लेखांकन मानक (एएस) 29
प्रावधान, आकस्मिक देनदारियाँ और आकस्मिक परिसंपत्तियाँ
( इस लेखांकन मानक में मोटे इटैलिक प्रकार और सादे प्रकार में सेट किए गए पैराग्राफ शामिल हैं, जिनके पास समान प्राधिकार हैं। मोटे इटैलिक प्रकार में सेट किए गए पैराग्राफ मुख्य सिद्धांतों को दर्शाते हैं। इस लेखांकन मानक को इसके उद्देश्य और अधिसूचना के अनुबंध के भाग क में निहित सामान्य निर्देशों के संदर्भ में पढ़ा जाना चाहिए।)
इस लेखांकन मानक के प्रभाव में आने के बाद, लेखांकन मानक (ए. एस.) 4 के सभी पैराग्राफ, तुलनपत्र तिथि के बाद होने वाली आकस्मिकताएं और घटनाएँ, जो आकस्मिकताओं से संबंधित हैं (जैसे, पैराग्राफ 1 (क), 2,3.1,4 (4 से 4,4), 5 (5.1 से 5.6), 6,7 (7.1 से 7.3), 9.1 (प्रासंगिक भाग), 9.2,10,11,12 और 16), वापस ले लिए जाते हैं, सिवाय इसके कि वे अन्य भारतीय लेखांकन मानकों द्वारा कवर नहीं की गई परिसंपत्तियों की हानि से संबंधित हैं।
उद्देश्य
इस मानक का उद्देश्य यह सुनिश्चित करना है कि उचित मान्यता मानदंड और माप आधार प्रावधानों और आकस्मिक देनदारियों पर लागू होते हैं और वित्तीय विवरणों के नोटों में पर्याप्त जानकारी का खुलासा किया जाता है ताकि उपयोगकर्ता अपनी प्रकृति, समय और राशि को समझ सकें। इस मानक का उद्देश्य आकस्मिक परिसंपत्तियों के लिए उचित लेखा निर्धारित करना भी है।
दायरा
1.इस मानक को प्रावधानों और आकस्मिक देनदारियों के लिए लेखांकन और आकस्मिक संपत्तियों से निपटने में लागू किया जाना चाहिए, सिवाय इसके:
| (क) | उन वित्तीय साधनों के परिणामस्वरूप जो उचित मूल्य पर लिए जाते हैं; | |
| (ख) | जो निष्पादन अनुबंधों के परिणामस्वरूप होते हैं, सिवाय इसके कि जहां अनुबंध भारदायी है; | |
| स्पष्टीकरण: |
| (i) | एक भारदायी अनुबंध एक अनुबंध है जिसमें अनुबंध के तहत दायित्वों को पूरा करने की अपरिहार्य लागत इसके तहत प्राप्त होने वाले अपेक्षित आर्थिक लाभों से अधिक होती है। इस प्रकार, एक भारदायीअनुबंध के रूप में अर्हता प्राप्त करने के लिए, अनुबंध के तहत दायित्व को पूरा करने की अपरिहार्य लागत इसके तहत प्राप्त होने वाले अपेक्षित आर्थिक लाभों से अधिक होनी चाहिए। एक अनुबंध के तहत अपरिहार्य लागत अनुबंध से बाहर निकलने की कम से कम शुद्ध लागत को दर्शाती है, जो इसे पूरा करने की लागत से कम है और इसे पूरा करने में विफलता से उत्पन्न होने वाले किसी भी मुआवजे या दंड को दर्शाती है। | |
| (ii) | यदि किसी उद्यम का कोई अनुबंध है जो कठिन है, तो अनुबंध के तहत वर्तमान दायित्व को मान्यता दी जाती है और इस कथन के अनुसार एक प्रावधान के रूप में मापा जाता है। |
| उपरोक्त स्पष्टीकरण का आवेदन मानक से जुड़े चित्रण ग के चित्रण 10 में दर्शाया गया है। | ||
| (ग) | जो पॉलिसीधारकों के साथ अनुबंधों से बीमा उद्यमों में उत्पन्न होते हैं; और | |
| (घ) | जो एक अन्य लेखा मानक द्वारा कवर किए गए हैं। |
2.यह मानक उन वित्तीय साधनों (गारंटी सहित) पर लागू होता है जो उचित मूल्य पर नहीं मापे जाते हैं।
3.निष्पादक अनुबंध ऐसे अनुबंध हैं जिनके तहत किसी भी पक्ष ने अपने किसी भी दायित्व का पालन नहीं किया है या दोनों पक्षों ने समान सीमा तक आंशिक रूप से अपने दायित्वों का पालन किया है। यह मानक निष्पादन अनुबंधों पर लागू नहीं होता है जब तक कि वे कठिन न हों।
4.यह मानक पॉलिसीधारकों के साथ अनुबंधों से उत्पन्न होने वाले प्रावधानों, आकस्मिक देनदारियों और बीमा उद्यमों की आकस्मिक संपत्तियों पर लागू होता है।
5.जहाँ एक अन्य लेखांकन मानक एक विशिष्ट प्रकार के प्रावधान, आकस्मिक देयता या आकस्मिक संपत्ति से संबंधित है, एक उद्यम इस मानक के बजाय उस मानक को लागू करता है। उदाहरण के लिए, कुछ प्रकार के प्रावधानों को लेखांकन मानकों में भी संबोधित किया गया है:
| (क) | निर्माण अनुबंध (एएस 7, निर्माण अनुबंध देखें); | |
| (ख) | आय पर कर ( एएस 22, आय पर कर के लिए लेखांकन देखें ) ; | |
| (ग) | पट्टे (एएस 19, पट्टे देखें)। हालाँकि, चूंकि एएस 19 में परिचालन पट्टों से निपटने के लिए कोई विशिष्ट आवश्यकताएँ नहीं हैं जो भारदायी हो गए हैं, यह कथन ऐसे मामलों पर लागू होता है; और | |
| (घ) | सेवानिवृत्ति लाभ (एएस 15, नियोक्ताओं के वित्तीय विवरणों में सेवानिवृत्ति लाभों के लिए लेखांकन देखें )। |
6.कुछ राशियाँ, जिन्हें प्रावधानों के रूप में माना जाता है, राजस्व की मान्यता से संबंधित हो सकती हैं, उदाहरण के लिए जहाँ एक उद्यम शुल्क के बदले में गारंटी देता है। यह मानक राजस्व की मान्यता को संबोधित नहीं करता है। एएस 9, राजस्व मान्यता, उन परिस्थितियों की पहचान करती है जिनमें राजस्व को मान्यता दी जाती है और मान्यता मानदंडों के आवेदन पर व्यावहारिक मार्गदर्शन प्रदान करती है। यह मानक एएस 9 की आवश्यकताओं को नहीं बदलता है।
7.यह मानक प्रावधानों को देनदारियों के रूप में परिभाषित करता है जिन्हें केवल अनुमान की पर्याप्त डिग्री का उपयोग करके मापा जा सकता है। प्रावधान शब्द का उपयोग मूल्यह्रास, संपत्ति की हानि और संदिग्ध ऋण जैसी वस्तुओं के संदर्भ में भी किया जाता है: ये परिसंपत्तियों की वहन राशि में समायोजन हैं और इस मानक में संबोधित नहीं हैं।
8.अन्य लेखा मानक निर्दिष्ट करते हैं कि क्या व्यय को संपत्ति के रूप में माना जाता है या व्यय के रूप में। इन निर्गमों को इस मानक में संबोधित नहीं किया गया है। तदनुसार, यह मानक न तो प्रावधान किए जाने पर मान्यता प्राप्त लागतों को प्रतिबंधित करता है और न ही पूंजीकरण की आवश्यकता है।
9.यह मानक पुनर्गठन (संचालन बंद करने सहित) के प्रावधानों पर लागू होता है। जहाँ एक पुनर्गठन एक बंद करने वाले संचालन की परिभाषा को पूरा करता है, एएस 24, बंद करने वाले संचालन के तहत अतिरिक्त प्रकटीकरण की आवश्यकता होती है।
परिभाषाएँ
10.इस मानक में निम्नलिखित शब्दों का प्रयोग निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया गया है:
10.1 एक प्रावधान एक देयता है जिसे केवल अनुमान की पर्याप्त डिग्री का उपयोग करके मापा जा सकता है।
10.2 देयता उद्यम का एक वर्तमान दायित्व है जो पिछली घटनाओं से उत्पन्न होता है, जिसमें से निपटान के परिणामस्वरूप आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों के उद्यम से बहिर्वाह होने की उम्मीद है।
10. 3 एक बाध्यकारी घटना एक ऐसी घटना है जो एक दायित्व पैदा करती है जिसके परिणामस्वरूप एक उद्यम के पास उस दायित्व को निपटाने का कोई यथार्थवादी विकल्प नहीं होता है।
10.4 एक आकस्मिक देयता हैः
| (क) | एक संभावित दायित्व जो पिछली घटनाओं से उत्पन्न होता है और जिसके अस्तित्व की पुष्टि केवल एक या अधिक अनिश्चित भविष्य की घटनाओं की घटना या गैर-घटना से होगी, जो पूरी तरह से उद्यम के नियंत्रण में नहीं है; या | |
| (ख) | एक वर्तमान दायित्व जो पिछली घटनाओं से उत्पन्न होता है लेकिन मान्यता प्राप्त नहीं है क्योंकि: |
| (i) | यह संभावना नहीं है कि दायित्व को निपटाने के लिए आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों के प्रवाह की आवश्यकता होगी; या | |
| (ii) | दायित्व की राशि का विश्वसनीय अनुमान नहीं लगाया जा सकता है। |
10. 5 एक आकस्मिक संपत्ति एक संभावित संपत्ति है जो पिछली घटनाओं से उत्पन्न होती है, जिसके अस्तित्व की पुष्टि केवल एक या अधिक अनिश्चित भविष्य की घटनाओं की घटना या गैर-घटना से होगी, जो पूरी तरह से उद्यम के नियंत्रण में नहीं है।
10. 6 वर्तमान दायित्व-एक दायित्व एक वर्तमान दायित्व है यदि उपलब्ध साक्ष्य के आधार पर, तुलनपत्र की तारीख पर इसके अस्तित्व को संभावित माना जाता है, यानी इसकी अधिक संभावना है।
10.7 संभावित दायित्व-एक दायित्व एक संभावित दायित्व है, यदि उपलब्ध साक्ष्य के आधार पर, तुलन पत्र की तारीख में इसका अस्तित्व संभावित नहीं माना जाता है।
10. 8 एक पुनर्गठन एक ऐसा कार्यक्रम है जो प्रबंधन द्वारा योजनाबद्ध और नियंत्रित किया जाता है, और भौतिक रूप से भी बदल जाता हैः
| (क) | किसी उद्यम द्वारा किए गए व्यवसाय का दायरा; या | |
| (ख) | जिस तरह से वह व्यवसाय संचालित किया जाता है। |
11.एक दायित्व एक निश्चित तरीके से कार्य करने या प्रदर्शन करने का कर्तव्य या जिम्मेदारी है। बाध्यकारी अनुबंध या वैधानिक आवश्यकता के परिणामस्वरूप दायित्व कानूनी रूप से प्रवर्तनीय हो सकते हैं। सामान्य व्यावसायिक व्यवहार, प्रथा और अच्छे व्यावसायिक संबंधों को बनाए रखने या न्यायसंगत तरीके से कार्य करने की इच्छा से भी दायित्व उत्पन्न होते हैं।
12.प्रावधानों को अन्य देनदारियों जैसे व्यापार देय और उपार्जित से अलग किया जा सकता है क्योंकि प्रावधानों के मापन में निपटान में आवश्यक भविष्य के व्यय के संबंध में पर्याप्त मात्रा में अनुमान शामिल होता है। इसके विपरीत:
| (क) | व्यापार देय उन वस्तुओं या सेवाओं के लिए भुगतान करने की देनदारियां हैं जो प्राप्त या आपूर्ति की गई हैं और आपूर्तिकर्ता के साथ चालान या औपचारिक रूप से सहमत हैं; और | |
| (ख) | स्रोत उन वस्तुओं या सेवाओं के लिए भुगतान करने की देनदारियां हैं जो प्राप्त या आपूर्ति की गई हैं लेकिन आपूर्तिकर्ता के साथ भुगतान, चालान या औपचारिक रूप से सहमत नहीं हैं, जिसमें कर्मचारियों को देय राशि भी शामिल है। हालाँकि कभी-कभी स्रोतों की राशि का अनुमान लगाना आवश्यक होता है, लेकिन अनुमान की मात्रा आम तौर पर प्रावधानों की तुलना में बहुत कम होती है। |
13.इस मानक में, 'आकस्मिक' शब्द का उपयोग उन देनदारियों और संपत्तियों के लिए किया जाता है जिन्हें मान्यता नहीं दी जाती है क्योंकि उनके अस्तित्व की पुष्टि केवल एक या अधिक अनिश्चित भविष्य की घटनाओं की घटना या गैर-घटना से होगी, जो पूरी तरह से उद्यम के नियंत्रण में नहीं हैं। इसके अलावा, 'आकस्मिक देयता' शब्द का उपयोग उन देनदारियों के लिए किया जाता है जो मान्यता मानदंडों को पूरा नहीं करती हैं।
मान्यता
प्रावधान
14.एक प्रावधान को मान्यता दी जानी चाहिए जब:
| (क) | एक पिछली घटना के परिणामस्वरूप एक उद्यम का वर्तमान दायित्व होता है; | |
| (ख) | यह संभावना है कि दायित्व को निपटाने के लिए आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों के बहिर्वाह की आवश्यकता होगी; और | |
| (ग) | दायित्व की राशि का एक विश्वसनीय अनुमान लगाया जा सकता है। |
अगर ये शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो किसी भी प्रावधान को मान्यता नहीं दी जानी चाहिए।
वर्तमान दायित्व
15.लगभग सभी मामलों में यह स्पष्ट होगा कि क्या एक पूर्व घटना ने वर्तमान दायित्व को जन्म दिया है। दुर्लभ मामलों में, उदाहरण के लिए एक मुकदमे में, यह विवादित हो सकता है कि क्या कुछ घटनाएं हुई हैं या क्या उन घटनाओं के परिणामस्वरूप वर्तमान दायित्व उत्पन्न होता है। ऐसे मामले में, एक उद्यम सभी उपलब्ध सबूतों को ध्यान में रखते हुए, उदाहरण के लिए, विशेषज्ञों की राय सहित, यह निर्धारित करता है कि तुलन पत्र की तारीख पर कोई वर्तमान दायित्व मौजूद है या नहीं। जिस साक्ष्य पर विचार किया जाता है, उसमें तुलन पत्र की तारीख के बाद की घटनाओं द्वारा प्रदान किया गया कोई भी अतिरिक्त साक्ष्य शामिल होता है. ऐसे साक्ष्यों के आधार पर:
| (क) | जहां यह अधिक संभावना है कि तुलन पत्र की तारीख पर एक वर्तमान दायित्व मौजूद है, उद्यम एक प्रावधान (यदि मान्यता मानदंडों को पूरा किया जाता है) को मान्यता देता है; और | |
| (ख) | जहां यह अधिक संभावना है कि तुलन पत्र की तारीख पर कोई वर्तमान दायित्व मौजूद नहीं है, उद्यम एक आकस्मिक दायित्व का खुलासा करता है, जब तक कि आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों के बहिर्वाह की संभावना दूर न हो (पैराग्राफ 68 देखें)। |
पूर्व की घटना
16.एक पूर्व की घटना जो वर्तमान दायित्व की ओर ले जाती है, उसे एक बाध्यकारी घटना कहा जाता है। किसी आयोजन को एक बाध्यकारी घटना बनाने के लिए, यह आवश्यक है कि उद्यम के पास घटना द्वारा बनाए गए दायित्व को निपटाने का कोई यथार्थवादी विकल्प न हो।
17.वित्तीय विवरण अपनी प्रतिवेदन अवधि के अंत में एक उद्यम की वित्तीय स्थिति से संबंधित होते हैं न कि भविष्य में इसकी संभावित स्थिति से। इसलिए, भविष्य में संचालन के लिए होने वाली लागतों के लिए कोई प्रावधान मान्यता प्राप्त नहीं है। किसी उद्यम की तुलनपत्र में मान्यता प्राप्त एकमात्र देनदारियाँ वे हैं जो तुलनपत्र की तारीख पर मौजूद होती हैं।
18.यह केवल वे दायित्व हैं जो किसी उद्यम के भविष्य के कार्यों (यानी इसके व्यवसाय के भविष्य के संचालन) से स्वतंत्र रूप से मौजूद पिछली घटनाओं से उत्पन्न होते हैं जिन्हें प्रावधानों के रूप में मान्यता दी जाती है। इस तरह के दायित्वों के उदाहरण गैरकानूनी पर्यावरणीय क्षति के लिए दंड या सफाई लागत हैं, जो दोनों उद्यम के भविष्य के कार्यों की परवाह किए बिना निपटान में आर्थिक लाभों को शामिल करने वाले संसाधनों के बहिर्वाह का कारण बनेंगे। इसी तरह, एक उद्यम एक तेल स्थापना की सेवामुक्त लागत के लिए एक प्रावधान को इस हद तक मान्यता देता है कि उद्यम पहले से ही हुए नुकसान को सुधारने के लिए बाध्य है। इसके विपरीत, वाणिज्यिक दबाव या कानूनी आवश्यकताओं के कारण, एक उद्यम भविष्य में एक विशेष तरीके से काम करने के लिए खर्च करने का इरादा रख सकता है या करने की आवश्यकता हो सकती है (उदाहरण के लिए, एक निश्चित प्रकार के कारखाने में धुएँ के फिल्टर लगाकर)। चूँकि उद्यम अपने भविष्य के कार्यों से भविष्य के खर्च से बच सकता है, उदाहरण के लिए अपने संचालन के तरीके को बदलकर, उस भविष्य के खर्च के लिए उसका कोई वर्तमान दायित्व नहीं है और न ही कोई प्रावधान मान्यता प्राप्त है।
19.एक दायित्व में हमेशा एक अन्य पक्ष शामिल होता है जिसके लिए दायित्व देय होता है। हालाँकि, यह आवश्यक नहीं है कि उस पक्ष की पहचान जानी जाए जिसके प्रति दायित्व वास्तव में जनता के लिए हो सकता है।
20.एक घटना जो तुरंत एक दायित्व को जन्म नहीं देती है, कानून में परिवर्तन के कारण बाद की तारीख में ऐसा कर सकती है। उदाहरण के लिए, जब पर्यावरणीय क्षति होती है तो परिणामों को सुधारने का कोई दायित्व नहीं हो सकता है। हालांकि, नुकसान का कारण एक अनिवार्य घटना बन जाएगा जब एक नए कानून में मौजूदा नुकसान को सुधारने की आवश्यकता होगी।
21.जहां एक प्रस्तावित नए कानून के विवरण को अभी तक अंतिम रूप नहीं दिया गया है, एक दायित्व केवल तभी उत्पन्न होता है जब कानून के लागू होने की संभावना लगभग निश्चित होती है। अधिनियमन के चारों ओर की परिस्थितियों में भिन्नताएँ आमतौर पर किसी एक घटना को निर्दिष्ट करना असंभव बना देती हैं जो किसी कानून के अधिनियमन को लगभग निश्चित बना देगी। कई मामलों में कानून के अधिनियमन के बारे में लगभग निश्चित होना तब तक असंभव होगा जब तक कि इसे लागू नहीं किया जाता है।
आर्थिक लाभ प्रदान करने वाले संसाधनों का संभावित बहिर्वाह
22.मान्यता के लिए अर्हता प्राप्त करने के लिए दायित्व के लिए न केवल एक वर्तमान दायित्व होना चाहिए, बल्कि उस दायित्व को निपटाने के लिए आर्थिक लाभों को शामिल करने वाले संसाधनों के बहिर्वाह की संभावना भी होनी चाहिए। इस मानक के उद्देश्य के लिए, संसाधनों के बहिर्वाह या अन्य घटना को संभावित माना जाता है यदि घटना होने की संभावना नहीं है, यानी, घटना होने की संभावना इस संभावना से अधिक है कि यह नहीं होगी। जहां यह संभावना नहीं है कि कोई वर्तमान दायित्व मौजूद है, एक उद्यम एक आकस्मिक दायित्व का खुलासा करता है, जब तक कि आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों के बहिर्वाह की संभावना दूर न हो (पैराग्राफ 68 देखें)।
23.जहाँ कई समान दायित्व हैं (जैसे उत्पाद वारंटी या इसी तरह के अनुबंध) वहाँ निपटान में एक बहिर्वाह की आवश्यकता होने की संभावना समग्र रूप से दायित्वों के वर्ग पर विचार करके निर्धारित की जाती है। यद्यपि किसी एक वस्तु के लिए बहिर्वाह की संभावना कम हो सकती है, लेकिन यह अच्छी तरह से संभव हो सकता है कि समग्र रूप से दायित्वों के वर्ग को निपटाने के लिए संसाधनों के कुछ बहिर्वाह की आवश्यकता होगी। यदि ऐसा है, तो एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है (यदि अन्य मान्यता मानदंड पूरे होते हैं)।
दायित्व का विश्वसनीय अनुमान
24.अनुमानों का उपयोग वित्तीय विवरण तैयार करने का एक अनिवार्य हिस्सा है और उनकी विश्वसनीयता को कम नहीं करता है। यह विशेष रूप से प्रावधानों के मामले में सच है, जो अपने स्वभाव से अधिकांश अन्य मदों की तुलना में अधिक मात्रा में अनुमान शामिल करते हैं। अत्यंत दुर्लभ मामलों को छोड़कर, एक उद्यम संभावित परिणामों की एक श्रृंखला निर्धारित करने में सक्षम होगा और इसलिए उस दायित्व का अनुमान लगा सकता है जो एक प्रावधान को मान्यता देने में उपयोग करने के लिए विश्वसनीय है।
25.अत्यंत दुर्लभ मामले में जहां कोई विश्वसनीय अनुमान नहीं लगाया जा सकता है, एक देयता मौजूद है जिसे पहचाना नहीं जा सकता है। उस दायित्व का खुलासा एक आकस्मिक दायित्व के रूप में किया जाता है (पैराग्राफ 68 देखें)।
आकस्मिक देनदारियां
26.एक उद्यम को आकस्मिक दायित्व को मान्यता नहीं देनी चाहिए।
27.एक आकस्मिक दायित्व का खुलासा किया जाता है, जैसा कि पैराग्राफ 68 द्वारा आवश्यक है, जब तक कि आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों के बहिर्वाह की संभावना कम न हो।
28.जहाँ कोई उद्यम किसी दायित्व के लिए संयुक्त रूप से और अलग-अलग रूप से उत्तरदायी है, वहाँ दायित्व का वह हिस्सा जिसे अन्य पक्षों द्वारा पूरा किए जाने की उम्मीद है, एक आकस्मिक दायित्व के रूप में माना जाता है। उद्यम दायित्व के उस हिस्से के लिए एक प्रावधान को मान्यता देता है जिसके लिए आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों का बहिर्वाह संभावित है, सिवाय उन अत्यंत दुर्लभ परिस्थितियों के जहां कोई विश्वसनीय अनुमान नहीं लगाया जा सकता है (पैराग्राफ 14 देखें)।
29.आकस्मिक देनदारियां इस प्रकार विकसित हो सकती हैं जिनकी शुरुआत में उम्मीद नहीं थी। इसलिए, यह निर्धारित करने के लिए कि क्या आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों का बहिर्वाह संभावित हो गया है, उनका लगातार मूल्यांकन किया जाता है। यदि यह संभव हो जाता है कि किसी वस्तु के लिए भविष्य के आर्थिक लाभों के बहिर्वाह की आवश्यकता होगी जिसे पहले एक आकस्मिक दायित्व के रूप में देखा गया था, तो उस अवधि के वित्तीय विवरणों में अनुच्छेद 14 के अनुसार एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है जिसमें संभावना में परिवर्तन होता है (अत्यंत दुर्लभ परिस्थितियों को छोड़कर जहां कोई विश्वसनीय अनुमान नहीं लगाया जा सकता है)।
आकस्मिक परिसंपत्तियां
30.एक उद्यम को एक आकस्मिक संपत्ति को मान्यता नहीं देनी चाहिए।
31.आकस्मिक परिसंपत्तियां आमतौर पर अनियोजित या अन्य अप्रत्याशित घटनाओं से उत्पन्न होती हैं जो उद्यम को आर्थिक लाभ के प्रवाह की संभावना को जन्म देती हैं। एक उदाहरण यह है कि एक उद्यम कानूनी प्रक्रियाओं के माध्यम से एक दावा कर रहा है, जहां परिणाम अनिश्चित है।
32.आकस्मिक परिसंपत्तियों को वित्तीय विवरणों में मान्यता नहीं दी जाती है क्योंकि इसके परिणामस्वरूप ऐसी आय की मान्यता हो सकती है जिसे कभी भी प्राप्त नहीं किया जा सकता है। हालांकि, जब आय की प्राप्ति लगभग निश्चित होती है, तो संबंधित संपत्ति एक आकस्मिक संपत्ति नहीं है और इसकी मान्यता उचित है।
33.वित्तीय विवरणों में आकस्मिक संपत्ति का खुलासा नहीं किया गया है। यह आमतौर पर अनुमोदन प्राधिकरण (कंपनी के मामले में निदेशक मंडल, और, किसी अन्य उद्यम के मामले में संबंधित अनुमोदन प्राधिकरण) की रिपोर्ट में प्रकट किया जाता है, जहां आर्थिक लाभों का प्रवाह संभावित है।
34.आकस्मिक परिसंपत्तियों का मूल्यांकन लगातार किया जाता है और यदि यह लगभग निश्चित हो गया है कि आर्थिक लाभों का प्रवाह उत्पन्न होगा, तो परिसंपत्ति और संबंधित आय को उस अवधि के वित्तीय विवरणों में पहचाना जाता है जिसमें परिवर्तन होता है।
मापन सबसे अच्छा अनुमान
35.प्रावधान के रूप में मान्यता प्राप्त राशि तुलन पत्र की तारीख पर वर्तमान दायित्व को निपटाने के लिए आवश्यक व्यय का सबसे अच्छा अनुमान होना चाहिए। किसी प्रावधान की राशि को उसके वर्तमान मूल्य पर छूट नहीं दी जानी चाहिए।
36.परिणाम और वित्तीय प्रभाव के अनुमान उद्यम के प्रबंधन के निर्णय द्वारा निर्धारित किए जाते हैं, जो समान लेनदेन के अनुभव और कुछ मामलों में स्वतंत्र विशेषज्ञों की रिपोर्ट द्वारा पूरक होते हैं। जिस साक्ष्य पर विचार किया जाता है, उसमें तुलन पत्र की तारीख के बाद की घटनाओं द्वारा प्रदान किया गया कोई भी अतिरिक्त साक्ष्य शामिल होता है.
37.प्रावधान को कर से पहले मापा जाता है; प्रावधान के कर परिणामों और इसमें बदलावों से एएस 22, आय पर कर के लिए लेखांकन के तहत निपटा जाता है।
जोखिम और अनिश्चितताएं
38.उन जोखिमों और अनिश्चितताओं को ध्यान में रखा जाना चाहिए जो अनिवार्य रूप से कई घटनाओं और परिस्थितियों को घेरते हैं।
39.जोखिम परिणाम की परिवर्तनशीलता का वर्णन करता है। एक जोखिम समायोजन उस राशि को बढ़ा सकता है जिस पर देयता को मापा जाता है। अनिश्चितता की परिस्थितियों में निर्णय लेने में सावधानी बरतने की आवश्यकता है, ताकि आय या संपत्तियों को अधिक नहीं दर्शाया जाए और खर्चों या देनदारियों को कम नहीं किया जाए। हालांकि, अनिश्चितता अत्यधिक प्रावधानों के निर्माण या देनदारियों के जानबूझकर अति कथन को उचित नहीं ठहराती है। उदाहरण के लिए, यदि किसी विशेष रूप से प्रतिकूल परिणाम की अनुमानित लागत का अनुमान विवेकपूर्ण आधार पर लगाया जाता है, तो उस परिणाम को जानबूझकर वास्तविक रूप से मामले की तुलना में अधिक संभावित नहीं माना जाता है। किसी प्रावधान के परिणामी अति कथन के साथ जोखिम और अनिश्चितता के लिए दोहरे समायोजन से बचने के लिए सावधानी बरतने की आवश्यकता है।
40.खर्च की राशि के बारे में अनिश्चितताओं का खुलासा पैराग्राफ 67(ख) के तहत किया गया है।
भावी घटनाएँ
41.भविष्य की घटनाएँ जो किसी दायित्व के निपटारे के लिए आवश्यक राशि को प्रभावित कर सकती हैं, वे एक प्रावधान की राशि में परिलक्षित होनी चाहिए जहां पर्याप्त वस्तुनिष्ठ सबूत हैं कि वे होंगी।
42.भविष्य की अपेक्षित घटनाएं प्रावधानों को मापने में विशेष रूप से महत्वपूर्ण हो सकती हैं। उदाहरण के लिए, एक उद्यम यह मान सकता है कि अपने जीवन के अंत में किसी साइट को साफ करने की लागत भविष्य में प्रौद्योगिकी में बदलावों के कारण कम हो जाएगी। मान्यता प्राप्त राशि तकनीकी रूप से योग्य, वस्तुनिष्ठ पर्यवेक्षकों की उचित अपेक्षा को दर्शाती है, जो सफाई के समय उपलब्ध होने वाली तकनीक के बारे में सभी उपलब्ध साक्ष्यों को ध्यान में रखती है। इस प्रकार, उदाहरण के लिए, मौजूदा तकनीक को लागू करने में बढ़े हुए अनुभव से जुड़ी अपेक्षित लागत में कमी या पहले की तुलना में बड़े या अधिक जटिल सफाई संचालन के लिए मौजूदा तकनीक को लागू करने की अपेक्षित लागत को शामिल करना उचित है। हालांकि, एक उद्यम सफाई के लिए पूरी तरह से नई तकनीक के विकास की उम्मीद नहीं करता है, जब तक कि यह पर्याप्त वस्तुनिष्ठ साक्ष्य द्वारा समर्थित न हो।
43.संभावित नए कानून के प्रभाव को मौजूदा दायित्व को मापने में ध्यान में रखा जाता है जब पर्याप्त वस्तुनिष्ठ सबूत मौजूद होते हैं कि कानून के लागू होने की संभावना लगभग निश्चित है। व्यवहार में उत्पन्न होने वाली परिस्थितियों की विविधता आमतौर पर किसी एक घटना को निर्दिष्ट करना असंभव बना देती है जो हर मामले में पर्याप्त, वस्तुनिष्ठ साक्ष्य प्रदान करेगी। साक्ष्य दोनों की आवश्यकता है कि कानून क्या मांग करेगा और क्या यह निश्चित रूप से लागू किया जाएगा और इसे नियत समय में लागू किया जाएगा। कई मामलों में पर्याप्त वस्तुनिष्ठ साक्ष्य तब तक मौजूद नहीं होगा जब तक कि नया कानून लागू नहीं हो जाता।
परिसंपत्तियों का अपेक्षित निपटान
44.किसी प्रावधान को मापने में संपत्ति के अपेक्षित निपटान से होने वाले लाभ को ध्यान में नहीं रखा जाना चाहिए।
45.किसी प्रावधान को मापने में संपत्ति के अपेक्षित निपटान पर होने वाले लाभ को ध्यान में नहीं रखा जाता है, भले ही अपेक्षित निपटान प्रावधान को जन्म देने वाली घटना से निकटता से जुड़ा हो। इसके बजाय, एक उद्यम संबंधित परिसंपत्तियों के निपटान पर लाभ को उस समय पहचानता है जो परिसंपत्तियों से संबंधित लेखा मानक द्वारा निर्दिष्ट किया गया है।
प्रतिपूर्ति
46.जहां किसी प्रावधान को निपटाने के लिए आवश्यक कुछ या सभी खर्चों की प्रतिपूर्ति किसी अन्य पक्ष द्वारा किए जाने की उम्मीद है, तो प्रतिपूर्ति को तभी मान्यता दी जानी चाहिए जब यह लगभग निश्चित हो कि यदि उद्यम दायित्व का निपटान करता है तो प्रतिपूर्ति प्राप्त होगी। प्रतिपूर्ति को एक अलग संपत्ति के रूप में माना जाना चाहिए। प्रतिपूर्ति के लिए मान्यता प्राप्त राशि प्रावधान की राशि से अधिक नहीं होनी चाहिए।
47.लाभ और हानि के विवरण में, किसी प्रावधान से संबंधित व्यय को प्रतिपूर्ति के लिए मान्यता प्राप्त राशि का शुद्ध प्रस्तुत किया जा सकता है।
48.कभी-कभी, एक उद्यम किसी प्रावधान को निपटाने के लिए आवश्यक आंशिक या सभी खर्चों का भुगतान करने के लिए किसी अन्य पक्ष की ओर देखने में सक्षम होता है (उदाहरण के लिए, बीमा अनुबंधों, क्षतिपूर्ति खंडों या आपूर्तिकर्ताओं की वारंटी के माध्यम से) दूसरा पक्ष या तो उद्यम द्वारा भुगतान की गई राशि की प्रतिपूर्ति कर सकता है या सीधे राशि का भुगतान कर सकता है।
49.ज्यादातर मामलों में, उद्यम पूरी राशि के लिए उत्तरदायी रहेगा ताकि यदि तीसरा पक्ष किसी भी कारण से भुगतान करने में विफल रहता है तो उद्यम को पूरी राशि का निपटान करना होगा। इस स्थिति में, देयता की पूरी राशि के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है, और अपेक्षित प्रतिपूर्ति के लिए एक अलग संपत्ति को मान्यता दी जाती है जब यह लगभग निश्चित हो जाता है कि यदि उद्यम देयता का निपटान करता है तो प्रतिपूर्ति प्राप्त होगी।
50.कुछ मामलों में, यदि तीसरा पक्ष भुगतान करने में विफल रहता है तो उद्यम संबंधित लागतों के लिए उत्तरदायी नहीं होगा। ऐसे मामले में, उन लागतों के लिए उद्यम की कोई देनदारी नहीं है और वे प्रावधान में शामिल नहीं हैं।
51.जैसा कि पैराग्राफ 28 में उल्लेख किया गया है, एक दायित्व जिसके लिए एक उद्यम संयुक्त रूप से और अलग-अलग रूप से उत्तरदायी है, एक आकस्मिक दायित्व है, इस हद तक कि यह उम्मीद की जाती है कि दायित्व अन्य पक्षों द्वारा निपटाया जाएगा।
प्रावधानों में बदलाव
52.प्रत्येक तुलनपत्र तिथि पर प्रावधानों की समीक्षा की जानी चाहिए और वर्तमान सर्वोत्तम अनुमान को प्रतिबिंबित करने के लिए समायोजित किया जाना चाहिए। यदि यह अब संभव नहीं है कि दायित्व का निपटान करने के लिए आर्थिक लाभ वाले संसाधनों के बहिर्वाह की आवश्यकता होगी, तो प्रावधान को उलट दिया जाना चाहिए।
प्रावधानों का उपयोग
53.एक प्रावधान का उपयोग केवल उन खर्चों के लिए किया जाना चाहिए जिनके लिए प्रावधान को मूल रूप से मान्यता दी गई थी।
54.केवल मूल प्रावधान से संबंधित खर्चों को इसके खिलाफ समायोजित किया जाता है। किसी अन्य उद्देश्य के लिए मूलतः मान्यता प्राप्त प्रावधान के खिलाफ खर्चों को समायोजित करना दो अलग-अलग घटनाओं के प्रभाव को छिपा देगा।
भविष्य के परिचालन घाटे की पहचान और मापन नियमों का अनुप्रयोग
55.भविष्य के परिचालन नुकसान के लिए प्रावधानों को मान्यता नहीं दी जानी चाहिए।
56.भविष्य के परिचालन नुकसान पैराग्राफ 10 में देयता की परिभाषा और पैराग्राफ 14 में प्रावधानों के लिए निर्धारित सामान्य मान्यता मानदंडों को पूरा नहीं करते हैं।
57.भविष्य में परिचालन नुकसान की अपेक्षा एक संकेत है कि संचालन की कुछ संपत्तियां बिगड़ी हो सकती हैं। एक उद्यम लेखा मानक (एएस) 28, संपत्ति की हानि के तहत इन परिसंपत्तियों का परीक्षण करता है।
पुनर्गठन
58.निम्नलिखित उन घटनाओं के उदाहरण हैं जो पुनर्गठन की परिभाषा के तहत आ सकती हैंः
| (क) | व्यापार की एक पंक्ति की बिक्री या समाप्ति; | |
| (ख) | किसी देश या क्षेत्र में व्यावसायिक स्थानों का बंद होना या एक देश या क्षेत्र से दूसरे देश या क्षेत्र में व्यावसायिक गतिविधियों का स्थानांतरण; | |
| (ग) | प्रबंधन संरचना में परिवर्तन, उदाहरण के लिए, प्रबंधन की एक परत को समाप्त करना; और | |
| (घ) | मौलिक पुनर्गठन संगठन जिनका उद्यम के संचालन की प्रकृति और ध्यान पर भौतिक प्रभाव पड़ता है। |
59.पुनर्गठन लागत के प्रावधान को तभी मान्यता दी जाती है जब पैराग्राफ 14 में निर्धारित प्रावधानों के लिए मान्यता मानदंड पूरे किए जाते हैं।
60.जब तक उद्यम बिक्री के लिए प्रतिबद्ध नहीं है, तब तक किसी संचालन की बिक्री के लिए कोई दायित्व उत्पन्न नहीं होता है, यानी एक बाध्यकारी बिक्री समझौता होता है।
61.एक उद्यम तब तक बिक्री के लिए प्रतिबद्ध नहीं हो सकता जब तक कि एक खरीदार की पहचान नहीं की गई है और एक बाध्यकारी बिक्री समझौता नहीं किया गया है। जब तक एक बाध्यकारी बिक्री समझौता नहीं होता है, तब तक उद्यम अपना विचार बदलने में सक्षम होगा और यदि कोई खरीदार स्वीकार्य शर्तों पर नहीं पाया जाता है तो वास्तव में उसे एक और कार्रवाई करनी होगी। जब पुनर्गठन के हिस्से के रूप में किसी संचालन की बिक्री की परिकल्पना की जाती है, तो लेखा मानक (एएस) 28, परिसंपत्तियों की हानि के तहत हानि के लिए संचालन की परिसंपत्तियों की समीक्षा की जाती है।
62.एक पुनर्गठन प्रावधान में केवल पुनर्गठन से उत्पन्न होने वाले प्रत्यक्ष व्यय शामिल होने चाहिए, जो वे दोनों हैंः
| (क) | पुनर्गठन द्वारा आवश्यक रूप से शामिल; और | |
| (ख) | उद्यम की चल रही गतिविधियों से जुड़ा नहीं है। |
63.एक पुनर्गठन प्रावधान में इस तरह की लागतें शामिल नहीं हैंः
| (क) | निरंतर कर्मचारियों का पुनः प्रशिक्षण या स्थानांतरण; | |
| (ख) | विपणन; या | |
| (ग) | नई प्रणालियों और वितरण नेटवर्क में निवेश। |
ये व्यय व्यवसाय के भविष्य के संचालन से संबंधित हैं और तुलन पत्र की तारीख पर पुनर्गठन के लिए देनदारियां नहीं हैं। इस तरह के खर्चों को उसी आधार पर मान्यता दी जाती है जैसे कि वे पुनर्गठन से स्वतंत्र रूप से उत्पन्न हुए हों।
64.पुनर्गठन की तारीख तक पहचाने जाने योग्य भविष्य के परिचालन नुकसान एक प्रावधान में शामिल नहीं हैं।
65.जैसा कि पैराग्राफ 44 द्वारा आवश्यक है, परिसंपत्तियों के अपेक्षित निपटान पर लाभ को पुनर्गठन प्रावधान को मापने में ध्यान में नहीं रखा जाता है, भले ही परिसंपत्तियों की बिक्री को पुनर्गठन के हिस्से के रूप में परिकल्पित किया गया हो।
प्रकटीकरण
66.प्रावधान के प्रत्येक वर्ग के लिए, एक उद्यम को खुलासा करना चाहिए:
| (क) | अवधि की शुरुआत और अंत में वहन राशि; | |
| (ख) | मौजूदा प्रावधानों में वृद्धि सहित अवधि में किए गए अतिरिक्त प्रावधान; | |
| (ग) | अवधि के दौरान उपयोग की गई राशि (यानी प्रावधान के खिलाफ खर्च और प्रभारित); और | |
| (घ) | इस अवधि के दौरान वापस की गई अप्रयुक्त राशियाँः |
बशर्ते कि एक छोटी और मध्यम आकार की कंपनी, जैसा कि अधिसूचना में परिभाषित किया गया है, उपरोक्त पैराग्राफ 66 का पालन नहीं कर सकती है।
67.एक उद्यम को प्रावधान के प्रत्येक वर्ग के लिए निम्नलिखित का खुलासा करना चाहिएः
| (क) | दायित्व की प्रकृति और आर्थिक लाभों के किसी भी परिणामी बहिर्वाह के अपेक्षित समय का संक्षिप्त विवरण; | |
| (ख) | उन बहिर्वाह के बारे में अनिश्चितताओं का एक संकेत। जहां पर्याप्त सूचना प्रदान करने के लिए आवश्यक हो, एक उद्यम को भविष्य की घटनाओं के बारे में की गई प्रमुख धारणाओं का खुलासा करना चाहिए, जैसा कि पैराग्राफ 41 में संबोधित किया गया है; और | |
| (ग) | किसी भी अपेक्षित प्रतिपूर्ति की राशि, किसी भी संपत्ति की राशि बताती है जिसे उस अपेक्षित प्रतिपूर्ति के लिए मान्यता दी गई हैः |
बशर्ते कि एक छोटी और मध्यम आकार की कंपनी, जैसा कि अधिसूचना में परिभाषित किया गया है, उपरोक्त पैराग्राफ 67 का पालन नहीं कर सकती है।
68.जब तक निपटान में किसी भी बहिर्वाह की संभावना दूर नहीं है, तब तक एक उद्यम को आकस्मिक दायित्व के प्रत्येक वर्ग के लिए बैलेंस शीट की तारीख पर आकस्मिक दायित्व की प्रकृति का एक संक्षिप्त विवरण प्रकट करना चाहिए और जहां व्यावहारिक होः
| (क) | पैराग्राफ 35-45 के तहत मापा गया इसके वित्तीय प्रभाव का अनुमान; | |
| (ख) | किसी भी बहिर्वाह से संबंधित अनिश्चितताओं का संकेत; और | |
| (ग) | किसी भी प्रतिपूर्ति की संभावना |
69.यह निर्धारित करने में कि कौन से प्रावधान या आकस्मिक देनदारियों को एक वर्ग बनाने के लिए एकत्रित किया जा सकता है, यह विचार करना आवश्यक है कि क्या वस्तुओं की प्रकृति पैराग्राफ 67 (क) और (ख) और 68 (क) और (ख) की आवश्यकताओं को पूरा करने के लिए उनके बारे में एक बयान के लिए पर्याप्त रूप से समान है। इस प्रकार, विभिन्न उत्पादों की वारंटी से संबंधित प्रावधान राशि को एकल वर्ग के रूप में मानना उचित हो सकता है, लेकिन सामान्य वारंटी और कानूनी कार्यवाही के अधीन राशि से संबंधित राशि को एकल वर्ग के रूप में मानना उचित नहीं होगा।
70.जहां परिस्थितियों के एक ही सेट से एक प्रावधान और एक आकस्मिक देयता उत्पन्न होती है, एक उद्यम पैराग्राफ 66-68 द्वारा आवश्यक प्रकटीकरण इस तरह से करता है जो प्रावधान और आकस्मिक देयता के बीच संबंध को दर्शाता है।
71.जहां पैराग्राफ 68 द्वारा आवश्यक सूचना में से किसी का खुलासा नहीं किया जाता है क्योंकि ऐसा करना व्यावहारिक नहीं है, उस तथ्य को बताया जाना चाहिए।
72.अत्यंत दुर्लभ मामलों में, पैराग्राफ 66-70 द्वारा आवश्यक कुछ या सभी जानकारी के प्रकटीकरण से प्रावधान या आकस्मिक दायित्व के विषय पर अन्य पक्षों के साथ विवाद में उद्यम की स्थिति पर गंभीर रूप से प्रतिकूल प्रभाव पड़ने की उम्मीद की जा सकती है। ऐसे मामलों में, एक उद्यम को जानकारी का खुलासा करने की आवश्यकता नहीं है, लेकिन विवाद की सामान्य प्रकृति का खुलासा करना चाहिए, इस तथ्य के साथ कि, और कारण क्यों, जानकारी का खुलासा नहीं किया गया है।
चित्रण क
तालिकाएं - प्रावधान, आकस्मिक देनदारियां और प्रतिपूर्ति
इस चित्रण का उद्देश्य लेखांकन मानक की मुख्य आवश्यकताओं को संक्षेप में प्रस्तुत करना है। यह लेखा मानक का हिस्सा नहीं है और इसे लेखा मानक के पूरे पाठ के संदर्भ में पढ़ा जाना चाहिए।
प्रावधान और आकस्मिक देनदारियां
| जहां, पिछली घटनाओं के परिणामस्वरूप, भविष्य के आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों का बहिर्वाह हो सकता हैः (क) एक वर्तमान दायित्व जिसके अस्तित्व को तुलन पत्र की तारीख पर संभावित माना जाता है; या (ख) एक संभावित दायित्व जिसका अस्तित्व तुलन पत्र की तारीख पर संभावित नहीं माना जाता है। | ||
| एक वर्तमान दायित्व है जिसके लिए संभवतः संसाधनों के बहिर्वाह की आवश्यकता होती है और दायित्व की राशि का एक विश्वसनीय अनुमान लगाया जा सकता है। | एक संभावित दायित्व या एक वर्तमान दायित्व है जिसके लिए संसाधनों के बहिर्वाह की आवश्यकता हो सकती है, लेकिन शायद इसकी आवश्यकता नहीं होगी | एक संभावित दायित्व या एक वर्तमान दायित्व है जहां संसाधनों के बहिर्वाह की संभावना दूर है। |
| एक प्रावधान को मान्यता दी गई है (पैराग्राफ 14)। | कोई प्रावधान मान्यता प्राप्त नहीं है (पैराग्राफ 26)। | कोई प्रावधान मान्यता प्राप्त नहीं है (पैराग्राफ 26)। |
| प्रावधान (पैराग्राफ 66 और 67) के लिए प्रकटीकरण की आवश्यकता है | आकस्मिक देयता (पैराग्राफ 68) के लिए प्रकटीकरण आवश्यक हैं। | किसी प्रकटीकरण की आवश्यकता नहीं है (पैराग्राफ 68)। |
| प्रतिपूर्ति | ||
| किसी प्रावधान को निपटाने के लिए आवश्यक कुछ या सभी व्यय की प्रतिपूर्ति किसी अन्य पक्ष द्वारा की जाने की अपेक्षा की जाती है। | ||
| दूसरे पक्ष द्वारा प्रतिपूर्ति किए जाने वाले व्यय के हिस्से के लिए उद्यम का कोई दायित्व नहीं है। | प्रतिपूर्ति की जाने वाली राशि का दायित्व उद्यम के पास बना रहता है और यह लगभग निश्चित है कि यदि उद्यम प्रावधान का निपटारा करता है तो प्रतिपूर्ति प्राप्त होगी। | प्रतिपूर्ति की जाने वाली राशि का दायित्व उद्यम के पास रहता है और प्रतिपूर्ति लगभग निश्चित नहीं है यदि उद्यम प्रावधान का निपटारा करता है। |
| प्रतिपूर्ति की जाने वाली राशि के लिए उद्यम का कोई दायित्व नहीं है (पैराग्राफ 50) | प्रतिपूर्ति को तुलनपत्र में एक अलग संपत्ति के रूप में मान्यता दी गई है और लाभ और हानि के विवरण में खर्च के खिलाफ प्रतिपूर्ति की जा सकती है। अपेक्षित प्रतिपूर्ति के लिए मान्यता प्राप्त राशि देयता (पैराग्राफ 46 और 47) से अधिक नहीं है। | अपेक्षित प्रतिपूर्ति को संपत्ति (पैराग्राफ 46) के रूप में मान्यता नहीं दी गई है। |
| किसी प्रकटीकरण की आवश्यकता नहीं है। | प्रतिपूर्ति का खुलासा उस राशि के साथ किया जाता है जो प्रतिपूर्ति के लिए मान्यता प्राप्त है [पैराग्राफ 67(ग)]. | अपेक्षित प्रतिपूर्ति का खुलासा किया गया है [पैराग्राफ 67 ( ग )] |
चित्रण ख
निर्णय वृक्ष
निर्णय वृक्ष का उद्देश्य प्रावधानों और आकस्मिक देनदारियों के लिए लेखा मानक की मुख्य मान्यता आवश्यकताओं को संक्षेप में प्रस्तुत करना है। निर्णय वृक्ष लेखांकन मानक का हिस्सा नहीं है और इसे लेखांकन मानक के पूर्ण पाठ के संदर्भ में पढ़ा जाना चाहिए
नोट: दुर्लभ मामलों में, यह स्पष्ट नहीं है कि क्या कोई वर्तमान दायित्व है। इन मामलों में, एक पिछली घटना को वर्तमान दायित्व को जन्म देने वाला माना जाता है यदि, सभी उपलब्ध साक्ष्यों को ध्यान में रखते हुए, यह अधिक संभावना है कि तुलन पत्र की तारीख (मानक के पैराग्राफ 15) पर एक वर्तमान दायित्व मौजूद है।
चित्रण ग
चित्रण: मान्यता
यह चित्रण लेखांकन मानक के अर्थ को स्पष्ट करने में सहायता करने के लिए आवेदन को दर्शाता है। यह लेखा मानक का हिस्सा नहीं है।
चित्रण में सभी उद्यमों का 31 मार्च वर्ष का अंत होता है। सभी मामलों में, यह माना जाता है कि किसी भी अपेक्षित बहिर्वाह का एक विश्वसनीय अनुमान लगाया जा सकता है। कुछ उदाहरणों में वर्णित परिस्थितियों के परिणामस्वरूप संपत्तियों में हानि हो सकती है - इस पहलू पर उदाहरणों में विचार नहीं किया गया है।
चित्रण में दिए गए क्रॉस संदर्भ लेखांकन मानक के उन पैराग्राफ को इंगित करते हैं जो विशेष रूप से प्रासंगिक हैं। चित्रण को लेखांकन मानक के पूर्ण पाठ के संदर्भ में पढ़ा जाना चाहिए।
चित्रण 1: वारंटी
एक निर्माता अपने उत्पाद के खरीदारों को बिक्री के समय वारंटी प्रदान करता है। बिक्री के लिए अनुबंध की शर्तों के तहत निर्माता मरम्मत या प्रतिस्थापन द्वारा, विनिर्माण दोषों को सुधारने का कार्य करता है जो बिक्री की तारीख से तीन वर्षों के भीतर स्पष्ट हो जाते हैं। पिछले अनुभव के आधार पर, यह संभावना है (यानी अधिक संभावना है) कि वारंटी के तहत कुछ दावे होंगे।
पिछली बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप दायित्व प्रस्तुत करना -
बाध्यकारी घटना एक वारंटी के साथ उत्पाद की बिक्री है, जो एक दायित्व को जन्म देती है।
निपटान में आर्थिक लाभों को शामिल करने वाले संसाधनों का बहिर्वाह - समग्र रूप से वारंटी के लिए संभावित (पैराग्राफ 23 देखें)।
निष्कर्ष - तुलन पत्र की तारीख से पहले बेचे गए वारंटी उत्पादों के तहत सामान बनाने की लागत के सर्वोत्तम अनुमान के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है (पैराग्राफ 14 और 23 देखें)।
चित्रण 2: दूषित भूमि-कानून बनाना लगभग निश्चित है
तेल उद्योग में एक उद्यम संदूषण का कारण बनता है लेकिन सफाई नहीं करता है क्योंकि सफाई की आवश्यकता वाला कोई कानून नहीं है, और उद्यम कई वर्षों से भूमि को दूषित कर रहा है। 31 मार्च, 2005 को यह लगभग निश्चित है कि पहले से ही दूषित भूमि की सफाई की आवश्यकता वाला कानून वर्ष के अंत के तुरंत बाद लागू किया जाएगा।
पिछली बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप दायित्व प्रस्तुत करें-
अनिवार्य घटना भूमि का संदूषण है क्योंकि सफाई की आवश्यकता कानून की आभासी निश्चितता के कारण होती है।
निपटान में आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों का बहिर्वाह-संभावित।
निष्कर्ष - सफाई की लागत के सर्वोत्तम अनुमान के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है (पैराग्राफ 14 और 21 देखें)।
चित्रण 3: अपतटीय तेल क्षेत्र
एक उद्यम एक अपतटीय तेल क्षेत्र का संचालन करता है जहां उसके लाइसेंस समझौते के लिए उत्पादन के अंत में तेल का कुआँ हटाने और समुद्र तल को बहाल करने की आवश्यकता होती है। अंतिम लागत का नब्बे प्रतिशत तेल का कुआँ हटाने और इसे बनाने से हुए नुकसान की बहाली से संबंधित है, और दस प्रतिशत तेल के निष्कर्षण के माध्यम से उत्पन्न होता है। तुलन पत्र की तिथि पर कुँए का निर्माण हो चुका है, लेकिन तेल नहीं निकाला गया है।
अतीत की किसी बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप वर्तमान दायित्व - तेल रिग के निर्माण से लाइसेंस की शर्तों के तहत रिग को हटाने और समुद्र तल को बहाल करने का दायित्व उत्पन्न होता है और इस प्रकार यह एक बाध्यकारी घटना है। तुलन पत्र की तारीख पर, हालांकि, तेल निकालने से होने वाले नुकसान को ठीक करने का कोई दायित्व नहीं है।
निपटान में आर्थिक लाभ को शामिल करने वाले संसाधनों का बहिर्वाह - संभावित।
निष्कर्ष - तेल के कुँए को हटाने और इसके निर्माण से हुए नुकसान की बहाली से संबंधित अंतिम लागत के नब्बे प्रतिशत के सर्वोत्तम अनुमान के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी गई है (पैराग्राफ 14 देखें)। इन लागतों को तेल के कुएं की लागत के हिस्से के रूप में शामिल किया जाता है। तेल निकालने के दौरान उत्पन्न होने वाली लागत का दस प्रतिशत तेल निकालने पर दायित्व के रूप में पहचाना जाता है।
चित्रण 4: धन वापसी नीति
एक खुदरा दुकान की असंतुष्ट ग्राहकों द्वारा की गई खरीदारी को वापस करने की नीति होती है, भले ही ऐसा करने के लिए वह किसी कानूनी दायित्व के अधीन न हो। धनवापसी करने की इसकी नीति आम तौर पर ज्ञात है।
अतीत की बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप वर्तमान दायित्व - बाध्यकारी घटना उत्पाद की बिक्री है, जो एक दायित्व को जन्म देती है क्योंकि दायित्व भी सामान्य व्यावसायिक अभ्यास, प्रथा और अच्छे व्यावसायिक संबंधों को बनाए रखने या न्यायसंगत तरीके से कार्य करने की इच्छा से उत्पन्न होते हैं।
निपटान में आर्थिक लाभों को शामिल करने वाले संसाधनों का बहिर्वाह-संभवतः, का एक अनुपात धनवापसी के लिए वापस कर दिया जाता है (पैराग्राफ 23 देखें)।
निष्कर्ष - धनवापसी की लागत के सर्वोत्तम अनुमान के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी गई है (पैराग्राफ 11,14 और 23 देखें)।
चित्रण 5: धुएँ के फिल्टर को फिट करने के लिए कानूनी आवश्यकता
नए कानून के तहत, एक उद्यम को 30 सितंबर, 2005 तक अपने कारखानों में धुएँ के फिल्टर लगाना आवश्यक है। उद्यम ने धुएँ के फिल्टर नहीं लगाए हैं।
(क) 31 मार्च, 2005 की तुलनपत्र तिथि पर
अतीत की बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप वर्तमान दायित्व - कोई दायित्व नहीं है क्योंकि धुएँ के फिल्टर लगाने की लागत या कानून के तहत जुर्माने के लिए कोई बाध्यकारी घटना नहीं है।
निष्कर्ष - धुएँ के फिल्टर लगाने की लागत के लिए कोई प्रावधान नहीं है (पैराग्राफ 14 और 16-18 देखें)।
(ख) 31 मार्च, 2006 की तुलनपत्र तिथि पर
अतीत की बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप वर्तमान दायित्व-अभी भी धुआं फिल्टर लगाने की लागत के लिए कोई दायित्व नहीं है क्योंकि कोई बाध्यकारी घटना नहीं हुई है (फिल्टर की फिटिंग)। हालांकि, कानून के तहत जुर्माना या दंड का भुगतान करने का दायित्व उत्पन्न हो सकता है क्योंकि बाध्यकारी घटना हुई है (कारखाने का गैर-अनुपालन संचालन)।
निपटान में आर्थिक लाभों को शामिल करने वाले संसाधनों का बहिर्वाह - गैर-अनुपालन संचालन द्वारा जुर्माना और दंड की संभावना का आकलन कानून के विवरण और प्रवर्तन शासन की कठोरता पर निर्भर करता है।
निष्कर्ष - धुएँ के फिल्टर लगाने की लागत के लिए कोई प्रावधान मान्यता प्राप्त नहीं है। हालांकि, किसी भी जुर्माने और दंड के सर्वोत्तम अनुमान के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है, जो लगाए जाने की संभावना से अधिक है (पैराग्राफ 14 और 16-18 देखें)।
चित्रण 6: आय-कर प्रणाली में परिवर्तनों के परिणामस्वरूप कर्मचारियों का पुनः प्रशिक्षण
सरकार ने आयकर प्रणाली में कई बदलाव किए हैं। इन परिवर्तनों के परिणामस्वरूप, वित्तीय सेवाओं के क्षेत्र में एक उद्यम को वित्तीय सेवा विनियमन के निरंतर अनुपालन को सुनिश्चित करने के लिए अपने प्रशासनिक और बिक्री कार्यबल के एक बड़े हिस्से को फिर से प्रशिक्षित करने की आवश्यकता होगी। तुलन पत्र की तारीख पर, कर्मचारियों का कोई पुनः प्रशिक्षण नहीं हुआ है।
पिछली बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप दायित्व प्रस्तुत करना - कोई दायित्व नहीं है क्योंकि कोई बाध्यकारी घटना (पुनः प्रशिक्षण) नहीं हुई है।
निष्कर्ष - कोई प्रावधान मान्यता प्राप्त नहीं है (पैराग्राफ 14 और 16-18 देखें)।
चित्रण 7: एक ही गारंटी
2004-05 के दौरान, उद्यम क उद्यम ख के कुछ उधारों की गारंटी देता है, जिनकी उस समय वित्तीय स्थिति ठीक है। 2005-06 के दौरान, उद्यम ख की वित्तीय स्थिति बिगड़ जाती है और 30 सितंबर, 2005 को उद्यम बी परिसमापन में चला जाता है।
(क) 31 मार्च, 2005 को
अतीत की बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप वर्तमान दायित्व -बाध्यकारी घटना गारंटी देना है, जो एक दायित्व को जन्म देता है।
निपटान में आर्थिक लाभ वाले संसाधनों का बहिर्वाह - 31 मार्च, 2005 को लाभों का कोई बहिर्वाह होने की संभावना नहीं है।
निष्कर्ष - किसी भी प्रावधान को मान्यता नहीं दी गई है (पैराग्राफ 14 और 22 देखें) गारंटी को एक आकस्मिक दायित्व के रूप में प्रकट किया जाता है जब तक कि किसी भी बहिर्वाह की संभावना को दूरस्थ नहीं माना जाता है (पैराग्राफ 68 देखें)।
(ख ) 31 मार्च, 2006 को
अतीत की बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप वर्तमान दायित्व- बाध्यकारी घटना गारंटी देना है, जो एक कानूनी दायित्व को जन्म देता है।
निपटान में आर्थिक लाभ वाले संसाधनों का बहिर्वाह - 31 मार्च, 2006 को यह संभावना है कि दायित्व का निपटान करने के लिए आर्थिक लाभ वाले संसाधनों का बहिर्वाह आवश्यक होगा।
निष्कर्ष - दायित्व के सर्वोत्तम अनुमान के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है (पैराग्राफ 14 और 22 देखें)।
नोट: यह उदाहरण एक ही गारंटी से संबंधित है। यदि किसी उद्यम के पास समान गारंटी का पोर्टफोलियो है, तो वह यह निर्धारित करने के लिए समग्र रूप से उस पोर्टफोलियो का आकलन करेगा कि क्या आर्थिक लाभ को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों का बहिर्वाह संभावित है (पैराग्राफ 23 देखें)। जहां कोई उद्यम शुल्क के बदले गारंटी देता है, राजस्व को एएस 9, राजस्व मान्यता के तहत मान्यता दी जाती है।
चित्रण 8: एक अदालती मामला
2004-05 में एक शादी के बाद, उद्यम द्वारा बेचे जाने वाले उत्पादों से खाद्य विषाक्तता के परिणामस्वरूप संभवतः दस लोगों की मृत्यु हो गई। उद्यम से हर्जाने की मांग करने के लिए कानूनी कार्यवाही शुरू की जाती है लेकिन यह दायित्व पर विवाद करता है। वर्ष 31 मार्च, 2005 के लिए वित्तीय विवरणों के अनुमोदन की तारीख तक, उद्यम के वकील सलाह देते हैं कि यह संभावना है कि उद्यम उत्तरदायी नहीं पाया जाएगा। हालांकि, जब उद्यम वर्ष 31 मार्च, 2006 के लिए वित्तीय विवरण तैयार करता है, तो उसके वकील सलाह देते हैं कि, मामले में विकास के कारण, यह संभावना है कि उद्यम उत्तरदायी पाया जाएगा।
(क) 31 मार्च, 2005 को
पिछली बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप दायित्व प्रस्तुत करें- उपलब्ध सबूतों के आधार पर जब वित्तीय विवरणों को मंजूरी दी गई थी, पिछली घटनाओं के परिणामस्वरूप कोई वर्तमान दायित्व नहीं है।
निष्कर्ष- किसी भी प्रावधान को मान्यता नहीं दी गई है ( वर्तमान दायित्व और पैराग्राफ 15 की परिभाषा देखें)। इस मामले को एक आकस्मिक देयता के रूप में प्रकट किया जाता है जब तक कि किसी भी बहिर्वाह की संभावना को दूरस्थ नहीं माना जाता है।
(ख ) 31 मार्च, 2006 को
पिछली बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप दायित्व प्रस्तुत करें- उपलब्ध साक्ष्य के आधार पर, एक वर्तमान दायित्व है।
निपटान में आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों का बहिर्वाह -संभवतः।
निष्कर्ष - दायित्व (पैराग्राफ 14-15) को निपटाने के लिए राशि के सर्वोत्तम अनुमान के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है।
चित्रण 9क: नवीकरण लागत-कोई विधायी आवश्यकता नहीं
एक भट्टी में एक अस्तर होता है जिसे तकनीकी कारणों से हर पांच साल में बदलने की आवश्यकता होती है। तुलन पत्र की तारीख पर, अस्तर तीन साल से उपयोग में है।
पिछली बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप दायित्व प्रस्तुत करें- कोई वर्तमान दायित्व नहीं है।
निष्कर्ष - कोई प्रावधान मान्यता प्राप्त नहीं है (पैराग्राफ 14 और 16-18 देखें)।
अस्तर को बदलने की लागत को मान्यता नहीं दी गई है क्योंकि, बैलेंस शीट की तारीख पर, अस्तर को बदलने का कोई दायित्व कंपनी के भविष्य के कार्यों से स्वतंत्र रूप से मौजूद नहीं है-यहां तक कि खर्च करने का इरादा भी कंपनी पर भट्टी का संचालन जारी रखने या अस्तर को बदलने का निर्णय लेने पर निर्भर करता है।
चित्रण 9ख: नवीकरण लागत-विधायी आवश्यकता
कानून के अनुसार एक एयरलाइन को हर तीन साल में एक बार अपने विमान का परिवर्धन करना होता है।
पिछली बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप दायित्व प्रस्तुत करें- कोई वर्तमान दायित्व नहीं है।
निष्कर्ष - कोई प्रावधान मान्यता प्राप्त नहीं है (पैराग्राफ 14 और 16-18 देखें)।
विमान की परिवर्धन की लागत को उन्हीं कारणों से एक प्रावधान के रूप में मान्यता नहीं दी गई है क्योंकि अस्तर को बदलने की लागत को चित्रण 9ए में एक प्रावधान के रूप में मान्यता नहीं दी गई है। यहां तक कि परिवर्धन करने की कानूनी आवश्यकता भी परिवर्धन की लागत को एक दायित्व नहीं बनाती है, क्योंकि उद्यम के भविष्य के कार्यों से स्वतंत्र रूप से विमान को मरम्मत करने का कोई दायित्व मौजूद नहीं है - उद्यम अपने भविष्य के कार्यों से भविष्य के खर्च से बच सकता है, उदाहरण के लिए विमान बेचकर।
चित्रण 10: एक भरदायी अनुबंध
एक उद्यम एक कारखाने से लाभप्रद रूप से संचालित होता है जिसे उसने एक परिचालन पट्टे के तहत पट्टे पर दिया है। दिसंबर 2005 के दौरान उद्यम अपने कार्यों को एक नए कारखाने में स्थानांतरित करता है। पुराने कारखाने का पट्टा अगले चार वर्षों के लिए जारी रहता है, इसे रद्द नहीं किया जा सकता है और कारखाने को किसी अन्य उपयोगकर्ता को फिर से किराए पर नहीं दिया जा सकता है।
अतीत की बाध्यकारी घटना के परिणामस्वरूप वर्तमान दायित्व- बाध्यकारी घटना तब होती है जब पट्टा अनुबंध उद्यम पर बाध्यकारी हो जाता है, जो एक कानूनी दायित्व को जन्म देता है।
निपटान में आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों का बहिर्वाह - जब पट्टा कठिन हो जाता है, तो आर्थिक लाभों को मूर्त रूप देने वाले संसाधनों का बहिर्वाह संभव है। (जब तक पट्टा भारदायी नहीं हो जाता, तब तक उद्यम एएस 19, पट्टों के तहत पट्टे के लिए जिम्मेदार होता है)।
निष्कर्ष - अपरिहार्य पट्टे के भुगतान के सर्वोत्तम अनुमान के लिए एक प्रावधान को मान्यता दी जाती है।
सचित्र चित्रण घ: प्रकटीकरण
यह चित्रण लेखांकन मानक का हिस्सा नहीं है। इसका उद्देश्य लेखा मानक के अनुप्रयोग को स्पष्ट करना है ताकि इसके अर्थ को स्पष्ट करने में सहायता मिल सके। पैराग्राफ 67 द्वारा आवश्यक प्रकटीकरण का एक उदाहरण नीचे दिया गया है:
चित्रण 1 : वारंटी
एक निर्माता अपनी तीन उत्पाद लाइनों के खरीदारों को बिक्री के समय वारंटी प्रदान करता है। वारंटी की शर्तों के तहत, निर्माता उन वस्तुओं की मरम्मत या उन्हें बदलने का कार्य करता है जो बिक्री की तारीख से दो वर्षों तक संतोषजनक प्रदर्शन करने में विफल रहती हैं। तुलन पत्र की तारीख में 60,000 रुपये के प्रावधान को मान्यता दी गई है। निम्नलिखित सूचना का खुलासा किया जाएगा:
पिछले तीन वित्तीय वर्षों के दौरान बेचे गए उत्पादों पर अपेक्षित वारंटी दावों के लिए 60,000 रुपये का प्रावधान किया गया है। यह उम्मीद की जाती है कि इस व्यय का अधिकांश हिस्सा अगले वित्तीय वर्ष में किया जाएगा, तथा सारा व्यय बैलेंस शीट की तारीख से दो वर्ष के भीतर किया जाएगा।
पैराग्राफ 72 द्वारा आवश्यक प्रकटीकरणों का एक उदाहरण नीचे दिया गया है जहां आवश्यक सूचना में से कुछ नहीं दिए गए हैं क्योंकि इससे उद्यम की स्थिति को गंभीरता से प्रभावित करने की उम्मीद की जा सकती है।
उदाहरण 2: प्रकटीकरण छूट
एक उद्यम एक प्रतियोगी के साथ विवाद में शामिल है, जो आरोप लगा रहा है कि उद्यम ने पेटेंट का उल्लंघन किया है और रुपये के हर्जाने की मांग कर रहा है। 1, 000 लाख। एक उद्यम एक प्रतियोगी के साथ विवाद में शामिल है, जो आरोप लगा रहा है कि उद्यम ने पेटेंट का उल्लंघन किया है और 1,000 लाख रुपये के हर्जाने की मांग कर रहा है। निम्नलिखित सूचना का खुलासा किया जाएगा:
एक प्रतियोगी के साथ विवाद से संबंधित कंपनी के खिलाफ मुकदमा चल रहा है, जो आरोप लगाता है कि कंपनी ने पेटेंट का उल्लंघन किया है और 1,000 लाख रुपये के हर्जाने की मांग कर रहा है। आमतौर पर एएस 29, प्रावधानों, आकस्मिक देनदारियों और आकस्मिक परिसंपत्तियों द्वारा आवश्यक सूचना का खुलासा इस आधार पर नहीं किया जाता है कि इससे कंपनी के हितों पर प्रतिकूल प्रभाव पड़ने की उम्मीद की जा सकती है। निदेशकों की राय है कि कंपनी द्वारा दावे का सफलतापूर्वक विरोध किया जा सकता है।