वेतन से आय

'वेतन' आय का प्रथम मद है। इस मद के तहत कर योग्य आय की गणना देय आधार पर या प्राप्ति के आधार पर की जाएगी, जो भी पहले हो। कर योग्य वेतन में कर योग्य भत्ते, अनुलाभ, सेवानिवृत्ति लाभ और वेतन के बदले लाभ शामिल होगा। वेतन आय से कुछ कटौतियों की भी अनुमति है। 

नियोक्ता-कर्मचारी संबंध एक जरूरी है

मुख्य 'वेतन' के तहत आय की करदेयता कर्मचारी और नियोक्ता संबंध के अस्तित्व की पूर्व-आवश्यकता है। किसी भुगतान पर वेतन के रूप में कर लगाने से पहले, नियोक्ता और कर्मचारी का संबंध स्थापित होना चाहिए। नियोक्ता-कर्मचारी संबंध के अभाव में, आय का निर्धारण या तो व्यावसायिक आय या अन्य स्रोतों से आय के रूप में किया जाएगा।

प्रिंसिपल और एजेंट का रिश्ता

प्रिंसिपल और एजेंट का संबंध नियोक्ता और कर्मचारी का हो भी सकता है और नहीं भी। यदि एजेंट को प्रिंसिपल के सीधे नियंत्रण और पर्यवेक्षण के तहत काम करना पड़ता है और उसके पास अपने कर्तव्यों के प्रदर्शन में स्वयं का कोई विवेक नहीं होता है, तो उसे एक कर्मचारी माना जाता है और ऐसे मामले में उसे देय पारिश्रमिक का प्रभार्य होता है। शीर्ष वेतन के तहत कर। दूसरी ओर, यदि प्रिंसिपल एजेंट को सौंपे गए कार्य के संबंध में केवल पर्यवेक्षी नियंत्रण का प्रयोग करता है और एजेंट के पास प्रिंसिपल की नीतियों के निष्पादन में स्वयं का व्यापक विवेक है, तो यह माना जाता है कि एजेंट कर्मचारी नहीं है। ऐसे मामले में एजेंट को देय पारिश्रमिक 'व्यवसाय या पेशे के लाभ और प्राप्ति' शीर्षक के तहत कर के दायरे में आता है।

फर्म का भागीदार

एक फर्म द्वारा एक भागीदार को दिया गया वेतन लाभ का विनियोग है। इस प्रकार, भागीदारों द्वारा फर्म से प्राप्त वेतन को नियोक्ता से प्राप्त नहीं माना जाता है। ऐसी वेतन आय साझेदार की व्यावसायिक आय होती है। इसी तरह, कोई ब्याज, वेतन, बोनस, कमीशन, या पारिश्रमिक, या ऐसी फर्म से भागीदार द्वारा प्राप्त, 'व्यापार या पेशे से लाभ और प्राप्ति' के तहत कर के लिए प्रभार्य है।

रोजगार पेशे से अलग है

अगर किसी काम के लिए सगाई पेशे के अभ्यास के लिए प्रासंगिक है, तो इस तरह की सगाई से उत्पन्न होने वाले लाभ शीर्ष वेतन के तहत कर के लिए प्रभार्य नहीं होंगे बल्कि 'व्यवसाय या पेशे से लाभ और लाभ' शीर्ष के तहत कर के दायरे में होंगे।

देय या प्राप्ति के आधार पर कर योग्य

एक कर्मचारी वेतन आय पर या तो 'देय' आधार पर या 'रसीद' के आधार पर, जो भी पहले हो, कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है। इस प्रकार, यदि वित्तीय वर्ष के दौरान अग्रिम वेतन प्राप्त किया गया है, तो प्राप्ति के वर्ष में ही उस पर कर लगाया जाएगा। यह बाद में उस वर्ष में कर के लिए प्रभारित नहीं होगा जिसमें यह देय हो जाता है।

वेतन के एवज में लाभ वेतन घटकों की एक विशेष सूची प्रदान करता है जिसे कर्मचारियों को वेतन के एवज में भुगतान के रूप में माना जाता है। इसमें रोजगार की समाप्ति के लिए भुगतान किया गया मुआवजा, भविष्य निधि से भुगतान, कीमैन बीमा पॉलिसी के तहत भुगतान आदि शामिल हैं। सभी घटक जो वेतन के बदले लाभ का हिस्सा हैं, कर्मचारी के लिए कर योग्य हैं।

वेतन के एवज में लाभ में निम्नलिखित घटक शामिल होंगे।

रोजगार के नुकसान के लिए मुआवजा [धारा 17(3)(i)]

अपने नियोक्ता या पूर्व नियोक्ता से अपने रोजगार की समाप्ति या रोजगार की शर्तों में संशोधन के संबंध में किसी कर्मचारी द्वारा देय या प्राप्त कोई भी मुआवजा वेतन के एवज में लाभ के रूप में कर योग्य है। यह देय आधार या प्राप्ति के आधार पर कर योग्य है, जो भी पहले हो। यदि कोई कर्मचारी छंटनी के कारण रोजगार खो देता है, तो वह मुआवजे की राशि से धारा 10(10ख) के तहत छूट का दावा करने का हकदार है।

धारा 56(2)(xi) में एक समान प्रावधान शामिल है कि किसी भी व्यक्ति द्वारा उसके रोजगार की समाप्ति या रोजगार की शर्तों में संशोधन के संबंध में देय या प्राप्त कोई भी मुआवजा या अन्य भुगतान अन्य स्रोतों के तहत कर योग्य है। इस प्रकार, निम्नलिखित को छोड़कर दोनों प्रावधान समान हैं:

  क।धारा 17(3)(i) में केवल 'मुआवजा' शामिल है, धारा 56(2)(xi) में 'कोई अन्य भुगतान' भी शामिल है; और

  ख। धारा 17(3)(i) 'नियोक्ता या पूर्व नियोक्ता' से भुगतान को कवर करती है, और धारा 56(2)(xi) 'किसी भी व्यक्ति' से भुगतान को कवर करती है।

इसलिए, भुगतानकर्ता और 'भुगतान के प्रकार' के आधार पर धारा 17(3)(i) या धारा 56(2)(xi) के तहत भुगतान पर कर लगाया जाएगा।

स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति मुआवजा [धारा 17(3)(i)]

जहां निर्दिष्ट संस्थान का एक कर्मचारी स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति के लिए मुआवजा प्राप्त करता है, यह वेतन के बदले लाभ के रूप में कर योग्य होगा। कर्मचारी मुआवजे की राशि से धारा 10(10ग) के तहत छूट का दावा करने का हकदार है।

अपरिचित पीएफ में अंशदान [धारा 17(3)(ii)]

यदि किसी अपरिचित भविष्य निधि से कोई भुगतान किसी कर्मचारी को देय और देय हो जाता है, तो नियोक्ता के अंशदान और उस पर ब्याज की सीमा तक ऐसी प्राप्तियों पर वेतन के बदले लाभ के रूप में कर लगाया जा सकता है। अपरिचित भविष्य निधि से कर्मचारी के अंशदान पर ब्याज अन्य स्रोतों से आय के रूप में कर हेतु वसूलनीय है न कि वेतन के एवज में लाभ के रूप में।

कीमैन बीमा पॉलिसी के तहत भुगतान [धारा 17(3)(ii)]

कीमैन बीमा पॉलिसी एक नियोक्ता द्वारा एक प्रमुख कर्मचारी के जीवन पर ली जाती है जिसकी सेवाओं का व्यवसाय की सफलता में महत्वपूर्ण योगदान होता है। कीमैन बीमा का उद्देश्य एक मूल्यवान कर्मचारी की मृत्यु के परिणामस्वरूप होने वाली कमाई के नुकसान से नियोक्ता को क्षतिपूर्ति करना है। पॉलिसी की राशि का भुगतान या तो पॉलिसी की परिपक्वता या कीमैन की मृत्यु, जो भी पहले हो, पर किया जाता है।

जहां एक नियोक्ता ऐसे कर्मचारी को उसकी सेवाओं के पुरस्कार के रूप में उसकी सेवानिवृत्ति के समय एक प्रमुख बीमा पॉलिसी प्रदान करता है, सेवानिवृत्ति के समय ऐसी पॉलिसी का समर्पण मूल्य (ऐसी पॉलिसी पर बोनस के रूप में आवंटित राशि सहित) कर योग्य है वेतन के एवज में लाभ के रूप में ऐसे कर्मचारी के हाथ में। इस संबंध में कर्मचारी को कोई छूट उपलब्ध नहीं है।

रोजगार से पहले या बाद में प्राप्त राशि [धारा 17(3)(iii)]

निर्धारिती द्वारा किसी भी व्यक्ति के साथ किसी भी रोजगार में शामिल होने से पहले या उस व्यक्ति के साथ अपने रोजगार की समाप्ति के बाद, देय या प्राप्त की गई कोई भी राशि, चाहे एकमुश्त या अन्यथा, वेतन के एवज में लाभ के रूप में मानी जाएगी।

उपहार

एक नियोक्ता एक ऐसे कर्मचारी को ग्रेच्युटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होता है जिसने लगातार 5 साल की सेवा पूरी कर ली है और नियोक्ता के साथ उसका रोजगार सेवानिवृत्ति, इस्तीफे या अधिवर्षिता के कारण समाप्त हो जाता है। हालांकि, कर्मचारी की मृत्यु या अक्षमता के मामले में, नियोक्ता ग्रेच्युटी का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होता है, भले ही कर्मचारी ने 5 साल की सेवा पूरी नहीं की हो। ग्रेच्युटी की करदेयता निम्नानुसार होगी:

पेंशन

पेंशन पिछले सेवाओं के लिए पुरस्कार के रूप में कर्मचारी की सेवानिवृत्ति/मृत्यु के बाद नियोक्ता द्वारा किया गया भुगतान है। पेंशन दो प्रकार की होती है :-

  एक। कम्यूटेड पेंशन - पेंशन के कम्यूटेशन का अर्थ है किसी कर्मचारी को मासिक पेंशन के एक हिस्से के समर्पण के बदले एकमुश्त राशि का तत्काल भुगतान।

  बी। बिना कम्यूटड पेंशन - जब पेंशन का भुगतान समय-समय पर किया जाता है, तो इसे बिना कम्यूटड पेंशन कहा जाता है।

पेंशन का कर उपचार निम्नानुसार होगा:

नकदीकरण छोड़े

प्रत्येक संस्था कर्मचारियों को छुट्टियाँ प्रदान करती है, जिसका लाभ वे आपातकालीन स्थितियों में या छुट्टियों के लिए उठा सकते हैं। यदि उनके द्वारा इन छुट्टियों का लाभ नहीं उठाया जाता है, तो नियोक्ता के सेवा नियमों के अनुसार, वे समाप्त हो सकती हैं या वर्ष के अंत में भुना ली जाती हैं या अगले वर्ष के लिए आगे बढ़ा दी जाती हैं। किसी कर्मचारी के खाते में जमा संचित छुट्टियाँ कर्मचारी द्वारा रोजगार के कार्यकाल के दौरान प्राप्त की जा सकती हैं या सेवानिवृत्ति या इस्तीफे के समय भुनाई जा सकती हैं। जब मौद्रिक प्रतिफल के बदले में पत्तियां समर्पित की जाती हैं, तो इसे 'अवकाश नकदीकरण' के रूप में जाना जाता है। अवकाश नकदीकरण की करदेयता निम्नानुसार होगी:

स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति योजना

स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति एक प्रारंभिक सेवानिवृत्ति विकल्प है जो नियोक्ता द्वारा अपने कर्मचारियों को सेवानिवृत्ति की निर्धारित आयु से पहले सेवानिवृत्ति लेने के लिए दिया जाता है। सेवानिवृत्त कर्मचारियों के लिए सामाजिक सुरक्षा सुनिश्चित करने के लिए, नियोक्ता अपने कर्मचारियों को 'स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति मुआवजा' प्रदान करते हैं। ऐसा मुआवज़ा कर्मचारियों के लिए वेतन के बदले लाभ के रूप में करयोग्य है। हालाँकि, धारा 10(10ग) के तहत निम्नलिखित में से कम सीमा तक छूट की अनुमति है:

  क. मुआवज़ा प्राप्त हुआ; या

  ख. रु . 500,000.

छूट निम्नलिखित शर्तों के अधीन दी गई है:-

  क. स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति मुआवजे का भुगतान नियोक्ता की निर्दिष्ट श्रेणी द्वारा किया जाता है।

  ख. कर्मचारियों की मौजूदा ताकत में समग्र कमी लाने के लिए योजना तैयार की जानी चाहिए।

  ग. कर्मचारी ने 10 वर्ष की सेवा पूरी कर ली हो या 40 वर्ष की आयु पूरी कर ली हो। (यह शर्त सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी के कर्मचारियों के मामले में लागू नहीं है)।

  घ. स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति के कारण हुई रिक्ति को किसी अन्य नई भर्ती द्वारा दोबारा नहीं भरा जाता है। इसके अलावा, सेवानिवृत्त कर्मचारी को किसी अन्य कंपनी या उसी प्रबंधन की कंपनी में नियोजित नहीं किया जाना चाहिए।

  ड़. कर्मचारी ने अतीत में स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति मुआवजे के संबंध में किसी कर छूट का लाभ नहीं उठाया है।

  च. मुआवज़े की राशि सेवा के प्रत्येक पूर्ण वर्ष के लिए 3 महीने के वेतन या ऐसी सेवानिवृत्ति से पहले छोड़ी गई रोजगार की शेष अवधि के लिए वेतन से अधिक नहीं होनी चाहिए। इस उद्देश्य के लिए 'वेतन' अंतिम आहरित मूल वेतन, महंगाई भत्ता (यदि सेवानिवृत्ति लाभ की गणना के लिए वेतन का हिस्सा है), और कर्मचारी को भुगतान किया गया कमीशन का योग होगा।

  छ. यह योजना किसी कंपनी या सहकारी समिति के निदेशकों को छोड़कर किसी कंपनी के श्रमिकों और अधिकारियों सहित सभी कर्मचारियों पर लागू होनी चाहिए।

  ज. कर्मचारी को ऐसे मुआवजे के संबंध में धारा 89 के तहत राहत का दावा नहीं करना चाहिए।

छँटनी मुआवजा

औद्योगिक विवाद अधिनियम, 1947, या किसी अन्य कानून के तहत अपने रोजगार की समाप्ति के लिए एक श्रमिक द्वारा प्राप्त छंटनी मुआवजा कर से मुक्त है। रुपये तक. 5,00,000. छंटनी मुआवजे की करदेयता इस प्रकार है:

भविष्य निधि

कर्मचारी भविष्य निधि ( ईपीएफ ) एक सेवानिवृत्ति लाभ योजना है जो वेतनभोगी कर्मचारियों के लिए उपलब्ध है। ईपीएफ में योगदान कर्मचारी और नियोक्ता दोनों द्वारा किया जाता है। कुछ परिस्थितियों को छोड़कर ईपीएफ खाते से योगदान, कमाई और निकासी पर कर से छूट है।

विभिन्न भविष्य निधियों में किए गए योगदान और भुगतान के संबंध में कर उपचार को नीचे दी गई तालिका में संक्षेपित किया गया है:

राष्ट्रीय पेंशन प्रणाली (एनपीएस)

पीएफआरडीए ) द्वारा प्रशासित और विनियमित है। एनपीएस के तहत, व्यक्तिगत बचत को एक पेंशन फंड में जमा किया जाता है, जिसे पीएफआरडीए -विनियमित पेशेवर फंड प्रबंधकों द्वारा अनुमोदित निवेश दिशानिर्देशों के अनुसार सरकारी बांड, बिल, कॉर्पोरेट डिबेंचर और शेयरों वाले विविध पोर्टफोलियो में निवेश किया जाता है। किए गए निवेश पर अर्जित रिटर्न के आधार पर, ये योगदान वर्षों में बढ़ेगा और जमा होगा।

एनपीएस में किए गए योगदान, रिटर्न का संचय और एनपीएस से निकाली गई राशि का कर उपचार इस प्रकार है:

[1] अतिरिक्त योगदान केवल तभी कर योग्य होगा जब किसी मान्यता प्राप्त भविष्य निधि, राष्ट्रीय पेंशन योजना और सेवानिवृत्ति निधि में कर्मचारी के खाते में नियोक्ता द्वारा किए गए योगदान की कुल राशि रुपये से अधिक हो । 7,50,000. इस स्थिति में, योगदान की गई अतिरिक्त राशि कर्मचारी के हाथ में अनुलाभ के रूप में कर योग्य है। ''

टिप्पणी : धारा 80गगघ(1ख) के अंतर्गत रू. 50,000 तक की अतिरिक्त कटौती का लाभ माता-पिता या अभिभावक द्वारा नाबालिग के खाते में जमा राशि के लिए भी उपलब्ध है (निर्धारण वर्ष 2026-27 से प्रभावी)। एनपीएस से किसी भी प्रकार की आंशिक निकासी पर नाबालिग के माता-पिता या अभिभावक द्वारा किए गए अंशदान की राशि के 25 प्रतिशत की सीमा तक छूट मिलेगी​।

आयकर अधिनियम वेतन आय से तीन कटौतियों की अनुमति देता है, अर्थात्, मानक कटौती, मनोरंजन भत्ते के लिए कटौती, और व्यावसायिक कर के लिए कटौती। स्टैण्डर्ड डिडक्शन की अनुमति हर उस कर्मचारी को है जिसकी आय मुख्य वेतन के तहत कर योग्य है। जबकि अन्य दो कटौतियों की अनुमति कुछ शर्तों के अधीन है।

मानक कटौती

यह कटौती वेतन आय प्राप्त करने वाले सभी कर्मचारियों के लिए उपलब्ध है, जिसमें पेंशन आय प्राप्त करने वाले सेवानिवृत्त कर्मचारी भी शामिल हैं। मानक कटौती पूर्ण और बिना शर्त है। इस कटौती का दावा करने के लिए कर्मचारी को कोई सहायक साक्ष्य प्रस्तुत करने की आवश्यकता नहीं है। कटौती रुपये की सीमा के साथ सभी कर्मचारियों के लिए समान है। रु. 50,000, आहरित वेतन के बावजूद।

मनोरंजन भत्ता

एक कर्मचारी द्वारा प्राप्त मनोरंजन भत्ता एक कर योग्य भत्ता है। यदि ऐसा मनोरंजन भत्ता सरकारी कर्मचारी द्वारा प्राप्त किया जाता है, तो मुख्य वेतन के तहत कर योग्य आय की गणना करते समय उसे कटौती की अनुमति दी जाती है।

इस प्रावधान के तहत ऐसे करदाता को कोई कटौती की अनुमति नहीं है जो किसी केंद्र या राज्य सरकार का कर्मचारी नहीं है।

सरकार को स्वीकार्य कटौती की राशि। मनोरंजन भत्ता के लिए कर्मचारी निम्न में से कम होगा:

  •  पिछले वर्ष के दौरान प्राप्त मनोरंजन भत्ते की वास्तविक राशि

  •  किसी भी भत्ते, लाभ, या अन्य अनुलाभ को छोड़कर वेतन का 20%

  •  रु. 5,000

वृत्ति कर

कर्मचारी द्वारा भुगतान किया गया व्यावसायिक कर, उसके वेतन से कटौती के रूप में, कर योग्य वेतन आय से कटौती के रूप में स्वीकृत है। भले ही अग्रिम भुगतान किया गया हो, वर्ष के दौरान भुगतान किया गया पेशेवर कर वेतन आय से घटाया जाता है।

यदि नियोक्ता पेशेवर कर का भुगतान कर्मचारी के वेतन से कटौती किए बिना अपनी जेब से करता है, तो इसे पहले कर्मचारी की आय में अनुलाभ के रूप में शामिल किया जाएगा। उसके बाद, इस तरह के पेशेवर कर पर सकल वेतन से कटौती की अनुमति है।

कुछ कर्मचारियों को उनकी वेतन आय पर कर के भुगतान से पूरी तरह या आंशिक रूप से छूट प्राप्त है। ये छूट आम तौर पर कुछ शर्तों के अधीन विदेशी नागरिकों को दी जाती हैं:

  - सार्क सदस्य देशों के शिक्षकों का वेतन

  - UNO से प्राप्त वेतन [परिपत्र संख्या 293, दिनांक 10-02-1981]

  - अनिवासी नाविक को वेतन [परिपत्र संख्या 13/2017, दिनांक 11-04-2017]

  - राजनयिक कर्मियों का वेतन [धारा 10(6)(ii)]

  - विदेशी कर्मचारियों का वेतन [धारा 10(6)(vi)]

  - जहाज के चालक दल द्वारा प्राप्त वेतन [धारा 10(6)(viii)]

  - एक विदेशी प्रशिक्षु का पारिश्रमिक

  - कर्मचारियों के कानूनी उत्तराधिकारियों को मुफ्त में किया गया भुगतान [परिपत्र संख्या 573, दिनांक 21-08-1990 और परिपत्र संख्या 776, दिनांक 08-06-1999]

वेतन से राहत

वेतन पर या तो रसीद के आधार पर या प्रोद्भवन के आधार पर, जो भी पहले हो, कर लगाया जाता है। इसलिए, यदि कोई कर्मचारी पहले के वर्षों से संबंधित वेतन का बकाया प्राप्त करता है या अग्रिम वेतन प्राप्त करता है, जो पिछले वर्षों में देय होगा, ऐसे अतिरिक्त वेतन की प्राप्ति के पिछले वर्ष के दौरान उसकी कर देयता बढ़ जाती है। इस संबंध में राहत करदाता को उसी स्थिति में रखकर बढ़े हुए कर के बोझ को बेअसर करने के लिए प्रदान की जाती है, जैसा कि वह होता अगर ऐसे वेतन पर प्राप्ति के आधार पर कर लगाने के बजाय उपार्जित आधार पर कर लगाया जाता।

कर्मचारी को धारा 89 के तहत राहत की अनुमति है यदि वह वित्तीय वर्ष के दौरान निम्नलिखित के संबंध में कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है:

  क. बकाया या अग्रिम में प्राप्त वेतन

  ख. पारिवारिक पेंशन का बकाया

  ग. पीएफ खाते से समय से पहले निकासी

  घ. उपहार

  ड़. पेंशन का रूपांतरित मूल्य

  च. रोजगार की समाप्ति पर मुआवजा

कर्मचारी को उस वर्ष की आय की विवरणी में राहत का दावा करना चाहिए जिसमें एकमुश्त भुगतान प्राप्त हुआ है। इस प्रयोजन के लिए, कर्मचारी को आयकर विवरणी दाखिल करने से पहले प्रपत्र सं. 10ड़ प्रस्तुत करना होगा।

विदेशी सेवानिवृत्ति लाभ खाते से आय के कराधान से राहत

जहां एक अनिवासी व्यक्ति भारत में निवासी बन गया है, उसके विदेशी सेवानिवृत्ति लाभ खाते में आय भारत में उपार्जित आधार पर कर के लिए प्रभार्य है। हालाँकि, कुछ देश निकासी या रिडेम्पशन के समय ऐसी राशि पर कर लगाते हैं। सेवानिवृत्ति कोष में ऐसी आय की करदेयता के वर्ष में बेमेल होने के कारण, करदाता (आमतौर पर एनआरआई जो स्थायी रूप से भारत लौट आए हैं) को ऐसी आय पर भारत के बाहर भुगतान किए गए कर के संबंध में विदेशी कर क्रेडिट प्राप्त करने में व्यावहारिक कठिनाइयों का सामना करना पड़ता है। इस कठिनाई को दूर करने के लिए निर्धारण वर्ष 2022-23 से धारा 89क के तहत राहत प्रदान की जाती है।

एक व्यक्ति धारा 89क के तहत राहत का दावा कर सकता है यदि वह निम्नलिखित शर्तों को पूरा करता है:

  क. वह उस वर्ष भारत का निवासी होना चाहिए जिसमें राहत का दावा किया गया हो;

  ख. उसने एक अधिसूचित देश में एक निर्दिष्ट सेवानिवृत्ति लाभ खाता खोला है;

  ग. ऐसा निर्दिष्ट खाता खोलते समय उसे भारत में अनिवासी और उस देश का निवासी होना चाहिए; और

  घ. निर्दिष्ट सेवानिवृत्ति लाभ खाते से होने वाली आय एक संचय आधार पर कर योग्य नहीं है, लेकिन ऐसे देश द्वारा निकासी या मोचन के समय कर लगाया जाता है।

नियम 21ककक निवासी व्यक्ति को उस निर्धारण वर्ष में उसकी कुल आय में निर्दिष्ट सेवानिवृत्ति लाभ खाते से आय को शामिल करने का विकल्प प्रदान करता है जिसमें अधिसूचित देश में निकासी (या मोचन) के समय ऐसी आय पर कर लगाया जाता है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि व्यक्ति के पास अर्जित होने वाले वर्ष में ऐसी आय पर कर का भुगतान करने या उस वर्ष को स्थगित करने का विकल्प होता है जिसमें निकासी पर संबंधित देश में कर लगाया जाता है। इसके अलावा, इस तरह के विकल्प का प्रयोग केवल निर्दिष्ट खाते में 01-04-2021 को या उसके बाद अर्जित आय के लिए किया जा सकता है।

निर्दिष्ट व्यक्ति आय की विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तारीख को या उससे पहले इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रपत्र सं. 10-ड़ड़ दाखिल करके विकल्प का प्रयोग कर सकता है। एक बार इस विकल्प का प्रयोग करने के बाद, यह बाद के सभी पिछले वर्षों पर लागू होगा और इसे वापस नहीं लिया जा सकता है।