कर दरें और गणना

आय की गणना और कर देयता

यह अध्याय आयकर अधिनियम, 1961 के अंतर्गत, करदाता की कुल आय और कर दायित्व के निर्धारण हेतु विधिक प्रक्रिया का निरूपण करता है। इस प्रक्रिया में व्यापक रूप से तीन चरण शामिल हैं: निर्धारिती की आवासीय स्थिति और श्रेणी का अभिनिश्चयन, कुल आय की संगणना, और कर दायित्व की संगणना।

आवासीय स्थिति और करदाता की श्रेणी

कुल आय का निर्धारण धारा2(31) के तहत परिभाषित निर्धारिती की श्रेणी और भारत में उसकी आवासीय स्थिति के संदर्भ में किया जाता है। भारत में कर योग्य आय का दायरा इस बात पर निर्भर करता है कि निर्धारिती निवासी है, सामान्यतः निवासी नहीं है, या अनिवासी है। जहां निवासियों पर वैश्विक आय पर कर लगाया जाता है, वहीं अनिवासियों पर केवल भारत में प्राप्त, प्राप्त होने वाली मानी जाने वाली अथवा भारत में अर्जित या उत्पन्न आय पर ही कर लगाया जाता है।

कुल आय की गणना

कुल आय की गणना करने की प्रक्रिया में निम्नलिखित अनुक्रमिक चरण शामिल हैंः

  •  पाँच शीर्षों के तहत आय की गणना: वेतन, गृह संपत्ति, व्यवसाय या पेशे से लाभ और अधिलाभ, पूंजीगत लाभ और अन्य स्रोत।

  •  अध्याय V के अंतर्गत यथा लागू, किसी अन्य व्यक्ति की आय को सम्मिलित करना।

  •  अध्याय VI के अनुसार हानियों का समायोजन और अग्रेषण, जिसमें अंतः-शीर्ष और अंतर-शीर्ष समायोजन शामिल हैं।

  •  सकल कुल आय से अध्याय VI-क  के अंतर्गत अनुमत राशियों की कटौती।

  •  कुल आय का निर्धारण, जिसे सामान्य आय (लागू स्लैब या मानक दरों पर कर योग्य) और विशेष आय (विशेष दरों पर कर योग्य) में विभाजित किया गया है।

  •  दर निर्धारण प्रयोजनार्थ कृषि आय का समेकन, यद्यपि यह धारा 10(1) के अधीन छूट प्राप्त बनी रहती है।

कर देयता की गणना

सामान्य और विशेष आय को अलग करते हुए, कुल आय पर कर की गणना की जाती है। घरेलू कंपनियों के मामले में, धारा 115खक, 115खकक  या 115खकख के तहत रियायती कर व्यवस्थाओं का विकल्प चुना जा सकता है। न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) के प्रावधान तब लागू होते हैं, जहां लेखा लाभ पर कर, कुल आय पर कर से अधिक हो, सिवाय उन कंपनियों के जो धारा 115खकक या 115खकख के अंतर्गत आती हैं।

गैर-निगमित निर्धारितियों के लिए, सामान्य आय पर लागू दरों के अनुसार या धारा 115खकग (व्यक्तियों, एचयूएफ, एओपी, बीओआई और एजेपी के लिए) या धारा 115खकघ/115खकड़ (सहकारी समितियों के लिए) के तहत वैकल्पिक व्यवस्था के अनुसार कर लगाया जाता है। वैकल्पिक न्यूनतम कर (एएमटी) के प्रावधान गैर-कंपनी निर्धारतियों पर लागू होते हैं, परन्तु धारा 115खकग, 115खकघ  या 115खकड़  के अधीन रियायती कर व्यवस्था का विकल्प चुनने वालों पर लागू नहीं होते हैं ।

अंतिम कर दायित्व को अधिभार, उपकर, एमएटी/एएमटी क्रेडिट, धारा 89 के तहत राहत, और विदेशी कर क्रेडिट के लिए समायोजित किया जाता है। कर देयता अथवा प्रतिदेय राशि का निर्धारण करने हेतु सकल देयता में से पूर्व में संदत्त कर (अग्रिम कर, टीडीएस, टीसीएस, स्व-मूल्यांकन कर) घटा दिया जाता है। ब्याज और विलंब शुल्क, यदि लागू हों, तो शुद्ध देयता में जोड़े जाते हैं।

 

कतिपय घरेलू विनिर्माण कंपनियों के लिए धारा 115खक के अंतर्गत कराधान

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 115खक विशिष्ट घरेलू विनिर्माण कंपनियों को शर्तों के अधीन रियायती कर व्यवस्था प्रदान करती है।

  •  पात्रता मानदंड

रियायती दर चुनने के लिए निम्नलिखित शर्तें पूरी की जानी चाहिएः

  ▪  निर्धारिती एक घरेलू कंपनी है।

  ▪  कंपनी 01.03.2016 को या उसके बाद स्थापित और पंजीकृत है।

  ▪  कंपनी पूरी तरह से वस्तुओं या चीजों के निर्माण या उत्पादन और संबंधित अनुसंधान या वितरण गतिविधियों में संलग्न है।

  ▪  कुल आय की गणना निर्दिष्ट छूट या कटौतियों का दावा किए बिना की जाती है।

  ▪  इस तरह की छूट या कटौती के कारण हुई आगे लाई गई हानियों के किसी भी समायोजन की अनुमति नहीं है।

  ▪  मूल्यह्रास का दावा निर्धारित दरों के अनुसार किया जाता है, जिसमें उच्च दरें (40% से ऊपर) 40% तक सीमित हैं [अधिसूचना संख्या एस.ओ. 3399(ई), सं.103/2016, दिनांक 07.11.2016]

 

  •  छूट और कटौतियाँ की अनुमति नहीं है

रियायती कर व्यवस्था केवल तभी लागू होगी जब कंपनी अन्य बातों के साथ-साथ निम्नलिखित छूट/कटौतियों का त्याग करती है:

  ▪  धारा 10कक, 32(1)(iiक), 32कघ , 33कख , 33कखक   और धारा 35 के तहत कटौती।

  ▪  धारा 35कघ, 35गगग, 35गगघ के तहत कटौती।

  ▪  अध्याय VI-क  के भाग ग  के अधीन कटौतियाँ, धारा 80ञञकक  को छोड़कर।

 

  •  कर की दर

इस व्यवस्था का विकल्प चुनने वाली पात्र कंपनियों पर सामान्य आय पर 25% (अधिभार और उपकर सहित, जहाँ लागू हो) की दर से कर लगेगा। विशेष आय पर तत्संबंधी प्रावधानों (धारा 110 से 115खखञ) में यथाविनिर्दिष्ट दरों पर कर लगेगा।

  •  विकल्प का प्रयोग करने की प्रक्रिया

विकल्प का प्रयोग, आय की प्रथम विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तारीख को या उससे पहले, प्रपत्र संख्या 10-झख को इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रस्तुत करके किया जाना चाहिए।

  •  अपरिवर्तनीयता और परिवर्तन

एक बार प्रयोग किए जाने पर, इस धारा के अंतर्गत विकल्प को उसी या किसी पूर्ववर्ती वर्ष के लिए वापस नहीं लिया जा सकता है। हालांकि, कंपनियां धारा 115खकक के अधीन व्यवस्था में परिवर्तन करने का विकल्प चुन सकती हैं।

  •  एमएटी की प्रयोज्यता

धारा 115खक का विकल्प चुनने वाली कंपनियां, धारा 115ञख  के अंतर्गत न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) के प्रावधानों के अधीन बनी रहेंगी।

 

घरेलू कंपनियों के लिए धारा 115खकक के तहत कराधान

धारा 115खकक  घरेलू कंपनियों के लिए रियायती कर दर प्रदान करती है, जो निर्दिष्ट शर्तों के अधीन है।

  •  पात्रता की शर्तें

22% की रियायती दर (साथ में 10% अधिभार और 4% उपकर; प्रभावी दर 25.17%) का विकल्प चुनने हेतु, निम्नलिखित शर्तों का अनुपालन किया जाना अनिवार्य है:

  ▪  निर्धारिती एक घरेलू कंपनी है।

  ▪  कुल आय की गणना विनिर्दिष्ट छूट/कटौती का दावा किए बिना की जाती है।

  ▪  ऐसे छूट/कटौतियों के कारण होने वाली हानि या बिना उपयोग किए गए मूल्यह्रास का कोई समायोजन अनुमन्य नहीं है।

  ▪  मूल्यह्रास का दावा निर्धारित तरीके से किया जाता है, जिसमें 40% से अधिक की दरें 40% पर सीमित हैं [जीएसआर 610(ई), अधिसूचना संख्या 82/2020, दिनांक 01.10.2020]

  •  विनिर्दिष्ट छूट और कटौतियां जिनका परित्याग किया जाना है

कंपनी को, अन्य बातों के साथ-साथ, निम्नलिखित का त्याग करना होगा:

  ▪  धारा 10कक, 32(1)(iiक), 32कघ , 33कख , 33कखक , 35(1)(ii)/(iiक)/(iii), 35(2कक), 35(2कख), 35कघ , 35गगग , 35गगघ   के अधीन कटौतियां।

  ▪  अध्याय VI-क  कटौतियां (धारा 80ञञकक, 80थक (1क) , और 80ड   को छोड़कर)।

  •  अतिरिक्त मूल्यह्रास के लिए डब्ल्यूडीवी में समायोजन

जहां अवशोषित अतिरिक्त मूल्यह्रास का पूर्ण रूप से दावा नहीं किया गया है, वहां उसे 01.04.2019 को यथा विद्यमान आस्ति ब्लॉक के लिखित मूल्य में जोड़ा जाएगा। यह समायोजन केवल तभी अनुमत है यदि विकल्प निर्धारण वर्ष 2020-21 में प्रयोग किया जाता है [नियम 5(1) के द्वितीय परंतुक को जीएसआर 610(ड़), अधिसूचना संख्या 82/2020 के माध्यम से अंतःस्थापित किया गया है]

  •  समामेलन/विलयन प्रावधान

उत्तराधिकारी कंपनियां धारा 72क  के तहत पूर्ववर्ती कंपनियों की  हानि/मूल्यह्रास को आगे बढ़ा सकती हैं। हालांकि,  विनिर्दिष्ट कटौतियों के कारण हुई हानियाँ, समायोजन के लिए पात्र नहीं होंगी। ऐसे मामलों में अप्रयुक्त अतिरिक्त मूल्यह्रास के लिए डब्ल्यूडीवी में समान समायोजन अनुमत है, जो कि शर्तों के अधीन है।

  •  विकल्प चुनने की प्रक्रिया

विकल्प का प्रयोग, आयकर विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले, प्रपत्र संख्या 10-झग  को इलेक्ट्रॉनिक रूप से (डिजिटल हस्ताक्षर या ईवीसी  का उपयोग करके) प्रस्तुत करके किया जाना चाहिए। यह किसी भी मूल्यांकन वर्ष में किया जा सकता है।

  •  अपरिवर्तनीयता और गैर-अनुपालन

एक बार प्रयोग किया गया विकल्प, उसी या किसी पूर्ववर्ती वर्ष के लिए वापस नहीं लिया जा सकता है। किसी भी वर्ष में शासन की शर्तों का अनुपालन करने में विफल रहने पर पात्रता स्थायी रूप से समाप्त हो जाएगी।

  •  धारा 115खकख से अंतरण

यदि कोई कंपनी धारा 115खकख के तहत अपात्र हो जाती है, तो वह धारा 115खकक के तहत शासन का विकल्प चुन सकती है।

  •  एमएटी से छूट

इस धारा के अधीन विकल्प चुनने वाली कंपनियां धारा 115ञख  के तहत न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) के अधीन नहीं होंगी। हालांकि,  इस व्यवस्था का चयन करने पर धारा 115ञकक  के अंतर्गत कोई भी एमएटी क्रेडिट व्यपगत हो जाएगा।

परिपत्र सं. 29/2019 [च. सं. 142/20/2019-टीपीएल, दिनांक 02.10.2019] के अनुसार, इस व्यवस्था को चुनने के लिए कोई निश्चित समय-सीमा नहीं है, बशर्ते कि विकल्प उस वर्ष की धारा 139(1) के तहत नियत तारीख से पहले प्रयोग किया जाए जिसके लिए यह पहली बार दावा किया गया है। कोई कंपनी उपलब्ध एमएटी क्रेडिट का उपयोग करने अथवा आगे ले जाए गए घाटों का समायोजन करने के पश्चात् विकल्प का प्रयोग करने का चुनाव कर सकती है।

 

धारा 115खकख  - नई विनिर्माण घरेलू कंपनियों की आय पर कर

कराधान विधि (संशोधन) अध्यादेश, 2019 द्वारा प्रवर्तित धारा 115खकख, 01.10.2019 को या उसके बाद निगमित नई घरेलू विनिर्माण कंपनियों के लिए एक वैकल्पिक रियायती कर व्यवस्था का प्रावधान करती है। यह धारा निर्दिष्ट शर्तों की संतुष्टि के अधीन, मूल्यांकन वर्ष 2020-21 से लागू होती है।

  •  योग्य निर्धारिती

यह विकल्प केवल उन घरेलू कंपनियों के लिए उपलब्ध है, जिनका निगमन 01.10.2019 को या उसके बाद हुआ है और जो अनन्य रूप से विनिर्माण या उत्पादन (बिजली उत्पादन सहित), निर्मित वस्तुओं के संबंध में अनुसंधान या निर्मित वस्तुओं के वितरण में लगी हुई हैं। उन्हें 31.03.2024 को या उससे पहले विनिर्माण शुरू करना होगा।

  •  अयोग्य गतिविधियाँ

निम्नलिखित कारोबार अपवर्जित हैं: सॉफ्टवेयर का विकास, खनन, मार्बल रूपांतरण, गैस बोतलबंदी, पुस्तक मुद्रण, फिल्म निर्माण, या ऐसा कोई भी कारोबार जिसे अधिसूचित किया जाए।

  •  पात्रता की शर्तें

  ▪  कंपनी का गठन किसी विद्यमान व्यवसाय को विभाजित करके या उसके पुनर्निर्माण द्वारा नहीं किया जाना चाहिए (धारा 33ख  के अधीन मामलों को छोड़कर)।

  ▪  इसमें पूर्वोपयोजित संयंत्र और मशीनरी का उपयोग नहीं किया जाना चाहिए, जो विनिर्दिष्ट अपवादों के अधीन है (कुल मूल्य के 20% से अधिक नहीं, या भारत में आयातित और अप्रयुक्त)।

  ▪  धारा 80-झघ  के अंतर्गत कटौती का दावा करते हुए, ऐसे भवनों का उपयोग नहीं किया जाना चाहिए जो पूर्व में होटल या कन्वेंशन सेंटर के रूप में प्रयुक्त किए गए हों।

 

  •  आय की गणना के रूप में

आय की गणना निर्दिष्ट कटौती या प्रोत्साहन का दावा किए बिना की जानी चाहिए, जिसमें शामिल हैं लेकिन इन्हीं तक सीमित नहीं हैंः

  ▪  धारा 10कक, 32(1)(iiक), 32कघ, 33कख, 33कखक, और धारा 35;

  ▪  धारा 35कघ, 35गगग, 35गगघ;

  ▪  धारा 80ञञकक और 80ड  के अधीन कटौतियों को छोड़कर, अध्याय VI-क  के अंतर्गत सभी कटौतियाँ।

  •  मूल्यह्रास

मूल्यह्रास की गणना विहित नियमों के अनुसार की जाएगी। किसी भी परिसंपत्ति ब्लॉक के लिए 40% से अधिक मूल्यह्रास दर को 40% तक सीमित किया जाएगा [नियम 5(1), अधिसूचना संख्या 82/2020 दिनांक 01.10.2020 के माध्यम से यथा संशोधित]।

  •  विकल्प चुनने की विधि

विकल्प का प्रयोग प्रथम आय विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तारीख को या उससे पहले प्रपत्र 10-झघ  में इलेक्ट्रॉनिक रूप से किया जाना चाहिए। एक बार प्रयोग करने के पश्चात्, इसे वापस नहीं लिया जा सकता है। 

  •  लागू कर दरें

  ▪  विनिर्माण से आय: 15%

  ▪  गैर-विनिर्माण से आय: 22 %

  ▪  मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्तियों पर अल्पकालिक पूंजीगत लाभ: 15 %

  ▪  अन्य अल्पकालिक पूंजीगत लाभ: 22 %

  ▪  व्यवस्थित मामलों से प्राप्त अतिरिक्त लाभ: 30%

  ▪  विशेष आय: संबंधित प्रावधानों के अनुसार

  ▪  कर राशि पर 10% का अधिभार और 4% का स्वास्थ्य एवं शिक्षा उपकर लागू होगा।

 

  •  समामेलन/विलयन का प्रभाव

समामेलन/विलयन की दशा में, उत्तराधिकारी कंपनी पूर्ववर्ती कंपनी की अग्रेनीत हानियों/मूल्यह्रास को केवल तभी समायोजित कर सकती है जब वे इस धारा के तहत अस्वीकृत कटौतियों के कारण न हों। पात्र बने रहने के लिए उत्तराधिकारी को सभी शर्तों को पूरा करना होगा।

  •  गैर-अनुपालन के परिणाम

यदि व्यवस्था के अधीन किसी शर्त का उल्लंघन किया जाता है, तो यह विकल्प उस वर्ष और भविष्य के सभी वर्षों के लिए अमान्य हो जाएगा। इसके बाद कंपनी की आय की गणना इस प्रकार की जाएगी जैसे कि विकल्प का कभी भी प्रयोग नहीं किया गया हो।

  •  एमएटी की प्रयोज्यता

इस व्यवस्था का विकल्प चुनने वाली कंपनियों को धारा 115ञख  के तहत न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) से छूट दी गई है।

  •  कर-अपवंचन निवारण प्रावधान

यदि संबंधित व्यक्तियों के साथ व्यावसायिक लेन-देन के परिणामस्वरूप सामान्य से अधिक लाभ होता है, तो निर्धारण अधिकारी उचित आधार पर या स्वतंत्र लेन-देन मूल्य के संदर्भ में लाभ की पुनर्गणना कर सकता है, और ऐसे अतिरिक्त लाभ पर 30% की दर से कर लगाया जाएगा।

 

व्यक्ति, हिन्दू अविभाजित परिवार, व्यक्तियों का संगम, व्यक्तियों का निकाय या कृत्रिम विधिक व्यक्ति [धारा 115खकग] के लिए नई कर व्यवस्था

वित्त अधिनियम, 2020 द्वारा प्रवर्तित एवं वित्त अधिनियम, 2023 द्वारा यथा संशोधित धारा 115खकग, व्यक्ति, हिन्दू अविभाजित परिवार (एचयूएफ), व्यक्तियों का संघ (एओपी), व्यक्तियों का निकाय (बीओआई), और कृत्रिम न्यायिक व्यक्तियों (एजेपी) के लिए रियायती कर व्यवस्था का प्रावधान करती है। निर्धारण वर्ष (एवाई) 2024-25 के बाद से, यह व्यवस्था पूर्व निर्धारण कर व्यवस्था है।

  •  पात्र व्यक्ति

नई कर व्यवस्था निम्नलिखित पर लागू होती हैः

  ▪  व्यक्तिगत

  ▪  हिंदू अविभाजित परिवार (एचयूएफ)

  ▪  व्यक्तियों के संघ (एओपी) (सहकारी समिति के अलावा)

  ▪  व्यक्तियों का निकाय (बीओआई)

  ▪  कृत्रिम न्यायिक व्यक्ति (एजेपी)

 

  •  शासन का लाभ उठाने के लिए शर्तें

इस व्यवस्था का विकल्प चुनने के लिए, आय की गणना की जानी चाहिएः

  ▪  विनिर्दिष्ट छूटों एवं कटौतियों के अभाव में।

  ▪  ऐसी छूटों/कटौतियों के कारण हुई पूर्ववर्ती हानि/मूल्यह्रास के समायोजन के बिना।

  ▪  "गृह संपत्ति से आय" के अंतर्गत हानि के समायोजन  के बिना।

  ▪  निर्धारित दरों पर मूल्यह्रास का दावा करने के बाद (अधिकतम 40%)।

  ▪  किसी अन्य कानून के तहत छूट/कटौती के बिना।

  •  छूट/कटौती की अनुमति नहीं

करदाताओं को, अन्य बातों के साथ-साथ, निम्नलिखित का त्याग करना होगा:

  ▪  धारा 10(5), 10(13क), 10(14), 10(17), 10(32), 10कक के तहत छूट।

  ▪  धारा 16(ii), 16(iii), 24(ख), 32(1)(iiक), 32कघ, 33कख , 33कखक , 35 , 35कघ , 35गगग के अधीन कटौतियाँ।

  ▪  अध्याय VI-क  कटौतियाँ (धारा 80ग से 80प), 80ञञकक , 80गगघ (2), 80गगज (2), और 80ठक (1क) को छोड़कर।

  •  कर्मचारियों के लिए अनुमत कटौतियाँ/छूट

  ▪  नियम 2खख के अंतर्गत कुछ भत्ते (यात्रा, स्थानांतरण, वाहन आदि)।

  ▪  निर्दिष्ट दिव्यांग कर्मचारियों हेतु परिवहन भत्ता।

  ▪  एनपीएस में नियोक्ता के अंशदान के लिए कटौती [धारा 80गगघ (2)] और

  ▪  अग्निवीर कोष निधि में नियोक्ता के अंशदान के लिए कटौती [धारा 80गगज (2)]

  ▪  भुगतान किए गए वाउचर के माध्यम से निःशुल्क भोजन और पेय पदार्थों के लिए कोई छूट नहीं।

  •  नई कर व्यवस्था के तहत कर दरें

  ▪  निर्धारण वर्ष 2025-26 के लिए:

कुल आय (रु)	दर
रु. 3,00,000 तक	शून्य
रु. 3,00,001 से रु. 7,00,000 तक	5%
रु. 7,00,001 से रु. 10,00,000 तक	10%
रु 10,00,001 से रु 12,00,000 तक	15%
रु 12,00,001 से रु 15,00,000 तक	20%
15,00,000 रुपये से अधिक	30%

 

  •  निर्धारण वर्ष 2026-27 के लिए:

कुल आय (रु)	दर
4,00,000 तक	शून्य
4,00,001 से 8,00,000 तक	5%
8,00,001 से 12,00,000 तक	10%
12,00,001 से 16,00,000 तक	15%
16,00,001 से 20,00,000 तक	20%
20,00,001 से 24,00,000 तक	25%
24,00,000 से ऊपर	30%

 

  •  धारा 87क  के तहत छूट

निवासी व्यक्ति धारा 87क  के तहत बढ़ी हुई छूट के हकदार हैं। निर्धारण वर्ष 2026-27 से आगे, मामूली राहत के साथ छूट सीमा ₹ 12,00,000 है, और अधिकतम छूट राशि ₹60,000 है। किसी भी विशेष आय पर कर के विरुद्ध कोई छूट नहीं दी जाएगी।

  •  अधिभार और उपकर

अधिभार और स्वास्थ्य एवं शिक्षा उपकर की दरें पुरानी व्यवस्था के अनुसार ही हैं, सिवाय इसके कि ₹5 करोड़ से अधिक आय पर अधिभार 25% पर सीमित है।

  •  नई कर व्यवस्था से बाहर निकलने का विकल्प

  ▪  ऐसे निर्धारिती जिनकी व्यावसायिक/पेशेवर आय नहीं है: धारा 139(1) के अंतर्गत आय विवरणी में विकल्प दर्शाकर प्रतिवर्ष व्यवस्था बदल सकते हैं।

  ▪  ऐसे निर्धारिती जिनकी व्यवसाय/पेशेवर आय है: धारा 139(1) के अंतर्गत नियत तारीख तक प्रपत्र 10-झड़क  प्रस्तुत करना अनिवार्य है । एक बार चयन से बाहर होने पर, नए शासन में पुनः प्रवेश केवल एक बार अनुमत है, जब तक कि व्यावसायिक आय समाप्त न हो जाए।

 

  •  एएमटी प्रावधानों से बहिष्करण

धारा 115खकग  के तहत निर्धारिती धारा 115ञग या धारा 115ञघ  के तहत एएमटी क्रेडिट प्रावधानों के अधीन नहीं हैं।

  •  अप्रयुक्त मूल्यह्रास का समायोजन

अस्वीकृत कटौतियों के कारण उत्पन्न अवशोषित न किया गया मूल्यह्रास व्यपगत हो जाएगा। हालाँकि, यदि निर्धारण वर्ष 2024-25 में नवीन व्यवस्था का विकल्प चुना जाता है, तो ऐसी मूल्यह्रास को अधिसूचना संख्या 43/2023, दिनांक 21-06-2023 के अनुसार, 01-04-2023 की स्थिति के अनुसार, अवक्षयणित मूल्य में जोड़ा जा सकता है।

  •  कर्मचारियों द्वारा टीडीएस सूचना

वर्ष 2023 के परिपत्र संख्या 4, दिनांक 05-04-2023 के अनुसार, कर्मचारियों को टीडीएस प्रयोजनों हेतु नियोक्ताओं को प्रतिवर्ष अपने कर व्यवस्था विकल्प की सूचना देनी होगी। ऐसा करने में विफल रहने पर यह नई व्यवस्था के प्रति चूक माना जाएगा। यह सूचना धारा 115खकग  के अंतर्गत विकल्प का औपचारिक प्रयोग नहीं है।

 

सहकारी समितियों के लिए वैकल्पिक कर व्यवस्था [धारा 115खकघ]

वित्त अधिनियम, 2020 द्वारा प्रवर्तित धारा 115खकघ, निवासी सहकारी समितियों के लिए रियायती कर व्यवस्था का प्रावधान करती है। इस प्रणाली के अंतर्गत, कुल आय पर 22% की दर से कर लगेगा (साथ ही 10% अधिभार), जो कुछ विशिष्ट शर्तों के अधीन होगा, जिसमें कुछ कटौतियों का त्याग भी शामिल है।

  •  शासन का लाभ उठाने के लिए शर्तें

  ▪  आय की गणना निर्दिष्ट कटौती का दावा किए बिना की जानी चाहिए।

  ▪  ऐसे छूटों/कटौतियों से संबंधित आगे लाई गई हानियों या मूल्यह्रास का कोई समायोजन नहीं किया जाएगा।

  ▪  मूल्यह्रास का दावा विहित रीति से किया जाना चाहिए, जिसमें किसी भी परिसंपत्ति ब्लॉक पर अधिकतम 40% की सीमा होगी।

 

  •  अस्वीकृत कटौतियाँ

इस व्यवस्था के तहत निम्नलिखित का दावा नहीं किया जा सकता हैः

  ▪  धारा 10कक   के अधीन कटौती (एसईजेड में इकाइयां)

  ▪  धारा 32(1)(iiक) के तहत अतिरिक्त मूल्यह्रास

  ▪  पिछड़े क्षेत्रों में निवेश आधारित कटौती [धारा 32कघ]

  ▪  धारा 33कख, 33कखक  के अंतर्गत कटौती (चाय/कॉफी/रबर व्यवसाय, पेट्रोलियम/प्राकृतिक गैस)

  ▪  धारा 35 के तहत वैज्ञानिक अनुसंधान और संबंधित दान

  ▪  निर्दिष्ट व्यवसायों के लिए पूंजीगत व्यय कटौती (धारा 35कघ)

  ▪  कृषि विस्तार पर व्यय [धारा 35गगग]

  ▪  अध्याय VI-क  के अधीन कटौतियाँ, धारा 80ञञकक  और 80ठक (1क) के अधीन कटौतियों को छोड़कर

 

  •  कर दर और अधिभार

  ▪  आयकर की समतल दर 22%

  ▪  आयकर पर अधिभार, आय स्तर पर ध्यान दिए बिना, आयकर का 10% होगा।

  •  विकल्प चुनने की प्रक्रिया

धारा 139(1) के अंतर्गत आय विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले प्रपत्र 10झच इलेक्ट्रॉनिक रूप से दाखिल करें। इस विकल्प का प्रयोग 01.04.2021 से या उसके बाद प्रारंभ होने वाले किसी भी मूल्यांकन वर्ष से किया जा सकता है।

  •  अपरिवर्तनीयता और अमान्यता

एक बार विकल्प चुनने के पश्चात, सहकारी समिति किसी भी परवर्ती वर्ष में इस व्यवस्था से प्रत्याहरण नहीं कर सकती। यदि किसी वर्ष में शर्तों का उल्लंघन किया जाता है, तो विकल्प उस वर्ष और उसके बाद के वर्षों के लिए अमान्य हो जाएगा, और अधिनियम के सामान्य प्रावधान लागू होंगे।

  •  एएमटी प्रावधानों से बहिष्करण

धारा 115खकघ का विकल्प चुनने वाली सहकारी समितियों पर धारा 115ञग  (एएमटी) और 115ञघ  (एएमटी क्रेडिट) लागू नहीं होंगी।

  •  अनवशोषित मूल्यह्रास का उपचार

पिछले वर्षों से होने वाले नुकसान या मूल्यह्रास, इस धारा के तहत अनुमत कटौतियों के कारण, स्थायी रूप से समाप्त हो जाएंगे। हालांकि, यदि विकल्प का उपयोग प्रयोज्यता के पहले वर्ष (यानी, निर्धारण वर्ष 2021-22) में किया जाता है, तो गैर-अवशोषित मूल्यह्रास (अतिरिक्त मूल्यह्रास के कारण) को 01.04.2020 को संपत्तियों के ब्लॉक के डब्ल्यूडीवी में जोड़ा जा सकता है। अगर पहले वर्ष में विकल्प का प्रयोग नहीं किया जाता है, तो इस समायोजन की अनुमति नहीं है।

 

विनिर्माण सहकारी समितियों के लिए धारा 115खकड़ के तहत वैकल्पिक कर व्यवस्था

वित्त अधिनियम, 2023 द्वारा यथाप्रविष्ट धारा 115खकड़, केवल वस्तुओं या चीजों के विनिर्माण या उत्पादन में संलग्न निवासी सहकारी समितियों के लिए एक रियायती कर व्यवस्था का प्रावधान करती है। यह व्यवस्था मूल्यांकन वर्ष 2024-25 से, निर्दिष्ट शर्तों के अधीन लागू होती है।

 

  •  योग्य सहकारी समितियाँ

धारा 115खकड़  के तहत रियायती व्यवस्था का विकल्प चुनने के लिए, एक सहकारी समिति को निम्नलिखित करना चाहिएः

  ▪  भारत में निवासी होना चाहिए और 01.04.2023 को या उसके बाद निगमित होना चाहिए;

  ▪  सहकारी समिति अधिनियम, 1912 या किसी राज्य अधिनियम के तहत पंजीकृत होना चाहिए;

  ▪  31.03.2024 को या उससे पहले विनिर्माण या उत्पादन प्रारंभ करें;

  ▪  पूरी तरह से विनिर्माण या उत्पादन और संबंधित वितरण या अनुसंधान (निर्दिष्ट गैर-योग्य व्यवसायों जैसे सॉफ्टवेयर विकास, खनन, गैस बोतलबंदी, आदि को छोड़कर) में संलग्न रहें;

  ▪  यह मौजूदा व्यवसाय के विभाजन या पुनर्निर्माण द्वारा नहीं बनाया जा सकता है; और

  ▪  पहले से इस्तेमाल की गई मशीनरी का उपयोग नहीं किया जाना चाहिए, सिवाय इसके कि ऐसी मशीनरी का मूल्य कुल संयंत्र और मशीनरी के 20 % से अधिक न हो, या योग्य आयातित पुरानी मशीनरी के मामले में।

  •  कुल आय की गणना

इस व्यवस्था के तहत कुल आय निम्नलिखित होगी:

  ▪  निर्दिष्ट कटौती का दावा किए बिना गणना की जानी चाहिए;

  ▪  ऐसी छूट/कटौती के कारण होने वाली हानियों  या मूल्यह्रास को आगे ले जाने और समायोजित करने से बचें; और

  ▪  निर्धारित नियमों के अनुसार मूल्यह्रास की गणना करें (अधिसूचना संख्या 43/2023 दिनांकित 21.06.2023 के अनुसार संपत्ति के किसी भी ब्लॉक के लिए अधिकतम 40%)।

 

  •  अस्वीकृत कटौतियाँ

निम्नलिखित कटौतियों की अनुमति नहीं हैः

  ▪  धारा 10कक, 32(1)(iiक), 33कख, 33कखक , और धारा 35;

  ▪  धारा 35कघ , 35गगग ;

  ▪  सभी अध्याय VI-क कटौतियाँ (धारा 80ञञकक को छोड़कर)।

  •  लागू कर दरें

धारा 115खकड़  के तहत लागू कर दरें इस प्रकार हैंः

  ▪  विनिर्माण गतिविधियों से आय पर 15%;

  ▪  गैर-विनिर्माण गतिविधियों से आय पर 22% (बिना किसी व्यय कटौती के);

  ▪  मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्तियों से अल्पकालिक पूंजीगत लाभ पर 15%;

  ▪  अन्य अल्पकालिक पूंजीगत लाभ पर 22 %;

  ▪  व्यवस्थित मामलों के कारण अतिरिक्त लाभ पर 30%;

  ▪  विशिष्ट प्रावधानों के तहत कवर की गई आय के लिए विशेष दरें;

  ▪  10% का अधिभार और 4% का स्वास्थ्य एवं शिक्षा उपकर लागू होता है।

  •  विकल्प चुनने की प्रक्रिया

पात्र सहकारी समितियों को प्रासंगिक गत वर्ष के लिए धारा 139(1) के तहत विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तारीख को या उससे पहले, प्रपत्र 10झचक में इलेक्ट्रॉनिक रूप से विकल्प का प्रयोग करना होगा। एक बार प्रयोग किए जाने पर, यह विकल्प आगामी सभी वर्षों के लिए लागू होगा और इसे वापस नहीं लिया जा सकता है।

  •  गैर-अनुपालन के परिणाम

यदि धारा 115खकड़ के अधीन कोई शर्त पूर्ववर्ती वर्ष में भंग होती है, तो विकल्प उस वर्ष और उसके बाद के सभी वर्षों के लिए अमान्य हो जाएगा। अधिनियम के नियमित प्रावधान तब लागू होंगे।

  •  व्यवस्थित व्यापारिक मामले और अत्यधिक लाभ

जहां घनिष्ठ संबंध या व्यावसायिक व्यवस्था के कारण लाभ अत्यधिक माने जाते हैं, निर्धारण अधिकारी उचित आधार पर या निष्पक्ष बाज़ार मूल्य पर (निर्दिष्ट घरेलू लेनदेन के लिए) ऐसे लाभों की पुनर्गणना कर सकता है। अतिरिक्त लाभ पर 30% की दर से कर लगेगा।

  •  एएमटी से छूट

धारा 115खकड़ का विकल्प चुनने वाली सहकारी समितियों को वैकल्पिक न्यूनतम कर (एएमटी) से छूट प्रदान की गई है। धारा 115ञघ के अंतर्गत अप्रयुक्त एएमटी क्रेडिट को आगे ले जाने या समायोजन करने की अनुमति नहीं दी जाएगी।