परिपत्र सं. 5/2023 : आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194ख की उप-धारा (3) के अंतर्गत परेशानियों को दूर करने संबंधी दिशानिर्देश

2023 की परिपत्र सं. 5

एफ.नं. 370142/12/2023-टीपीएल

भारत सरकार

वित्त मंत्रालय

राजस्व विभाग

केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड

(टीपीएल प्रभाग)

नई दिल्ली, दिनांक 22 मई, 2023

विषय : आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 194ख की उप-धारा (3) के अंतर्गत परेशानियों को दूर करने संबंधी दिशानिर्देश

वित्त अधिनियम 2023 के माध्यम से आयकर अधिनियम, 1961 (तत्पश्चात् "अधिनियम" के तौर पर संदर्भित) में प्रभावी तिथि 1 अप्रैल, 2023 से एक नई धारा 194खक को शामिल किया गया है।

नई धारा की मदद से उस व्यक्ति, जो किसी व्यक्ति को वित्त वर्ष के दौरान किसी प्रकार की ऑनलाइन गेम से से जीत के रूप में किसी प्रकार की आय देने के लिए जिम्मेदार है, व्यक्ति के उपयोगकर्ता खाते में शुद्ध जीत पर आयकर कटौती अनिवार्य की गई है। कर कटौती निकासी के समय साथ ही साथ वित्त वर्ष की समाप्ति के समय की जानी आवश्यक है। शुद्ध जीत उस तरीके में गिनी जानी आवश्यक है जिसे निर्धारित किया जा सकता है। शुद्ध जीत की गणना के तरीके अधिसूचना सं. 28/2023 दिनांक 22 मई, 2023 के द्वारा आयकर नियम, 1962 के नियम 133 में निधा्ररित की गई है।

अधिनियम की धारा 194खक की उप-धारा (3) केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड को केंद्र सकार की पूर्व अनुमति के साथ परेशानियों को हटाने के लिए दिशानिर्देश जारी करने के लिए प्राधिकृत करती है।

इन दिशानिर्देशों को संसद के प्रत्येक सदन के समक्ष जारी किया जाना आवश्यक है और यह आयकर प्राधिकारियों और आयकर कटौती करने वाले व्यक्ति पर बाध्यकारी है।

तद्नुसार, अधिनियम की धारा 194खक की उप-धारा (3) द्वारा दिए गए अधिकारों का प्रयोग करते हुए, सीबीडीटी एतद्द्वारा निम्नलिखित दिशानिर्देश जारी करते हैं।

दिशानिर्देश

प्रश्न 1) एक उपयोगकर्ता के कई वॉलेट हैं। एक उपयोगकर्ता के कई वॉलेट के संबंध में "शुद्ध जीत" की गणना कैसे की जाएगी

उत्तर : नियम 133 में यह स्पष्ट किया गया है कि उपयोगकर्ता खाते में उस प्रयोगकर्ता का प्रत्येक खाता, जिस भी नाम से जाना जाए, शामिल है जो ऑनलाइन गेमिंग मध्यवर्ती के साथ पंजीकृत है और जहां कोई करयोग्य जमा, गैर-करयोग्य जमा या यूजर की जीत क्रेडिट होती है और यूजर द्वारा निकासी की जाती है। इसलिए, प्रत्येक वॉलेट जो यूजर खाते के तौर पर योग्य है वह शुद्ध जीत की गणना के लिए यूजर खाते के तौर पर विचारनीय होगा।

नियम 133 में आगे यह स्पष्ट किया गया है कि जबभी एक ही यूजर के कई उपयोगकर्ता खाते हो तो हर उपयोगकर्ता खाते शुद्ध जीत की गणना के लिए विचारनीय होगा। उपयोगकर्ता खाते में जमा, निकासी या बैलेंस का अर्थ सभी उपयोगकर्ता खाते में कुल जमा, निकासी या बैलेंस होगा।

उदाहरण के लिए, एक यूजर के पास एक कटौतीकर्ता (एक टैन) के तहत कई उपयोगकर्ता खाते हैं। अधिनियम की धारा 194खक के अंतर्गत काटे जाने वाले कर की गणना के लिए, इस प्रत्येक उपयोगकर्ता खाते पर विचार किया जाना है। इन किसी भी उपयोगकर्ता खाते में जमा, जमा (नियम 133 में परिभाषा के अनुसार गैर-करयोग्य या करयोग्य) के तौर पर विचारनीय होगा और किसी उपयोगकर्ता खाते से निकासी, निकासी के तौर पर विचारनीय होगा।

कल्पना कीजिए कि इनमें से किसी उपयोगकर्ता खाते से पहले कटौती की गई है। कर की गणना करने के लिए शुद्ध जीत धारा 194खक के अंतर्गत काटा जाना है जिसे निम्नानुसार आंका जाएगा

शुद्ध जीत = क-(ख + ग), जहां

क = यूजर के अकाउंट से निकाली गई राशि

ख = वित्त वर्ष के दौरान ऐसे खातो के मालिक द्वारा उपयोगकर्ता खाते में किए गए गैर-करयोग्य जमा की कुल राशि, ऐसी निकासी के समय तक

ग = वित्त वर्ष के प्रारंभ होने पर उपयोगकर्ता खाते का ओपनिंग बैलेंस

यहां राशि बी की गणना के लिए, उस कटौतीकर्ता (एक टैन) के तहत सभी उपयोगकर्ता खातों में गैर-करयोग्य जमा को एकत्रित किया जाना है। वैसा ही नियम 133 के तहत गणना के लिए अन्य सभी राशि की गणना के लिए लागू होगा।

हालाँकि, यदि एक कटौतीकर्ता (एक टैन) के पास कई प्लेटफ़ॉर्म हैं और उनके लिए विभिन्न प्लेटफार्मों पर कई उपयोगकर्ता खाते को एकीकृत करना उसके लिए तकनीकी रूप से संभव नही है तो वह, अपने विकल्प पर, प्रत्येक आधार पर अलग से अधिनियम की धारा 194खक के लिए काटे जाने वाले आवश्यक कर की गणना कर सकता है। लेकिन उस स्थिति में भी एक प्लेटफार्म में एक यूजर के अंतर्गत सभी उपयोगकर्ता खाते को नियम 133 में दिए गए फार्मूला में शुद्ध जीत की गणना के लिए विचार किए जाने की आवश्यकता है।

गौरतलब है कि नियम 133 में यह भी स्पष्ट किया गया है कि एक ही उपयोगकर्ता खाते से अन्य उपयोगकर्ता खाते , जो उसी यूजर के उसी ऑनलाइन गेमिंग मध्यवर्ती अनुरक्षित है, में स्थानांतरण निकासी या जमा, जो भी हो, के तौर पर विचारनीय नही होगा। हालांकि, यदि कटौतीकर्ता प्रत्येक प्लेटफार्म पर अलग से अधिनियम की धारा 194खक के अंतर्गत कटौती करता है जैसा तुरंत बाद के पैराग्राफ में चर्चा की गई है, कई प्लेटफार्म पर उसी ऑनलाइन गेमिंग मध्यवर्ती के अंतर्गत एक उपयोगकर्ता खाते से अन्य उपयोगकर्ता खाते में स्थानांतरण नियम 133 के अंतर्गत शुद्ध जीत की गणना के लिए निकासी या जमा के तौर पर विचारनीय होगा।

प्रश्न 2) यदि प्रयोगकर्ता कुछ राशि उधार लेता है और अपने खाते में जमा करता है तो क्या इसे करयोग्य जमा या गैर-करयोग्य जमा के तौर पर समझा जाएगा ?

उत्तर : गैर-कर योग्य जमा के लिए यह आवश्यक है कि उपयोगकर्ता द्वारा जमा की गई राशि कर योग्य न हो यानी यह पहले से ही कर योग्य आय से है या यह कर के दायरे में नहीं है। ऐसे मामले में जहां उपयोगकर्ता पैसे उधार लेता है और अपने उपयोगकर्ता खाते में जमा करता है, इसे गैर-कर योग्य जमा माना जाएगा।

प्रश्न 3) बोनस, रेफरल बोनस, प्रोत्साहन आदि का इलाज कैसे किया जाएगा?

उत्तर: अॉनलाइन गेम मध्यस्थ द्वारा उपयोगकर्ता को बोनस, रेफरल बोनस, प्रोत्साहन आदि दिए जाते हैं। उन्हें नियम 133 के तहत कर योग्य जमा के रूप में माना जाना चाहिए। कर योग्य जमा से उपयोगकर्ता खाते में शेष राशि बढ़ जाएगी और शुद्ध जीत की गणना में कटौती की अनुमति नहीं है क्योंकि केवल गैर-कर योग्य जमा में कटौती की अनुमति है। इस प्रकार बोनस, रेफरल बोनस, प्रोत्साहन आदि के रूप में कोई भी जमा शुद्ध जीत का हिस्सा होगा और अधिनियम की धारा 194खक के तहत कर निकासी के समय और वित्तीय वर्ष के अंत में काटा जा सकता है।

कुछ जमा धन के समतुल्य भी हो सकते हैं जैसे सिôे, कूपन, वाउचर, काउंटर आदि। ऐसी स्थिति में ऐसी जमा राशि के धन के समतुल्य को कर योग्य जमा माना जाएगा और तदनुसार उपयोगकर्ता खाते में शेष राशि का हिस्सा होगा।

हालाँकि, यह देखा गया है कि कुछ प्रोत्साहन/बोनस हैं जो केवल खेलने के उद्देश्यों के लिए उपयोगकर्ता खाते में जमा किए जाते हैं और उन्हें किसी अन्य उद्देश्य के लिए वापस नहीं लिया जा सकता है या उपयोग नहीं किया जा सकता है। नियम 133 में प्रावधान है कि शुद्ध जीत की गणना के लिए ऐसी जमा राशि को नजरअंदाज कर दिया जाएगा। इस प्रकार उन्हें गैर-कर योग्य जमा में शामिल नहीं किया जाएगा और उन्हें उपयोगकर्ता खाते के शुरुआती शेष या समापन शेष में भी शामिल नहीं किया जाएगा। इस प्रकार, इस हद तक कि वे शुद्ध जीत का हिस्सा नहीं होंगे। हालाँकि, अधिनियम की धारा 194खक के तहत कर कटौती के लिए उत्तरदायी व्यक्ति को ऐसी जमाओं का अलग खाता रखना होगा।

इसके अलावा, यदि और जब इन प्रोत्साहनों/बोनस को दोबारा परिभाषित किया जाता है और उन्हें वापस लेने की अनुमति दी जाती है, तो उन्हें उस समय कर योग्य जमा के रूप में माना जाएगा जब उन्हें दोबारा परिभाषित किया जाएगा। इस प्रकार, वह परिभाषण के वर्ष में शुद्ध जीत का हिस्सा बन जाएंगे।

प्रश्न 4) हम किस Çबदु पर मानते हैं कि राशि निकाल ली गई है?

उत्तर: जैसा कि पहले कहा गया है, नियम 133 में यह भी स्पष्ट किया गया है कि एक ही उपयोगकर्ता खाते से अन्य उपयोगकर्ता खाते , जो उसी यूजर के उसी ऑनलाइन गेमिंग मध्यवर्ती अनुरक्षित है, में स्थानांतरण निकासी या जमा, जो भी हो, के तौर पर विचारनीय नही होगा। हालांकि, जब उपयोगकर्ता खाते से किसी अन्य खाते में राशि निकाली जाती है, तो इसे निकासी माना जाएगा। कटौतीकर्ता के संबंध में, उपयोगकर्ता का कोई भी खाता जो अॉनलाइन गेम मध्यस्थ के साथ पंजीकृत नहीं है (जिसके लिए वह कटौतीकर्ता है) एक ऐसा खाता है जो उपयोगकर्ता खाता नहीं है और उपयोगकर्ता खाते से ऐसे खाते में कोई भी स्थानांतरण निकासी है।

जब उपयोगकर्ता खाते में राशि पर विचार करते हुए, वस्तुओं या सेवाओं की खरीद के लिए कुछ कूपन आदि जारी किए जाते हैं, या वस्तु के रूप में कुछ वस्तु जारी की जाती है, तो उसे भी निकासी माना जाएगा। यह उस व्यक्ति का कर्तव्य है जिससे कर कटौती करना अपेक्षित है

अधिनियम की धारा 194बीए के तहत स्रोत यह सुनिश्चित करने के लिए कि ऐसे कूपन या वस्तुओं को जारी करने से पहले, धारा 194बीए के तहत स्रोत पर कर की कटौती की जानी चाहिए।

प्रश्न संख्या 1 के उत्तर में दिए गए स्पष्टीकरण को भी ध्यान में रखना आवश्यक है। यह स्पष्ट किया गया है कि यदि कटौतीकर्ता प्रत्येक प्लेटफ़ॉर्म के लिए अधिनियम की धारा 194खक के तहत अलग से कर काट रहा है, तो एक ही अॉनलाइन गेÇमग मध्यस्थ के तहत एक उपयोगकर्ता खाते से दूसरे उपयोगकर्ता खाते में स्थानांतरण को नियम 133 के तहत शुद्ध जीत का गणना के प्रयोजनों के लिए निकासी या जमा माना जाएगा।

प्रश्न सं. 5) बड़ी संख्या में ऐसे गेमर्स हैं जो बहुत ही कम रकम से खेलते हैं और बहुत ही कम रकम निकालते हैं। प्रत्येक महत्वहीन निकासी के लिए अधिनियम की धारा 194खक के तहत स्रोत पर कर की कटौती करने से कर कटौतीकर्ता के लिए अनुपालन में वृद्धि होगी। क्या अनुपालन को आसान बनाने के लिए छूट दी जा सकती है?

उत्तर: गैर-महत्वपूर्ण निकासी के लिए अधिनियम की धारा 194खक के तहत स्रोत पर कर कटौती में कठिनाई को दूर करने के लिए, यह स्पष्ट किया गया है कि निम्नलिखित सभी शर्तों की संतुष्टि पर निकासी पर कर नहीं काटा जा सकता है, अर्थात्: -

(i) निकाली गई राशि में शामिल शुद्ध जीत एक महीने में 100 रुपये से अधिक नहीं होनी चाहिए;

(ii) इस रियायत के कारण नहीं काटा गया कर उस समय काटा जाता है जब निकासी में शामिल शुद्ध जीत उसी महीने या उसके बाद के महीने में 100 रुपये से अधिक हो जाती है या यदि वित्तीय वर्ष के अंत में ऐसी कोई निकासी नहीं होती है; और

(iii) कटौतीकर्ता अंतर का भुगतान करने की जिम्मेदारी लेता है यदि अधिनियम की धारा 194खक के तहत कर कटौती के समय उपयोगकर्ता खाते में शेष राशि नियम 133 के अनुसार गिनी गई कर कटौती दायित्व का निर्वहन करने के लिए पर्याप्त नहीं है।

प्रश्न 6) जब शुद्ध जीत किसी रूप में हो तो धारा 194खक के अंतर्गत कर कटौती किस प्रकार होगी संचालित होगी?

उत्तर: शुरुआत में, यह स्पष्ट किया जा सकता है कि जहां उपयोगकर्ता खाते में पैसे का उपयोग वस्तु के रूप में किसी वस्तु को खरीदने के लिए किया जाता है और उपयोगकर्ता को दिया जाता है तो यह केवल नकद में शुद्ध जीत होगी और कटौतीकर्ता को तद्नुसार अधिनियम की धारा 194खक के तहत स्रोत पर कर कटौती करने की आवश्यकता होती है।

हालाँकि, ऐसी स्थिति भी हो सकती है जहाँ गेम जीतना एक प्रकार का पुरस्कार है। उस स्थिति में अधिनियम की धारा 194खक की उपधारा (2) का प्रावधान प्रभावी होगा। इसके अनुसार जहां शुद्ध जीत पूरी तरह से वस्तु के रूप में या आंशिक रूप से नकद में होती है, और आंशिक रूप से वस्तु के रूप में होती है, लेकिन नकद में प्राप्त हिस्सा संपूर्ण शुद्ध जीत के संबंध में कर कटौती की देनदारी को पूरा करने के लिए पर्याप्त नहीं है। इन स्थितियों में, भुगतान के लिए जिम्मेदार व्यक्ति, जीत जारी करने से पहले, यह सुनिश्चित करेगा कि शुद्ध जीत के संबंध में कर का भुगतान किया गया है। उपरोक्त स्थिति में, कटौतीकर्ता ऐसे कर के भुगतान का प्रमाण प्रदान करने के बाद शुद्ध जीत जारी करेगा (उदाहरण के लिए चालान विवरण आदि)। इस वर्ष प्रपत्र 26थ में अधिनियम की धारा 194खक (अधिसूचना संख्या 28/2023 दिनांक 22 मई 2023 के तहत) के तहत ऐसे लेनदेन की रिपोÉटग के प्रावधान भी शामिल किए गए हैं।

वैकल्पिक रूप से, यदि कोई कठिनाई हो तो उसे दूर करने के विकल्प के रूप में, कटौतीकर्ता अधिनियम की धारा 194खक के तहत कर में कटौती कर सकता है और सरकार को भुगतान कर सकता है। फॉर्म 26थ में कटौतीकर्ता को इसे अधिनियम की धारा 194खक के अंतर्गत शुद्ध जीत पर उसके द्वारा काटे गए कर के रूप में दिखाना होगा।

प्रश्न 7) आवश्यक वस्तु के रूप में जीत का मूल्यांकन कैसे किया जाएगा?

उत्तर: निम्नलिखित मामलों को छोड़कर मूल्यांकन वस्तु के रूप में जीत के उचित बाजार मूल्य पर आधारित होगा: -

(i) अॉनलाइन गेम मध्यस्थ ने उपयोगकर्ता को प्रदान करने से पहले जीत की रकम खरीदी है। उस स्थिति में खरीद मूल्य जीत का मूल्य होगा।

(ii) अॉनलाइन गेम मध्यस्थ जीत के रूप में दी जाने वाली वस्तुओं का निर्माण करता है। उस स्थिति में, ऐसी वस्तुओं के लिए वह अपने ग्राहकों से जो कीमत वसूलता है, वही ऐसी जीत का मूल्य होगा।

यह आगे स्पष्ट किया गया है कि अधिनियम की धारा 194खक के तहत टीडीएस के लिए जीत के मूल्यांकन के प्रयोजनों के लिए जीएसटी को शामिल नहीं किया जाएगा।

प्रश्न 8) ये दिशानिर्देश 1.4.2023 के बाद जारी किए गए हैं जबकि कानून 1.4.2023 से लागू हो गया है। क्या बीच की अवधि में यानी 1.4.2023 और उस तारीख के बीच दंडात्मक परिणामों पर कोई छूट होगी जिस दिन नियम/दिशानिर्देश जारी किए जाते हैं?

उत्तर: करदाताओं से अपेक्षा की गई थी कि वे नियम 133 या इस मार्गदर्शन के जारी होने से पहले ही धारा 194खक के तहत स्रोत पर कर की कटौती कर लें। उम्मीद है कि उन्होंने उस जिम्मेदारी को निभाया है। हालांकि यदि नियम 133 या इस परिपत्र के जारी करने में समय के कारण देय कर की कटौती की कमी है तो अप्रैल, 2023 के महीने के लिए वह कमी 7 जून, 2023 तक मई 2023 के महीने के लिए कर कटौती के साथ जमा की जा सकती है। उस मामले में कोई दंडात्मक परिणाम नही होंगे।

मृणाली कौर सापरा

निदेशक टीपीएल III

22.05.2023

निम्न को प्रति :

1. एफएम का पीएस/एफएम का ओएसडी/एमओएस (एफ) का पीएस/एमओएस (एफ) का ओएसडी

2. सचिव (राजस्व) का पीपीएस

3. अध्यक्ष, सीबीडीटी व सभी सदस्य, सीबीडीटी

4. समस्त प्रधान आयकर महानिदेशक/प्रधान मुख्य आयकर आयुक्त

5. सीबीडीटी के सभी संयुक्त सचिव/आयकर आयुक्त, सीबीडीटी/निदेशक/उप सचिव/अवर सचिव

6. भारतीय नियंत्रक एवं महालेखा परीक्षक

7. जेएस व कानूनी सलाहकार, कानून व न्याय मंत्रालय, नई दिल्ली

8. आयकर आयुक्त (एमएंडटीपी), सीबीडीटी के आधिकारिक प्रवक्ता

9. आधिकारिक वेबसाइट पर अपलोडिंग के लिए प्रधान आयकर महानिदेशक (पद्धति) कार्यालय

10. जेसीआईटी (डाटाबेस प्रकोष्ठ) विभागीय वेबसाइट www.irsofficesonline.gov.in पर अपलोडिंग के लिए