा निर्धारित नहीं है। इस प्रकार, कारोबार आय या अवशिष्ट आय अर्जित करने वाले प्रत्येक निर्धारिती को आय की गणना के लिए आईसीडीएस का अनुपालन करना होगा। आईसीडीएस की प्रयोज्यता कुछ अपवादों के अधीन होगी।

सीबीडीटी ने परिपत्र संख्या 10/2017, दिनांक 23-3-2017 को स्पष्ट किया है कि आईसीडीएस के सामान्य प्रावधान सभी व्यक्तियों, जिनमें बैंक, एनबीएफसी, बीमा कंपनियां आदि शामिल हैं, पर लागू होंगे, जब तक कि आईसीडीएस या अधिनियम में क्षेत्र विशिष्ट प्रावधान अंतर्विष्ट न हों। उदाहरणार्थ, आईसीडीएस-आठ (प्रतिभूतियाँ) में बैंकों और कुछ वित्तीय संस्थानों हेतु विशिष्ट प्रावधान अंतर्विष्ट हैं, और अधिनियम की अनुसूची एक में बीमा व्यवसाय हेतु विशिष्ट प्रावधान अंतर्विष्ट हैं।

अपवाद 1: कुछ निर्धारितीओं को छूट

निम्नलिखित निर्धारिती को आईसीडीएस की आवश्यकताओं का पालन करने की आवश्यकता नहीं हैः

 (क)  कोई व्यक्ति या हिन्दू अविभाजित परिवार जिसे संगत पूर्ववर्ती वर्ष के लिए धारा 44कख के तहत अपने लेखा बहियों का लेखा परीक्षण कराने की आवश्यकता नहीं है; और

 (ख)  कोई भी निर्धारिती जिसने अनुमानित कराधान योजना का विकल्प चुना है।

 तथापि, सीबीडीटी ने परिपत्र संख्या 10/2017, दिनांक 23-3-2017 में स्पष्ट किया है कि आईसीडीएस के प्रासंगिक प्रावधान संगत अनुमानित कराधान योजना के तहत आय की गणना करने वाले व्यक्तियों पर भी लागू होंगे।  उदाहरणार्थ, अधिनियम की धारा 44कघ के अंतर्गत भागीदारी फर्म की अनुमानित आय की गणना करने के लिए, निर्माण अनुबंध या राजस्व अभिज्ञान पर आईसीडीएस के प्रावधान, यथास्थिति, प्राप्तियों या कारोबार के निर्धारण हेतु लागू होंगे।

अपवाद 2: एमएटी संगणना हेतु छूट

केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सीबीडीटी) ने दिनांक 23-3-2017 के परिपत्र संख्या 10/2017 को स्पष्ट किया है कि आयकर अधिनियम के नियमित प्रावधानों के तहत आय की गणना के लिए आईसीडीएस के प्रावधान लागू होंगे, इस प्रकार, आईसीडीएस के प्रावधान एमएटी (एमएटी ) की गणना के लिए लागू नहीं होंगे। हालांकि, जहां निर्धारिती धारा 115ञग के प्रावधानों के तहत एएमटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है, वहां एएमटी की गणना के लिए आईसीडीएस के प्रावधान लागू होंगे।

आईसीडीएस एवं आयकर अधिनियम

आईसीडीएस केवल व्यवसाय आय की गणना के प्रयोजन के लिए लागू किए जाने हैं और एक निर्धारिती को इन मानकों के अनुसार लेखा बहियों को बनाए रखने की आवश्यकता नहीं है। अधिनियम या नियमों और आई.सी.डी.एस. के प्रावधानों के बीच विरोध की स्थिति में, अधिनियम या नियम के प्रावधान, जो भी मामला हो, आईसीडीएस पर अभिभावी होंगे।

आईसीडीएस-I: लेखा नीतियाँ

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

आईसीडीएस-I महत्वपूर्ण लेखांकन नीतियों से संबंधित है। 

आधारभूत लेखांकन मान्यताएँ

किसी निकाय के वित्तीय लेखों को तैयार करते समय, कुछ लेखांकन अनुमान हैं जिनका आमतौर पर पालन किया जाता है।

1. चालू उद्यम

किसी निकाय के वित्तीय विवरण इस धारणा के साथ तैयार किए जाएंगे कि वह निकट भविष्य के लिए व्यवसाय जारी रखेगा और उसका व्यवसाय परिसमाप्त करने या व्यवसाय, पेशे या व्यवसाय के पैमाने को भौतिक रूप से सीमित करने का कोई इरादा नहीं है, व्यवसाय जारी रखने के लिए और ऐसा करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

1. निरंतरता

अगली धारणा निरंतरता है, जो यह मानती है कि एक इकाई लेखांकन नीतियों, प्रक्रियाओं, मानकों आदि का लगातार पालन करेगी।

1. उपार्जन

अंतिम आधारभूत लेखांकन मान्यता 'उपार्जन' है। इस धारणा के तहत, राजस्व और लागत को तब पहचाना जाना चाहिए जब वे अर्जित या व्यय किए जाते हैं (न कि जब पैसा प्राप्त या भुगतान किया जाता है) और पूर्ववर्ती वर्ष में दर्ज किया जाना चाहिए जिससे वे संबंधित हैं।

लेखांकन नीतियों का क्या मतलब है?

लेखांकन नीतियां किसी व्यक्ति द्वारा अपनाए गए उन सिद्धांतों को लागू करने के विशिष्ट लेखांकन सिद्धांतों और तरीकों को संदर्भित करती हैं।

लेखा नीतियों के चयन के लिए आधार

अपनाई गई लेखा नीतियों में मामलों के राज्य और व्यवसाय, पेशे या व्यवसाय के आय के सही और निष्पक्ष दृष्टिकोण को प्रतिबिंबित करना चाहिए। लेखांकन नीतियों को अपनाते समय निम्नलिखित कारकों पर विचार किया जाना चाहिएः

1. उनका सार लेन-देन और घटनाओं के व्यवहार और प्रस्तुति को निर्वहन करेगा, न कि केवल कानूनी रूप से; और
2. जब तक कि यह किसी अन्य आयकर प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) के उपबंधों के अनुरूप न हो, तब तक बाजार मूल्य पर हानि या प्रत्याशित हानि को मान्यता नहीं दी जाएगी।

लेखांकन नीति में बदलाव

एक बार किसी निर्धारिती द्वारा अपनाई गई लेखा नीति को तब तक बदला नहीं जा सकता जब तक कि उसे बदलने का कोई उचित कारण न हो।

लेखांकन नीति का प्रकटीकरण

लेखांकन नीतियों के संबंध में निम्नलिखित प्रकटीकरण किए जाने की आवश्यकता हैः

1. किसी व्यक्ति द्वारा अपनाई गई सभी महत्वपूर्ण लेखा पॉलिसियों का खुलासा किया जाएगा;
2. लेखांकन नीति में कोई भी बदलाव जिसका भौतिक प्रभाव होगा, उसका खुलासा किया जाएगा। जहां प्रभाव का पता लगाना संभव है, उस राशि का खुलासा किया जाएगा जिससे कोई भी वस्तु इस तरह के बदलाव से प्रभावित होती है। जहां प्रभाव का पता लगाना संभव नहीं है, चाहे वह पूरी तरह से हो या आंशिक रूप से, तथ्य का संकेत दिया जाएगा;
3. किसी लेखा नीति में कोई भी बदलाव जिसका वर्तमान पिछला वर्ष में भौतिक प्रभाव नहीं है, लेकिन जिसके बाद के वर्षों में भौतिक प्रभाव पड़ने की उचित उम्मीद है, फिर इस तरह के परिवर्तन का खुलासा उन दोनों वर्षों में किया जाएगा- वर्ष जिसमें बदलाव अपनाया जाता है और वर्ष जिसमें इस तरह के बदलाव का पहली बार भौतिक प्रभाव पड़ता है; और
   1. जहां मौलिक लेखांकन धारणाओं का पालन किया जाता है, वहां किसी विशिष्ट प्रकटीकरण की आवश्यकता नहीं होती है। हालांकि जहां इन धारणाओं का पालन नहीं किया जाता है, तथ्य का खुलासा किया जाएगा।

आईसीडीएस-II: निवेशों का मूल्यांकन

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

यह आईसीडीएस मालसूची के मूल्यांकन के लिए लागू किया जाएगा, सिवाय निम्नलिखित संपत्तियों केः

1. ‘निर्माण संविदा’ के अधीन उद्भूत कार्य-प्रगति, जिसमें प्रत्यक्षतः संबंधित सेवा संविदा भी शामिल है, जिसका निपटान आईसीडीएस-III (निर्माण संविदाएँ) द्वारा किया जाता है;
2. कार्य प्रगति पर है, जिससे किसी अन्य आईसीडीएस द्वारा निपटा जाता है;
3. शेयर, ऋणपत्र और अन्य वित्तीय साधनों को व्यापार में स्टॉक के रूप में रखा गया है जिनका कारोबार आईसीडीएस-8 (प्रतिभूतियों) द्वारा किया जाता है;
4. उत्पादकों की वे सूचियाँ जो शुद्ध व्यय मूल्य पर मापने योग्य हैं, जैसे पशुधन, कृषि और वन उत्पादों, खनिज तेलों, अयस्कों और गैसों की सूचियाँ; और
5. मशीनरी के पुर्जे, जिनका उपयोग केवल एक मूर्त स्थिर संपत्ति के संबंध में किया जा सकता है और जिनके उपयोग के अनियमित होने की उम्मीद है, उन्हें आईसीडीएस-v(मूर्त स्थिर संपत्ति) के अनुसार निपटाया जाएगा।

परिभाषाएँ

आईसीडीएस-II में उपयोग किए जाने वाले शब्दों को इस मानक के उद्देश्य के लिए निम्नलिखित रूप में परिभाषित किया गया हैः

1. 'मालसूचियाँ' परिसंपत्तियाँ हैं:

• जो सामान्य व्यावसायिक क्रम में बिक्री के लिए रखे गए हैं;
• इस तरह की बिक्री के लिए उत्पादन की प्रक्रिया में हैं;
• उत्पादन प्रक्रिया में या सेवाओं के प्रतिपादन में उपभोग की जाने वाली सामग्री या आपूर्ति के रूप में हैं।

1. शुद्ध वसूली योग्य मूल्य

शुद्ध वसूली योग्य मूल्य (एनआरवी) से तात्पर्य उस कीमत से है जो सामान्य व्यवसाय के दौरान बिक्री पर वसूली योग्य होने की अपेक्षा है, जिसे पूरा करने की लागत और अनुमानित लागत से घटा दिया जाता है, जो बिक्री करते समय वहन करनी होती है।

मालसूचि का मापन

मालसूची का मूल्यांकन, लागत या शुद्ध वसूली योग्य मूल्य, जो भी कम हो, पर किया जाएगा।   

मालसूची की लागत

मालसूची के मूल्यांकन के उद्देश्य से, लागत में निम्नलिखित शामिल होंगेः

• खरीद की लागत;
• सेवाओं की लागत;
• रूपांतरण की लागत; और
• मालसूची को उनके वर्तमान स्थान और स्थिति में लाने के लिए किए गए अन्य खर्च।

1. क्रय लागत

क्रय लागत में क्रय मूल्य, अप्रतिदेय शुल्क एवं कर, आवक भाड़ा तथा अन्य व्यय शामिल होंगे जो सीधे तौर पर मालसूची के अधिग्रहण से संबंधित हैं। व्यापारिक छूट, घटौती और इसी तरह की अन्य मदें, यदि कोई हों, तो क्रय लागत निर्धारित करते समय घटाई जाएंगी।

1. सेवाओं की लागत

सेवाओं की लागत में श्रम और अन्य कर्मचारियों पर होने वाले समस्त व्यय शामिल हैं, जो मालसूची के अर्जन या निर्माण में प्रत्यक्ष रूप से लगे हुए हैं। इसमें पर्यवेक्षी कर्मचारियों की लागत और प्रासंगिक सेवाओं से संबंधित अन्य आवंटित उपरि व्यय भी शामिल हैं।

1. रूपांतरण की लागत

कच्चे माल को तैयार माल में बदलने के लिए किए गए व्यय को रूपांतरण का लागत माना जाता है। इसमें उत्पादन की इकाई से सीधे संबंधित लागत और निश्चित और परिवर्तनीय उपरि व्यय के व्यवस्थित आवंटन शामिल हैं जो रूपांतरण की प्रक्रिया के दौरान किए जाते हैं।

• स्थिर उपरिव्यय:स्थिर उत्पादन उपरिव्यय से तात्पर्य उत्पादन की उन अप्रत्यक्ष लागतों से है जो उत्पादन की मात्रा के बावजूद अपेक्षाकृत स्थिर रहती हैं, और ऐसे उपरिव्यय किसी इकाई की सामान्य उत्पादन क्षमता के आधार पर आवंटित किए जाते हैं। सामान्य क्षमता से तात्पर्य सामान्य परिस्थितियों में कई अवधियों या मौसमों में औसतन प्राप्त होने वाले उत्पादन से होगा, जिसमें नियोजित रखरखाव के परिणामस्वरूप क्षमता में होने वाली हानि को भी ध्यान में रखा जाएगा। उत्पादन का वास्तविक स्तर, सामान्य क्षमता के समतुल्य होने पर प्रयुक्त किया जाएगा। प्रत्येक उत्पादन इकाई को आवंटित नियत उत्पादन उपरि लागत की राशि, कम उत्पादन अथवा निष्क्रिय संयंत्र के परिणामस्वरूप बढ़ाई नहीं जाएगी। अवितरित उपरि लागत को उस अवधि में व्यय के रूप में अभिज्ञात किया जाएगा जिसमें वे उपगत होते हैं। असामान्य रूप से उच्च उत्पादन की अवधि में, प्रत्येक उत्पादन इकाई को आवंटित नियत उत्पादन उपरि लागत की राशि कम की जाती है ताकि मालसूची को लागत से ऊपर न मापा जाए।
• परिवर्तनशील उपरिव्यय:परिवर्तनशील उत्पादन उपरिव्यय उत्पादन सुविधाओं के वास्तविक उपयोग के आधार पर उत्पादन की प्रत्येक इकाई को आवंटित किया जाएगा।

नोट: जहां उत्पादन प्रक्रिया के परिणामस्वरूप एक साथ एक से अधिक उत्पाद का उत्पादन होता है और प्रत्येक उत्पाद के रूपांतरण की लागत अलग-अलग पहचानने योग्य नहीं होती है, वहां लागत को तर्कसंगत और सुसंगत आधार पर उत्पादों के बीच आवंटित किया जाएगा। जहां उप-उत्पाद, स्क्रैप या अपशिष्ट पदार्थ महत्वहीन हैं, उन्हें शुद्ध प्राप्य मूल्य पर मापा जाएगा और इस मूल्य को मुख्य उत्पाद की लागत से घटा दिया जाएगा। 

1. ब्याज

ब्याज और अन्य उधार लागतों को मालसूची की लागतों में शामिल किया जाएगा, यदि वे ब्याज को लागत के एक घटक के रूप में मान्यता देने के मानदंडों को पूरा करते हैं जैसा कि  आईसीडीएस-IX (उधार लागत) में निर्दिष्ट है। आईसीडीएस-IX के अनुसार, उधार लागत को संपत्ति की वास्तविक लागत के साथ पूंजीकृत किया जाएगा यदि यह योग्य मालसूची के अधिग्रहण, निर्माण या उत्पादन के लिए सीधे तौर पर उत्तरदायी है, जिसे बिक्री योग्य स्थिति में लाने के लिए 12 महीने या उससे अधिक की अवधि की आवश्यकता होती है।

1. अन्य लागतें

अन्य लागतें मालसूची की लागत में केवल उस सीमा तक शामिल की जाती हैं जिस सीमा तक वे मालसूची को उसकी वर्तमान अवस्थिति और दशा में लाने के लिए उपगत की जाती हैं। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि ऐसी लागतें उत्पादन से पहले उपगत की गईं थीं या उत्पादन के बाद।

लागत से अपवर्जन

माल सूची की लागत का निर्धारण करने में, निम्नलिखित लागतों को अपवर्जित किया जाएगा और उस अवधि के व्यय के रूप में अभिज्ञात किया जाएगा जिसमें वे व्यय उपगत होते हैं:

1. बर्बाद सामग्री, श्रम या अन्य उत्पादन लागतों की असामान्य राशि;
2. भंडारण लागतें, जब तक कि वे लागतें आगे के उत्पादन चरण से पूर्व उत्पादन प्रक्रिया में आवश्यक न हों;
3. प्रशासनिक उपरि लागतें जो माल सूची को उनकी वर्तमान अवस्थिति और दशा में लाने में योगदान नहीं करती हैं; और
4. बिक्री लागत

लागत के मापन की विधियां

यह आईसीडीएस मालसूची की लागत के निर्धारण हेतु निम्नलिखित तीन लागत सूत्रों का निर्धारण करता है:

1. विशिष्ट पहचान विधि
2. प्रथम-आगत प्रथम-निर्गत (फर्स्ट-इन-फर्स्ट-आउट) विधि
3. भारित औसत लागत विधि

• विशिष्ट पहचान विधि

विशिष्ट पहचान पद्धति में, मालसूची की पहचान की गई मदों को विशिष्ट लागतें आवंटित की जाती हैं। यह पद्धति निम्नलिखित मालसूची मदों के लिए उपयुक्त है:

1. जो साधारणतया विनिमेय नहीं हैं; और
2. विशिष्ट परियोजनाओं के लिए उत्पादित और अलग की गई वस्तुएं या सेवाएं

इस पद्धति में, मालसूची की प्रत्येक मद को अभिनिर्धारित किया जाता है और फिर उन अभिनिर्धारित मदों को उनकी वर्तमान दशा और स्थान तक लाने में हुई कुल लागतों को प्रत्येक मद को पृथक रूप से समनुदेशित किया जाता है। जहाँ मालसूची की मदों की बड़ी संख्या है जो साधारणतया विनिमेय हैं, वहाँ लागतों का विशिष्ट अभिनिर्धारण नहीं किया जाएगा।

विशिष्ट अभिनिर्धारण पद्धति का उपयोग करके मूल्यांकन की जाने वाली मालसूची से भिन्न, मालसूची की लागत का निर्धारण एफआईएफओ या भारित औसत लागत सूत्र के अनुसार किया जाएगा।

• प्रथम-आगत प्रथम-निर्गत (फर्स्ट-इन-फर्स्ट-आउट) विधि

प्रथम-आगत प्रथम-निर्गत (एफआईएफओ ) विधि यह मानती है कि मालसूची की वे वस्तुएं, जो पहले क्रय की गई थीं या उत्पादित की गई थीं, पहले उपभुक्त या बेची जाती हैं, और परिणामस्वरूप अवधि के अंत में मालसूची में शेष वस्तुएं वे हैं जो हाल ही में क्रय या उत्पादित की गई हैं। वित्तीय वर्ष के अंत में मालसूची की लागत का निर्धारण, सर्वाधिक हाल ही में क्रय या उत्पादित की गई मालसूची के संदर्भ में किया जाता है।

• भारित औसत विधि

इस विधि में, प्रत्येक मद की लागत का निर्धारण किसी अवधि के आरम्भ में स्टॉक में विद्यमान समरूप मदों की लागत और उस अवधि के दौरान क्रय की गई या उत्पादित समरूप मदों की लागत के भारित औसत के आधार पर किया जाता है। औसत की गणना, यथास्थिति, इकाई की परिस्थितियों के अनुसार, आवधिक आधार पर या प्रत्येक अतिरिक्त लदान प्राप्त होने पर की जा सकती है।

लागत के माप के लिए तकनीकें

जब कोई निर्धारिती माल सूची की लागत के मापन हेतु उपर्युक्त सूत्रों को लागू करने में कठिनाई पाता है, तो निम्नलिखित तकनीकों का उपयोग किया जा सकता है:

1. मानक लागत निर्धारण विधि
2. खुदरा विधि

मालसूची की लागत के मापन की इन तकनीकों का उपयोग केवल तभी किया जा सकता है जब परिणाम वास्तविक लागत के लगभग समान हों।  

मानक लागत निर्धारण विधि

इस तकनीक में, माल सूची के मूल्य का मापन, खरीदी या उत्पादित माल सूची की मात्रा को लागत निर्धारण की एक मानक दर से गुणा करके किया जाता है। मानक दर की गणना सामग्री और आपूर्ति, श्रम, दक्षता और क्षमता उपयोग के सामान्य स्तरों पर की जाती है। मानक दरों की नियमित रूप से समीक्षा की जाती है और, यदि आवश्यक हो, तो वर्तमान परिस्थितियों के आलोक में, उन्हें संशोधित किया जाता है।  

 

खुदरा विधि

खुदरा विधि का उपयोग अक्सर खुदरा उद्योग में बड़ी संख्या में तेजी से बदलते मदों की माल सूची को मापने के लिए किया जाता है, जिनमें समान मार्जिन होते हैं और जिनके लिए अन्य लागत निर्धारण विधियों का उपयोग अव्यावहारिक होता है। इस विधि में, मालसूची (इन्वेंटरी) की लागत का निर्धारण विपरीत गणना द्वारा किया जाता है, अर्थात् मालसूची के विक्रय मूल्य से उपयुक्त मार्जिन का प्रतिशत घटाकर। मार्जिन का प्रतिशत निर्धारित करते समय उस मालसूची पर भी विचार किया जाएगा, जिसे इसके मूल बिक्री मूल्य से नीचे चिह्नित किया गया है।

खुदरा मूल्य से घटाई जाने वाली सकल मार्जिन का औसत प्रतिशत सभी खुदरा विभागों के लिए संयुक्त रूप से समग्र आधार पर निर्धारित एक वैश्विक मार्जिन नहीं हो सकता है। इस प्रकार, इस आईसीडीएस के लिए आवश्यक है कि प्रत्येक विभाग के लिए औसत प्रतिशत पर अलग से काम किया जाए।

मालसूची का शुद्ध प्राप्य मूल्य

मालसूची को मद-दर-मद आधार पर शुद्ध प्राप्य मूल्य पर लिखा जाएगा। जहाँ 'मालसूची की वस्तुएँ' समान प्रयोजनों या अंतिम उपयोगों वाले एक ही उत्पाद लाइन से संबंधित हैं और एक ही भौगोलिक क्षेत्र में उत्पादित और विपणन की जाती हैं और उस उत्पाद लाइन में अन्य वस्तुओं से अलग से व्यावहारिक रूप से मूल्यांकन नहीं किया जा सकता है, ऐसी मालसूची को एक साथ समूहीकृत किया जाएगा और कुल आधार पर शुद्ध वसूली योग्य मूल्य पर लिखा जाएगा।

शुद्ध प्राप्य मूल्य मूल्यांकन के समय उपलब्ध सबसे विश्वसनीय साक्ष्य पर आधारित होगा। शुद्ध वसूली योग्य मूल्य के अनुमान उस उद्देश्य को भी ध्यान में रखेंगे जिसके लिए मालसूची रखी गई है। अनुमानों में पिछले वर्ष के अंत के बाद होने वाली घटनाओं से सीधे संबंधित कीमत या लागत के उतार-चढ़ाव को इस हद तक ध्यान में रखा जाएगा कि ऐसी घटनाएं पिछले वर्ष के अंतिम दिन मौजूद शर्तों की पुष्टि करती हैं।

सामग्रियों तथा अन्य आपूर्तियों को, जो मालसूचियों के उत्पादन में उपयोग के लिए धारित हैं, लागत से कम पर नहीं लिखा जाएगा, जहाँ तैयार उत्पादों, जिनमें उन्हें शामिल किया जाएगा, के लागत पर या उससे ऊपर बेचे जाने की उम्मीद है। जहाँ सामग्री की कीमत में गिरावट आई है और यह अनुमान लगाया गया है कि तैयार उत्पादों की लागत शुद्ध वास्तविक मूल्य से अधिक होगी, सामग्री का मूल्य शुद्ध वास्तविक मूल्य पर लिखा जाएगा जो ऐसी सामग्री की प्रतिस्थापन लागत होगी।

शुरुआती मालसूची का मूल्य

पिछले वर्ष की शुरुआत में मालसूची का मूल्य होगा

1. पिछले वर्ष के दौरान व्यवसाय शुरू होने पर व्यवसाय के शुरू होने के दिन उपलब्ध मालसूची की लागत, यदि कोई हो; और
2. किसी भी अन्य मामले में, तुरंत पिछले वर्ष के समापन पर मालसूची का मूल्य।

मालसूची के मूल्यांकन की विधि में बदलाव

किसी भी पिछले वर्ष में किसी व्यक्ति द्वारा अपनाए गए मालसूची के मूल्यांकन की विधि को बिना किसी उचित कारण के नहीं बदला जाएगा।

कुछ विघटन के मामले में मालसूची का मूल्यांकन

किसी सांझेदारी फर्म या व्यक्ति के संगठन या व्यक्तियों के निकाय के विघटन के मामले में, भले ही व्यवसाय बंद हो गया हो या नहीं, विघटन की तारीख को मालसूची का मूल्य शुद्ध प्राप्य मूल्य पर रखा जाएगा।

प्रकटीकरण आवश्यक है

निम्नलिखित पहलुओं का खुलासा करना आवश्यक हैः

1. उपयोग किए गए लागत फ़ॉर्मूलों सहित मालसूची को मापने में अपनाई गई लेखा नीतियां;
2. यदि लागत के मापन के रूप में मानक लागत निर्धारण का उपयोग किया गया है, तो ऐसी सूची का विवरण और इस बात की पुष्टि कि मानक लागत वास्तविक लागत के लगभग समान है; और
3. माल सूची की कुल वहन राशि और किसी व्यक्ति के लिए उपयुक्त उसका वर्गीकरण।

आईसीडीएस-III: निर्माण संविदाएँ 

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

यह आईसीडीएस किसी संविदाकार के निर्माण संविदा से आय के निर्धारण में लागू होगा। 

परिभाषाएँ

आईसीडीएस-III में उपयोग किए जाने वाले शब्दों को इस मानक के लिए निम्नलिखित रूप में परिभाषित किया गया हैः

1. "निर्माण संविदा" एक ऐसी संविदा है जो किसी परिसंपत्ति या परिसंपत्तियों के संयोजन के निर्माण के लिए विशिष्ट रूप से परक्रामित की जाती है, जो उनके डिजाइन, प्रौद्योगिकी और कार्य या उनके अंतिम उद्देश्य या उपयोग के संदर्भ में आपस में घनिष्ठ रूप से संबंधित या अंतर-निर्भर हैं, और इसमें शामिल हैं:
   1. उन सेवाओं के प्रावधान के लिए संविदा जो परिसंपत्ति के निर्माण से सीधे संबंधित हैं, अर्थात, परियोजना प्रबंधकों, वास्तुकारों आदि की सेवाएं।
   2. परिसंपत्तियों के विनाश या पुनर्स्थापना और परिसंपत्ति के विध्वंस के बाद पर्यावरण की पुनर्स्थापना के लिए संविदा।
2. "नियत मूल्य संविदा" एक ऐसी निर्माण संविदा है जिसमें ठेकेदार एक नियत संविदा मूल्य, या उत्पादन की प्रति इकाई एक नियत दर पर सहमत होता है, जो लागत वृद्धि खंडों के अधीन हो सकता है।
3. "लागत-अतिरिक्त संविदा" निर्माण संविदाएं हैं जिनमें ठेकेदार को अनुमेय या अन्यथा परिभाषित लागतों की प्रतिपूर्ति की जाती है,  साथ ही इन लागतों पर एक मार्क-अप या एक निश्चित शुल्क भी दिया जाता है।
4. "प्रतिधारण"  प्रगति बिलों की वह राशि है जिसका भुगतान संविदा में उल्लिखित शर्तों की संतुष्टि तक या कमियों के निवारण तक नहीं किया जाता है।
5. "प्रगति बिलिंग"  का तात्पर्य किसी संविदा पर निष्पादित कार्य के लिए बिल की गई उन राशियों से है, चाहे ग्राहक द्वारा उनका भुगतान किया गया हो या नहीं।
6. "अग्रिम" से तात्पर्य ठेकेदार द्वारा संबंधित कार्य के निष्पादन से पूर्व प्राप्त की गई राशि से है।

संविदाओं का संयोजन या विभाजन

एक एकल संविदा, अपनी शर्तों और निबंधनों के कारण, दो या दो से अधिक पृथक् पहचान योग्य संविदाओं को निरूपित कर सकती है, अथवा दो या दो से अधिक पृथक् संविदाएं एक एकल संविदा को निरूपित कर सकती हैं। ऐसी स्थिति में, आयकर प्रकटीकरण मानकों (आईसीडीएस) की अपेक्षाओं के अनुपालन हेतु, ठेकेदार को दो या दो से अधिक पृथक् संविदाओं को एक संविदा में संयोजित करने (संविदाओं का संयोजन) अथवा एक एकल संविदा को दो या दो से अधिक पृथक् संविदाओं में विभाजित करने (संविदाओं का विभाजन) की आवश्यकता होगी।

संविदाओं का विभाजन

निर्माण संविदा का खण्डीकरण से तात्पर्य है कि किसी एकल संविदा को दो या अधिक पृथक् संविदाओं में इस प्रकार विभाजित करना कि यह आई.सी.डी.एस. प्रत्येक संविदा पर पृथक् रूप से लागू हो सके और प्रत्येक संविदा पर लाभ या हानि की गणना पृथक् रूप से की जा सके।

एकल संविदा के अधीन प्रत्येक परिसंपत्ति का निर्माण, पृथक निर्माण संविदा माना जाएगा, जब:

 (क) प्रत्येक परिसंपत्ति के लिए पृथक प्रस्ताव प्रस्तुत किए गए हों;

(ख)  प्रत्येक परिसंपत्ति पर अलग-अलग बातचीत हुई हो और संविदाकार तथा ग्राहक प्रत्येक परिसंपत्ति से संबंधित संविदा के उस भाग को स्वीकार या अस्वीकार करने में सक्षम हों; और

(ग)  प्रत्येक परिसंपत्ति की लागत और राजस्व अभिनिर्धारित किए जा सकते हों।

संविदाओं का संयोजन

निर्माण संविदाओं का समेकन का तात्पर्य है दो या दो से अधिक पृथक संविदाओं को उनके सार के आधार पर एक एकल संविदा के रूप में मानना। ऐसे मामले में, आईसीडीएस को समेकित संविदा पर इस मान्यता के साथ लागू किया जाएगा कि वह एक एकल संविदा है।

संविदाओं का एक समूह, चाहे वह किसी एक ग्राहक के साथ हो या कई ग्राहकों के साथ, को एक एकल निर्माण संविदा के रूप में माना जाना चाहिए जब:

(क)  संविदाओं के समूह पर एक एकल पैकेज के रूप में बातचीत की जाती है;

(ख)  संविदाएँ इतनी निकटता से परस्पर संबंधित हैं कि वे वास्तव में एक समग्र लाभ मार्जिन के साथ एक एकल परियोजना का हिस्सा हैं; और

(ग)  संविदाएँ समवर्ती रूप से या एक निरंतर क्रम में निष्पादित की जाती हैं।

अतिरिक्त परिसंपत्ति

जब कोई ग्राहक किसी अतिरिक्त परिसंपत्ति के निर्माण के लिए ठेकेदार से अनुरोध करता है, या मूल अनुबंध में संशोधन कर अतिरिक्त परिसंपत्ति के निर्माण को शामिल किया जाता है, तो अतिरिक्त परिसंपत्ति के निर्माण को एक अलग अनुबंध माना जाना चाहिए यदि:

(क)  अतिरिक्त परिसंपत्ति, मूल अनुबंध के अंतर्गत आने वाली परिसंपत्ति या परिसंपत्तियों से डिज़ाइन, प्रौद्योगिकी या कार्य में पर्याप्त रूप से भिन्न है; या

(ख)  अतिरिक्त परिसंपत्ति की कीमत मूल अनुबंध मूल्य पर ध्यान दिए बिना, अलग से तय की जाती है।

संविदा राजस्व और लागत

 

किसी संविदा से आय के निर्धारण में प्रथम चरण संविदा राजस्व और संविदा लागत की गणना करना है। इस प्रकार संगणित राशि को संविदा पूर्णता की प्रतिशतता के अनुपात में आय या व्यय के रूप में अभिज्ञात किया जाएगा। संविदा राजस्व और संविदा लागत का निर्धारण निम्नलिखित रीति से किया जाएगा।

संविदा राजस्व की गणना

संविदा राजस्व में शामिल होंगेः

(क)  संविदा में सहमति प्राप्त राजस्व की प्रारंभिक राशि, जिसमें प्रतिधारण शामिल हैं; और

(ख)  संविदा कार्य में परिवर्तन, दावे और प्रोत्साहन भुगतान उस सीमा तक जहाँ तक यह संभावित है कि इससे राजस्व प्राप्त होगा, और इसका विश्वसनीय रूप से मापन किया जा सकता है।

संविदा राजस्व को तब अभिज्ञात किया जाएगा जब इस बात की उचित निश्चितता हो कि निर्धारिती अंततः राजस्व की राशि वसूल करेगा। तथापि, जहाँ संविदा आय को पहले से ही आय के रूप में अभिज्ञात किया गया है, तत्पश्चात् उसे लेखा बहियों में अप्राप्य के रूप में अपलिखित किया जाता है, तो उसे संविदा आय की राशि के समायोजन के रूप में नहीं, बल्कि एक व्यय के रूप में अभिज्ञात किया जाएगा। 

पूर्व वर्ष में संविदा राजस्व की उपर्युक्त निर्धारित राशि को कार्य-पूर्ति प्रतिशतता के आधार पर अभिज्ञात किया जाएगा।

 

संविदा लागत की गणना

संविदा लागत में प्रत्यक्ष लागत, आरोप्य लागत, संविदा प्रतिभूति लागत और ब्याज शामिल होंगे । इस प्रकार परिकलित लागत में से किसी भी प्रासंगिक आय को घटाया जाएगा, जो ब्याज, लाभांश या पूंजी लाभ की प्रकृति की नहीं है, जिसे संविदा राजस्व में शामिल नहीं किया गया है। ऐसी लागतें जिन्हें किसी संविदा गतिविधि के लिए उत्तरदायी नहीं ठहराया जा सकता है या जिन्हें किसी संविदा को आवंटित नहीं किया जा सकता है, उन्हें निर्माण संविदा की लागत से बाहर रखा जाएगा।

संविदा राजस्व के मामले में उपयोग की जाने वाली पूर्णता विधि के प्रतिशत के आधार पर संविदा लागत को लाभ और हानि खाते में व्यय के रूप में अभिज्ञान किया जाएगा।

संविदा लागत में निम्नलिखित लागतें शामिल होंगीः

1. प्रत्यक्ष लागत

विशिष्ट संविदा से प्रत्यक्षतः संबंधित लागत को संविदा लागत में सम्मिलित किया जाएगा। इसमें वे अन्य लागतें भी शामिल होंगी जो संविदा के निबंधनों के अधीन ग्राहक से विशेष रूप से प्रभार्य हैं।

1. आरोपित लागत

वे लागतें जो सामान्य रूप से संविदा गतिविधि के लिए उत्तरदायी हैं और संविदा को आवंटित की जा सकती हैं, संविदा लागत में शामिल की जाएंगी। ऐसी उत्तरदायी लागतें संविदा प्राप्त करने की तारीख से लेकर संविदा के अंतिम रूप से पूरा होने तक की अवधि के लिए होंगी।

1. लगत सुरक्षित करने का संविदा

संविदा प्राप्त करने हेतु उपगत लागत को संविदा की लागत के भाग के रूप में सम्मिलित किया जाएगा, बशर्ते कि इसे पृथक रूप से अभिनिर्धारित किया जा सके और यह संभाव्य हो कि संविदा प्राप्त हो जाएगा।

हालांकि, यदि किसी संविदा को प्राप्त करने में उपगत लागत को उस अवधि में व्यय के रूप में अभिज्ञात किया जाता है जिसमें वह उपगत हुई है, तो पश्चात्वर्ती अवधि में संविदा प्राप्त होने पर उसे संविदा लागत में शामिल नहीं किया जाएगा।

1. उधार लागत

उधार लेने की लागत को  आईसीडीएस-IX (उधार लागत) के अनुसार संविदा की वास्तविक लागत के साथ पूंजीकृत किया जाएगा। 

 

अनुबंध राजस्व या व्यय की मान्यता

निर्माण संविदा से संबंधित संविदा आय एवं संविदा लागत को, यथास्थिति, आय एवं व्यय के रूप में, रिपोर्टिंग तिथि पर संविदा गतिविधि की पूर्णता की अवस्था के संदर्भ में अभिज्ञात किया जाना चाहिए।

यदि राजस्व अप्राप्य हो जाता है

यदि राजस्व, जिसे पहले ही आय के रूप में मान्यता दी जा चुकी है, बाद में अप्राप्य हो जाता है, तो अप्राप्य राशि को बट्टे खाते में डाला जाएगा और लाभ और हानि खाते में व्यय के रूप में मान्यता दी जाएगी। पहले से ही मान्यता प्राप्त राजस्व के खिलाफ कोई समायोजन नहीं किया जाएगा।

यदि राजस्व को विश्वसनीय रूप से मापा नहीं जा सकता है

संविदा के प्रारंभिक चरणों के दौरान, जहाँ संविदा के परिणाम का विश्वसनीय अनुमान नहीं लगाया जा सकता है, वहाँ संविदा राजस्व केवल किए गए व्ययों की सीमा तक ही अभिज्ञात किया जाएगा। संविदा का प्रारंभिक चरण केवल 25% तक पूर्ण होने तक ही माना जाएगा। उक्त चरण के पश्चात, राजस्व का अभिज्ञान केवल सामान्य प्रावधानों के अनुसार ही किया जाना है।

एक ठेकेदार ने संविदा लागतें उपगत की हो सकती हैं जो संविदा पर भविष्य की गतिविधि से संबंधित हैं। ऐसे संविदा लागतों को एक परिसंपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है, बशर्ते कि यह संभावित हो कि उनकी वसूली की जाएगी ऐसी लागतें ग्राहक से प्राप्य राशि का प्रतिनिधित्व करती हैं और इसे संविदा कार्याधीन माल के रूप में वर्गीकृत किया जाता है।

संविदा पूर्णता का प्रतिशत

किसी निर्माण संविदा के पूरा होने की प्रतिशतता का निर्धारण निम्नलिखित विधियों में से किसी एक का उपयोग करके किया जाएगा:

(क)  लागत आनुपातिक विधि

(ख)  कार्य सर्वेक्षण विधि

(ग)  भौतिक पूर्णता विधि।

निर्धारिती के पास, पूर्णता की प्रतिशतता के निर्धारण हेतु उपर्युक्त विनिर्दिष्ट किसी भी पद्धति को चुनने का विकल्प होगा।

अनुमानों में बदलाव

पीओसीएम विधि का प्रयोग संविदा राजस्व और संविदा लागत के वर्तमान अनुमानों पर संचयी आधार पर प्रतिवर्ष किया जाएगा। जहाँ अनुमानों में परिवर्तन होता है, वहाँ परिवर्तित अनुमानों का उपयोग उस अवधि में राजस्व और व्यय की राशि के निर्धारण में किया जाएगा, जिसमें परिवर्तन किया गया है और उसके बाद की अवधियों में भी किया जाएगा।

प्रकटीकरण आवश्यक है

निम्नलिखित पहलुओं का खुलासा करना आवश्यक हैः

किसी व्यक्ति द्वारा निम्नलिखित का खुलासा किया जाएगा:

(क)  अवधि में राजस्व के रूप में अभिज्ञात संविदा राजस्व की राशि; और

(ख)  प्रगति पर संविदाओं की पूर्णता के चरण को निर्धारित करने के लिए प्रयुक्त विधि।

किसी व्यक्ति को रिपोर्टिंग तिथि पर जारी संविदाओं के लिए निम्नलिखित विवरण प्रकट करने होंगे:

(क)  रिपोर्टिंग तिथि तक उपगत लागत और अभिज्ञात लाभ की राशि (अभिज्ञात हानियों को घटाकर );

(ख)  प्राप्त अग्रिमों की राशि; और

(ग)  प्रतिधारणों की राशि।

आईसीडीएस IV: राजस्व अभिज्ञान

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

यह एकीकृत कॉर्पोरेट विकास योजना (आईसीडीएस) किसी व्यक्ति की सामान्य गतिविधियों के दौरान उद्भूत राजस्व की मान्यता के आधार से संबंधित है जो कि निम्नलिखित से प्राप्त होता है:

1. माल की बिक्री
2. सेवाओं का प्रतिपादन
3. ब्याज, रॉयल्टी या लाभांश देने वाले व्यक्ति के संसाधनों का दूसरों द्वारा उपयोग करना।

यह आईसीडीएस राजस्व मान्यता के उन पहलुओं से संबंधित नहीं है जिनसे किसी अन्य आईसीडीएस द्वारा निपटा जाता है।

परिभाषा

निम्नलिखित शब्द का उपयोग इस आईसीडीएस में निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया जाता हैः

राजस्व किसी व्यक्ति की सामान्य गतिविधियों के दौरान निम्नलिखित से उत्पन्न होने वाले नकद, प्राप्य या अन्य विचार का सकल प्रवाह हैः

1. माल की बिक्री
2. सेवाओं का प्रतिपादन
3. ब्याज
4. रॉयल्टी
5. लाभांश

एक एजेंसी संबंध में, एजेंट के लिए राजस्व कमीशन की राशि होगी न कि नकदी, प्राप्य या अन्य प्रतिफल का सकल प्रवाह।

माल की बिक्री से राजस्व की मान्यता

माल की बिक्री से जुड़े लेन-देन में, राजस्व को तब पहचाना जाएगा जब माल के विक्रेता ने माल में संपत्ति को खरीदार को एक कीमत पर स्थानांतरित कर दिया हो। हालांकि, जहां माल में संपत्ति का हस्तांतरण महत्वपूर्ण जोखिमों और स्वामित्व के फायदे के हस्तांतरण के साथ मेल नहीं खाता है, ऐसी स्थिति में राजस्व को निम्नलिखित शर्तों के पूरा होने पर पहचाना जाएगाः

1. स्वामित्व के सभी सारभूत जोखिम और फायदे क्रेता को अंतरित कर दिए गए हैं;
2. विक्रेता के पास हस्तांतरित माल का कोई प्रभावी नियंत्रण नहीं है, जो स्वामित्व से सामान्य रूप से जुड़ा होता है; और
3. प्रतिफल के अंतिम संग्रह पर कोई महत्वपूर्ण अनिश्चितता नहीं है।

खरीदार को स्वामित्व के सभी महत्वपूर्ण जोखिमों और फायदों के हस्तांतरण का समय शीर्षक के हस्तांतरण के समय से अलग हो सकता है। ऐसे मामलों में, सभी महत्वपूर्ण जोखिमों और स्वामित्व के फायदों के हस्तांतरण के समय राजस्व को पहचाना जाना चाहिए।

जहां कोई भी दावा करते समय उचित निश्चितता के साथ अंतिम संग्रह का आकलन करने की क्षमता की कमी है, ऐसे दावे के संबंध में राजस्व मान्यता को अनिश्चितता की सीमा तक स्थगित कर दिया जाएगा।

सेवाओं की बिक्री से राजस्व की मान्यता

सेवा संव्यवहारों से प्राप्त राजस्व को पूर्णता की प्रतिशत विधि (पीओसीएम) द्वारा अभिज्ञात किया जाएगा। इस विधि के अधीन, सेवा संव्यवहारों से प्राप्त राजस्व को कार्य पूरा होने के चरण तक पहुंचने में हुई लागत के साथ मिलान किया जाता है, जिसके परिणामस्वरूप राजस्व, व्यय और लाभ का निर्धारण होता है, जिसे पूर्ण किए गए कार्य के अनुपात के लिए उत्तरदायी ठहराया जा सकता है।

आईसीडीएस-III  (निर्माण संविदाएँ) भी इस आधार पर राजस्व की अभिस्वीकृति की अपेक्षा करता है। उक्त मानक की अपेक्षाएँ, सेवा संव्यवहार के लिए राजस्व और संबंधित व्ययों की अभिस्वीकृति के संबंध में, यथावश्यक परिवर्तन सहित लागू होंगी।   

जब सेवाओं का प्रावधान एक विशिष्ट अवधि में अनिश्चित संख्या में कृत्यों द्वारा किया जाता है, तो राजस्व को विशिष्ट अवधि में सीधी रेखा आधार पर अभिज्ञात किया जा सकता है।

सेवा संविदाओं, जिनकी अवधि 90 दिनों से अधिक नहीं है, से प्राप्त राजस्व को पूर्ण सेवा संविदा विधि के आधार पर अभिज्ञात किया जा सकता है, अर्थात, उस संविदा के तहत सेवाओं के प्रदान किए जाने पर या पर्याप्त रूप से पूर्ण होने पर राजस्व की अभिस्वीकृति। यह विधि केवल एक विकल्प के रूप में उपलब्ध है। जहाँ निर्धारणकर्ता इस विधि का चुनाव करता है, लेकिन संविदा की वास्तविक अवधि 90 दिनों से काफी अधिक हो जाती है, तो राजस्व को केवल पूर्णता की प्रतिशतता पद्धति के अनुसार ही अभिज्ञात किया जाना है।

अन्य राजस्व की मान्यता

बकाया राशि और लागू दर के आधार पर निर्धारित समय के आधार पर ब्याज़ मिलेगा। यदि निर्धारिती लेखांकन की वाणिज्यिक प्रणाली का पालन करता है, तो ब्याज आय को संचय के आधार पर मान्यता दी जाएगी, भले ही यह देय न हो।

कर, शुल्क या उपकर की वापसी पर ब्याज को उस पूर्ववर्ती वर्ष की आय माना जाएगा जिसमें ऐसा ब्याज प्राप्त हुआ है।  

ऋण प्रतिभूतियों पर किसी भी प्रकार की छूट या प्रीमियम को परिपक्वता अवधि के दौरान अभिज्ञात किया जाएगा, अर्थात ऐसी ऋण प्रतिभूति की अवधि के दौरान।

"स्वामित्व शुल्क" बौद्धिक संपदा अधिकारों, अर्थात जानकारी, पेटेंट, ट्रेडमार्क और कॉपीराइट आदि के उपयोग का अधिकार प्रदान करने के लिए प्राप्त प्रतिफल है। इसे समझौते की शर्तों के अनुसार संचय के आधार पर राजस्व के रूप में मान्यता दी जाएगी। हालांकि, यदि संव्यवहार के सार को ध्यान में रखते हुए, किसी अन्य व्यवस्थित और तर्कसंगत आधार पर राजस्व को मान्यता देना अधिक उपयुक्त है, तो इकाई ऐसे आधार का उपयोग कर सकती है।

लाभांश को आय-कर अधिनियम, 1961 के प्रावधानों के अनुसार मान्यता दी जाती है।

प्रकटीकरण आवश्यकताएं

राजस्व मान्यता के संबंध में निम्नलिखित प्रकटीकरण किए जाने की आवश्यकता हैः

1. माल की बिक्री से संबंधित किसी लेन-देन में, पिछली वर्ष के दौरान कुल राशि, वसूली की उचित निश्चितता के अभाव और अनिश्चितता की प्रकृति के कारण, राजस्व के रूप में अभिज्ञात नहीं है।
2. पिछली वर्ष के दौरान सेवा लेनदेन से राजस्व की राशि को राजस्व के रूप में अभिज्ञात किया गया है।
3. सेवा लेनदेन की प्रगति के पूरा होने के चरण को निर्धारित करने के लिए उपयोग की जाने वाली विधि।
4. पिछले वर्ष के अंत पर प्रगति में सेवा लेन-देन के लिए:

• गत वर्ष के अंत तक उपगत लागतों की राशि एवं अभिज्ञात लाभ (अभिज्ञात हानियों को घटाकर);
• प्राप्त अग्रिम की राशि; और
• प्रतिधारण की मात्रा।

आईसीडीएस V : मूर्त स्थिर परिसंपत्तियाँ

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

यह आईसीडीएस किसी परिसंपत्ति को मूर्त स्थिर परिसंपत्ति के रूप में वर्गीकृत करने और मूर्त परिसंपत्तियों की वास्तविक लागत की गणना के लिए मार्गदर्शन प्रदान करता है।

परिभाषाएँ

निम्नलिखित शब्दों का उपयोग इस आईसीडीएस में निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया जाता हैः

1. "स्पर्शनीय स्थायी संपत्ति' से अभिप्रेत भूमि, भवन, मशीनरी, संयंत्र या फर्नीचर जैसी संपत्ति से है, जिसे माल या सेवाओं के उत्पादन या प्रावधान के उद्देश्य से उपयोग करने के इरादे से धारित किया जाता है और जिसे व्यवसाय के सामान्य अनुक्रम में बिक्री के लिए नहीं रखा जाता है।
2. किसी संपत्ति का उचित बाजार मूल्य वह राशि है जिसके लिए संपत्ति को जानकारी रखने वाले पक्षों के मध्य निष्पक्ष लेनदेन में विनिमय किया जा सकता है।

अक्सर राजस्व और करदाता स्टैंड-बाय उपकरणों, पुर्जों और सर्विसिंग उपकरणों के निर्वहन के संबंध में विवाद में रहते हैं। इस आयकर प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) के माध्यम से, सीबीडीटी ने स्पष्ट किया है कि व्यवसाय आय की गणना के लिए उन्हें कैसे माना जाना चाहिए।

अतिरिक्त उपकरण और अनुरक्षण उपकरण को पूंजीकृत किया जाना है। मशीनरी के कल-पुर्ज़ों का व्यय, उपभोग के समय राजस्व में प्रभारित किया जाएगा। जब ऐसे स्पेयर केवल मूर्त स्थिर संपत्ति की किसी मद के संबंध में ही उपयोग किए जा सकते हैं और उनका उपयोग अनियमित होने की संभावना है, तो उन्हें पूंजीकृत किया जाएगा।

लागत के निर्धारण पर मार्गदर्शन

1. संपत्ति की खरीद के मामले में

क्रय द्वारा अर्जित किसी परिसंपत्ति की लागत में उसका क्रय मूल्य, गैर-वसूली योग्य शुल्क और कर, और कंपनी के प्रबंधन द्वारा यथा आशयित रीति से परिसंपत्ति को उपयोग के लिए तैयार करने हेतु उपगत सभी प्रत्यक्ष रूप से उत्तरदायी व्यय शामिल होते हैं। स्टार्ट-अप, कमीशनिंग, परीक्षण रन और प्रयोगात्मक उत्पादन पर उपगत व्यय भी लागत का भाग होंगे। वास्तविक लागत का परिकलन करते समय, यदि कोई व्यापार छूट और रियायतें हैं, तो उन्हें कम किया जाएगा।  

संयंत्र द्वारा वाणिज्यिक उत्पादन, अर्थात् विक्रय या आंतरिक खपत के लिए आशयित उत्पादन, आरंभ किए जाने के पश्चात उपगत व्यय को राजस्व व्यय माना जाएगा।

प्रशासनिक और सामान्य ऊपरी व्यय भी किसी परिसंपत्ति की लागत का भाग माने जाते हैं, यदि वे प्रबंधन द्वारा आशयित रीति से परिसंपत्ति को उपयोग के लिए तैयार करने हेतु उपगत किए गए हों। वे व्यय जो किसी मूर्त स्थिर परिसंपत्ति के अधिग्रहण या उसे उसकी कार्यकारी स्थिति में लाने के लिए विशिष्ट रूप से उत्तरदायी हैं, उन्हें मूर्त स्थिर परिसंपत्ति की लागत के भाग के रूप में शामिल किया जाएगा। 

किसी मूर्त स्थिर परिसंपत्ति की लागत में उसके अधिग्रहण या निर्माण के बाद निम्नलिखित कारणों से परिवर्तन हो सकता है:

• मूल्य समायोजन, शुल्क या समान कारकों में परिवर्तन; या
• विदेशी विनिमय दरों में परिवर्तन के प्रभावों पर आय गणना और प्रकटीकरण मानक में निर्दिष्ट विनिमय उतार-चढ़ाव।

1. संपत्ति के स्व-निर्माण के मामले में

स्वयं-निर्मित मूर्त स्थिर परिसंपत्तियों की लागत का निर्धारण उसी रीति से किया जाता है जिस रीति से क्रय की गई परिसंपत्ति की लागत का निर्धारण किया जाता है। अतः, किसी परिसंपत्ति के निर्माण से प्रत्यक्ष रूप से संबंधित सभी व्यय और सामान्य व्यय, जो निर्माण गतिविधियों के लिए उत्तरदायी हैं, को स्वयं-निर्मित स्थिर परिसंपत्ति की लागत में शामिल किया जाएगा। इस तरह की लागतों पर पहुंचने के लिए किसी भी आंतरिक लाभ को समाप्त कर दिया जाएगा।

1. परिसंपत्तियों के विनिमय की दशा में

जहां कोई भी मूर्त स्थिर परिसंपत्ति किसी अन्य परिसंपत्ति के विनिमय में या शेयरों या अन्य प्रतिभूतियों के विनिमय में अर्जित की जाती है, तो इस प्रकार अर्जित परिसंपत्ति का उचित बाजार मूल्य उसकी लागत माना जाएगा। किसी परिसंपत्ति का उचित बाजार मूल्य वह राशि है जिस पर जानकार पक्षकारों के मध्य स्वभुजा लेन-देन में उस परिसंपत्ति का विनिमय किया जा सकता है।

1. संयुक्त स्वामित्व वाली अचल संपत्ति के मामले में

जब किसी स्थिर परिसंपत्ति का स्वामित्व दो या अधिक पक्षकारों के पास होता है, तो परिसंपत्ति की कुल लागत पक्षकारों के बीच आनुपातिक रूप से आवंटित की जाएगी। संबंधित पक्षकार उस लागत पर परिसंपत्ति को अभिलिखित करेंगे।

1. समूह में अचल संपत्ति की खरीद के मामले में

कभी-कभी, कोई निकाय समेकित मूल्य पर कई स्थायी संपत्तियाँ खरीदता है। ऐसे मामले में, प्रत्येक संपत्ति की लागत उचित और उपयुक्त आधार पर समेकित मूल्यों का आनुपातिक निर्धारण करके निर्धारित की जाती है, जैसे कि उचित मूल्य।

मरम्मत एवं अनुरक्षण लागत पर मार्गदर्शन

यदि मरम्मत और अनुरक्षण गतिविधि से परिसंपत्ति से प्राप्त होने वाले भावी आर्थिक लाभ पूर्व में मूल्यांकित मानक से अधिक हो जाते हैं, तो ऐसी गतिविधि पर किया गया व्यय परिसंपत्ति के लिखित मूल्य में जोड़ा जाएगा। यदि मरम्मत व्यय से किसी परिसंपत्ति के भावी आर्थिक लाभ नहीं बढ़ते हैं, तो व्यय को लाभ और हानि विवरण में डेबिट किया जाता है।

व्यवसाय की आवश्यकता के अनुसार, कोई इकाई किसी मौजूदा स्थिर परिसंपत्ति में एक नई स्थिर परिसंपत्ति जोड़ सकती है, जैसे कि किसी मौजूदा संयंत्र प्रणाली में एक नई मशीनरी जोड़ना, तो नई स्थिर परिसंपत्ति की लागत को मौजूदा स्थिर परिसंपत्ति के लिखित मूल्य में जोड़ा जाएगा। किसी भी अन्य मामले में, नई स्थिर परिसंपत्ति की लागत को एक अलग परिसंपत्ति के रूप में दर्ज किया जाता है।

संपत्ति के मूल्यह्रास और हस्तांतरण पर मार्गदर्शन

स्थायी संपत्ति पर मूल्यह्रास  की गणना आयकर अधिनियम, 1961 के प्रावधानों के अनुसार की जाएगी।

जब कोई स्थायी संपत्ति हस्तांतरित की जाती है और परिसंपत्ति का ब्लॉक जिससे वह संबंधित है, अस्तित्व में नहीं रहता है या ब्लॉक का लिखित मूल्य  शून्य हो जाता है, तो परिणामी लाभ या हानि  'पूंजी लाभ' शीर्षक के तहत कर योग्य होगी।

प्रकटीकरण आवश्यक

मूर्त अचल संपत्तियों के संबंध में निम्नलिखित खुलासे किए जाने की आवश्यकता हैः

1. संपत्ति या संपत्ति के ब्लॉक का विवरण
2. मूल्यह्रास की दर
3. यथास्थिति, वास्तविक लागत या लिखित मूल्य। 
4. वर्ष के दौरान किए गए परिवर्धन या कटौतियों, तिथियों सहित। किसी परिसंपत्ति के परिवर्धन की दशा में, उपयोग में लाने की तिथि का प्रकटन निम्नलिखित जानकारी के साथ किया जाएगा:
   1. जीएसटी अधिनियमों के अधीन दावाकृत और अनुमत इनपुट कर क्रेडिट।
   2. मुद्रा विनिमय की दर में परिवर्तन के कारण लाभ या हानि

• आर्थिक सहायता या अनुदान या प्रतिपूर्ति, चाहे किसी भी नाम से ज्ञात हो।

1. मूल्यह्रास स्वीकार्य; और
2. वर्ष के अंत में लिखित मूल्य

 

आईसीडीएस VI: विदेशी विनिमय दरों में परिवर्तनों के प्रभाव 

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

यह एकीकृत कॉर्पोरेट विकास योजना (आईसीडीएस) निम्नलिखित से संबंधित है:

(क)  विदेशी मुद्राओं में लेनदेन का निर्वहन;

(ख)  विदेशी परिचालन के वित्तीय विवरणों का अनुवाद;

(ग)  वायदा विनिमय अनुबंधों की प्रकृति में विदेशी मुद्रा लेनदेन का निर्वहन।

यह आईसीडीएस विदेशी देश से क्रय की गई पूंजी संपत्ति के संबंध में उत्पन्न होने वाले विदेशी मुद्रा लाभ या हानि से संबंधित नहीं होगा, क्योंकि यह धारा 43क के अनुसार निपटाया जाता है।  

परिभाषा

निम्नलिखित शब्दों का उपयोग इस आईसीडीएस में निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया जाता हैः

(क)		"औसत दर"  से तात्पर्य किसी अवधि के दौरान प्रवृत्त विनिमय दरों के माध्य से है।
(ख)		"समापन दर"  से तात्पर्य गत वर्ष के अंतिम दिन की विनिमय दर से है।
(ग)		"विनिमय अंतर"  से तात्पर्य किसी व्यक्ति की रिपोर्टिंग मुद्रा में विदेशी मुद्रा की समान इकाइयों को विभिन्न विनिमय दरों पर बताने के परिणामस्वरूप होने वाला अंतर है।
(घ)		"विनिमय दर"  दो मुद्राओं के विनिमय का अनुपात है।
(ड़)		"विदेशी मुद्रा"  से तात्पर्य किसी व्यक्ति की रिपोर्टिंग मुद्रा के अलावा अन्य मुद्रा से है।
(च)		"किसी व्यक्ति का विदेशी परिचालन"  से तात्पर्य उस व्यक्ति की ऐसी शाखा से है, जिसे किसी भी नाम से जाना जाए, जिसकी गतिविधियाँ भारत से भिन्न किसी देश में आधारित या संचालित हों।
(छ)		"विदेशी मुद्रा संव्यवहार"  से तात्पर्य ऐसे संव्यवहार से है जो किसी विदेशी मुद्रा में अभिहित है या जिसका निपटान विदेशी मुद्रा में अपेक्षित है, जिसमें ऐसे संव्यवहार भी शामिल हैं जो किसी व्यक्ति द्वारा किए जाने पर उत्पन्न होते हैं:—

 

(i)		माल या सेवाओं का क्रय या विक्रय, जिनकी कीमत विदेशी मुद्रा में अभिहित है; अथवा
(ii)		उधार लेना या उधार देना, जब देय या प्राप्य राशियाँ विदेशी मुद्रा में अभिहित हों; अथवा
(iii)		अप्रतिपालित वायदा विनिमय संविदा का पक्षकार बनना; अथवा
(iv)		अन्यथा, विदेशी मुद्रा में अभिहित आस्तियों का अर्जन या व्ययन करना, या दायित्वों को उपगत या उनका निपटान करना।

 

(ज)		"अग्रिम विनिमय संविदा"  से तात्पर्य एक अग्रिम दर पर विभिन्न मुद्राओं के विनिमय के संविदा से है, और इसमें विदेशी मुद्रा विकल्प संविदा या समान प्रकृति का कोई अन्य वित्तीय लिखत शामिल है;
(i)		"अग्रिम दर"  दो मुद्राओं के विनिर्दिष्ट भविष्य की तारीख पर विनिमय के लिए विनिर्दिष्ट विनिमय दर है।
(ञ)		"भारतीय मुद्रा"  से तात्पर्य विदेशी मुद्रा प्रबंधन अधिनियम, 1999 (1999 का 42) की धारा 2 में यथापरिभाषित अर्थ होगा;
(ट)		"मौद्रिक मदों"  से धारित धन और निश्चित या निर्धारणीय धनराशि में प्राप्त होने वाली परिसंपत्तियाँ या देयताएँ अभिप्रेत हैं। नकद, प्राप्य और देय मौद्रिक वस्तुओं के उदाहरण हैं;
(ठ)		"गैर-मौद्रिक मदें"  मौद्रिक मदों से भिन्न परिसंपत्तियाँ और देयताएँ हैं। स्थायी संपत्तियाँ, मालसूची और इक्विटी शेयरों में निवेश गैर-मौद्रिक मदों के उदाहरण हैं;
(ड)		"रिपोर्टिंग मुद्रा"  से तात्पर्य भारतीय मुद्रा से है, सिवाय विदेशी कार्यों के जहाँ इसका तात्पर्य उस देश की मुद्रा से होगा जहाँ कार्य किए जाते हैं।

राजस्व खाते में अस्थिरता का निर्वहन 

विदेशी मुद्रा में होने वाला कोई भी उतार-चढ़ाव जिसे पूंजी खाते का उतार-चढ़ाव नहीं माना जाता है, उसे राजस्व खाते का उतार-चढ़ाव माना जाता है।

प्रारंभिक मान्यता

"विदेशी मुद्रा संव्यवहार, जो विदेशी मुद्रा में अभिहित है या विदेशी मुद्रा में निपटान की अपेक्षा करता है, को संव्यवहार की तारीख पर प्रचलित विनिमय दर को लागू करके रिपोर्टिंग मुद्रा में अभिलिखित किया जाएगा।

वैकल्पिक रूप से, एक सप्ताह या एक महीने के लिए औसत दर, जो संव्यवहार की तारीख पर वास्तविक दर के सन्निकट हो, का उपयोग उस अवधि के दौरान होने वाले प्रत्येक विदेशी मुद्रा में सभी संव्यवहारों के लिए भी किया जा सकता है। यदि विनिमय दर में महत्वपूर्ण रूप से उतार-चढ़ाव होता है, तो संव्यवहार की तारीख पर वास्तविक दर का उपयोग किया जाएगा।

पिछला वर्ष की अंतिम तिथि पर रूपांतरण

धन संबंधी वस्तुएं

विदेशी मुद्रा मौद्रिक मदों को अंतिम दर लागू करके रिपोर्टिंग मुद्रा में परिवर्तित किया जाएगा। हालांकि, जहाँ पर प्रेषण पर निर्बन्ध होने के कारण या समापन दर अवास्तविक होने के कारण समापन दर से रिपोर्टिंग मुद्रा में वसूली या संवितरण की जाने वाली संभावित राशि (यथोचित सटीकता के साथ) प्रतिबिम्बित नहीं होती है, और उस दर पर मुद्राओं का विनिमय करना संभव नहीं है, तो ऐसी स्थिति में सुसंगत मौद्रिक मद को रिपोर्टिंग मुद्रा में उस राशि पर रिपोर्ट किया जाएगा, जो पिछले वर्ष की अंतिम तारीख को ऐसी मद से वसूल होने या संवितरित करने के लिए अपेक्षित होने की संभावना है।

गैर-मौद्रिक वस्तुएं

विदेशी मुद्रा में अंकित गैर-मौद्रिक मदों को लेन-देन की तारीख पर विद्यमान विनिमय दर का उपयोग करके रिपोर्टिंग मुद्रा में परिवर्तित किया जाएगा। दूसरे शब्दों में, गैर-मौद्रिक मदें, जिन्हें पहले ही रिपोर्टिंग मुद्रा में परिवर्तित किया जा चुका है, को पिछले वर्ष के अंत में पुनर्स्थापित नहीं किया जाएगा।

हालांकि, शुद्ध वसूली योग्य मूल्य पर धारित मालसूची की दशा में, जो विदेशी मुद्रा में अभिलिखित है, उसे उस विनिमय दर का उपयोग करके रिपोर्ट किया जाएगा जो मूल्य निर्धारण के समय विद्यमान थी।

विनिमय अंतर की मान्यता

प्रारंभिक अभिज्ञान, संपरिवर्तन और विनिमय अंतर का अभिज्ञान, यथास्थिति, अधिनियम की धारा 43क अथवा आयकर नियम, 1962 के नियम 115 के उपबंधों के अधीन होगा।

विदेशी मुद्रा संविदाओं का निर्वहन

अग्रिम विनिमय संविदा के प्रारंभ पर उद्भूत कोई भी प्रीमियम या छूट, संविदा के जीवनकाल में व्यय या आय के रूप में परिशोधित की जाएगी। इस तरह की संविदा पर विनिमय अंतर को पूर्ववर्ती वर्ष में आय या व्यय के रूप में अभिज्ञात किया जाएगा, जिसमें विनिमय दरों में परिवर्तन होता है। निरस्तीकरण या नवीकरण पर उद्भूत कोई भी लाभ या हानि पूर्ववर्ती वर्ष के लिए आय या व्यय के रूप में अभिज्ञात की जाएगी।

उप-पैरा (1) के उपबंध तब लागू होंगे जब संविदा:

(क)		व्यापार या सट्टा प्रयोजनों के लिए आशयित न हो; और
(ख)		लेन-देन के निपटान की तारीख पर अपेक्षित या उपलब्ध रिपोर्टिंग मुद्रा की राशि स्थापित करने के लिए की गई हो।

उप-पैरा (1) के उपबंध उस संविदा को लागू नहीं होंगे जो किसी फर्म प्रतिबद्धता या अत्यधिक संभावित पूर्वानुमानित लेनदेन के विदेशी मुद्रा जोखिम को कम करने के लिए की जाती है। इस प्रयोजन के लिए, फर्म प्रतिबद्धता में पिछले वर्ष के अंत में विद्यमान परिसंपत्तियां और देयताएं शामिल नहीं होंगी।

संविदा पर उत्पन्न होने वाले प्रीमियम या छूट को संविदा के प्रारंभ होने की तारीख पर विनिमय दर और संविदा में निर्दिष्ट अग्रीम दर के बीच के अंतर से मापा जाता है। संविदा पर विनिमय अंतर से तात्पर्य है:

(क)		संविदा की विदेशी मुद्रा राशि को गत वर्ष के अंतिम दिन की विनिमय दर पर अनूदित करने, अथवा निपटान तिथि, जहाँ संव्यवहार का निपटान गत वर्ष के दौरान किया जाता है; तथा
(ख)		उसी विदेशी मुद्रा राशि को संविदा प्रारंभ होने की तिथि या ठीक पूर्ववर्ती गत वर्ष के अंतिम दिन, जो भी बाद में हो, पर अनूदित करने के बीच का अंतर।

ऐसे संविदाओं पर प्रीमियम, छूट अथवा विनिमय अंतर जो व्यापार अथवा सट्टा प्रयोजनों के लिए आशयित हैं, अथवा जो किसी फर्म प्रतिबद्धता या अत्यधिक संभावित पूर्वानुमानित लेनदेन के विदेशी मुद्रा जोखिम को हेज करने के लिए किए गए हैं, का निपटान के समय अभिज्ञान किया जाएगा।

विदेशी परिचालनों के वित्तीय विवरणों का रूपांतरण

विदेशी परिचालनों के वित्तीय विवरणों का रूपांतरण उसी रीति से किया जाएगा (जैसा कि ऊपर विवेचित है) जिस रीति से विदेशी मुद्रा लेनदेनों का रूपांतरण यह मानते हुए किया जाता है कि विदेशी परिचालन स्वयं निर्धारिती के हैं।

 

आईसीडीएस VII:सरकारी अनुदान 

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

यह आईसीडीएस सरकारी अनुदानों के निर्वहन से संबंधित है। शासकीय अनुदानों को अन्य नामों जैसे कि सहायिकी, नकद प्रोत्साहन, शुल्क वापसी, छूट, रियायतें, प्रतिपूर्ति आदि से भी अभिहित किया जा सकता है। यह आईसीडीएस निम्नलिखित से संबंधित नहीं है:

1. सरकारी अनुदानों के रूप में सरकारी सहायता से भिन्न; और
2. किसी उद्यम के स्वामित्व में सरकार की भागीदारी।

परिभाषा

1. "सरकारी अनुदान" से तात्पर्य किसी व्यक्ति को कुछ शर्तों के साथ पिछले या भविष्य के अनुपालन के लिए सरकार द्वारा नकद या किसी तरह की सहायता प्रदान करने से है। इसमें निम्नलिखित शामिल नहीं हैंः

• सहायता जिसका कोई मूल्य नहीं है, जैसे कि मुफ्त तकनीकी या विपणन सलाह।
• सरकार के साथ संव्यवहार जो सामान्य व्यापारिक संव्यवहारों से अप्रभेद्य हैं।

1. सरकार का मतलब

"सरकार में केंद्र सरकार, राज्य सरकार, एजेंसियां और इसी तरह के निकाय शामिल हैं, चाहे वे स्थानीय, राष्ट्रीय या अंतर्राष्ट्रीय हों।

सरकारी अनुदान की मान्यता

सरकारी अनुदान को तभी मान्यता दी जाएगी जब यह उचित आश्वासन हो कि अनुदान प्राप्त करने वाला व्यक्ति इससे जुड़ी शर्तों का पालन करेगा और अनुदान प्राप्त किया जाएगा। सरकारी अनुदान की मान्यता को वास्तविक प्राप्ति की तारीख से आगे स्थगित नहीं किया जाएगा।  

सरकारी अनुदान का निर्वहन

1. मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए मौद्रिक अनुदान

किसी विशेष मूल्यह्रास योग्य संपत्ति या संपत्ति के अधिग्रहण के लिए प्राप्त अनुदान को ऐसी संपत्ति या संपत्ति के वास्तविक लागत से काट लिया जाएगा। जहां ऐसी संपत्ति या संपत्ति संपत्ति के एक ब्लॉक से संबंधित है, अनुदान की राशि को उस ब्लॉक के लिखित मूल्य से कम कर दिया जाएगा जिससे वे संबंधित हैं।

हालांकि, जहाँ अनुदान इस प्रकार का है कि वह अर्जित परिसंपत्ति से प्रत्यक्ष रूप से संबंधित नहीं है, वहाँ कुल सरकारी अनुदान की उतनी राशि, जो उस अनुपात में है जिस अनुपात में ऐसी परिसंपत्ति उन सभी परिसंपत्तियों के अनुपात में है जिनके संबंध में या जिनके संदर्भ में सरकारी अनुदान प्राप्त हुआ है, परिसंपत्ति की वास्तविक लागत से घटा दी जाएगी या परिसंपत्तियों के उस ब्लॉक के लिखित मूल्य से कम कर दी जाएगी जिससे परिसंपत्ति या परिसंपत्तियाँ संबंधित हैं।

1. गैर-मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए मौद्रिक अनुदान

गैर-मूल्यह्रास योग्य संपत्ति या संपत्ति से संबंधित अनुदान को उसी अवधि में आय के रूप में दर्ज किया जाएगा, जिसके दौरान शर्तों को पूरा करने की लागत, जिसके अधीन ऐसा अनुदान प्राप्त होता है, व्यय के रूप में दावा किया जाता है।

1. मुआवज़े के तौर पर प्राप्त मौद्रिक अनुदान

पिछले वित्तीय वर्ष में हुए खर्चों या नुकसान के लिए मुआवजे के रूप में या बिना किसी संबंधित लागत के तत्काल वित्तीय सहायता देने के उद्देश्य से प्राप्य अनुदान को उस अवधि के आय के रूप में मान्यता दी जाएगी जिसमें यह प्राप्य है।

1. अन्य मौद्रिक अनुदान

ऊपर बताए गए अनुदानों के अलावा, किसी भी अनुदान को आय के रूप में मान्यता दी जाएगी, ताकि उन्हें लागत के साथ मिलान किया जा सके, जिसे वे क्षतिपूर्ति करने का इरादा रखते हैं, यानी जो इस तरह के अनुदान के संबंध में किया जाता है।

1. गैर-मौद्रिक अनुदान

सरकार गैर-मौद्रिक परिसंपत्तियों, यानी जल संरक्षण संयंत्र या सौर ऊर्जा पर संचालित मशीन आदि के रूप में भी सहायता प्रदान कर सकती है। इस तरह के अनुदान को उनके अधिग्रहण लागत के आधार पर मान्यता दी जाएगी। इसलिए, अगर कोई संपत्ति लागत से मुफ्त में प्राप्त होती है, तो उसे मामूली राशि पर दर्ज किया जाएगा और अगर इसे रियायती मूल्य पर प्राप्त किया जाता है, तो इसे संपत्ति प्राप्त करने वाले व्यक्ति द्वारा भुगतान की गई राशि पर दर्ज किया जाएगा।

अनुदान का प्रतिदेय

कभी-कभी सरकारी अनुदान उन शर्तों को पूरा न करने के कारण प्रतिदेय किया जाता है जिनके अधीन इस तरह का अनुदान प्रदान किया गया था। जहां प्रतिदेय राशि किसी मूल्यह्रास योग्य स्थिर संपत्ति या संपत्तियों के संबंध में है, वहां प्रतिदेय राशि को, यथास्थिति, संपत्ति के ब्लॉक की वास्तविक लागत या लिखित मूल्य में जोड़ा जाएगा। उक्त संवर्धित मूल्य पर  मूल्यह्रास , आयकर अधिनियम, 1961 के अधीन विहित दरों पर भविष्यलक्षी रूप से प्रभारित किया जाएगा ।

किसी अन्य मामले में, प्रतिदेय अनुदान की राशि को सरकारी अनुदानों के संबंध में शेष अप्रमाजित आस्थगित क्रेडिट के प्रति समायोजित किया जाएगा। जिस हद तक वापसी योग्य राशि ऐसे किसी भी आस्थगित क्रेडिट से अधिक है, या जहां कोई आस्थगित क्रेडिट मौजूद नहीं है, उस राशि से लाभ और हानि विवरण लिया जाएगा।

प्रकटीकरण आवश्यक

सरकारी अनुदान की प्रकृति और सीमा के संबंध में प्रपत्र 3गघ में निम्नलिखित प्रकटीकरण किए जाने की आवश्यकता हैः

1. संपत्ति के वास्तविक लागत या संपत्ति के ब्लॉक के डब्ल्यूडीवी से कटौती के रूप में पिछला वर्ष के दौरान मान्यता प्राप्त अनुदान।
2. पूर्व वर्ष के दौरान आय के रूप में अभिज्ञात अनुदान।
3. संपत्ति के वास्तविक लागत या संपत्ति के ब्लॉक और उसके कारणों के डब्ल्यूडीवी से कटौती के रूप में पिछला वर्ष के दौरान मान्यता प्राप्त अनुदान।
4. पिछला वर्ष के दौरान आय के रूप में मान्यता प्राप्त अनुदान और उसके कारण।

 

आईसीडीएस VIII: प्रतिभूतियाँ 

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

यह आईसीडीएस स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में रखी गई प्रतिभूतियों के मूल्यांकन और अनुसूचित बैंकों और सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों द्वारा रखी गई प्रतिभूतियों के मूल्यांकन के लिए मार्गदर्शन प्रदान करता है।

हालांकि, यह आईसीडीएस निम्नलिखित से संबंधित नहीं होगा:

1. प्रतिभूतियों पर ब्याज और लाभांश की मान्यता का आधार (आईसीडीएस IV - राजस्व मान्यता के तहत निपटा गया)।
2. बीमा कारोबार में लगे व्यक्ति द्वारा धारित प्रतिभूतियाँ
3. म्यूचुअल फंड, वेंचर कैपिटल फंड, बैंकों और कंपनी अधिनियम के तहत गठित या घोषित सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों द्वारा धारित प्रतिभूतियां।

परिभाषा

आय गणना और प्रकटीकरण मानक के इस भाग में प्रयुक्त निम्नलिखित शब्दों के अर्थ नीचे दिए गए हैं:

1. "उचित मूल्य" वह राशि है जिस पर कोई संपत्ति किसी जानकार, इच्छुक क्रेता और किसी जानकार, इच्छुक विक्रेता के बीच बाहु-लंबाई लेन-देन में विनिमय की जा सकती है।
2. "प्रतिभूतियों" का वही अर्थ होगा जो प्रतिभूति संविदा (विनियमन) अधिनियम, 1956 (1956 का 42) की धारा 2 के खंड (ज) में उसे सौंपा गया है और इसमें किसी कंपनी के शेयर भी शामिल होंगे जिनमें जनता पर्याप्त रूप से दिलचस्पी नहीं रखती है, लेकिन इसमें उस खंड (ज) के उप-खंड (झक) में उल्लिखित व्युत्पन्न शामिल नहीं होंगे।
3. "अनुसूचित बैंक" का वही अर्थ होगा जो अधिनियम की धारा 36 की उप-धारा (1) के खंड (viiक) के स्पष्टीकरण  के खंड (ii) में उसे सौंपा गया है।

 

स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में आयोजित प्रतिभूतियों का मूल्यांकन

अधिग्रहण के समय

• वास्तविक लागत में समावेशन

जहां खरीद के माध्यम से कोई सुरक्षा प्राप्त की जाती है, उसे वास्तविक लागत पर खाता पुस्तकों में पहचाना जाएगा। वास्तविक लागत खरीद मूल्य और अन्य प्रत्यक्ष रूप से श्रेय देने योग्य अधिग्रहण शुल्क जैसे ब्रोकरेज, शुल्क, कर, फीस या उपकर का कुल होगा।

यदि सुरक्षा किसी अन्य सुरक्षा या संपत्ति के बदले में अर्जित की जाती है, तो वास्तविक लागत उस सुरक्षा का उचित मूल्य होगा जिसे अर्जित किया गया है।

• वास्तविक लागत से कटौती

जब किसी खरीदार द्वारा ब्याज वहन करने वाली प्रतिभूति का अधिग्रहण किया जाता है तो ऐसी प्रतिभूति की खरीद कीमत में आम तौर पर ब्याज का वह हिस्सा शामिल होता है जो इसके अधिग्रहण से पहले अर्जित हुआ था जब खरीदार को ऐसा ब्याज मिलता है, जो प्रतिभूति के अधिग्रहण (पूर्व-अधिग्रहण ब्याज) से पहले की अवधि के लिए जिम्मेदार होता है, तो इसे वास्तविक लागत से कम कर दिया जाएगा।

अनुवर्ती मूल्यांकन

• सूचीबद्ध प्रतिभूतियाँ

किसी भी पिछले वर्ष के अंत में, सूचीबद्ध प्रतिभूतियों का मूल्य, जो व्यापार में स्टॉक के रूप में रखे गए हैं, उस पिछले वर्ष के अंत में वास्तविक लागत या शुद्ध प्राप्य मूल्य पर होगा, जो भी  कम हो।

इस उद्देश्य के लिए, वास्तविक लागत का निर्धारण विशिष्ट पहचान विधि के अनुसार किया जाएगा। इस विधि के तहत, विशिष्ट लागतों का श्रेय प्रतिभूतियों की पहचानी गई वस्तुओं को दिया जाता है।  

वास्तविक लागत की तुलना शुरू में मान्यता प्राप्त और शुद्ध प्राप्य मूल्य के लिए श्रेणीवार की जाएगी, न कि प्रत्येक व्यक्तिगत प्रतिभूति के लिए इस उद्देश्य के लिए, प्रतिभूतियों को निम्नलिखित श्रेणियों में वर्गीकृत किया जाएगाः

1. शेयर
2. ऋण प्रतिभूतियों
3. परिवर्तनीय प्रतिभूतियाँ
4. कोई भी अन्य प्रतिभूतियां जो ऊपर शामिल नहीं की गई हैं

• असूचिबद्ध प्रतिभूतियाँ

वे प्रतिभूतियां, जो सूचीबद्ध नहीं हैं या जो सूचीबद्ध हैं लेकिन मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज पर उद्धृत नहीं हैं, उन्हें वास्तविक लागत पर पुस्तकों में मान्यता दी जाएगी, जिस पर इसे शुरू में मान्यता दी गई है।

शुरुआत में रखी गई प्रतिभूतियों का मूल्यांकन

यदि वर्ष के दौरान व्यवसाय शुरू हो गया है, तो व्यवसाय शुरू होने की तारीख के अनुसार प्रतिभूतियों का मूल्यांकन लागत पर किया जाएगा। किसी भी अन्य मामले में, प्रतिभूतियों का मूल्यांकन उस राशि पर किया जाएगा जिस पर इसे तत्काल पिछले वर्ष के अंत में मूल्यांकित किया गया था

अनुसूचित बैंक द्वारा रखी गई प्रतिभूतियों का मूल्यांकन

अनुसूचित बैंकों द्वारा रखी गई प्रतिभूतियों को भारतीय रिजर्व बैंक द्वारा जारी मौजूदा दिशानिर्देशों के अनुसार वर्गीकृत, मान्यता प्राप्त और मापा जाएगा। इन बैंकों को इन दिशानिर्देशों द्वारा प्रदान की गई राशि से अधिक किसी भी कटौती का दावा करने की अनुमति नहीं है। विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन के प्रभाव पर आईसीडीएस-VI के प्रावधान, जो कि अग्रिम विनिमय अनुबंधों से संबंधित हैं, लागू नहीं होंगे।

 

 

आईसीडीएस IX: उधार लेने की लागत 

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

यह आईसीडीएस उधार लेने की लागत के निर्वहन से संबंधित है।

यह आईसीडीएस मालिकों के इक्विटी और वरीयता हिस्सेदारी पूंजी की वास्तविक या आरोपित लागत से संबंधित नहीं है

परिभाषाएँ

निम्नलिखित शब्दों का उपयोग इस आईसीडीएस में निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया जाता हैः

1. "उधार लेने की लागत" से अभिप्रेत है किसी व्यक्ति द्वारा निधि उधार लेने के संबंध में उपगत ब्याज और अन्य लागतें, जिनमें निम्नलिखित शामिल हैं:
2. उधार पर वचनबद्धता प्रभार;
3. उधार से संबंधित छूट या प्रीमियम की परिशोधित राशि;

• उधार की व्यवस्था के संबंध में उपगत आनुषंगिक लागतों की परिशोधित राशि;

1. वित्त पट्टों या अन्य समान व्यवस्थाओं के तहत अर्जित संपत्तियों के संबंध में वित्त प्रभार।

केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सीबीडीटी) ने दिनांक 23-03-2017 के परिपत्र संख्या 10/2017 में यह स्पष्ट किया है कि बिल छूट प्रभार और इसी तरह के अन्य प्रभारों को भी उधार लेने की लागत माना जाएगा। 

1. "अर्हक संपत्ति" से अभिप्रेत है:
2. भूमि, भवन, मशीनरी, संयंत्र या फर्नीचर, जो कि मूर्त संपत्ति हैं;
3. जानकारी, पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेड मार्क, लाइसेंस, फ्रेंचाइजी या समान प्रकृति के कोई अन्य व्यवसायिक या वाणिज्यिक अधिकार, जो कि अमूर्त संपत्ति हैं;

• ऐसी माल-सूचियाँ जिन्हें बारह महीने या उससे अधिक की अवधि में बिक्री के योग्य स्थिति में लाने की आवश्यकता हो।

उधार लागतों की मान्यता

उधार लेने की लागत को संपत्ति के वास्तविक लागत के साथ पूंजीकृत किया जाएगा यदि यह सीधे रूप से योग्य संपत्तियों के अधिग्रहण, निर्माण या उत्पादन के लिए जिम्मेदार है। पूंजीकरण के लिए योग्य उधार लागत की राशि इस आईसीडीएस के अनुसार निर्धारित की जाएगी। अन्य उधार लागतों को आय-कर अधिनियम, 1961 के प्रावधानों के अनुसार मान्यता दी जाएगी।

हालंकि, सीबीडीटी ने परिपत्र संख्या 10/2017, दिनांक 23-3-2017 में यह भी स्पष्ट किया है कि आईसीडीएस-IX के तहत पूंजीकरण के लिए विचार किए जाने वाले उधार लागत में वे उधार लागत शामिल नहीं होंगी जो अधिनियम के विशिष्ट प्रावधानों के तहत अस्वीकृत हैं, अर्थात,  धारा 14क के साथ पठित नियम 8डी आदि के तहत अस्वीकृत छूट प्राप्त आय से संबंधित व्यय 

पूंजीकरण हेतु पात्र उधार लेने की लागतें

"पूंजीकृत की जाने वाली उधार लागत की पात्र राशि, उधार के वर्ग, अर्थात, विशिष्ट उधार या सामान्य उधार के संदर्भ में निर्धारित की जाएगी। विशिष्ट उधार के मामले में, इस तरह के उधारों के संबंध में वर्ष के दौरान की गई उधार लागत की कुल राशि को पूंजीकरण के लिए पात्र उधार लागत माना जाता है। सामान्य उधारों की दशा में पूंजीकृत की जाने वाली उधार लागत की राशि का निर्धारण निम्नलिखित सूत्र के अनुसार किया जाएगा:

पूंजीकृत की जाने वाली राशि	=	सामान्य उधारों के संबंध में उपगत कुल उधार लागतें	X	औसत अर्हक परिसंपत्तियों की लागत
				औसत कुल परिसंपत्तियों की लागत

अर्हक संपत्ति की औसत लागत की गणना इस प्रकार की जाएगीः

1. यदि पिछला वर्ष के पहले दिन पुस्तकों में दिखाई देने वाली अर्हक संपत्ति का उपयोग पिछला वर्ष के अंत तक नहीं किया जाता है, तो यह पिछला वर्ष के पहले और अंतिम दिन ऐसी संपत्ति का लागत का सरल औसत होगा।
2. यदि कोई अर्हक संपत्ति पूर्ववर्ती वर्ष के दौरान अर्जित या विकसित की जाती है, किन्तु वर्ष के अंत तक उपयोग में नहीं लाई जाती है, तो वह पूर्ववर्ती वर्ष के अंतिम दिन आस्ति की लागत का आधा भाग होगी।
3. यदि कोई अर्हक संपत्ति, पूर्व वर्ष के प्रथम दिवस को बहियों में दर्शित है और वर्ष के दौरान उपयोग में लाई जाती है, तो वह, यथास्थिति, पूर्व वर्ष के प्रथम दिवस को तुलन पत्र में दर्शित आस्ति की लागत और उस दिन, जिस दिन आस्ति उपयोग में लाई जाती है या निर्माण पूरा होता है, के औसत के बराबर होगी, जिसमें विनिर्दिष्ट उधारों से वित्तपोषित राशि शामिल नहीं है।

‘कुल परिसंपत्तियों की औसत लागत’ की गणना पूर्ववर्ती वर्ष के प्रथम और अंतिम दिवस को तुलन पत्र में दर्शित कुल परिसंपत्ति की लागत के औसत को लेकर की जाएगी, जिसमें विशिष्ट उधारों से वित्तपोषित लागत शामिल नहीं होगी।

"विशिष्ट उधार" से तात्पर्य ऐसे उधारों या निधियों से होगा जो किसी अर्हक आस्ति के अधिग्रहण, निर्माण या उत्पादन के लिए विशिष्ट रूप से उधार ली गई हैं।

‘सामान्य उधार’ से तात्पर्य उन उधारों अथवा ऋण निधियों से है जो सामान्य रूप से उधार ली जाती हैं, अर्थात् किसी अर्हक संपत्ति के अर्जन या निर्माण के लिए विशिष्ट रूप से प्राप्त नहीं की जाती हैं। यहां, अर्हक संपत्ति से तात्पर्य ऐसी संपत्ति से है जिसके अर्जन, निर्माण या उत्पादन हेतु अनिवार्य रूप से 12 मास या उससे अधिक की अवधि अपेक्षित हो।

पूंजीकरण अवधि क्या होगी?

सामान्य तौर पर

विशिष्ट उधार के मामले में, उधार लागत को उस तारीख से शुरू होने वाली अवधि के लिए पूंजीकृत किया जाएगा, जिस तारीख को धन उधार लिया जाता है, उस तारीख तक जब तक संपत्ति का पहली बार उपयोग नहीं किया जाता है।

जहां सामान्य उधार के मामले में, उधार लागत को उस तारीख से शुरू होने वाली अवधि के लिए पूंजीकृत किया जाएगा, जिस दिन से अर्हक संपत्ति के लिए धन का उपयोग किया जाता है, उस तारीख तक जब तक संपत्ति का पहली बार उपयोग नहीं किया जाता है।

मालसूची के मामले में, उधार लेने की लागत को उस तारीख से शुरू होने वाली अवधि के लिए पूंजीकृत किया जाएगा जिस दिन निधि उधार ली जाती है (विशिष्ट उधार के मामले में) या निधि का उपयोग किया जाता है (सामान्य उधार के मामले में), जैसा कि मामला हो सकता है, उस तारीख तक जब तक उन्हें बिक्री योग्य बनाने के लिए आवश्यक सभी गतिविधियाँ काफी हद तक पूरी नहीं हो जाती हैं।

यदि निर्माण चरणों में किया जाता है

जब किसी अर्हक संपत्ति का निर्माण भागों या चरणों में किया जाता है और प्रत्येक भाग या चरण को स्वतंत्र रूप से मापा जा सकता है (जबकि दूसरे भाग का निर्माण जारी रहता है), उधार लेने की समाप्ति लागत पर प्रत्येक भाग या चरण के लिए अलग से विचार किया जाना चाहिए इसलिए, मूर्त और अमूर्त संपत्तियों के मामले में, उधार लेने की लागत को उस तारीख तक पूंजीकृत किया जाएगा जब तक कि इस तरह के हिस्से या चरण को पहली बार उपयोग में नहीं लाया जाता है और मालसूची के मामले में, इस तरह के चरण के लिए आवश्यक गतिविधियों को उनकी इच्छित बिक्री के लिए काफी हद तक पूरा होने की तारीख तक लागतों का पूंजीकरण किया जाएगा।

प्रकटीकरण आवश्यक

उधार लागतों के संबंध में निम्नलिखित प्रकटीकरण किए जाने की आवश्यकता है :

1. उधार लागतों के लिए अपनाई गई लेखांकन नीति; और
2. पिछले वर्ष के दौरान पूंजीकृत उधार लागतों की राशि।

आईसीडीएस X: प्रावधान, निरंतर दायित्व और निरंतर आकलन

व्यक्ति को निम्नलिखित का खुलासा करना होगा:

आईसीडीएस-X प्रावधान, आकस्मिक परिसंपत्तियों और देनदारियों से संबंधित है, सिवाय उन के जो निम्नलिखित के परिणामस्वरूप या उत्पन्न होते हैंः

 (क)    वित्तीय साधनों

 (ख)    निष्पादन संविदा

 (ग)    पॉलिसीधारकों के साथ संविदाओं से बीमा व्यवसाय

(घ) राजस्व की मान्यता (जैसा कि आईसीडीएस-IV द्वारा निपटाया जाता है)

(ड़) परिसंपत्ति के वहन मूल्य में समायोजन के रूप में मूल्यह्रास, परिसंपत्तियों की हानि और संदिग्ध ऋण (जैसा कि आईसीडीएस-V द्वारा विनियमित किया जाता है)

केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सीबीडीटी) ने परिपत्र संख्या 10/2017, दिनांक 23-3-2017 के माध्यम से स्पष्ट किया है कि कर्मचारी लाभों के लिए प्रावधान, जो अन्यथा एएस 15 द्वारा कवर किए जाते हैं, को इस आयकर गणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) द्वारा विनियमित नहीं किया जाएगा।

 

कुछ शब्दों का अर्थ

1. प्रावधान

"प्रावधान" एक ऐसा दायित्व है जिसका मापन केवल पर्याप्त अनुमान के प्रयोग द्वारा ही किया जा सकता है।

1. देयता

"देयता" किसी व्यक्ति का पूर्व घटनाओं से उत्पन्न वर्तमान दायित्व है, जिसके निपटान से आर्थिक लाभों वाले संसाधनों के व्यक्ति से बहिर्वाह होने की संभावना है।

1. वर्तमान दायित्व

"वर्तमान दायित्व" एक ऐसा दायित्व है जो, उपलब्ध साक्ष्य के आधार पर, पिछले वर्ष के अंत में उसके अस्तित्व को यथोचित रूप से निश्चित माना जाता है।

1. बाध्यकारी घटना

'बाध्यकारी घटना' एक ऐसी घटना है जो एक दायित्व सृजित करती है जिसके परिणामस्वरूप किसी व्यक्ति के पास उस दायित्व का निपटान करने के अलावा कोई वास्तविक विकल्प नहीं रह जाता है।

1. निष्पादन संविदा

'कार्यकारी संविदाएं' वे संविदाएं हैं जिनके अंतर्गत किसी भी पक्षकार द्वारा अपने दायित्वों का निर्वहन नहीं किया गया है, अथवा दोनों पक्षकारों द्वारा समान सीमा तक अपने दायित्वों का आंशिक निर्वहन किया गया है।

1. आकस्मिक संपत्ति

"समाश्रित परिसंपत्ति" एक संभावित परिसंपत्ति है जो पूर्व की घटनाओं से उत्पन्न होती है, जिसका अस्तित्व केवल एक या अधिक अनिश्चित भविष्य की घटनाओं के घटित होने या न होने से ही पुष्ट होगा, जो पूरी तरह से व्यक्ति के नियंत्रण में नहीं है।

1. आकस्मिक देयता

"आकस्मिक देयता" से तात्पर्य है:

(क)  पूर्ववर्ती घटनाओं से उत्पन्न होने वाली संभावित बाध्यता/देयता। इसका अस्तित्व केवल एक या एक से अधिक अनिश्चित भविष्य की घटनाओं की घटना या गैर-घटना से ही पुष्ट होता है, जिस पर किसी व्यक्ति का पूर्ण नियंत्रण नहीं हो सकता है।

(ख)  कोई वर्तमान दायित्व जो विगत की घटनाओं से उत्पन्न होता है, किन्तु अभिज्ञात नहीं है, क्योंकि:

• यह उचित रूप से निश्चित नहीं है कि दायित्व के निपटान के लिए आर्थिक लाभों को समाहित करने वाले संसाधनों का बहिर्वाह आवश्यक होगा; या
• दायित्व की राशि का विश्वसनीय अनुमान नहीं लगाया जा सकता है।

उपबंधों का निर्वहन

प्रावधान की मान्यता

आईसीडीएस-X के अनुसार, एक प्रावधान को मान्यता दी जाएगी जबः

(क)  दायित्व के निपटान हेतु किसी पूर्व घटना के परिणामस्वरूप वर्तमान बाध्यता विद्यमान हो;

(ख)  दायित्व के निपटान हेतु आर्थिक लाभों को समाविष्ट करते हुए संसाधनों का बहिर्वाह यथोचित रूप से निश्चित हो; और

(ग)  दायित्व की राशि का यथोचित अनुमान लगाया जा सके।

अगर उपरोक्त शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो किसी भी प्रावधान को मान्यता नहीं दी जाएगी।

अपवाद 1: भविष्य के संचालन लागत के लिए कोई कटौती नहीं

भविष्य में काम करने के लिए होने वाली लागतों के लिए किसी भी प्रावधान को मान्यता नहीं दी जाएगी।

अपवाद 2: भविष्य के कानून अनुपालन लागत के लिए कोई कटौती नहीं

इसके अलावा, एक नए प्रस्तावित कानून के प्रावधानों के अनुपालन के लिए अपेक्षित लागत के प्रावधान की अनुमति तब तक नहीं दी जाएगी जब तक कि ऐसा कानून लागू नहीं हो जाता है।

प्रावधान का मापन

प्रावधान को पूर्ववर्ती वर्ष के अंत में दायित्व के निपटान के लिए अपेक्षित व्यय के सर्वोत्तम अनुमान पर मापा जाएगा। इस तरह की राशि को इसके वर्तमान मूल्य पर छूट देने की अनुमति नहीं है।

प्रावधान का पुनर्लेखन

अद्यतन सूचना के आधार पर प्रत्येक पूर्ववर्ती वर्ष के अंत में प्रावधानों की समीक्षा की जाएगी। यदि कोई परिवर्तन हुआ है तो उसे सर्वोत्तम अनुमान को प्रतिबिंबित करने के लिए समायोजित किया जाएगा। यदि इस बात की युक्तियुक्त निश्चितता नहीं रह जाती है कि दायित्व के निर्वाह के लिए आर्थिक लाभों को समाविष्ट करने वाले संसाधनों का बहिर्वाह अपेक्षित होगा, तो प्रावधान को प्रतिलोमित कर दिया जाना चाहिए। जब भी किसी देनदारी का निपटारा किया जाता है, तो संबंधित प्रावधान को भुगतान की गई राशि के साथ समायोजित किया जाता है।

प्रावधानों का उपयोग

एक प्रावधान का उपयोग केवल उन खर्चों के लिए किया जाएगा जिनके लिए प्रावधान को मूल रूप से मान्यता दी गई थी।

व्यय की प्रतिपूर्ति

जहां किसी दायित्व के निर्वाह हेतु आवश्यक धनराशि, जिसके लिए प्रावधान सृजित किया गया है, का आंशिक या पूर्ण रूप से किसी अन्य व्यक्ति द्वारा प्रतिपूर्ति किया जाना अपेक्षित है, वहां ऐसी प्रतिपूर्ति को आय के रूप में तभी अभिज्ञात किया जाएगा जब निर्धारिती द्वारा दायित्व का निर्वहन किए जाने के पश्चात उसकी प्राप्ति युक्तियुक्त रूप से निश्चित हो। प्रतिपूर्ति के रूप में मान्यता प्राप्त राशि प्रावधान की राशि से अधिक नहीं होगी।

कभी-कभी, कोई तीसरा व्यक्ति किसी व्यक्ति की देनदारी को इस शर्त के साथ निपटाने का वादा करता है कि अगर वह अपने वादे को पूरा करने में विफल रहता है, तो भी उसे निपटाने की कोई ज़िम्मेदारी नहीं होगी। ऐसे मामले में, व्यक्ति द्वारा कोई प्रावधान नहीं किया जाएगा।

दायित्व के संबंध में जिसमें व्यक्ति संयुक्त रूप से या अलग-अलग रूप से उत्तरदायी है, अन्य पक्षों द्वारा अपेक्षित सीमा तक दायित्व को आकस्मिक दायित्व माना जाएगा।

आकस्मिकताओं का इलाज

आकस्मिक देनदारियां

आकस्मिक देनदारियों को मान्यता देने की अनुमति नहीं है।

आकस्मिक परिसंपत्तियाँ

1. मान्यता

एक व्यक्ति एक आकस्मिक संपत्ति को मान्यता नहीं देगा। हालांकि, एक व्यक्ति नियमित रूप से आकस्मिक संपत्ति के अस्तित्व का आकलन करेगा, और जब भी आर्थिक लाभों का प्रवाह उचित रूप से निश्चित हो जाता है, तो संपत्ति और संबंधित आय को पिछला वर्ष में मान्यता दी जाती है जिसमें उचित निश्चितता उत्पन्न होती है।

1. माप

संपत्ति और संबंधित आय को वर्ष के अंत में उत्पन्न होने वाले आर्थिक लाभ के मूल्य के सर्वोत्तम अनुमान पर मान्यता दी जाएगी। संपत्ति की राशि और संबंधित आय को वर्तमान मूल्य पर छूट नहीं दी जाएगी।

1. पुनर्कथन

आकस्मिक परिसंपत्ति और अभिज्ञात संबंधित आय की प्रत्येक पूर्व वर्ष के अंत में समीक्षा की जाएगी और सर्वोत्तम अनुमान को दर्शाने के लिए समायोजन किया जाएगा। यदि यह युक्तियुक्त रूप से निश्चित नहीं रह जाता है कि आर्थिक लाभों का अंतर्वाह होगा, तो परिसंपत्तियों और संबंधित आय को प्रतिवर्तित किया जाना चाहिए।

प्रकटीकरण

प्रावधानों, आकस्मिक परिसंपत्तियों और देनदारियों के संबंध में निम्नलिखित खुलासे किए जाने की आवश्यकता है।

प्रावधानों के संबंध में

प्रत्येक वर्ग के प्रावधान के संबंध में निम्नलिखित प्रकटीकरण अपेक्षित हैं:

(क)  दायित्व की प्रकृति का संक्षिप्त विवरण;

(ख)  पिछले वर्ष के आरंभ और अंत में वहन राशि;

(ग)  पिछले वर्ष के दौरान किए गए अतिरिक्त प्रावधान, जिसमें मौजूदा प्रावधानों में वृद्धि भी शामिल है;

(घ)  पिछले वर्ष के दौरान उपयोग की गई राशि (प्रावधान के विरुद्ध खर्च की गई और आरोपित);

(ड़)  पिछले वर्ष के दौरान अप्रयुक्त राशि उलट दी गई; और

(च)  किसी भी अपेक्षित प्रतिपूर्ति की राशि, किसी भी परिसंपत्ति की राशि बताते हुए जिसे उस अपेक्षित प्रतिपूर्ति के लिए मान्यता दी गई है।

आकस्मिक परिसंपत्तियों के संबंध में

संपत्ति के प्रत्येक वर्ग और संबंधित आय: के संबंध में निम्नलिखित प्रकटीकरण आवश्यक हैं :

(क)  संपत्ति की प्रकृति और संबंधित आय का संक्षिप्त विवरण।

(ख)  पिछले वर्ष के प्रारंभ और अंत में संपत्ति की वहन राशि।

(ग)  वर्ष के दौरान मान्यता प्राप्त संपत्ति और संबंधित आय की अतिरिक्त राशि, जिसमें पहले से मान्यता प्राप्त संपत्ति और संबंधित आय में वृद्धि भी शामिल है।

(घ)  पिछले वर्ष के दौरान उल्टी संपत्ति और संबंधित आय की राशि।