हानियों का समायोजन तथा अग्रेषित किया जाना

हानियों के समायोजन हेतु नियम

परिचय

"समायोजन " से तात्पर्य एक ही स्रोत/आय के शीर्ष (अंतः-शीर्ष समायोजन) या विभिन्न आय के शीर्षों (अंतर-शीर्ष समायोजन) से होने वाले लाभ के विरुद्ध हानियों को उसी निर्धारण वर्ष के दौरान समायोजित करना है। यदि पूर्ण समायोजन संभव नहीं है, तो हानियों को भावी वर्षों में योग्य लाभों के विरुद्ध समायोजन के लिए आगे ले जाया जा सकता है।

समायोजन के लिए मुख्य नियम

• अंतरा शीर्ष समायोजन (धारा 70): हानियों को सर्वप्रथम उसी शीर्ष के अंतर्गत आय के विरुद्ध समायोजित किया जाता है, उदाहरणार्थ, कारोबारी हानि को कारोबारी आय के विरुद्ध समायोजित किया जाता है।
• अंतर-शीर्ष समायोजन (धारा 71): यदि अंतर-शीर्ष समायोजन के उपरांत भी हानियाँ विद्यमान रहती हैं, तो उन्हें विशिष्ट प्रतिबंधों को छोड़कर, अन्य शीर्षों के अंतर्गत आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।

सामान्य नियम

• समायोजन करने की विधि : आयकर विधि द्वारा समायोजन करने का कोई विशिष्ट विधि विहित नहीं की गई है। किसी विशिष्ट समायोजन प्रक्रिया के अभाव में, निर्धारिती ऐसी समायोजन का दावा करने का हकदार है जो सबसे अधिक लाभकारी हो। [परिपत्र संख्या 26, दिनांक 07-07-1955]
• वर्तमान वर्ष की प्राथमिकता: चालू वर्ष की हानियाँ, आगे लाई गई हानियों पर अभिभावी होंगी।
• रियायती कर व्यवस्थाएँ: धारा 115खक, 115खकक, इत्यादि के अंतर्गत, व्यवस्था के तहत अस्वीकृत कटौतियों के कारण होने वाली हानियों या असमाप्त मूल्यह्रास को समायोजित या आगे नहीं ले जाया जा सकता है।
• सम्मिलन प्रावधान: हानियों को कुल आय में सम्मिलित आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।

समायोजन पर प्रतिबंध

निम्नलिखित के विरुद्ध हानियों का समायोजन नहीं किया जा सकता:

• तलाशी, मांग या सर्वेक्षण के दौरान पता चली अघोषित आय (धारा 79क)।
• जुआ, सट्टेबाजी या लॉटरी से आय (धारा 115खख)।
• अस्पष्ट आय (धारा 115खखड़)।
• आभासी डिजिटल संपत्तियों से आय (धारा 115खखज)
• न्यास/संस्थानों की निर्दिष्ट आय (धारा 115खखझ)
• ऑनलाइन खेलों से प्राप्त जीत (धारा 115खखञ)

अंतरा शीर्ष समायोजन

परिचय

अंतरा-शीर्ष समायोजन, आय के एक ही शीर्ष के अंतर्गत, आय के एक स्रोत से होने वाली हानियों को दूसरे स्रोत से होने वाली आय के विरुद्ध समायोजित करने की अनुमति देता है। विशिष्ट नियम और अपवाद इन समायोजनों को नियंत्रित करते हैं, जैसे कि दीर्घावधि पूंजीगत हानियों को केवल दीर्घावधि पूंजीगत लाभ तक सीमित करना।

अंतर-शीर्ष समायोजन हेतु सामान्य नियम

• एक ही आय शीर्ष के अंतर्गत, एक स्रोत से हुई हानियों को दूसरे स्रोत से हुए लाभों के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।

• उदाहरण: एक गृह संपत्ति से हुई हानि को दूसरी गृह संपत्ति से होने वाली आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।
  • अनुमेय समायोजन के प्रकारः
• गृह संपत्ति से हुई हानि: अन्य गृह संपत्ति आय के विरुद्ध समायोजन।
• अल्पकालिक पूंजीगत हानि: यह दीर्घकालिक और अल्पकालिक पूंजीगत लाभ दोनों के प्रति समायोज्य है।
• गैर-सट्टा कारोबार हानि: इसे सट्टा, गैर-सट्टा और निर्धारित कारोबार आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।

अंतरा-शीर्ष समायोजन के अपवाद

सामान्य नियम के तहत कुछ अपवाद हैं।

• दीर्घकालिक पूंजी हानि:

• केवल दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ के खिलाफ समायोजित किया जा सकता है।
  • निश्चित नुकसान :
• यह केवल सट्टा लाभ के विरुद्ध समायोज्य है।
  • विशिष्ट व्यावसायिक हानि :
• धारा 35कघ के अंतर्गत निर्दिष्ट व्यवसाय से हुई हानि को केवल अन्य निर्दिष्ट व्यवसायों के लाभों के विरुद्ध ही समायोजित किया जा सकता है।
  • रेस के घोड़े::
• रेस घोड़ों के स्वामित्व/रखरखाव से हुई हानियों को केवल उसी स्रोत से हुई आय से समायोजित किया जा सकता है।
  • जुआ से होने वाली हानियां :
• जुआ गतिविधियों से हुई हानियों को जुए की जीत सहित, किसी भी आय के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता है।
  • आभासी डिजिटल परिसंपत्तियाँ:
• आभासी डिजिटल परिसंपत्तियों के हस्तांतरण से होने वाली हानि को किसी अन्य वीडीए से होने वाले लाभ सहित किसी भी आय के खिलाफ समायोजित नहीं किया जा सकता है।
  • अघोषित आय :
• धारा 79क के तहत तलाशी, सर्वेक्षण या मांग के दौरान पता चली अघोषित आय के विरुद्ध अग्रेनीत या अन्यथा हुई हानियों अथवा अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास को समायोजित नहीं किया जा सकता है।
  • अस्पष्ट आय :
• धारा 115खखड़ के अधीन कर योग्य अप्रमाणित आय के विरुद्ध हानियों को समायोजित नहीं किया जाएगा।
  • निर्दिष्ट न्यास/संस्थान आय :
• धारा 10(23ग) के उपखंड (iv), (v), (vi) और (viक) अथवा धारा 11 में उल्लिखित किसी न्यास, निधि या संस्थान की हानियों को धारा 115खखझ के अंतर्गत विनिर्दिष्ट आय के प्रति समायोजित नहीं किया जा सकता है।

हानियों का अंतर-शीर्ष समायोजन

परिचय

अंतर-शीर्ष समायोजन, एक ही निर्धारण वर्ष के भीतर, एक आय शीर्ष से होने वाली हानि को दूसरे आय शीर्ष की आय के विरुद्ध समायोजित करने की अनुमति देता है। कतिपय अपवाद लागू होते हैं, यथा पूंजीगत हानियों को केवल पूंजीगत लाभ के विरुद्ध ही समायोजित किया जा सकता है।

अंतर-शीर्ष समायोजन हेतु नियम

• गृह संपत्ति से हानियाँ:

• गृह संपत्ति से हुई हानियों को किसी अन्य शीर्षक के तहत आय से समायोजित किया जा सकता है।
• अपवाद :
• दो लाख रुपएसे अधिक की हानि को वर्तमान वर्ष में समायोजित नहीं किया जा सकता है; अतिरिक्त हानि को आगे ले जाने की अनुमति है।
• हानियों को विनिर्दिष्ट आय, जैसे कि अघोषित आय (धारा 79क), जुए की जीत (धारा 115खख), अस्पष्टीकृत आय (धारा 115खखड़), आभासी डिजिटल संपत्ति (धारा 115खखज), विनिर्दिष्ट न्यास/संस्थान आय (धारा 115खखझ) या ऑनलाइन खेल से जीत (115खखत्र) के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता है।
• रियायती कर व्यवस्था (धारा 115खकग) के तहत निर्धारिती को कोई समायोजन अनुमत नहीं है।
  • कारोबार या पेशे से हुई हानियाँ:
• कारोबार या पेशे से हुई हानियों अथवा अवशोषित मूल्यह्रास को किसी भी शीर्ष के अंतर्गत आने वाली आय से समायोजित किया जा सकता है।
• अपवाद :
• अनुमानित हानि की समायोजन केवल अनुमानित आय के विरुद्ध ही की जा सकती है।
• विनिर्दिष्ट व्यवसाय (धारा 35कघ) से होने वाली हानियों का समायोजन केवल अन्य विनिर्दिष्ट व्यवसायों के लाभों के विरुद्ध ही किया जा सकता है।
• वेतन आय व्यावसायिक हानियों को अवशोषित नहीं कर सकता है।
• कतिपय आयों, (जैसे जुए की जीत, आभासी डिजिटल परिसंपत्तियाँ, अस्पष्टीकृत आय) के विरुद्ध हानियों का समायोजन अनुमत नहीं है।
  • पूंजीगत हानियाँ:
• पूंजी अभिलाभों (अल्पकालिक या दीर्घकालिक) से हुई हानियों को अन्य शीर्षों से आय के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता है।
• विशेष नियम: आभासी डिजिटल संपत्तियों के हस्तांतरण से होने वाली हानि को किसी भी आय के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता है, जिससे यह एक अपूर्ण हानि बन जाती है।

हानियों को अग्रेषित किया जाना

परिचय

जब पर्याप्त अर्हित लाभ के अभाव के कारण हानियों को उसी वर्ष के भीतर पूर्णतः समायोजित नहीं किया जा सकता है, तो उन्हें पश्चात्वर्ती निर्धारण वर्षों में उसी आय शीर्ष के अंतर्गत अर्हित लाभ के विरुद्ध समायोजन हेतु अग्रेषित किया जा सकता है। इससे यह सुनिश्चित होता है कि करदाता समय के साथ हानियों का कुशलतापूर्वक प्रबंधन कर सकें।

हानियों को आगे ले जाने हेतु मुख्य प्रावधान

• अग्रेषित करने योग्य हानियाँ

• गृह संपत्ति से हुई हानियाँ: असमायोजित हानियों को 8 वर्षों तक आगे ले जाया जा सकता है।
• सट्टा हानियाँ: आगामी 4 वर्षों के भीतर केवल सट्टा आय के विरुद्ध समायोजित की जा सकती हैं।
• गैर-सट्टा व्यवसाय हानियाँ: 8 वर्षों तक आगे ले जाई जा सकती हैं।
• निर्दिष्ट व्यवसायों से हानियाँ (धारा 35कघ): अनिश्चित काल के लिए आगे ले जाई जाती हैं।
• पूंजीगत हानियाँ: अल्पकालिक या दीर्घकालिक हानियाँ 8 वर्षों तक आगे ले जाई जाती हैं।
• रेस घोड़ों के स्वामित्व और रखरखाव से होने वाली हानियाँ: 4 वर्षों तक आगे ले जाई जाती हैं।
  • आगे ले जाने हेतु शर्तें:
• रियायती कर व्यवस्थाओं (धारा 115खक, 115खकग, इत्यादि) के अधीन निर्धारिती, उन कटौतियों से संबंधित हानियों और अनवशोषित मूल्यह्रास को आगे नहीं ले जा सकते हैं जो ऐसी व्यवस्थाओं के तहत अनुमत नहीं हैं।
  • हानियों का अंतरण:
• नुकसानों को आम तौर पर मूल निर्धारिती द्वारा आगे बढ़ाया जा सकता है।
• अपवादः
• उत्तराधिकार: उत्तराधिकार द्वारा कोई उत्तराधिकारी पूर्ववर्ती की हानियों को आगे बढ़ा सकता है, जो उस वर्ष से 8-वर्ष की सीमा के भीतर शेष अवधि के अधीन है, जिसमें हानि पहली बार हुई थी।
• समामेलन या अपविलयन: धारा 72क और 72कक के अधीन शर्तों के अधीन, समामेलित या परिणामी कंपनियों द्वारा हानियों और अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास को आगे बढ़ाया जा सकता है।
• कारोबार का पुनर्गठन: धारा 47(xiii), (xiv) और (xiiib) के अंतर्गत उल्लिखित पुनर्गठन के मामलों में, उत्तरवर्ती इकाई पूर्ववर्ती के नुकसानों को आगे बढ़ा सकती है। पुनर्गठन जो 1 अप्रैल, 2025 को या उसके बाद घटित होते हैं, ऐसे नुकसानों को पूर्ववर्ती द्वारा मूल रूप से किए गए नुकसान के बाद के वर्ष से 8 निर्धारण वर्षों तक आगे बढ़ाया जा सकता है।
• सहकारी बैंकों का व्यावसायिक पुनर्गठन: उत्तरवर्ती सहकारी बैंक पूर्ववर्ती के संचित घाटे और अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास का समायोजन कर सकता है, बशर्ते कि धारा 72कख के अंतर्गत शर्तें पूरी होती हों। किसी शर्त का उल्लंघन होने पर, पूर्व में अनुमत समायोजन, अनुपालन न करने वाले वर्ष की आय मानी जाएगी।
  • विवरणियों का अनिवार्य दाखिलकरण:
• हानियों को केवल तभी आगे ले जाया जा सकता है, यदि आयकर विवरणी, विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख के भीतर दाखिल किया गया हो।
• अपवाद: गृह संपत्ति से हुई हानियों और अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास को नियत तारीख के बाद विवरणी दाखिल करने पर भी आगे ले जाया जा सकता है।
  • विलम्ब की माफी:
• सीबीडीटी ने उन परिस्थितियों का निर्धारण किया है जिनके तहत विवरणी दाखिल करने में हुई देरी को माफ किया जा सकता है, जिससे विलंब से दाखिल करने के बावजूद नुकसान को आगे ले जाने की अनुमति मिलती है:
• मुख्य सीआईटी/सीआईटी: यदि अंतर्ग्रस्त राशि प्रति निर्धारण वर्ष एक करोड़ रुपए से अधिक नहीं है, तो माफी आवेदनों को स्वीकार/अस्वीकार करने के लिए सशक्त।
• मुख्य सीआईटी: एक करोड़ रुपए से ऊपर और तीन करोड़ रुपए तक की राशि से संबंधित मामलों के लिए प्राधिकृत।
• प्रधान मुख्य सीआईटी: तीन करोड़ रुपए से अधिक की राशि से जुड़े मामलों के लिए सशक्त।
• माफी के लिए आवेदन संबंधित मूल्यांकन वर्ष से 6 वर्षों के भीतर दायर किए जाने चाहिए। इसके अलावा, विलंब माफी आवेदन का निपटान, सक्षम प्राधिकारी द्वारा आवेदन प्राप्ति के महीने के अंत से यथासंभव 6 महीने के भीतर किया जाना चाहिए।

"गृह संपत्ति" शीर्षक के अंतर्गत हानि

परिचय

"गृह संपत्ति से आय" शीर्षक के तहत हानि तब उत्पन्न होती है जब:

• स्व-अधिभोग वाली संपत्ति: गृह ऋणों पर ब्याज वार्षिक मूल्य (स्व-अधिभोग के लिए शून्य) से अधिक है।
• किराये पर दी गई संपत्ति: गृह ऋणों पर ब्याज और नगरपालिका करों का कुल योग किराये की आय से अधिक है।

हानियों को उसी वर्ष में अन्य आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है या बाद के वर्षों में समायोजन के लिए आगे बढ़ाया जा सकता है।

हानियों का समायोजन और अग्रेषित करना

• अंतरा-शीर्ष समायोजन:

• एक गृह संपत्ति से हुई हानि को दूसरी गृह संपत्ति से होने वाली आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।
• अपवाद: यदि निर्धारिती ने धारा 115खकग के अंतर्गत रियायती कर व्यवस्था का विकल्प चुना है, तो स्व-अधिकृत संपत्ति से हुई हानि को समायोजित नहीं किया जा सकता है।
  • अंतर-विभागीय समायोजन:
• "गृह संपत्ति" के अंतर्गत हुई हानि को, कतिपय अपवादों के अधीन, उसी वर्ष अन्य शीर्षों की आय से समायोजित किया जा सकता है:
• अधिकतम दो लाख रुपये तक की हानि को समायोजित किया जा सकता है; शेष को आगे ले जाया जाता है।
• इसके खिलाफ कोई समायोजन की अनुमति नहीं हैः
  • अघोषित आय (धारा 79क)
  • जुए से आय(धारा 115खख)।
  • अस्पष्ट आय (धारा 115खखड़)।
  • आभासी डिजिटल आस्तियों के अंतरण से आय (धारा 115खखज)
  • न्यासों/संस्थानों की निर्दिष्ट आय (धारा 115खखझ)
  • ऑनलाइन खेलों से प्राप्त जीत (धारा 115खखञ)
  • धारा 115खकग के अधीन रियायती कर व्यवस्था का विकल्प चुनने वाला निर्धारिती, किसी अन्य शीर्ष के अंतर्गत आय के विरुद्ध गृह संपत्ति की हानि को समायोजित नहीं कर सकता है।
    • हानियों को अग्रषित करना:
  • गैर-अवशोषित घर संपत्ति की हानि को 8 मूल्यांकन वर्षों के लिए आगे बढ़ाया जा सकता है।
  • अगले वर्षों में 'गृह संपत्ति से आय' के विरुद्ध ही आगे ले जाए गए नुकसानों को समायोजित किया जा सकता है।

अतिरिक्त बिंदु

• विवरणियाँ दाखिल करने में विलंब:"गृह संपत्ति" के अंतर्गत हानि, आय विवरणी नियत तारीख के पश्चात दाखिल करने पर भी, आगे ले जाई जा सकती है।
• समायोजन के लिए समय सीमाएं :

• अंतरा-शीर्ष: उसी वर्ष में समायोजित।
• अंतर-शीर्ष: पात्र आय के विरुद्ध उसी वर्ष में समायोजित।
• अग्रेषित करना: 8 साल के भीतर समायोजित

लाभ और व्यवसाय के शीर्ष के अंतर्गत हानि

परिचय

व्यापारिक हानियाँ सट्टा, गैर-सट्टा, या विनिर्दिष्ट व्यापार हानियों के रूप में उत्पन्न हो सकती हैं। प्रावधान अन्य आय के विरुद्ध समायोजित और असमायोजित हानियों के लिए अग्रेषित अवधि को विनियमित करते हैं।

हानियों का समायोजन और आगे ले जाना

• समायोजन: एक ही निर्धारण वर्ष में आय के विरुद्ध हानियों का समायोजन।
  • अंतरा-शीर्ष समायोजन: एक ही शीर्ष के अंतर्गत, आय के एक व्यवसाय स्रोत से हुई हानि को दूसरे स्रोत से होने वाली आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।
• अपवादः
  • अनुमानित हानियाँ: केवल अनुमानित लाभों के विरुद्ध समायोजित।
  • विनिर्दिष्ट व्यवसाय हानियाँ (धारा 35कघ): केवल अन्य विनिर्दिष्ट व्यवसायों के लाभों के विरुद्ध समायोजित।
  • रियायती कर व्यवस्थाओं (धारा 115खकक, 115खकग, आदि) के तहत हानियाँ: यदि अस्वीकृत कटौतियों से जुड़ी हों तो अनुमत नहीं।

विशेष टिप्पणी: हालाँकि, सामान्य व्यापारिक हानियों को सट्टा व्यवसाय या विनिर्दिष्ट व्यवसाय से होने वाली आय के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।

• अंतर-शीर्ष समायोजन: कारोबार या पेशे के तहत हानि को अन्य शीर्षों के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है, सिवाय:

• अनुमानित हानियों और विनिर्दिष्ट व्यवसाय हानियों को किसी अन्य शीर्ष के अंतर्गत कर योग्य आय के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता है।
• रियायती कर व्यवस्थाओं (धारा 115खकक, 115खकग, आदि) के तहत हानियाँ: यदि अस्वीकृत कटौतियों से जुड़ी हों तो अनुमत नहीं।

• अग्रेषित करना: असमायोजित हानियों को भावी वर्षों में योग्य आय के विरुद्ध समायोजन के लिए अग्रेषित किया जाता है।
  • गैर-अनुमानात्मक हानि: 8 वर्षों के भीतर किसी भी व्यावसायिक आय से समायोजित।

अपवाद: अग्रेषित हानियों को समायोजित करने की 8 वर्ष की समय सीमा निम्नलिखित तीन परिस्थितियों में लागू नहीं होती है:

• असमायोजित मूल्यह्रास और वैज्ञानिक अनुसंधान या परिवार नियोजन पर असमायोजित पूंजीगत व्यय को पूर्णतः समायोजित होने तक अनिश्चित काल तक आगे ले जाया जा सकता है।
• यदि कोई औद्योगिक उपक्रम दैवीय आपदाओं (जैसे बाढ़, आग, युद्ध आदि) के कारण बंद हो जाता है, तो पुनरुद्धार के वर्ष में नुकसानों का समायोजन किया जा सकता है, बशर्ते कि पुनरुद्धार, बंद होने के 3 वर्ष के भीतर हो जाए। यदि लाभ अपर्याप्त हैं, तो हानि का समायोजन उस वर्ष की अन्य व्यावसायिक आय के विरुद्ध किया जा सकता है। अवशोषित न किए गए नुकसानों को पुनरुद्धार के वर्ष से 7 निर्धारण वर्षों तक आगे बढ़ाया जा सकता है।
  • विशिष्ट नुकसानः केवल 4 वर्षों के भीतर अनुमानात्मक मुनाफे के खिलाफ।
  • विनिर्दिष्ट व्यवसाय हानियाँ: विनिर्दिष्ट व्यवसाय लाभों के विरुद्ध समायोजित होने तक अनिश्चित काल तक आगे ले जाई जाएँगी।

प्रतिबंध
कारोबारी हानियों और अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास को निम्नलिखित के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता:

• वेतन आय
• अघोषित आय या अस्पष्ट आय (धारा 79क, 115खखड़)
• आभासी डिजिटल परिसंपत्तियों, जुआ, ऑनलाइन गेम से प्राप्त जीत, या निर्दिष्ट न्यास आय से आय।

आगे बढ़ाने के लिए पूर्व शर्तें

• समान निर्धारिती: हानियों को केवल उसी करदाता द्वारा आगे ले जाया जा सकता है जिसने उन्हें उपगत किया है, सिवाय विरासत, समामेलन, विलयन, या विशिष्ट पुनर्गठन के मामलों में।
  • समय पर विवरणी दाखिल करना: पूर्वनीत अधिकारों का दावा करने के लिए नियत तारीख को या उससे पहले विवरणी दाखिल की जानी चाहिए, अप्रयुक्त मूल्यह्रास जैसे अपवादों को छोड़कर।

समायोजन का अनुक्रम

निम्नलिखित अनुक्रम में समायोजन करेंः

• वर्तमान वर्ष के व्यय (जैसे, वैज्ञानिक अनुसंधान, परिवार नियोजन)
• वर्तमान वर्ष का मूल्यह्रास
• वर्तमान वर्ष की व्यावसायिक हानि
• व्यापार की हानि को आगे लाया गया
• परिवार नियोजन पर गैर-अवशोषित व्यय
• अप्रयुक्त मूल्यह्रास
• वैज्ञानिक अनुसंधान पर अवशोषित पूंजीगत व्यय

समामेलन एवं विलयन में हानियों का समायोजन और आगे ले जाना

परिचय

समामेलन या विलयन के मामले में, उत्तरवर्ती कंपनी (समामेलित या परिणामी कंपनी), पूर्ववर्ती कंपनी (समामेलित या विभाजित कंपनी) की हानियों और अवशोषित मूल्यह्रास को आगे ले जा सकती है और समायोजित कर सकती है, यदि विशिष्ट शर्तें पूरी होती हैं।

अमलीजामा पहनाया

परिभाषा
धारा 2(1ख) के तहत समामेलन में एक या अधिक कंपनियों का किसी अन्य कंपनी के साथ विलय या कई कंपनियों का विलय होकर एक कंपनी बनना शामिल है। प्रमुख शर्तें शामिल हैंः

• समामेलित कंपनी की सभी परिसंपत्तियां और देनदारियां समामेलित कंपनी को हस्तांतरित की जाती हैं।
• समामेलित कंपनी के मूल्य में कम से कम 75 % हिस्सेदारी रखने वाले शेयरधारक समामेलित कंपनी के शेयरधारक बन जाते हैं।
• यह एक कंपनी द्वारा दूसरी कंपनी से संपत्ति खरीदने, या बाद वाली कंपनी के समापन के बाद ऐसी संपत्ति के वितरण का परिणाम नहीं होना चाहिए।

प्रयोज्यता
समामेलन करने वाली कंपनी की संचित व्यापारिक हानियों और अवशोषित न की गई मूल्यह्रास को पूर्ववर्ती वर्ष जिसमें समामेलन हुआ है, समामेलित कंपनी की हानि और मूल्यह्रास माना जाएगा, यदि निम्नलिखित का समामेलन हो:

• औद्योगिक उपक्रमों, पोतों या होटलों के स्वामित्व वाली कंपनियां, जिनका अन्य कंपनी के साथ संबंध है; या
• विनिर्दिष्ट बैंकों के साथ बैंकिंग कंपनियां; या
• एक या एकाधिक सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी या कंपनियां, जिनका एक या एकाधिक सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी या कंपनियों के साथ संबंध है; या
• भूतपूर्व सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी, जिसका एक या एकाधिक कंपनी या कंपनियों के साथ संबंध है।

समायोजन या अग्रेषित करने के लिए शर्तें

• समामेलन करने वाली कंपनी के लिए:

• कम से कम तीन वर्षों से व्यवसाय में होना अनिवार्य है।
• समामेलन की तारीख से 2 वर्ष पूर्व उसके द्वारा धारित स्थिर परिसंपत्तियों के बही मूल्य का कम से कम 75% धारित होना चाहिए।
  • समामेलित कंपनी हेतु:
• समामेलित कंपनी के व्यवसाय को कम से कम पाँच वर्षों तक जारी रखना होगा।
• अधिग्रहीत स्थिर संपत्तियों का 75% कम से कम पाँच वर्षों तक धारित करना होगा।
• नियम 9ग का अनुपालन करना होगा, जो यह सुनिश्चित करने के लिए अतिरिक्त शर्तें निर्धारित करता है कि समामेलन वास्तविक व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए है जिसका उद्देश्य समामेलित कंपनी के व्यवसाय को पुनर्जीवित करना है।

ध्यान दें: यदि उपरोक्त में से कोई भी शर्त पूरी नहीं होती है, तो समामेलित कंपनी द्वारा दावा किया गया अवशोषित न किया गया व्यावसायिक घाटा और मूल्यह्रास अनुपालन न करने के वर्ष में उसकी आय मानी जाएगी।

अग्रेषित करने की अवधि

• हानियाँ: समामेलन के वर्ष से 8 वर्षों तक आगे बढ़ाई जा सकती हैं। हालांकि, 1 अप्रैल, 2025 को या उसके बाद प्रभावी समामेलन के लिए, पूर्ववर्ती इकाई की हानियों को उत्तरवर्ती द्वारा 8 मूल्यांकन वर्षों के लिए आगे बढ़ाया जा सकता है, जो उस वर्ष के ठीक बाद के वर्ष से शुरू होता है जिसमें मूल पूर्ववर्ती इकाई को हानि हुई थी।

"मूल पूर्ववर्ती निकाय" से धारा 72क(1) के अधीन प्रथम समामेलन के संबंध में पूर्ववर्ती निकाय अभिप्रेत है।

• असमायोजित मूल्यह्रास: अनिश्चितकालीन।

पूर्ववर्ती सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनियों के लिए विशेष प्रावधान

सामरिक विनिवेश की तारीख को यथा विद्यमान अग्रेषित हानियों और अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास की मात्राएँ सीमित होंगी। शेयरधारिता परिवर्तन पर धारा 79 की शर्तें लागू नहीं होंगी, बशर्ते कि सरकार के पास 51 % मतदान शक्ति हो।

नियम 9ग अनुपालन

समामेलित कंपनी, जो किसी औद्योगिक उपक्रम की स्वामी है, समामेलन की तारीख से चार वर्षों के भीतर स्थापित उत्पादन क्षमता का 50% प्राप्त करेगी और इसे पांच वर्षों तक बनाए रखेगी। प्रपत्र 62 में वार्षिक प्रमाणीकरण आवश्यक है।

डिमर्जर

परिभाषा
विघटन (धारा 2(19कक)) से तात्पर्य किसी कंपनी द्वारा एक या अधिक उपक्रमों का परिणामी कंपनी को हस्तांतरण, निम्नलिखित शर्तों के अधीन है:

• सभी संपत्तियाँ और देयताएँ परिणामी कंपनी को हस्तांतरित हो जाती हैं;
• हस्तांतरण, लेखा मूल्यों पर होता है;
• परिणामी कंपनी, विघटित कंपनी के शेयरधारकों को आनुपातिक आधार पर अपने शेयर जारी करती है;
• विघटित कंपनी के कम से कम 75% शेयरधारियों, परिणामी कंपनी के शेयरधारक बन जाते हैं;
• यह विघटित कंपनी की संपत्ति या आस्तियों या उसके किसी उपक्रम के परिणामी कंपनी द्वारा अधिग्रहण के परिणामस्वरूप नहीं किया जाना चाहिए; और
• हस्तांतरण, चालू व्यवसाय के आधार पर किया जाता है।

हानियों का उपचार

• प्रत्यक्ष रूप से संबंधित हानियाँ/अनअवशोषित मूल्यह्रास:

• परिणामी कंपनी को स्थानांतरित किया गया और आगे बढ़ाया गया।
• हानियाँ: आठ वर्षों का शेष
• अवशोषित मूल्यह्रास: अनिश्चित अवधि।
  • सामान्य नुकसान/मूल्यह्रास
• विलयित और परिणामी कंपनियों के बीच परिसंपत्ति अनुपात के आधार पर विभाजित किया जाएगा।

रियायती कर व्यवस्थाओं का विकल्प चुनने वाली समामेलित कंपनी पर प्रतिबंध

जहां समामेलित कंपनी ने धारा 115खकक या धारा 115खकख के रियायती कर व्यवस्था का विकल्प चुना है, वहां उसे पूर्ववर्ती कंपनी (समामेलित या विलयन की गई कंपनी) के नुकसान या अनवशोषित मूल्यह्रास को समायोजित करने और आगे ले जाने की अनुमति नहीं दी जाएगी, उस सीमा तक जो कटौती के कारण हुई है जो इस तरह की व्यवस्था का विकल्प चुनने पर स्वीकार्य नहीं हैं।

बैंकों, सरकारी कंपनियों और सहकारी बैंकों के समामेलन में हानियों का समायोजन और अग्रेषित करना

परिचय

बैंककारी कंपनियों, सरकारी साधारण बीमा कंपनियों या सहकारी बैंकों के समामेलन की दशा में, उत्तरवर्ती इकाई पूर्ववर्ती इकाई के संचित घाटे और अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास को आगे ले जा सकती है और समायोजित कर सकती है, बशर्ते कि विशिष्ट शर्तें पूरी हों।

बैंकिंग कंपनियों/संस्थानों या सरकारी कंपनियों का विलय या एकीकरण

प्रयोज्यता
ये प्रावधान इसके समामेलन पर लागू होते हैंः

• केंद्र सरकार द्वारा स्वीकृत योजना के तहत अन्य बैंकिंग संस्थानों के साथ एक या अधिक बैंकिंग कंपनी।
• विनिवेश वर्ष से पांच वर्षों के भीतर रणनीतिक विनिवेश के बाद किसी अन्य बैंकिंग संस्थान या अन्य कंपनी के साथ एक या अधिक बैंकिंग कंपनी।
• केंद्र सरकार की योजना के तहत अन्य संबंधित नए बैंकों के साथ नए बैंकों का विलय।
• केंद्र सरकार द्वारा स्वीकृत योजना के तहत सामान्य बीमा व्यवसाय में लगी सरकारी कंपनियाँ किसी अन्य सरकारी कंपनी के साथ इसी तरह के व्यवसाय में संलग्न हैं।

मुख्य पॉइंट्स

• पूर्ववर्ती की हानियों और अवशोषित मूल्यह्रास को समामेलन के वर्ष में उत्तराधिकारी के रूप में माना जाता है।
• उन्हें प्रथमतः उत्तराधिकारी के कारोबारी लाभ के विरुद्ध समायोजित किया जाएगा, तथा कोई भी शेष राशि हानि के समायोजन और अग्रेषित से संबंधित सामान्य प्रावधानों के तहत समायोजित की जाएगी।

अग्रेषित करने की अवधि

• हानियाँ: समामेलन वर्ष से 8 वर्षों के लिए अनुमति दी गई है।
• हानियाँ: समामेलन वर्ष से 8 वर्षों तक अनुमत्य।

हालांकि, 1 अप्रैल, 2025 को या उसके बाद प्रभावी समामेलन की दशा में, उत्तरवर्ती, हानि घटित होने वाले वर्ष के ठीक बाद के वर्ष से प्रारंभ करके 8 निर्धारण वर्षों के लिए हानियों को आगे ले जा सकता है, जो मूल पूर्ववर्ती इकाई द्वारा पहली बार उठाई गई थी।

परिभाषाएँ

रणनीतिक विनिवेश: सरकारी शेयरधारिता को 51% से कम करना और खरीदार को नियंत्रण हस्तांतरित करना शामिल है।

मूल पूर्ववर्ती इकाई: पहला समामेलन के संबंध में पूर्ववर्ती इकाई का मतलब है।

सहकारी बैंकों का समामेलन

जहां पूर्ववर्ती वर्ष के दौरान किसी सहकारी बैंक का समामेलन हुआ है और कुछ शर्तों का अनुपालन किया गया है, वहां उत्तरवर्ती सहकारी बैंक को पूर्ववर्ती सहकारी बैंक की संचित हानि और अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास को इस प्रकार समायोजित करने की अनुमति है मानो समामेलन हुआ ही न हो। (यानी, समाप्त नहीं हुई अवधि के लिए)

पात्रता मानदंड

• पूर्ववर्ती सहकारी बैंक की शर्तें:

• कम से कम तीन वर्षों के लिए बैंकिंग में संलग्न रहा है।
• समामेलन से पूर्व, स्थिर परिसंपत्तियों के पुस्तक मूल्य का कम से कम 75% भाग दो वर्षों तक धारित किया गया।
  • उत्तराधिकारी सहकारी बैंक की शर्तें:
• पूर्ववर्ती का व्यवसाय कम से कम पांच वर्षों तक जारी रखना चाहिए।
• समामेलन के बाद पांच वर्षों के लिए पूर्ववर्ती की अचल संपत्तियों का कम से कम 75 % बनाए रखें।
• उत्तराधिकारी सहकारी बैंक को यह सुनिश्चित करने के लिए निर्धारित अतिरिक्त शर्तों का पालन करना आवश्यक है कि समामेलन पूर्ववर्ती सहकारी बैंक के व्यवसाय के पुनरुद्धार के वास्तविक व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए है।

गैर-अनुपालन के परिणाम
अगर शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो पहले से समायोजित हानि और गैर-अवशोषित मूल्यह्रास को गैर-अनुपालन वर्ष के लिए उत्तराधिकारी के आय में जोड़ा जाता है।

सहकारी बैंकों का विलयन

विलयन के माध्यम से सहकारी बैंक के पुनर्गठन के मामले में, संचित हानि और बिना अवशोषित मूल्यह्रास को आगे बढ़ाया जाएगा और निम्नलिखित तरीके से समायोजित किया जाएगा।

हानियों का उपचार

• प्रत्यक्ष रूप से देय हानियाँ:

• अंतरित उपक्रम से संबंधित संपूर्ण हानि एवं अवशोषित मूल्यह्रास परिणामी सहकारी बैंक द्वारा अग्रेषित किया जाएगा।
  • सामान्य हानियां:
• परिसंपत्ति वितरण के अनुपात में विखंडित और परिणामी बैंकों के बीच आवंटित।

निकट धारिता वाली कंपनियों की हानियों पर प्रतिबंध

परिचय

धारा 79 में यह उपबंध है कि यदि किसी प्राइवेट लिमिटेड कंपनी में मतदान शक्ति में पर्याप्त परिवर्तन होता है, तो अग्रेषित हानियों की भरपाई पर प्रतिबंध होगा। अर्हताप्राप्त स्टार्टअप्स और विशिष्ट परिस्थितियों, यथा रणनीतिक विनिवेश अथवा दिवाला और दिवालियापन संहिता (आईबीसी) के अंतर्गत समाधान योजनाओं के अधीन, अपवाद लागू होंगे।

हानियों को आगे ले जाने और समायोजित करने की शर्तें

• निकट रूप से धारित कंपनियां:
  हानियों को आगे ले जाया जा सकता है और समायोजित किया जा सकता है यदि कम से कम 51% मतदान शक्ति लाभप्रद रूप से उन्हीं व्यक्तियों के पास हो।

• पिछला वर्ष के अंतिम दिन जिसमें नुकसान हुआ।
• पिछला वर्ष के अंतिम दिन, जब समायोजित का दावा किया जाता है।
  • पात्र स्टार्टअप:
    दिनांक 01042016 और 31032030 के बीच निगमित स्टार्टअप कंपनियां, जिनका कारोबार 100 करोड़ रुपये से अधिक नहीं है और अंतर-मंत्रालयी प्रमाणन बोर्ड से वैध "पात्र व्यवसाय" प्रमाण पत्र धारित हैं, हानि के समायोजन के वर्ष में, यदि निम्नलिखित में से कोई एक शर्त पूरी होती है, तो वे हानियों को आगे ले जा सकती हैं:
• कम से कम 51% मतदान शक्ति का हितकारी स्वामित्व उन्हीं व्यक्तियों के पास हो जो वर्ष के अंतिम दिन इसे धारण करते थे, जिस वर्ष हानि हुई थी, या
• जिस वर्ष हानि हुई थी उस वर्ष के अंतिम दिन के 100% शेयरधारक अपने शेयरों को पूर्ववर्ती वर्ष के अंतिम दिन तक धारण करते रहें जिसमें हानि का समायोजन किया गया है।
  • धारा 79 के अपवाद :

निकटस्थ रूप से धारित कंपनियां या पात्र स्टार्टअप शेयरधारिता में परिवर्तन होने के बावजूद हानियों को आगे ले जा सकते हैं, यदि परिवर्तन विनिर्दिष्ट शर्तों को पूरा करता है।

• मृत्यु या दान के कारण शेयरधारिता या मताधिकार शक्ति में परिवर्तन।
• विदेशी मूल कंपनी का उसकी भारतीय सहायक कंपनी के साथ समामेलन या वि‍लगाव।
• सरकार द्वारा पूर्ववर्ती सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनियों का रणनीतिक विनिवेश
• आईबीसी के तहत स्वीकृत समाधान योजनाएं
• ऐसे मामले जहां एनसीएलटी ने बोर्ड को निलंबित कर दिया है और नए निदेशक नियुक्त किए हैं।
• आईएफएससी में अपतटीय कोष के स्थानांतरण के कारण बदलाव

अघोषित आय से हुई हानि का समायोजन अनुमन्य नहीं।

परिचय

धारा 79क तलाशी, मांग अथवा सर्वेक्षण के माध्यम से पता लगाई गई अप्रकटित आय के विरुद्ध किसी भी हानि (अग्रेनीत या अन्यथा) या अवशोषित न किए गए मूल्यह्रास के समायोजन को प्रतिबंधित करती है।

हानियों के समायोजन पर प्रतिबंध

निम्नलिखित के दौरान पाई गई अप्रकटित आय के विरुद्ध हानियों का समायोजन नहीं किया जा सकता:

• धारा 132 के अधीन तलाशी।
• धारा 132क के अधीन मांगपत्र।
• धारा 133क के अधीन सर्वेक्षण (धारा 133क(2क) को छोड़कर)।

अघोषित आय का अर्थ

• किसी परिसंपत्ति, लेखा प्रविष्टि या लेनदेन द्वारा दर्शाई गई आय:
  • इसमें धन, बुलियन, आभूषण या अन्य मूल्यवान वस्तुएं, अथवा नियमित बहियों में दर्ज न की गई या तलाशी, सर्वेक्षण या मांग की तारीख से पहले पीसीसीआईटी/सीसीआईटी/पीसीआईटी/सीआईटी को प्रकट न की गई लेखा प्रविष्टियां/लेनदेन शामिल हैं।
• मिथ्या व्यय द्वारा निरूपित आय:
  • इसमें तलाशी, सर्वेक्षण या मांग के दौरान पाए गए व्ययों के लिए प्रविष्टियां शामिल हैं जो अन्यथा पता नहीं चल पाती।

पूंजी लाभ शीर्ष के अंतर्गत हानि

परिचय

"पूंजी लाभ" के अंतर्गत हानियों को अल्पकालिक पूंजी हानि (एसटीसीएल) और दीर्घकालिक पूंजी हानि (एलटीसीएल) के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। उन्हें आयकर विवरणी में स्पष्ट रूप से संगणित और प्रकट किया जाना चाहिए, जिसमें समायोजन और अग्रेषित करने के लिए विशिष्ट नियम हों।

हानियों का समायोजन और अग्रेषित करना

• अंतरा-शीर्ष समायोजन:

• अल्पावधि पूंजी हानि: किसी भी पूंजी लाभ (अल्पावधि या दीर्घावधि) के विरुद्ध समायोजित की जा सकती है।
• दीर्घकालिक पूंजी हानि : केवल दीर्घकालिक पूंजी लाभ के प्रति ही समायोजित किया जा सकता है।
  • अंतर-विभागीय समायोजन:
• "पूंजी लाभ" के अंतर्गत हानियों को अन्य शीर्षों से आय के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता है।
  • अग्रेषित करना:
• असमायोजित अल्पकालिक पूंजी हानि या दीर्घकालिक पूंजी हानि को अधिकतम 8 निर्धारण वर्षों तक अग्रेषित किया जा सकता है।
• दीर्घकालिक पूंजी हानि (एलटीसीएल) को केवल दीर्घकालिक पूंजी लाभ (एलटीसीजी) के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है; अल्पकालिक पूंजी हानि (एसटीसीएल) को अल्पकालिक पूंजी लाभ (एसटीसीजी) या दीर्घकालिक पूंजी लाभ (एलटीसीजी) के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।
• निर्धारित तिथि तक विवरणी दाखिल करना अनिवार्य है, जिसे निर्धारण अधिकारी या सीबीडीटी द्वारा विलंब के लिए माफ किया जा सकता है।
  • आभासी डिजिटल संपत्तियों (वीडीए) पर हानि
• आभासी डिजिटल संपत्तियों (वीडीए) के अंतरण पर हुई हानि को किसी भी आय के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता है, जिसमें अन्य वीडीए से प्राप्त लाभ और इसके विपरीत लाभ भी शामिल हैं। इस प्रकार की हानियों को 'निरर्थक हानि' माना जाता है और वे आगे ले जाने के लिए पात्र नहीं हैं।

"अन्य स्रोतों से आय" शीर्षक के अंतर्गत आने वाले कुछ विशिष्ट स्रोतों से हुई हानियाँ।

सेट-ऑफ नुकसान घोड़े की दौड़ के मालिक होने और उसे बनाए रखने की गतिविधि से

घोड़े की दौड़ के स्वामित्व और उसके रखरखाव से होने वाली हानि केवल उसी गतिविधि से आय के खिलाफ समायोजित की जा सकती है। यदि किसी वर्ष में दाँव राशि से कोई आय नहीं होती है, तो रेस के घोड़ों के रखरखाव पर किया गया संपूर्ण व्यय उस गतिविधि से हुई हानि माना जाएगा।

घोड़े की दौड़ के स्वामित्व एवं रखरखाव की गतिविधि से हुई हानियों को आगे ले जाना

गतिविधियों को जारी रखने के अधीन, हानियों को 4 मूल्यांकन वर्षों तक आगे बढ़ाया जा सकता है। नियत तारीख तक विवरणी दाखिल करना अनिवार्य है, कुछ मामलों में माफी की अनुमति है।