ब्याज से और पेशेवर सेवाओं/तकनीकि सेवाओं/रायल्टी के लिए फीस से श्रोत पर कर कटौती

त्वरित और कुशल करौ के संग्रह के लिए, आयकर कानून ने आप के उत्पादन के बिन्दु पर कर की कटौती की एक प्रणाली पेश की। इस प्रणाली को आमतौर पर टी डी एस के रूप में जाना जाता है ‘‘श्रोत पर कर कटौती’’ कहा जाता है। इस प्रणाली के तहत, कर आय की व्युत्पति की बात पर काटा गया है। इस भाग में आप ब्याज से और पेशेवर सेवाओं। तकनीकि सेवाओं। रायल्टी के लिए फीस से श्रोत पर कर कटौती से सम्बंधित विभिन्न प्रावधानों के बारें में जानकारी प्राप्त कर सकते है।

व्यावसायिक सेवाओं / तकनीकी सेवाएँ / रॉयल्टी (धारा-194ञ) और प्रतिभूतियों पर ब्याज से (धारा 193) प्रतिभूतियों पर ब्याज को छोड़कर ब्याज से स्रोत पर कर कटौती

करों की त्वरित और कुशल संग्रह के लिए, आयकर कानून आय की पीढ़ी के बिंदु पर कर की कटौती के लिए एक प्रणाली शामिल की गयी है। यह प्रणाली आमतौर पर "स्रोत पर कर कटौती" को टीडीएस के रूप में जाना जाता है। इस प्रणाली के तहत कर आय की व्युत्पत्ति के बिंदु पर कटौती की जाती है। करदाता द्वारा कर काट लिया जाता है और वही सीधे आदाता की ओर से दाता द्वारा सरकार को भेजा जाता है।

प्रस्तावना

वर्तमान में भुगतान करने के लिए आवेदन जैसे वेतन, ब्याज, कमीशन, दलाली, पेशेवर शुल्क, राजसी गौरव, आदि पर स्रोत में कर कटौती के प्रावधान हैं। इस भाग में, आप टीडीएस तंत्र आवरण के तहत तीन प्रमुख भुगतान पर ज्ञान प्राप्त कर सकते हैं, अर्थात (1) प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा और ब्याज पर टीडीएस; (2) प्रतिभूतियों के ब्याज पर टीडीएस और (3) पेशेवर / तकनीकी सेवाएँ / रॉयल्टी के लिए शुल्क पर टीडीएस।

प्रतिभूति (धारा 194क) पर ब्याज को छोड़कर स्रोत पर कर कटौती

धारा 194 क प्रतिभूतियों को छोड़कर ब्याज पर टीडीएस से संबंधित प्रावधानों से व्यवहार करती हैं। कर धारा 194 क के अंतर्गत काटा जाता हैं यदि ब्याज (प्रतिभूति पर ब्याज को छोड़कर) एक निवासी को दिया जाता हैं। इसलिए धारा 194क के प्रावधान गैर-निवासी को ब्याज के भुगतान की स्थिति में लागू नही होंगे। गैर-निवासी को किया गया भुगतान टीडीएस तंत्र के अंतर्गत आता हैं हालांकि कर धारा 195 के अनुसार काटा जाता है।

उदाहरण-1

ऐसेम उद्यम, एक साझेदारी फर्म ने भारत में निवासी व्यक्ति से 8,40,000 रुपये का ऋण लिया है वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए 84,000 रुपये की ऋण की राशि पर ब्याज है। क्या फर्म को ब्याज से स्रोत पर कर कटौती करनी चाहिए?

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ब्याज (प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा अन्य) पर कर धारा 194क के तहत काटा जाता है। यदि एक निवासी को ब्याज भुगतान किया जाता है, तो कर काटा जाता है। इस मामले में, फर्म ने एक निवासी को ब्याज (प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा) का भुगतान किया गया है और इसलिए, फर्म उसके द्वारा किये गए भुगतान के ब्याज के 84,000 रुपये से धारा 194क के तहत कर कटौती की है।

उदाहरण-2

ऐसेम उद्यम, एक साझेदारी फर्म ने एक अनिवासी से 8,40,000 रुपये का कर्ज लिया। वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए ऋण पर ब्याज 84,000 रुपये राशि की है क्या फर्म को ब्याज से स्रोत पर कर कटौती करनी चाहिए?

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ब्याज पर कर (प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा अन्य) धारा 194क के तहत काटा जाता है यदि एक निवासी को ब्याज का भुगतान किया जाता है, तो कर काटा जाता है। इस मामले में, फर्म ने एक अनिवासी को ब्याज (प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा) का भुगतान किया गया है और इसलिए, फर्म धारा 194क के तहत स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी नहीं है। हालांकि, धारा 195 के तहत एक अनिवासी को किए गए भुगतान से स्रोत पर कर की कटौती की आवश्यकता है इसलिए, फर्म धारा 194क के तहत स्रोत पर कर काटने की आवश्यकता नहीं है, लेकिन धारा 195 के तहत स्रोत पर कर काटने की आवश्यकता है।

किसे स्रोत पर कटौती करानी चाहिए?

एक व्यक्ति या ब्याज का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है जो एक हिंदू अविभाजित परिवार (एचयूएफ) के अलावा हर व्यक्ति (अर्थात् अदाता) एक निवासी को (प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा और ब्याज), धारा 194क के तहत स्रोत पर कर कटौती कराने के लिए उत्तरदायी है।

हालांकि, कोई व्यक्ति या हिंदू अविभाजित परिवार, जिसकी व्यावसायिक बिक्री, सकल प्राप्तियाँ या टर्नओवर, व्यवसाय के मामले में ₹1 करोड़ और पेशे¹ के मामले में ₹50 लाख से अधिक हो, उस वित्तीय वर्ष के ठीक पहले वाले वित्तीय वर्ष में जिसमें उपरोक्त राशि जमा की गई हो या भुगतान की गई हो — तो ऐसी स्थिति में उस व्यक्ति या एचयूएफ को धारा 194क के अंतर्गत टीडीएस काटना अनिवार्य होगा।

वित्त अधिनियम, 2021 द्वारा संशोधित 01.04.2021 से प्रभावी। शुरूआती सीमा को खुद प्रावधान में निर्दिष्ट किया गया है पहले शुरूआती सीमा को धारा 44कख के वाक्यांश (क) और वाक्यांश (ख) के संदर्भ में निर्दिष्ट किया गया था।

उदाहरण-1

श्री कुमार स्वामित्व के तहत एक प्लास्टिक कारखाना चला रहे है| वित्तीय वर्ष 2024-25 के दौरान कारखाने का कुल कारोबार की राशि 84,00,000 रुपये है। 1-4-2025 को वह मुंबई में रहने वाले अपने दोस्त से कर्ज लिया था(धन कारोबार में इस्तेमाल किया जाता था) वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए ऋण पर ब्याज की राशि 50,000 रुपये है क्या श्री कुमार को 50,000 रुपये के ब्याज से टीडीएस काटना चाहिए?

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धारा 194क के अनुसार, एक व्यक्ति या एक एचयूएफ को ब्याज (प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा) से कर काटना पड़ता है यदि उसका टर्नओवर या सकल प्राप्तियां, पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान व्यवसाय के मामले में 1 करोड़ रुपये और पेशे के मामले में रु 50 लाख से अधिक है। इस प्रकार, यदि वित्तीय वर्ष 2024-25 में, श्री कुमार का टर्नओवर या सकल प्राप्तियां इस सीमा से अधिक हो जाती हैं, तो वे रुपये के ब्याज पर स्रोत पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी होंगे। वित्तीय वर्ष 2025-26 में उनके द्वारा 50,000 का भुगतान किया जाना है। इस मामले में, वित्तीय वर्ष 2024-25 के लिए श्री कुमार का कारोबार 84,00,000 रुपये था जो रुपये 1,00,00,000 से कम था।

चूंकि श्री कुमार का टर्नओवर या सकल प्राप्ति 1 करोड़ रुपये की निर्धारित सीमा से अधिक नहीं है। वह वित्तीय वर्ष 2025-26 के दौरान उसके द्वारा भुगतान किए गए ब्याज के संबंध में स्रोत पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी नहीं है।

उदाहरण-2

श्री रजत का एक कपड़ा कारखाना चल रहा है वित्तीय वर्ष 2024-25 के दौरान कारखाने के कारोबार की कुल राशि 1,84,00,000 रुपये है उसने 1-4-2025 को, दिल्ली में रहने वाले रिश्तेदार से कर्ज लिया था (धन के कारोबार में इस्तेमाल किया जाता था) वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए ऋण पर ब्याज 84,000 रुपये की राशि है क्या श्री रजत को 84,000 रुपये के ब्याज से टीडीएस काटना चाहिए?

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धारा 194क के अनुसार, एक व्यक्ति या एक एचयूएफ को ब्याज (प्रतिभूतियों पर ब्याज को छोड़कर) से कर कटौती करनी होती है यदि वह बाद के वित्त वर्ष में अपने खाते को अंकेक्षित करने के लिए उत्तरदायी था। इस मामले में, ब्याज वित्त वर्ष 2024-25 से संबंधित है। इसलिए, यदि वित्त वर्ष 2022-23 में श्री रजत अपने खातो को अंकेक्षित करने के लिए उत्तरदायी था तो वह वित्त वर्ष 2025-26 में उसके द्वारा दिए जाने वाले रू. 84,000 के ब्याज पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी होगा। हालांकि, यदि वह वित्त वर्ष 2024-25 के दौरान अपने खातों को प्राप्त करने के लिए उत्तरदायी नहीं था तो वह रू. 84,000 के ब्याज से कर कटौती के लिए उत्तरदायी नहीं होगा।

श्री रजत वित्तीय वर्ष 2024-25 में अपने खातों को लेखापरीक्षित करवाने के लिए उत्तरदायी नहीं था वह वित्तीय वर्ष 2025-26 में उसके द्वारा चुकाए जाने वाले ब्याज के संबंध में स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी नहीं है।

उदाहरण-3

कुमार एंड कंपनी के एक साझेदारी फर्म खाद्यान्न के व्यापार के कारोबार में लगी हुई है। वित्तीय वर्ष 2024-25 के दौरान फर्म के कुल कारोबार की राशि 84,00,000 रुपये है 1-4-2025 को, उसने अपने सहयोगियों में से एक के एक दोस्त(आगरा निवासी) से कर्ज लिया था। वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए ऋण पर ब्याज की राशि 75,000 रुपये है क्या फर्म को 75,000 रुपये के ब्याज पर टीडीएस काटना चाहिए?

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धारा 194क के अनुसार, एक व्यक्ति या एक हिन्दू अविभक्त परिवार के अलावा अन्य किसी भी व्यक्ति (प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा अन्य) पर ब्याज से कर कटौती करनी है। इसलिए, भले ही पिछले वर्ष के दौरान लेखा परीक्षा की स्थिति का ध्यान किये बिना फर्म द्वारा चुकाए हुए ब्याज से कर कटौती करनी है।

कर की कटौती कब की जाएगी?

धारा 194क के अनुसार, कर (खाते को किसी भी नाम से बुलाया जाये) जो भी पहले हो, ब्याज का भुगतान या जमा करने के समय पर कटौती की जानी है।

उदाहरण

एसेम इंड्रस्टी, एक सांझेदारी फर्म ने मुंबई में रहने वाले श्री कुमार (इसके सांझेदार का एक दोस्त) से रू. 8,40,000 का ऋण लिया। वित्त वर्ष 2025-26 के लिए ऋण पर ब्याज रू. 84,000 हैं। मार्च 2026 के महीनें में श्री कुमार के खाते में ब्याज जमा किया गया लेकिन वास्तव में इसका भुगतान मई 2026 में किया गया। फर्म कब कर कटौती के लिए उत्तरदायी है, मार्च 2026 में या मई 2026 में ?

धारा 194क के अनुसार, कर ब्याज (किसी खाते में चाहे जिस भी नाम से जाने जाए) को जमा करने या भुगतान के समय काटा जाना है, जो भी पहले हो। इस मामले में, ब्याज मार्च 2026 में अदाता के खाते में जमा किया जाता है और इसे मई 2026 के महीने में वास्तविक रूप से दिया जाता है। अन्य शब्दों में, जमा करने का समय मार्च 2026 है और भुगतान का समय मई 2026 है, इसलिए, कर को काटने की देयता मार्च 2026 के महीने में उत्पन्न होगी।

कर पर कब कोई कटौती नही की जानी हैं ?

कोई कर काटे जाने की आवश्यकता नहीं है यदि वित्त वर्ष के दौरान सावधि जमा के संबंध में अदाता को जमा या दी गई ब्याज की कुल राशि निम्नलिखित सीमा से अधिक नहीं होती

• 31.03.2025 तक

• 01.04.2025 को या उसके बाद

प्रारंभिक सीमा जो उक्तानुसार निर्दिष्ट है को शाखा के आधार पर नहीं आंका जाएगा यदि ऐसी बैंकिंग कंपनी या सहकारी संस्था या सार्वजनिक कंपनी ने कोर बैंकिंग सॉल्यूशन (सीबीएस) को अपना लिया हो। उक्त उद्देश्य के लिए ष्सावधि जमाष् का अर्थ जमा जिसमें निश्चित अवधि की समाप्ति पर दुबारा देययोग्य आवर्ती जमा शामिल हो।

उक्त उद्देश्य के लिए "सावधि जमा" का अर्थ निश्चित अवधि की समाप्ति पर प्रतिदेय आवर्ती जमा सहित जमा है।

उदाहरण-1

ऐसेम लिमिटेड, एक साझेदारी फर्म मुंबई निवासी श्री कुमार से 8,400 रुपये का कर्ज लेती है . (उसके सहयोगियों में से एक का दोस्त)। वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए ऋण पर ब्याज की राशि 840 रुपये है, क्या फर्म द्वारा चुकाए जाने वाले ब्याज से स्रोत पर कर काटने की आवश्यकता है?

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धारा 194क के अनुसार, कर में कोई कटौती नही होगी, यदि कोई कर वित्तीय वर्ष के दौरान ब्याज की कुल राशि 10,000 रुपए से अधिक नहीं है। इस मामले में, वार्षिक ब्याज की राशि 840 रुपये है. यानी 10,000 रुपये से नीचे है और इसलिए, फर्म 840 रुपये के ब्याज की राशि से कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी नहीं है।

उदाहरण-2

एसएम एंड कार्पो., एक साझेदारी फर्म ने 104,000 रुपये का कर्ज श्री कमल से दिल्ली (उसके सहयोगियों में से एक का दोस्त) में रहने वाले से लिया। वर्ष 2025-26 के लिए इस ऋण पर ब्याज की राशि 10,400 रुपये है क्या फर्म द्वारा चुकाए जाने वाले ब्याज से स्रोत पर कर काटने की आवश्यकता है? यदि हाँ, तो यह 10,400 रुपये पर या 400 रुपये (यानी अतिरिक्त 10,000 रुपए से अधिक) पर घटना चाहिए?

धारा 194क के अनुसार, कर में कोई कटौती नही होगी यदि कोई कर वित्तीय वर्ष के दौरान ब्याज की कुल राशि 10,000 रुपए से अधिक नहीं है. यदि एक बार ब्याज की राशि 10,000 रुपये से अधिक है तो कर पूरी राशि पर कटौती किया जाएगा इस मामले में वार्षिक ब्याज की राशि 10,400 रुपये अर्थात, 10,000 रुपये से अधिक है और इसलिए फर्म 10,400 रुपये की राशि से कर काटने के लिए उत्तरदायी है।

उदाहरण-3

श्री कुमार ने एक्सवाईजेड बैंक में एक सावधि जमा किया है जमा पर वार्षिक ब्याज 34,000 रुपये की राशि होगी क्या बैंक को श्री कुमार को भुगतान की जाने वाली ब्याज से स्रोत पर कर कटौती करनी चाहिए?

धारा 194क के अनुसार, कर में कोई कटौती नही होगी यदि कोई कर वित्तीय वर्ष के दौरान ब्याज की कुल राशि 10,000 रुपए से अधिक नहीं है। हालांकि, यदि बैंकिंग कंपनी या बैंकिंग कारोबार चलानेवाली एक सहकारी समिति और डाक घर द्वारा ब्याज का भुगतान किया गया हो / देय हो 10,000 रुपये की सीमा 50,000 रुपये तक बढ़ाई जाती है इसलिए, इस मामले में, लागू सीमा 50,000 रुपए हो जाएगी।

वार्षिक ब्याज 50,000 रुपये के नीचे है और इसलिए, बैंक 34,000 रुपये के ब्याज से कर कटौती नहीं करेगा।

उदाहरण-4

श्री कपूर ने एबीसी बैंक के साथ एक सावधि जमा किया है। जमा पर वार्षिक ब्याज की राशि 18,400 रुपये की होगी। क्या बैंक को श्री कपूर को भुगतान की जाने वाली ब्याज से स्रोत पर कर कटौती करनी चाहिए? यदि हाँ, तो यह 18,400 रुपए या पर 8,400 रुपये (अर्थात 50,000 रुपये से अधिक पर) पर कटौती करनी चाहिए?

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धारा 194क के अनुसार, कर में कोई कटौती नही होगी यदि कोई कर वित्तीय वर्ष के दौरान ब्याज की कुल राशि 5,000 रुपए से अधिक नहीं है। हालांकि, यदि बैंकिंग कंपनी या बैंकिंग कारोबार चलानेवाली एक सहकारी समिति और डाक घर द्वारा ब्याज का भुगतान किया गया हो / देय हो 10,000 रुपये की सीमा 50,000 रुपये तक बढ़ाई जाती है। एक बार ब्याज के उक्त सीमा से अधिक होने पर कर को ब्याज की पूरी राशि पर काटा जाना है। इस मामले में वार्षिक ब्याज रू. 50,000 से अधिक है और इसलिए बैंक को रू. 55,000 का कुल ब्याज पर कर काटना होगा।

उदाहरण - 5

श्री कपूर (आयु 64 वर्ष) ने एबीसी बैंक के साथ सावधि जमा की है। जमा पर वार्षिक ब्याज रू. 54,000 होगा। क्या बैंक को श्री कपूर को दिए गए ब्याज से स्त्रोत पर कर कटौती करनी चाहिए ?

धारा 194क के अनुसार, कोई कर नहीं काटा जाना है यदि वित्त वर्ष के दौरान ब्याज की कुल राशि रू. 10,000 से अधिक नहीं होती। हालांकि, रू. 10,000 की सीमा को रू. 1,00,000 तक बढ़ाया जाएगा यदि ब्याज पर बैंकिंग व्यापार करने वाली सहकारी संस्था या बैंकिंग कंपनी और डाक घर द्वारा ब्याज दिया गया हो/देययोग्य हो एक बार ब्याज के उक्त सीमा से अधिक होने पर कर को ब्याज की पूरी राशि पर काटा जाना है। इस मामले में वार्षिक ब्याज रू. 1,00,000 से अधिक नहीं है और इसलिए बैंक को रू. 54,000 का कुल ब्याज पर कर नहीं काटेगा।

2. भारत में निवासी व्यक्ति की स्थिति में इस धारा के अंतर्गत दिए गए कर पर कटौती नही की जाएगी यदि ऐसा कर दाता प्रपत्र सं 15छ/15ज में लिखित में एक घोषणा अदाता प्रस्तुत करता है जो भी स्थिति हो, उसके प्रभाव के लिए कि उसकी छूट सीमा से नीचे है। इस संबंध में प्रावधान इस प्रकार हैं:

♦ जब प्राप्तकर्ता एक वरिष्ठ नागरिक है तो प्रपत्र संख्या 15ज और जब प्राप्तकर्ता वरिष्ठ नागरिक के अलावा अन्य हो तो प्रपत्र सं 15छ में घोषणा (प्रतिरूप) किया जाना है।

♦ प्रपत्र 15छ/15ज में भारत में निवासी व्यक्ति द्वारा घोषणा किया जा सकता है।

♦ यदि वार्षिक ब्याज छूट की सीमा (यानी रुपये 2,50,000 रुपये 3,00,000 रुपये 5,00,000 जैसा भी मामला हो सकता है.) से अधिक नहीं है, तो प्रपत्र 15छ/15ज में घोषणा की जा सकती है हालांकि, एक वरिष्ठ नागरिक (निवासी व्यक्ति कम से कम 60 साल उम्र का हो) के मामले में लागू नहीं होता है अर्थात एक निवासी वरिष्ठ नागरिक प्रपत्र 15ज में प्रस्तुत कर सकता है यदि वार्षिक ब्याज का भुगतान किये जाने की सम्भावना छूट सीमा 2,50,000 रुपये या 5,00,000 रुपये से अधिक है जैसा भी मामला हो। बशर्ते धारा 87क के अंतर्गत छूट पर विचार करने के बाद उसकी कुल आय पर कर देययोग्य हो

♦ वर्ष की कुल आय पर देय कर "शून्य" होना चाहिए।

अदाता जो प्रपत्र सं. 15छ/15ज में घोषणा प्राप्त करता है उसे अपने डिजिटल हस्ताक्षर के साथ ई-दाखिलीकरण साईट (www.incometaxindiaefiling.gov.in) पर त्रैमासिक आधार पर ऐसी घोषणाओं के विवरण को

1. पहली, दूसरी और तिमाही की समाप्ति से 15 दिन,

2. चौथी तिमाही की समाप्ति से 30 दिन के अंदर अपलोड करना आवश्यक होगा

उदाहरण-6

श्री कुमार, कुमार एंड कंपनी ने मालिक, श्री रमण से एक ऋण (एक निवासी और 35 आयु ) ले लिया हैद्य वर्ष के लिए ब्याज 1,04,000 रुपये की राशि है । श्री रमन प्रपत्र 15छ दाखिल किया है । क्या श्री कुमार ने श्री रमण को भुगतान की जाने वाली ब्याज से टीडीएस काटना चाहिए?

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धारा 197क के अनुसार, ब्याज का भुगतान करने वाले व्यक्ति को ब्याज से कर कटौती की आवश्यकता नहीं है, यदि भुगतान करने वाले के द्वारा प्रभाव के लिए प्रपत्र सं 15छ/15ज में एक घोषणा दाखिल किया गया है जबकि उसकी आय छूट सीमा से कम है। इस मामले में, श्री रमन प्रपत्र 15छ दाखिल किया है और इसलिए, श्री कुमार द्वारा कोई कर नहीं काटी जाती है। अदाता जो प्रपत्र सं. 15छ/15ज में घोषणा प्राप्त करता है उसे अपने डिजिटल हस्ताक्षर के साथ ई-दाखिलीकरण साईट (www.incometaxindiaefiling.gov.in) पर त्रैमासिक आधार पर ऐसी घोषणाओं के विवरण को

1. पहली, दूसरी और तिमाही की समाप्ति से 15 दिन,

2. चौथी तिमाही की समाप्ति से 30 दिन के अंदर अपलोड करना आवश्यक होगा

उदाहरण-2

कुमार एंड कंपनी के स्वामी श्री कुमार ने श्री राजा (निवासी और 70 आयु ) से कर्ज ले लिया है। वर्ष के लिए ब्याज की कुल राशि 3,65,000 रुपये के बराबर है। श्री राजा ने सूचित कि ब्याज आय के अलावा उसके पास कोई अन्य आय नही थी और धारा 80ग के अंतर्गत कटौती के लिए पीपीएफ में रु. 70,000 निवेश किए थे। चूंकि उसकी कुल आय छूट सीमा में कम है इसलिए स्रोत पर कर की गैर-कटौती के लिए श्री कुमार को प्रपत्र सं. 15ज प्रस्तुत किया श्री कुमार ने तर्क दिया कि वह प्रपत्र स. 15ज स्वीकार नहीं कर सकता जबकि वर्ष के दौरान भुगतान की जाने वाली ब्याज की राशि बुनियादी छूट की सीमा को पार कर जाएगी । क्या श्री कुमार का विवाद सही है?

धारा 197क के अनुसार, व्यक्ति ब्याज का भुगतान कर रहा है तो ब्याज से कर कटौती करने के लिए आवश्यक नहीं है यदि आदाता (कंपनी या फर्म के लिए नहीं है) प्रपत्र सं. 15छ में एक घोषणा पत्र प्रदान करता है। प्रपत्र सं. 15छ स्वीकार किया जा सकता है केवल यदि वर्ष की ब्याज की राशि छूट की सीमा से अधिक न हो।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि यदि ब्याज प्राप्तकर्ता व्यक्ति एक वरिष्ठ नागरिक निवासी है, तब घोषणा प्रपत्र सं 15ज में है न की प्रपत्र स.15छ में है। प्रपत्र स. 15ज वरिष्ठ नागरिक निवासी द्वारा जारी किया जा सकता भले ही ब्याज की राशि छूट की सीमा से अधिक हो बशर्ते धारा 87क के अंतर्गत छूट पर विचार करने के बाद उसकी कुल आय पर दिए गए कर की छूट की सीमा शून्य हो उसकी कुल आय पर कर शून्य हो। श्री राजा एक वरिष्ठ नागरिक है और उनकी कुल आय छूट की सीमा से काम है इसलिए वह प्रपत्र स.15ज में एक घोषणा प्रस्तुत कर सकते हैं। भले ही ब्याज बुनियादी छूट सीमा से अधिक हो और श्री कुमार ने घोषणा को स्वीकार करना होगा इसलिए, श्री कुमार का तर्क सही नहीं है।

मान लीजिए कि दिए गए मामले में ,यदि श्री राजा की उम्र 56 वर्ष (यानी 60 वर्ष से कम उम्र) तो वह एक वरिष्ठ नागरिक नहीं है और उस मामले में चर्चा लाभ लागू नहीं होगा। दूसरे शब्दों में, यदि श्री राजा की उम्र 56 वर्ष है तो वह प्रपत्र 15छ जारी नहीं कर सकता क्योंकि वार्षिक ब्याज की राशि बुनियादी छूट सीमा से अधिक है।

3. जब भुगतानकर्ता कोई कटौती या कर की कम कटौती के लिए मूल्यांकन अधिकारी से एक प्रमाण पत्र प्राप्त किया है।

प्रपत्र सं. 13 में एक आवेदन करके भुगतानकर्ता निर्धारण अधिकारी से संपर्क कर सकता है जो कर या स्रोत पर कर की कोई कटौती न करने अथवा कम कटौती जारी करने के लिए कटौती के लिए प्रमाण पत्र जारी करता है । ऐसे आवेदन की प्राप्ति पर एओ इस संबंध में उचित प्रमाणपत्र जारी कर सकते हैं यदि वह संतुष्ट हो कि अदाता की कुल आय आयकर की किसी निम्न दर अथवा आयकर की शून्य कटौती को औचित्य साबित करता हैं

आयकर (ग्यारवां संशोधन) नियम, 2018 के अनुसार कर की कम या शून्य कटौती के लिए प्रमाणत्र को उस व्यक्ति के लिए सलाह के लिए कर की कटौती के लिए उत्तरदायी व्यक्ति को प्रत्यक्ष जारी किया जाएगा जिसने ऐसे प्रमाणपत्र को जारी करने के लिए आवेदन किया। हालांकि, कर की कटौती के लिए उत्तरदायी व्यक्तियों की संख्या 100 से अधिक होने की संभावना हो और ऐसेा व्यक्तियों का ब्यौरा ऐसे आवदेन करने वाले व्यक्तियों के पास उपलब्ध न हो तो प्रमाणपत्र आवेदक को कम दर पर कर की कटौती करने के बाद आय प्राप्त करने के लिए उसे जारी किया जा सकता है।

यदि एओ कर की कम कटौती अथवा कर की शून्य कटौती जो भी स्थिति हो के लिए प्रमाणपत्र जारी करता हैं तो अदाता को तद्नुसार कर कटौती करानी चाहिए

4. कोई कर कटौती अपने भागीदारों के लिए फर्म द्वारा प्रदत्त अथवा देय पूंजी पर ब्याज के संबंध में धारा 194क के तहत नही की जाती है।

उदाहरण

श्री खुशाल और श्री मंगल ऐसेम ट्रेडर्स कंपनी के भागीदार हैं (एक साझेदारी फर्म)। फर्म 84,000 रुपये की पूंजी पर ब्याज का भुगतान श्री खुशाल और 90,000 रुपये के लिए श्री मंगल को किया। क्या फर्म को इसके सहभागियों को दिए गए ब्याज से धारा 194क के अंतर्गत स्रोत पर कर कटौती करनी चाहिए ?

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धारा 194क के प्रावधान इसके भागीदारों के लिए एक साझेदारी फर्म द्वारा प्रदत्त पूंजी पर ब्याज के लिए लागू नहीं है । इस प्रकार, इस मामले में, फर्म के भागीदारों के लिए चुकाए जाने वाले ब्याज से कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी नहीं है ।

5. चर्चा के उदाहरणों के अलावा, कुछ अन्य उदाहरण इस प्रकार हैं जहां कोई कर नहीं काटा जाता है:

♦ किसी भी महाजनी कंपनी पर महाजनी विनियमन अधिनियम, 1949 लागू होता है, या महाजनी के कारोबार पर ले जाने में लगे हुए किसी भी सहकारी समिति (एक सहकारी भूमि बंधक बैंक सहित) को किया गया ब्याज का भुगतान।

♦ एक केन्द्रीय, राज्य या प्रांतीय कानून के तहत स्थापित किसी भी वित्तीय निगम को ब्याज का भुगतान ।

♦ जीवन बीमा निगम अधिनियम, 1956 के तहत स्थापित भारतीय जीवन बीमा निगम को ब्याज भुगतान किया गया।

♦ भारतीय यूनिट ट्रस्ट अधिनियम, 1963 के तहत भारतीय यूनिट ट्रस्ट को ब्याज भुगतान किया।

♦ बीमा के कारोबार पर ले जाने के लिए किसी भी कंपनी या सहकारी समिति को ब्याज भुगतान किया।

♦ किसी अन्य संस्थान, संघ या निकाय या संस्थानों की श्रेणी, संघ या निकायों जिनको केंद्र सरकार 31.03. को या उससे पहले अधिसूचित कर सकती है, को दी गई ब्याज।

♦ एक सहकारी संस्था (सहकारी बैंक को छोड़कर) द्वारा उसके सदस्य को दिया गया ब्याज अथवा किसी अन्य सहकारी संस्था को एक सहकारी संस्था द्वारा दी गयी अथवा जमा की गयी ऐसी आय

♦ केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित जमा के संबंध में दिया गया अथवा आकलित ब्याज। प्राथमिक कृषि साख समिति अथवा प्राथमिक साख समिति अथवा एक सहकारी भूमि गिरवी बैंक अथवा सहकारी भूमि विकास बैंक के संबंध में जमा के संबंध में दिया गया अथवा आकलित ब्याज

♦ आयकर अधिनियम, 1961 अथवा संपत्ति कर अधिनियम, 1957 के किसी प्रावधान के अंतर्गत केंद्र सरकार द्वारा दिया गया अथवा आकलित ब्याज

♦ 1 जून 2005 को अथवा पश्चात् जारी जीरो कूपन बांड के संबंध में अनुसूचित बैंक अथवा सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी अथवा आधारभूत पूंजीगत ऋण अथवा आधारभूत पूंजीगत कंपनी द्वारा दिया गया अथवा देययोग्य ब्याज

♦ धारा 10(23चग)(1-10-2014) में दिए गए अनुसार विशेष उद्देश्य वाहन द्वारा बिजनेस ट्रस्ट को दिया गया ब्याज

♦ हालांकि, जहां ब्याज उक्त सहकारी बैंक या संस्था द्वारा दिए गए या देययोग्य हो तो कर इस प्रावधान के अंतर्गत काटा जाएगा यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती है

क) कुल बिक्री, कुल प्राप्तियों या आदाता का कारोबार वित्त वर्ष जिसमें ब्याज दिया या भुगतान किया जाता है, के तुरंत बाद के वित्त वर्ष के दौरान रू. 50 करो़ से अधिक हो

ख) वित्त वर्ष के दौरान दिया गया या भुगतान किया गए ब्याज की राशि रू. 1,00,000 (यदि अदाता एक वरिष्ठ नागरिक हो) या रू. 50,000 (किसी अन्य मामलें में) से अधिक हो। प्रावधान को नीचे तालिका में संक्षिप्त रूप से दिया गया है

आगे, केंद्र सरकार कुछ भुगतानों और कुछ व्यक्तियों के संदर्भ में कम दर पर कर कटौती न करने या कम दर पर कटौती के लिए अधिसूचना को जारी करने के लिए सशक्त है। इसलिए ऐसे व्यक्तियों या भुगतान के संदर्भ में कर ऐसी दर पर कटौती नही की जाएगी या ऐसी दर पर कटौती की जा सकती है जिसे केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित किया जा सकता है।

♦ उदाहरण

♦ कमल उद्यम, एक साझेदारी फर्म ने एक्सवाईजेड बैंक से एक व्यवसाय ऋण ले लिया है। वर्ष के लिए ब्याज 84,000 रुपये की राशि है क्या फर्म द्वारा बैंक को भुगतान किय जाने वाले ब्याज पर कर में धारा 194क के तहत कटौती की जानी चाहिए?

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किसी बैंकिंग कंपनी जिस पर बैंकिंग नियामक अधिनियम, 1949 लागू होता है, को दिया गया ब्याज से धारा 194क के अंतर्गत कोई कर नहीं काटा जाएगा। इसलिए बैंक को दिए गए ब्याज से कमल उद्यम द्वारा कोई कर नहीं काटा जाना है।

टीडीएस की दर

वित्त अधिनियम की प्रथम अनुसूची के भाग-II के साथ पठित धारा 194क के अनुसार, कर ब्याज की राशि से @10% की कटौती की है। हालांकि, यदि भुगतानकर्ता अपने स्थायी खाता संख्या (पैन) प्रस्तुत नहीं करता है, तो दाता निम्न तरह से उच्च कर काटते हैं:

♦ आयकर अधिनियम की प्रासंगिक प्रावधान में निर्धारित दर पर।

♦ प्रभावी दर या दरों पर, यानी, वित्त अधिनियम में निर्धारित दर।

♦ 20% की दर से।

उदाहरण-1

एस एम ट्रेडर्स, एक साझेदारी फर्म ने दिल्ली में रहने वाले श्री कुमार से कर्ज ले लिया है (उसके सहयोगियों में से एक का दोस्त)। ऋण पर वार्षिक ब्याज की राशि 84,000 रुपये श्री कुमार ने अपने पैन कार्ड की प्रतिलिपि को प्रस्तुत किया है। किस दर पर फर्म के ब्याज से कर काटा जाना चाहिए?

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प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा और ब्याज के संबंध में, कर @ 10% की कटौती की है। कर उच्च दर पर काटा जाता है, यदि दाता अपने पैन को प्रस्तुत नहीं करता है। इस मामले में श्री कुमार ने पैन प्रस्तुत किया है और इसलिए, कर की @ 10% से कटौती की जाएगी। फर्म को श्री कुमार को दिए जाने वाले ब्याज से रु. 8,400 (रु. 84,000 का 10%) की कर कटौती करनी होगी।

उदाहरण – 2

ऐसेम बिल्डर्स, एक साझेदारी फर्म ने मुंबई में रहने वाले श्री मंगल से कर्ज ले लिया है (उसके सहयोगियों में से एक का दोस्त),ऋण पर वार्षिक ब्याज की राशि 55,200 रुपये। फर्म ने श्री मंगल से अपना स्थायी खाता संख्या उपलब्ध कराने के लिए अनुरोध किया, हालांकि उन्होंने सूचित किया कि वह स्थायी खाता संख्या नहीं रखता है और इसलिए, वह इसे प्रदान नहीं कर सकता है। किस दर पर फर्म के ब्याज से कर घटा है?

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प्रतिभूतियों पर ब्याज के अलावा और ब्याज के संबंध में, कर @ 10% की कटौती की है। हालांकि अदाता अपने स्थायी खाता संख्या प्रस्तुत नहीं करता है, तो दाता पर कर काटा जायेगा उच्च दर पर निम्न प्रकार:

♦ आय कर अधिनियम के प्रासंगिक प्रावधान में विनिर्दिष्ट दर पर।

♦ दर या दरों में प्रभाव पर यानी, दर वित्त अधिनियम में निर्धारित है।

♦ 20% की दर पर।

इस मामले में, श्री मंगल स्थायी खाता संख्या नहीं रखता है और इसलिए, फर्म पर @ 20% कर घटाया गया है, फर्म के 11,040 रुपये में से घटे कर के (55,200 रुपए में से 20%) ब्याज से श्री कुमार को भुगतान किया जाना है।

केंद्र सरकार के ऋण के लिए कर का भुगतान

गैर सरकारी कर काटने वाले के द्वारा ब्याज पर कर की कटौती से सरकार के ऋण को निम्नलिखित नियत दिनांकों पर भुगतान किया जायेगा:

♦ अप्रैल से फरवरी के महीने के दौरान कर कटौती पर सरकार के लिए प्रत्यय का भुगतान किया जाना चाहिए या महीने के अंत से 7 दिन पहले जिसमें कर की कटौती की जाती है।

♦ मार्च के महीने के दौरान कर कटौती पर सरकार के लिए प्रत्यय का भुगतान किया जाना चाहिए या 30 अप्रैल से पहले

उदाहरण

ऐसेम बिल्डर्स, एक साझेदारी फर्म ने आगरा में रहने वाले श्री कौशल से कर्ज ले लिया है (उसके सहयोगियों में से एक का दोस्त)। इसे मासिक के आधार पर ब्याज का भुगतान किया जाता है। और मासिक ब्याज की राशि 5,000 रूपये प्रत्येक महीने के अंतिम दिन पर भुगतान किया जाता है, फर्म @ 10% की कर कटौती करता है मासिक ब्याज से और शुद्ध ब्याज देता है श्री कौशल को फर्म द्वारा कर कटौती को सरकार के प्रत्यय में निम्न तारीखों में जमा किया जाता है।

क्या फर्म ने निर्धारित समय के भीतर सरकार के ऋण के लिए कर का भुगतान किया था?

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गैर सरकारी कर काटने वाले के संबंध में, अप्रैल-फरवरी के महीने के दौरान कर कटौती पर सरकार के लिए प्रत्यय का भुगतान किया जाना चाहिए या महीने के अंत से 7 दिन पहले जिसमें कटौती की है और मार्च के महीने के दौरान कर कटौती पर सरकार के लिए प्रत्यय का भुगतान किया जाना चाहिए या 30 अप्रैल से पहले या उससे पहले सरकार के ऋण के लिए भुगतान किया जाना चाहिए। इस प्रकार, कर का भुगतान नियत तारीखों के लिए सरकारी प्रत्यय को और भुगतान की वास्तविक तिथि से नियत तारीख की तुलना अगली आचरण पर तालिका के अनुसार होगा:

टीडीएस के भुगतान में देरी के लिए ब्याज

धारा 201 के अनुसार, यदि कोई भी व्यक्ति किसी स्रोत पर कर कटौती नहीं करता है, तो स्रोत पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी है या इसलिए कटौती के बाद सरकार के प्रत्यय के लिए पूरे या कर के किसी भी हिस्से का भुगतान करने में विफल रहता है, तो ऐसे व्यक्ति को निम्न दरों पर साधारण ब्याज अदा करना होगा:

♦ ब्याज हर महीने या एक महीने के हिस्से पर @ 1% लगाया जायेगा इस तरह के कर की राशि जिस तिथि से इस तरह के कर की कटौती की गई थी जिन तिथि पर इस तरह के कर का कटौती किया जाता है। ब्याज @ 1.5 प्रतिशत की दर से प्रत्येक माह अथवा उसके किसी भाग पर ऐसी कर की राशि जिसमें तिथि जिस पर ऐसा कर काटा गया था से ऐसा कर वास्तविक रूप से सरकार के क्रेटिड हेतु दिय गया था से लगाया जाएगा

अन्य शब्दों में ब्याज कटौती की देरी के लिए 1% की दर तथा कटौती के पश्चात् भुगतान में देरी के लिए 1.5% की दर से लगाया जाएगा

नोट: वित्त अधिनियम, 2022 ने यह प्रावधान करने के लिए धारा 201 में संशोधन किया है कि यदि मूल्यांकन अधिकारी ने निर्धारिती को चूक मानने वाला आदेश पारित किया है, तो उक्त आदेश के अनुसार निर्धारिती द्वारा ब्याज का भुगतान किया जाएगा। [निर्धारण वर्ष 2023-24 से प्रभावी]

टीडीएस प्रमाण पत्र जारी करना

प्रत्येक कर काटने वाला कर देने वाले को फार्म सं. 16क (वेतन को छोड़कर भुगतान पर कटौती को के लिए) में टीडीएस प्रमाण पत्र प्रदान करता है। प्रमाणपत्र निम्नलिखित तारीखों से तिमाही आधार पर जारी किया जाना चाहिए:

प्रमाणपत्र http://contents.tdscpc.gov.in/ से डाउनलोड किया जाना चाहिए।

टीडीएस वापसी प्रदान करना

हर कर काटने वाला को उसके द्वारा स्रोत पर की गई कर कटौती का ब्यौरा सरकार को प्रस्तुत किया है। ये विवरण निर्धारित प्रपत्र में सरकार को प्रस्तुत किया जाना है। ये विवरण तिमाही आधार पर प्रस्तुत किए जाने हैं। दूसरे शब्दों में, हर कर काटने वाला निर्धारित प्रपत्र में तिमाही टीडीएस रिटर्न दाखिल करने के लिए उसके द्वारा कर कटौती का ब्यौरा प्रस्तुत किया है। एक गैर सरकारी कर काटने वाले के द्वारा तिमाही टीडीएस वापसी दाखिल करने के लिए नियत दिनांक पर तालिका के अगली आचरण अनुसार कर रहे हैं

किसी भी निर्धारित प्रक्रिया में चूक

कर काटने वाला निम्नलिखित चूक के संबंध में दंड /जुर्माना/ उत्पीड़न के लिए उत्तरदायी होगा:

1. कर कटौती खाता संख्या प्राप्त करने में चूक (*)

2. कर की कटौती में चूक

3. सरकार के ऋण के लिए कर की अदायगी में चूक

4. टीडीएस वापसी प्रस्तुत करने में चूक

5. भुगतानकर्ता को टीडीएस प्रमाण पत्र प्रस्तुत करने में चूक

(*) धारा 203क (1) के अनुसार, हर व्यक्ति स्रोतों पर कर कटौती के लिए कर कटौती खाता संख्या (टैन) प्राप्त करने के लिए करने के लिए उत्तरदायी है। केवल धारा 194झक के अर्न्तगत कर की कटौती हेतु उत्तरदायी व्यक्ति को छोड़कर अर्थात (भूमि/भवन की खरीद पर टीडीएस), 194-झख (कुछ व्यक्तियों या एचयूएफ द्वारा किराये के भुगतान पर टीडीएस), 194ड (कुछ व्यक्ति या एचयूएफ द्वारा कमीशन के भुगतान, अनुबंधित शुल्क या अनुपातिक शुल्क) तथा ऐसे व्यक्ति जिसे इस संबंध में केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित किया जा सकता है।

धारा 194क के तहत व्यय की पाबंदी के कारण स्रोत पर कर की गैर कटौती के लिए व्यापार की आय की गणना करते समय

"मुनाफा और व्यापार या पेशे के लाभ" शीर्षक के तहत कर से आय प्रभार्य की गणना करते समय धारा 40(क)(iक)के अनुसार, टीडीएस के लिए उत्तरदायी है जो 30% की अस्वीकरता को आकर्षित करेगा

♦ यदि स्रोत पर कर कटौती योग्य है लेकिन कटौती नहीं की है।

♦ यदि कर वर्ष के दौरान काट लिया है, और कर आय का रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले धारा 139 (1), के तहत निर्दिष्ट भुगतान नहीं किया है।

दूसरे शब्दों में, यदि कर वर्ष के दौरान काट लिया है, और कर आय का रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले धारा 139(1) के तहत निर्दिष्ट भुगतान नहीं किया है तो ऐसे संबंधित व्यय के वर्ष में घटाया जायेगा जिनमें व्यय खर्च किए गए है।

हालांकि, उक्त प्रावधान द्वारा अस्वीकृत किसी भी भुगतान, पर वर्ष के आय की गणना में कटौती के रूप में दी जाएगी। जिसमें ऐसी कर कटौती जो सरकार को भुगतान किया गया है।

हालांकि, कोई भत्ता नहीं किया जाएगा यदि निर्धारिती ने एक अदाता को दी गई किसी राशि को स्त्रोत पर कर कटौती न की हो यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी नही होती :

क) प्राप्तकर्ता ने आय की अपनी विवरणी को प्रस्तुत कर दिये हों

ख) उसने आय की ऐसी विवरणी में उक्त आय पर विचार न किया हो

ग) उसने आय की ऐसी विवरणी में घोषित आय पर देय कर का भुगतान कर दिया हो

घ) अदाता ने प्रपत्र सं. 26क में चार्टेड अकाउंटेंट से प्रमाणपत्र प्राप्त किया हो और आयकर विभाग को इलैक्ट्रानिक रूप से प्रस्तुत किया हो

उदाहरण

ऐसेम बिल्डर्स, एक साझेदारी फर्म ने आगरा में रहने वाले श्री वरुण से कर्ज ले लिया है (उसके सहयोगियों में से एक का दोस्त)। वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए वार्षिक ब्याज की राशि 84,000 रुपये है। मार्च, 2026 में, फर्म के ब्याज पर कर कटौती 8,400 रूपये है और इतना ही सरकार के प्रत्यय के लिए 30 जुलाई, 2026 को भुगतान किया। आयकर दाखिल करने की नियत तारीख 30सितम्बर, 2026 है। क्या फर्म अपनी कर योग्य व्यापार आय की गणना करते समय 84,000 रु के ब्याज से कटौती का दावा कर सकती है?

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इस मामले में, मार्च 2026 का महीना कर कटौती से संबंधित है, इसलिए, यह 30 अप्रैल 2026 से सरकार की प्रत्यय में कर को जमा किया जाना चाहिए। फर्म ने 30 जुलाई, 2026 तक सरकार के ऋण में कर जमा किया है। इसलिए, यहाँ टीडीएस राशि के भुगतान में फर्म द्वारा देरी सरकार के प्रत्यय के लिए है. इस लिए देरी के लिए, फर्म @1.5% प्रति माह या महीने के हिस्से पर ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगी। बहरहाल, इस देरी का ब्याज की कटौती पर असर नहीं पड़ेगा व्यापार की कर योग्य आय की गणना करते समय।

धारा 40(क)(iक), के अनुसार एक निवासी को देय किसी भी व्यय पर भुगतानकर्ता द्वारा स्रोत पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी है, आय प्रभार्य के तहत कर के लिए गणना करते समय प्रधान "मुनाफा और व्यापार या पेशे के लाभ" शीर्षक मामले के तहत अस्वीकरता आकर्षित करेगा

♦ यदि स्रोत पर कर कटौती योग्य है लेकिन कटौती नहीं की है।

♦ यदि वर्ष के दौरान कर काट लिया जाता है, और इस पर भुगतान नहीं किया जाता है और इस पर भुगतान नहीं किया जाता है या नियत तारीख से पहले निर्दिष्ट आयकर रिटर्न दाखिल करना धारा 139(1) के तहत।

दूसरे शब्दों में, वर्ष के दौरान कर काट लिया जाता है और इसे विवरणी को दाखिल करने की नियत तिथि को अथवा उससे पहले दिया जाता है और धारा 139(1) में निर्दिष्ट है तो संबंधित व्यय उस वर्ष में कटौतीपूर्ण होगा जिसमें ऐसा व्यय किया गया हो।

इस मामले में, आयकर रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख 30 सितम्बर है और फर्म द्वारा कर कटौती को 30 जुलाई, 2026 को सरकार के प्रत्यय में जमा किया गया है (यानि रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख से पहले), इसलिए, फर्म 84,000 रुपये के ब्याज की कटौती का दावा कर सकती हैं अपनी कर योग्य व्यापार की आय की गणना करते समय।

दिए गए मामले में मान लीजिए, अगर बजाय 30 जुलाई के, कर को सरकार के प्रत्यय के लिए 1 नवम्बर 2026 को जमा किया जाता है, तो फर्म वित्त वर्ष 2025-26 की करयोग्य व्यापारिक आय की गणना के दौरान 30 प्रतिशत के समान अर्थात् रू. 25,200 के ब्याज की कटौती का दावा नहीं कर सकती। इस मामले में, वित्त वर्ष 2026-27 की करयोग्य व्यापारिक आय की गणना के दौरान रू. 25,200 की कटौती का दावा कर सकता है। ।

टीडीएस पर व्यावसायिक सेवा/तकनीकी सेवा/रॉयल्टी आदि [धारा 194ञ]

धारा 194ञ के अनुसार, कर की कटौती का भुगतान एक निवासी के संबंध में निम्नलिखित प्रकार की जाती है:

(क) पेशेवर सेवाओं के लिए शुल्क, या

(ख) तकनीकी सेवाओं के लिए शुल्क, या

(ग) निदेशक की शुल्क (वेतन की प्रकृति में नहीं), या

(घ) रॉयल्टी, या

(ड़) कोई भी राशि जो धारा 28 के उपनियम (Vक) में निर्दिष्ट है [यानी गैर प्रतिस्पर्धा शुल्क]

धारा 194ञ के प्रावधान लागू नहीं होंगे शुल्क, रायल्टी के भुगतान के मामले में एक अनिवासी के लिए। गैर निवासियों के लिए किए गए भुगतान भी टीडीएस व्यवस्था के अंतर्गत आते हैं, हालांकि, इस तरह के मामले में कर धारा 195 के अनुसार काटा जाता है।

उदहारण – 1

ऐसेम उद्यम, एक साझेदारी फर्म दिल्ली में स्थित एक राजाज्ञा द्वारा स्थापित लेखाकार से परामर्श लेती है। फर्म ने लेखाकार को 84,000 रुपये की शुल्क का भुगतान किया। क्या फर्म के पेशेवर शुल्क से कर कटौती फर्म के स्रोत पर करनी चाहिए?

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धारा 194ञ के तहत कर की कटौती का भुगतान एक निवासी को निम्नलिखित प्रकार किया जाता है:

(क) पेशेवर सेवाओं के लिए शुल्क, या

(ख) तकनीकी सेवाओं के लिए शुल्क, या

(ग) निदेशक की शुल्क (वेतन की प्रकृति में नहीं ), या

(घ) रॉयल्टी, या

(ड़) कोई भी राशि जो धारा 28 के उपनियम (Vक) में निर्दिष्ट है।

इस मामले में, पेशेवर शुल्क का भुगतान एक निवासी को किया जाता है और इसलिए, फर्म की कर कटौती अनुभाग 194ञ के तहत शुल्क से 84,000 रुपये की है।

उदहारण – 2

एसएम ट्रेडिंग कं, एक साझेदारी फर्म ने न्यू यॉर्क में स्थित एक इंजीनियर से परामर्श लिया। फर्म ने इंजीनियर को रु. 84,000 का भुगतान किया। क्या फर्म को अनुभाग 194ञ के तहत स्रोत पर कर घटा कर इंजीनियर के शुल्क का भुगतान करना चाहिए?

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धारा 194ञ के तहत कर की कटौती का भुगतान एक निवासी को निम्नलिखित प्रकार किया जाता है:

(क) पेशेवर सेवाओं के लिए शुल्क, या

(ख) तकनीकी सेवाओं के लिए शुल्क, या

(ग) निदेशक की शुल्क (वेतन की प्रकृति में नहीं ), या

(घ) रॉयल्टी, या

(ड़) कोई भी राशि जो धारा 28 के उपनियम (Vक) में निर्दिष्ट है।

इस मामले में, पेशेवर शुल्क का भुगतान एक निवासी को किया जाता है और इसलिए, फर्म की कर कटौती अनुभाग 194ञ के तहत नही की जाएगी। हालांकि, धारा 195 में स्रोत पर कर की कटौती एक अनिवासी को किए गए भुगतान के लिए आवश्यक होगी। इसलिए, फर्म को धारा 194ञ के तहत कर कटौती की आवश्यकता नहीं है, लेकिन धारा 195 के तहत स्रोत पर कर काटने की आवश्यकता है।

किसके द्वारा कर की कटौती की जाएगी?

हर व्यक्ति (अर्थात भुगतानकर्ता) अन्य के अलावा एक व्यक्ति या एक हिंदू अविभाजित परिवार (एचयूएफ), जो भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है धारा 194ञ के तहत अंतर्गत एक निवासी को, धारा 194ञ के तहत स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी है।

हालांकि, कोई भत्ता नहीं किया जाएगा यदि निर्धारिती ने एक अदाता को दी गई किसी राशि को स्त्रोत पर कर कटौती न की हो यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी नही होती :

क) प्राप्तकर्ता ने आय की अपनी विवरणी को प्रस्तुत कर दिये हों

ख) उसने आय की ऐसी विवरणी में उक्त आय पर विचार न किया हो

ग) उसने आय की ऐसी विवरणी में घोषित आय पर देय कर का भुगतान कर दिया हो

घ) अदाता ने प्रपत्र सं. 26क में चार्टेड अकाउंटेंट से प्रमाणपत्र प्राप्त किया हो और आयकर विभाग को इलैक्ट्रानिक रूप से प्रस्तुत किया हो

उदहारण – 1

श्री कुमार एक प्लास्टिक फैक्टरी चल रहे है। वित्तीय वर्ष 2024-25 के दौरान कारखाने का कुल कारोबार की राशि 34,00,000 रुपये है. 08/04/2025 पर, वह दिल्ली स्थित एक कंपनी सचिव से परामर्श लेते है । परामर्श शुल्क की राशि 84,000 रुपये है। क्या श्री कुमार के कर की कटौती परामर्श शुल्क 84,000 रुपये में से करनी चाहिए?

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धारा 194ञ के अनुसार, एक व्यक्ति या एचयूएफ को धारा 194ञ के अंतर्गत आने वाले भुगतान के दौरान कर कटोती करनी है यदि पहले के वित्त वर्ष के दौरान उसका कुल कारोबार या कुल प्राप्तियां करोबार के मामले में रू. 1 करोड़ या पेशो के मामले में रू. 50 लाख से अधिक होती है। इस मामले में, पेशोवर शुल्क वित्त वर्ष 2025-26 और तुरंत पहले के वित्त वर्ष 2024-25 से संबंधित है। इसलिए, यदि वित्त वर्ष 2024-25 में श्री कुमार का करोबार या कुल प्राप्तियां व्यापार के मामले में रू. 1 करोड़ है या पेशो के मामले में रू. 50 लाख है तो वह वित्त वर्ष 2025-26 में उसके द्वारा दिए जाने वाले रू. 84,000 के पेशोवर शुल्क पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी होगा। इस मामले में वित्त वर्ष 2024-25 के लिए श्री कुमार का करोबार रू. 34,00,000 है जो रू. 1,00,00,000 से कम है।

चूंकि श्री कुमार का कारोबार या कुल प्राप्तियां रू. 1 करोड़ की निर्धारित सीमा से अधिक नही है तो वह वित्त वर्ष 2025-26 के दौरान उसके द्वारा दिए गए पेशो के संदर्भ में कर कटौती के लिए उत्तरदायी होगा।

उदहारण – 2

श्री रजत एक कपड़ों का कारखाना चल रहे है और वह धारा 44कघ के अंतर्गत प्रकल्पित कर योजना को चुनते हैं। वित्तीय वर्ष 2024-25 के दौरान कारखाने की कुल बिक्री की राशि 1,84,00,000 रुपये है। 08/04/2025 पर, वह दिल्ली में स्थित एक राजाज्ञा द्वारा स्थापित लेखाकार से परामर्श लेते है। परामर्श शुल्क की राशि 1,84,000 रुपये है। क्या श्री रजत का कर कटौती परामर्श शुल्क 1,84,000 रुपये में से करना चाहिए?

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धारा 194ञ के अनुसार, एक व्यक्ति या एचयूएफ को धारा 194ञ के अंतर्गत आने वाले भुगतान के दौरान कर कटोती करनी है यदि पहले के वित्त वर्ष के दौरान उसका कुल कारोबार या कुल प्राप्तियां करोबार के मामले में रू. 1 करोड़ या पेशो के मामले में रू. 50 लाख से अधिक होती है। इस मामले में, पेशोवर शुल्क वित्त वर्ष 2025-26 और तुरंत पहले के वित्त वर्ष 2024-25 से संबंधित है। इसलिए, यदि वित्त वर्ष 2024-25 में श्री रजत का करोबार या कुल प्राप्तियां व्यापार के मामले में रू. 1 करोड़ है या पेशो के मामले में रू. 50 लाख से अधिक है तो वह वित्त वर्ष 2025-26 में उसके द्वारा दिए जाने वाले रू. 1,84,000 के पेशोवर शुल्क पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी होगा। चूंकि श्री रजत का कारोबार या कुल प्राप्तियां रू. 1 करोड़ की निर्धारित सीमा से अधिक है तो वह वित्त वर्ष 2025-25 के दौरान उसके द्वारा दिए गए पेशो के संदर्भ में कर कटौती के लिए उत्तरदायी होगा।

उदहारण – 3

कुमार एंड कंपनी, साझेदारी फर्म खाद्यान्न के व्यापार के पेशे में लगी हुई है। वित्तीय वर्ष 2024-25 के दौरान फर्म की कुल बिक्री की राशि 84,00,000 रुपये है। 08/04/2025 पर, यह दिल्ली में स्थित लेखाकार खाता फर्म से परामर्श लेती है। परामर्श शुल्क की राशि साल के लिए 84,000 रुपये है। क्या फर्म की कर कटौती ब्याज के 84,000 रुपये से करनी चाहिए?

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धारा 194ञ के अनुसार, अन्य किसी भी व्यक्ति के अलावा एक व्यक्ति या हिन्दू अविभक्त परिवार बाद के वर्ष के दौरान अपने करोबार या कुल प्राप्तियों के बावजूद धारा 194´ के अंतर्गत आने वाले भुगतान से कर कटौती करनी होगी।

कब कर कटौती की जाएगी?

धारा 194ञ के अनुसार, कर कटौती का भुगतान या प्रत्यय के समय में की जानी है (किसी भी खाते जो किसी भी नाम से बुलाया जाता है), जो भी पहले हो।

उदहारण

ऐसेम प्रकाशन, एक साझेदारी फर्म को दिल्ली निवासी श्री कुमार को 1,84,000 रुपये के रॉयल्टी का भुगतान करना पड़ता है। रॉयल्टी मार्च 2026 के महीने में श्री कुमार के खाते में जमा है, लेकिन वास्तव में वैसा ही मई 2026 के महीने में भुगतान किया जाता है। फर्म कर कटौती के लिए कब उत्तरदायी होगी, मार्च 2026 में या मई 2026 में ?

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धारा 194ञ के अनुसार, कर कटौती का भुगतान या जमा के समय में किया जाना है। इस मामले में, रायल्टी मार्च 2026 प्राप्कर्ता के खाते में जमा है और वास्तव में वैसा ही मई 2026 के महीने में भुगतान किया जाता है। दूसरे शब्दों में, प्रत्यय का समय मार्च 2026 है और भुगतान का समय मई 2026 है, इसलिए, कर कटौती के लिए दायित्व मार्च 2026 के महीने में की जाएगी।

कब कर नहीं काटा जाएगा ?

निम्नलिखित कुछ महत्वपूर्ण उदाहरण हैं, जिसमें धारा 194ञ के तहत स्रोत पर कर की कटौती की कोई आवश्यकता नहीं है।

1. कर की कटौती नहीं की जाएगी यदि पेशेवर शुल्क या तकनीकी शुल्क या राजसी गौरव की राशि या वित्त वर्ष के दौरान 30,000 रुपये से अधिक नहीं है। हालांकि, निर्देशक के शुल्क के मामले में ऐसी कोई सीमा नहीं है।

टिप्पणी : वित्त अधिनियम 2025 के माध्यम से प्रभावी तिथि 1 अप्रैल, 2025 से रू. 30,000 से रू. 50,000 तक धारा 194ञ के अंतर्गत स्त्रोत पर कर कटौती के लिए शुरूआती सीमा बढ़ाई गई है।

उदहारण – 1

कुमार एंड कंपनी, साझेदारी फर्म खाद्यान्न के व्यापार के पेशे में लगी हुई है। वित्तीय वर्ष 2025-26 के दौरान, यह दिल्ली में स्थित राजाज्ञा द्वारा स्थापित लेखाकार खाता फर्म से परामर्श लेती है। परामर्श शुल्क की राशि साल के लिए 24,000 रुपये है। क्या फर्म की कर कटौती ब्याज के 24,000 रुपये से करनी चाहिए?

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धारा 194ञ के अनुसार, पेशेवर शुल्क से कोई कर नही काटा जाता है, अगर वर्ष के लिए कुल शुल्क 50,000 रुपये से अधिक नहीं है। इस मामले में, वर्ष के लिए कुल शुल्क 24,000 रुपये है, जो 50,000 रुपये से कम है। इसलिए, फर्म कुल शुल्क 24,000 रुपये पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी नहीं होगी।

उदहारण – 2

रतन एंड कंपनी, साझेदारी फर्म कपड़े के व्यापार के पेशे में लगी हुई है. वित्तीय वर्ष 2025-26 के दौरान, यह दिल्ली में स्थित सॉफ्टवेयर इंजीनियर से परामर्श लेती है. परामर्श शुल्क रुपये की राशि साल के लिए 51,000 रुपये है. क्या फर्म कर कटौती 51,000 रुपये की शुल्क से करनी चाहिए?

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धारा 194ञ के अनुसार, पेशेवर शुल्क से कोई कर नही काटा जाता है, अगर वर्ष के लिए कुल शुल्क 50,000 रुपये से अधिक नहीं है। इस मामले में, वर्ष के लिए कुल शुल्क 51,000 है। एक बार वर्ष के लिए शुल्क रू. 50,000 से अधिक हो तो कर पूर्ण राशि से काटा जाना है नाकि रू. 50,000 के अंतिरिक्त राशि पर। इसलिए, फर्म कुल शुल्क 51,000 रुपये पर कर कटौती के लिए उत्तरदायी होगी।

2. कोई कर कटौती नही की जाती है, एक व्यक्ति या एक हिन्दू अभिवाजित परिवार के लिए पेशेवर सेवा के शुल्क के संबंध में, यदि इस तरह का शुल्क किसी ऐसे व्यक्ति या हिन्दू अभिवाजित परिवार के किसी भी सदस्य द्वारा निजी सेवा के लिए भुगतान किया जाता है।

3. जब अदाता ने कटौती न करने या कर की कम कटौती करने के लिए निर्धारण अधिकारी से प्रमाणपत्र प्राप्त किया हो

प्राप्कर्ता निर्धारण अधिकारी से संपर्क कर सकते है फार्म नंबर 13 में एक आवेदन करके प्रमाण पत्र जारी करने के लिए स्रोत पर कर की गैर कटौती के लिए या कर की कम कटौती।

ऐसे आवेदन की प्राप्ति पर, निर्धारण अधिकारी इस संबंध में उचित प्रमाणपत्र जारी कर सकते हैं यदि वह संतुष्ट होता है कि अदाता की कुल आय आयकर की किसी न्यूनतम दर पर कटौती को अथवा आयकर की गैर कटौती को न्याय संगत ठहराता है।

आयकर (ग्यारवां संशोधन) नियम, 2018 के अनुसार कर की कम या शून्य कटौती के लिए प्रमाणत्र को उस व्यक्ति के लिए सलाह के लिए कर की कटौती के लिए उत्तरदायी व्यक्ति को प्रत्यक्ष जारी किया जाएगा जिसने ऐसे प्रमाणपत्र को जारी करने के लिए आवेदन किया। हालांकि, कर की कटौती के लिए उत्तरदायी व्यक्तियों की संख्या 100 से अधिक होने की संभावना हो और ऐसेा व्यक्तियों का ब्यौरा ऐसे आवदेन करने वाले व्यक्तियों के पास उपलब्ध न हो तो प्रमाणपत्र आवेदक को कम दर पर कर की कटौती करने के बाद आय प्राप्त करने के लिए उसे जारी किया जा सकता है।

टीडीएस की दर

धारा 194ञ के अनुसार, अनुभाग 194ञ के तहत भुगतान के अंतर्गत कर @10% की कटौती के लिए है

धारा 194ञ के अनुसार, कर निम्नलिखित दर पर काटा जाएगा :

क) तकनीकी सेवाओं के लिए शुल्क के तौर पर दी गई या देययोग्य राशि का 2 प्रतिशत

ख) सिनेमाटोग्राफी फिल्मों की बिक्री, वितरण या प्रदर्शन के लिए प्रतिफल के रूप में रॉयल्टी के तौर पर दी गई या देययोग्य राशि का 2 प्रतिशत

ग) पेशोवर सेवाओं, गैर प्रतिस्पध्री शुल्क या निदेशक शुल्क के लिए रॉयलटी, शुल्क के लिए दी गई या देययोग्य राशि का 10 प्रतिशत

हालांकि, यदि अदाता कॉल सेटर के संचालन के व्यापार ही करता है तो कर 2 प्रतिशत की दर पर काटा जाएगा

आगे, हालांकि, यदि अदाता कॉल सेंटर के संचालन का व्यापार ही करता है तो कर 10 प्रतिशत की बजाय 2 प्रतिशत की दर पर काटा जाएगा. प्राप्कर्ता अपना स्थायी खाता संख्या (पैन) प्रस्तुत नहीं करता है, तो भुगतानकर्ता निम्न पर उच्च कर कटौती करता है:

♦ आय कर अधिनियम के प्रासंगिक प्रावधान में विनिर्दिष्ट दर पर।

♦ प्रभावी दर या दरों पर यानी, दर वित्त अधिनियम में निर्धारित दर।

♦ 20% की दर पर।

सरकार के प्रत्यय के लिए कर का भुगतान

सरकार के प्रत्यय को कर के भुगतान के लिए समय सीमा के सम्बन्ध में स्रोत पर कर कटौती धारा 194ञ के तहत जैसी चर्चा धारा 194क के मामले में की है।

टीडीएस के भुगतान में देरी के लिए ब्याज

ब्याज से संबंधित प्रावधान के लिए टीडीएस के भुगतान में देरी में स्रोत पर कर कटौती के संबंध में धारा 194ञ के अंतर्गत धारा 194क के मामले में के रूप में ही हैं।

टीडीएस प्रमाण पत्र जारी करना

संबंधित प्रावधानों में टीडीएस प्रमाण पत्र जारी करने के संबंध में स्रोत पर कर कटौती धारा 194ञ के अंतर्गत जैसी की धारा 194क के मामले के अंतर्गत चर्चा की गयी है।

टीडीएस विवरणी की प्रस्तुति

संबंधित प्रावधानों में टीडीएस वापसी को प्रस्तुत करने के लिए स्रोत पर कर कटौती के मामले में 194ञ के अंतर्गत जैसी की धारा 194क के मामले के अंतर्गत चर्चा की गयी है।

किसी भी निर्धारित प्रक्रिया में चूक

संबंधित प्रावधानों में से विभिन्न चूक धारा 194क के मामले में चर्चा के रूप में ही है।

194ञ के तहत स्रोत पर कर की गैर कटौती के कारण व्यापारिक आय के दौरान व्यय की अस्वीकृति

संबंधित प्रावधानों में पाबंदी की चर्चा धारा 194क के मामले जैसे ही है।

स्रोत पर कर कटौती से प्रतिभूतियों पर ब्याज (धारा 193)

धारा 193 संबंधित प्रावधानों से प्रतिभूतियों पर ब्याज पर टीडीएस के साथ व्यवहार करती है। कर धारा 193 के तहत काटा जाता है, अगर कोई भी व्यक्ति किसी भी आय का भुगतान प्रतिभूतियों पर ब्याज के रूप में एक निवासी को करता है। इस प्रकार, धारा 193 के प्रावधान लागू नहीं होंगे, उन मामले में जहाँ एक अनिवासी को प्रतिभूतियों पर ब्याज का भुगतान किया गया है। गैर निवासियों के लिए किए गए भुगतान भी टीडीएस वयवस्था के अंतर्गत आते हैं, हालांकि, कर इस तरह के मामले में कर धारा 195 के अनुसार काटा जाता है।

कौन स्रोत पर कर कटौती करेगा?

हर व्यक्ति जो एक निवासी के लिए प्रतिभूति पर ब्याज का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है, धारा 193 के अधीन स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी है यदि कुल राशि वित्त वर्ष के दौरान रू. 10,000 से अधिक हो।

कर कब काटा जाएगा ?

धारा 193 के अनुसार, कर ब्याज के भुगतान या जमा (किसी भी खाते में चाहे जिस नाम से जाना जाए), जो भी पहले हो, के समय काटा जाना है।

कब कर नहीं काटा जाएगा?

धारा 193 के तहत निम्नलिखित मामलों में कर नहीं काटा जाना:

1. 4.25 फीसदी राष्ट्रीय रक्षा अनुबंध 1972, जहां अनुबंध एक निवासी व्यक्ति द्वारा पर देय किसी भी ब्याज।

2. 4.25 फीसदी राष्ट्रीय रक्षा ऋण 1968, या 4.75 फीसदी राष्ट्रीय रक्षा ऋण 1972 पर एक व्यक्ति को देय किसी भी ब्याज।

3. राष्ट्रीय विकास अनुबंध पर देय किसी भी ब्याज।

4. 7 वर्षीय राष्ट्रीय बचत प्रमाणपत्र (IV मुद्दा) पर देय किसी भी ब्याज ।

5. 1-7-2012 से प्रभावी, एक निवासी व्यक्ति या निवासी हिंदू अविभक्त परिवार को देय किसी भी ब्याज पर जो एक कंपनी द्वारा जारी किए गए किसी भी ऋण-पत्र पर जिसमें जनता काफी रुचि रखती हो, यदि निम्न स्थितियों से संतुष्ट हैं:

• ब्याज की राशि, या जैसा भी मामला हो, कंपनी द्वारा ऐसे व्यक्ति या हिंदू अविभक्त परिवार को इस तरह के ऋण-पत्र पर इस तरह के ब्याज की कुल राशि का भुगतान किया या भुगतान किए जाने की संभावना 10,000 रुपये से अधिक नहीं है, और।

• इस तरह के ब्याज का कंपनी द्वारा एक आदाता खाता चेक द्वारा भुगतान किया जाता है।

6 8 प्रतिशत बचत (करयोग्य) बांड, 2003 और 7.75 बचत (करयोग्य) बांड, 2018 को छोड़कर केंद्र सरकार या राज्य सरकार की किसी प्रतिभूति पर देययोग्य कोई ब्याज। हालांकि, 8 प्रतिशत बचत (करयोग्य) बांड, 2003 और 7.75 बचत (करयोग्य) बांड, 2018 से कोई कर नहीं काटा जाना है यदि ऐसे बांड पर देययोग्य ब्याज वित्त वर्ष के लिए रू. 10,000 से अधिक नहीं है।

7. किसी भी संस्था या प्राधिकारी, या किसी भी सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी, या किसी भी सहकारी समिति (सहकारी भूमि बंधक बैंक या सहकारी भूमि विकास बैंक सहित) द्वारा जारी किए गए कुछ अधिसूचित ऋणपत्रों पर देय ब्याज।

8 बीमा व्यापार अधिनियम / किसी भी अन्य बीमा कंपनी के सामान्य तहत जिसमें यह लाभकारी हित है या स्वामित्व वाली किसी भी प्रतिभूतियों के संबंध में गठित एलआईसी / जीआईसी / 4 कंपनियों को देय कोई ब्याज।

9. धारा 10(23चग) के स्पष्टीकरण में संदर्भित विशेष प्रयोजन वाहन द्वारा किसी भी प्रतिभूतियों के संबंध में, व्यापार ट्रस्ट को देय कोई ब्याज।

10. किसी भी अन्य बीमाकर्ता को इसके स्वामित्व वाली किसी भी प्रतिभूतियों के संबंध में देय ब्याज या जिसमें इसका पूर्ण लाभकारी हित है।

11 स्वर्ण बांड, 1977 6.5 देययोग्य ब्याज अथवा 7 प्रतिशत स्वर्ण बांड 1980 ऐसे बांड की कुल नाममात्र राशि को प्रदान करते हुए एक निवासी व्यक्ति द्वारा धारित, ऐसे बांड किसी भी अवधि जिससे ब्याज संबंधित हो, में रु. 10,000 से अधिक नही होनी चाहिए

12 यदि कर प्राप्त कर्ता प्रपत्र सं 15छ/15ज (15छ/15ज प्रपत्र से संबंधित प्रावधान पहले से ही धारा 194 में चर्चा की गई है) प्रस्तुत करता है तो कोई कर नहीं कटा जाता है।

13 जब प्राप्तकर्ता ने आकलन अधिकारी से कर की कटौती में कमी या नहीं के लिए एक प्रमाणपत्र प्राप्त किया है।

एक आवेदन करके प्रमाण पत्र जारी करने के लिए स्रोत पर कर की गैर कटौती के लिए या कर की कम कटौती के लिए प्राप्तकर्ता निर्धारण अधिकारी से प्रपत्र संख्या 13 में संपर्क कर सकते।

अगर प्राप्तकर्ता निर्धारण अधिकारी से प्राप्त करता है, तो भुगतानकर्ता को ऐसे प्रमाण पत्र के प्रस्तुत करने पर (प्रमाण पत्र के रूप में प्रदान द्वारा जारी किए गए प्रमाण पत्र की दिनांक से) कर कटौती नहीं होगी या कम दर पर कटौती होगी।

टीडीएस की दर

वित्त अधिनियम की प्रथम अनुसूची के भाग-II के साथ पठित धारा 193 के अनुसार, ब्याज की राशि से @10% कर की कटौती होनी है। हालांकि, यदि प्राप्तकर्ता अपने स्थायी खाता संख्या (पैन) प्रस्तुत नहीं करता है, तो भुगतानकर्ता द्वारा कर उच्च दर पर काटा जायेगा निम्न प्रकार:

♦ आय कर अधिनियम के प्रासंगिक प्रावधान में विनिर्दिष्ट दर पर।

♦ प्रभाव में दर या दरों पर यानी, दर वित्त अधिनियम में निर्धारित है।

♦ 20% की दर पर।

सरकार के प्रत्यय के लिए कर का भुगतान

सरकार को कर के भुगतान के लिए समय सीमा, प्रत्यय के सम्बन्ध में स्रोत पर कर कटौती धारा 193 के तहत जैसी चर्चा धारा 194क के मामले में है, वही है।

टीडीएस के भुगतान में देरी के लिए ब्याज

ब्याज से संबंधित प्रावधान के लिए टीडीएस के भुगतान में देरी में स्रोत पर कर कटौती के संबंध में धारा 193 के अंतर्गत धारा 194क के मामले में के रूप में ही हैं।

टीडीएस प्रमाण पत्र जारी करना

संबंधित प्रावधानों में टीडीएस प्रमाण पत्र जारी करने के संबंध में स्रोत पर कर कटौती धारा 193 के अंतर्गत जैसी की धारा 194क के मामले के अंतर्गत चर्चा की गयी है।

टीडीएस रिटर्न की प्रस्तुति

संबंधित प्रावधानों में टीडीएस वापसी को प्रस्तुत करने के लिए स्रोत पर कर कटौती के मामले में 193 के अंतर्गत जैसी की धारा 194क के मामले के अंतर्गत चर्चा की गयी है।

किसी भी निर्धारित प्रक्रिया में चूक

संबंधित प्रावधानों में से विभिन्न चूक धारा 194क के मामले में चर्चा के रूप में ही है।

धारा 193 के अंतर्गत स्रोत पर कर की गैर-कटौती के कारण व्यापार आय की गणना के दौरान व्यय की पाबंदी

अस्वीकृति से संबंधित प्रावधान वही है जैसा धारा 194क के मामले में चर्चित है

पेशेवर सेवाओं/तकनीकी सेवाओं/रायल्टी (धारा 194´) और प्रतिभूतियों पर ब्याज (धारा 193) के लिए शुल्क से प्रतिभूतियों पर ब्याज को छोड़कर ब्याज से स्त्रोत पर कर की कटौती पर एमसीक्यू (धारा 194क)

प्रश्न 1. धारा................. निवासी को दी गई प्रतिभूति पर ब्याज को छोड़कर ब्याज पर स्रोत पर कर कटौती से संबंधित प्रावधान से व्यवहार करता है

(क) 192 (ख) 193

(ग) 195 (घ) 194क

सही उत्तर : (घ)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 194क प्रतिभूति पर ब्याज को छोड़कर ब्याज पर टीडीएस से संबंधित प्रावधान से व्यवहार करता है। कर धारा 194क के अंतर्गत कर कटौती की जाती है यदि ब्याज (प्रतिभूति पर ब्याज को छोड़कर) निवासी को दिया जाता है

इसलिए विकल्प (घ) सही विकल्प है

प्रश्न 2. एक व्यक्ति अथवा एक एचयूएफ धारा 194क के अंतर्गत टीडीएस कटौती के लिए उत्तरदायी है यदि व्यापार या पेशो से कुल करोबार या प्राप्तिपहले के वित्त वर्ष के दौरान उसका कुल कारोबार या कुल प्राप्तियां करोबार के मामले में रू. 1 करोड़ या पेशो के मामले में रू. 50 लाख से अधिक होती है।

(क) सही (ख) गलत

सही उत्तर : (क)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

एक व्यक्ति अथवा एक एचयूएफ धारा 194क के अंतर्गत टीडीएस कटौती के लिए उत्तरदायी है यदि व्यापार या पेशो से कुल करोबार या प्राप्तिपहले के वित्त वर्ष के दौरान उसका कुल कारोबार या कुल प्राप्तियां करोबार के मामले में रू. 1 करोड़ या पेशो के मामले में रू. 50 लाख से अधिक होती है।

चूंकि प्रश्न में दिया गया विवरण सही है तथा इसलिए विकल्प (क) सही विकल्प है

प्रश्न 3. धारा 194क के अनुसार कर की कटौती ब्याज (किसी भी नाम से चाहे जो भी नाम हो), जो भी बाद में हो, के भुगतान अथवा क्रेटिड के समय की जाती है

(क) सही (ख) गलत

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 194क के अनुसार कर की कटौती ब्याज (किसी भी नाम से चाहे जो भी नाम हो), जो भी पहले हो, के भुगतान अथवा क्रेटिड के समय की जाती है

मोटर दुर्घटना दावा न्यायाधिकरण द्वारा दिए गए मुआवजे पर ब्याज की स्थिति में, कर भुगतान के समय काटा जाना है।

चूंकि प्रश्न में दिया गया विवरण गलत है तथा इसलिए विकल्प (ख) सही विकल्प है

प्रश्न 4. धारा 40(क)(iक) के अनुसार निवासी को देययोग्य राशि, जो स्रोत पर कर कटौती का विषय है, "व्यापार अथवा पेशे से लाभ तथा प्राप्ति" शीर्षक के अंतर्गत कर हेतु वसूलनीय आय की गणना के समय 70 प्रतिशत अस्वीकारता को आकर्षित करेगा यदि ऐसे भुगतान करने के समय स्रोत पर कटौती नही की गई थी अथवा इसकी कटौती के पश्चात् यह रिटर्न को दाखिल करने की नियत तिथि से पूर्व केंद्र सरकार के खाते में क्रेटिड नही किया गया था

(क) सही (ख) गलत

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 40(क)(iक) के अनुसार निवासी को देययोग्य राशि, जो स्रोत पर कर कटौती का विषय है, "व्यापार अथवा पेशे से लाभ तथा प्राप्ति" शीर्षक के अंतर्गत कर हेतु वसूलनीय आय की गणना के समय 70 प्रतिशत अस्वीकारता को आकर्षित करेगा

♦ यदि कर स्रोत पर कटौतीयोग्य हो लेकिन कटौती न की गई हो

♦ यदि वर्ष के दौरान कर कटौती की गई हो तथा इसका धारा 139(1) के अन्तर्गत निर्दिष्ट आय के रिटर्न को दाखिल करने की नियत तिथि को अथवा उससे पूर्व भुगतान न किया गया हो

चूंकि प्रश्न में दिया गया विवरण गलत है तथा इसलिए विकल्प (ख) सही विकल्प है

प्रश्न 5. धारा 194ञ के अनुसार निवासी को निम्नलिखित भुगतान के संबंध में कटौती की जानी है

(क) निवासी को प्रतिभूति पर ब्याज के अलावा ब्याज

(ख) निवासी को दिया गया बीमा दलाली

(ग) निवासी को दिया गया पेशेवर/तकनीकी सेवा हेतु शुल्क

(घ) निवासी ठेकेदार हेतु किया गया भुगतान

सही उत्तर : (ग)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 194ञ के अनुसार निवासी को निम्नलिखित भुगतान के संबंध में कटौती की जानी है

क) पेशेवर सेवा के लिए शुल्क अथवा

ख) तकनीकी सेवा हेतु शुल्क अथवा

ग) निदेशक शुल्क (वेतन के रूप में नहीं) अथवा

घ) रायॅल्टी अथवा

ड) धारा 28 के वाक्यांश (vक) हेतु संदर्भित किसी प्रकार की राशि (अर्थात् गैर-प्रतिस्पर्धा शुल्क)

इसलिए विकल्प (ग) सही विकल्प है

प्रश्न 6. कोई कर कटौती नही होती यदि वित्त वर्ष के दौरान दिया गया गैर- प्रतिस्पर्धी शुल्क (निदेशक के शुल्क को छोड़कर) अथवा रायल्टी अथवा तकनीकी शुल्क अथवा व्यवसाई शुल्क की राशि ................ से अधिक न हो

(क) रू. 5,000 (ख) रू. 20,000

(ग) रू. 30,000 (घ) रू. 50,000

सही उत्तर : (घ)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

कोई कर कटौती नही होती यदि वित्त वर्ष के दौरान दिया गया गैर-प्रतिस्पर्धी शुल्क (निदेशक के शुल्क को छोड़कर) अथवा रायल्टी अथवा तकनीकी शुल्क अथवा व्यवसाई शुल्क की राशि 50,000 से अधिक न हो। बहरहाल निदेशक के शुल्क की स्थिति में ऐसी कोई सीमा नही है

इसलिए विकल्प (घ) सही विकल्प है

प्रश्न 7. धारा 194 ञ के अनुसार, कर उस किसी व्यक्ति को किए गए भुगतान से 10 प्रतिशत की दर पर काटा जाना है जो केवल कॉल सेंटर के व्यापार में संलग्न है

(क) सही (ख) गलत

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

कर 2 प्रतिशत पर काटा जाना है यदि अदाता केवल कॉल सेंटर के व्यापार में संलग्न है

चूंकि प्रश्न में दिया गया विवरण सही है तथा इसलिए विकल्प (क) सही विकल्प है

प्रश्न 8. धारा 193 के अंतर्गत कर की कटौती की जानी है यदि कोई व्यक्ति निवासी साथ ही साथ गैर-निवासी को प्रतिभूति पर ब्याज के रूप में किसी राशि का भुगतान करता है

(क) सही (ख) गलत

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 193 के अंतर्गत कर की कटौती की जानी है यदि कोई व्यक्ति निवासी को प्रतिभूति पर ब्याज के रूप में किसी राशि का भुगतान करता है। इसलिए धारा 193 के प्रावधान गैर-निवासी को प्रतिभूति पर ब्याज के भुगतान की स्थिति में लागू नहीं होंगे। गैर-निवासी को किया गया भुगतान टीडीएस तंत्र के अंतर्गत कवर किया जाएगा, हालांकि ऐसी स्थिति में कर धारा 195 के अनुसार कटौती की जानी है

चूंकि प्रश्न में दिया गया विवरण गलत है तथा इसलिए विकल्प (ख) सही विकल्प है