नियम संख्या. ए एस 10

लेखा मानक (एएस) 10

अचल परिसंपत्तियों के लिए लेखांकन

( इस लेखांकन मानक में मोटे इटैलिक प्रकार और सादे प्रकार में सेट किए गए पैराग्राफ शामिल हैं, जिनके पास समान प्राधिकार हैं। मोटे इटैलिक प्रकार में पैराग्राफ मुख्य सिद्धांतों को दर्शाते हैं। इस लेखा मानक को अधिसूचना के अनुलग्नक के भाग क में निहित सामान्य निर्देशों के संदर्भ में पढ़ा जाना चाहिए। )

परिचय

1.वित्तीय विवरण अचल संपत्तियों से संबंधित कुछ जानकारी का खुलासा करते हैं। कई उद्यमों में इन परिसंपत्तियों को विभिन्न श्रेणियों में वर्गीकृत किया गया है, जैसे कि भूमि, भवन, संयंत्र और मशीनरी, वाहन, फर्नीचर और फिटिंग, सद्भावना, पेटेंट, ट्रेडमार्क और डिजाइन। यह मानक ऐसी अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन से संबंधित है, सिवाय इसके कि नीचे दिए गए पैराग्राफ 2 से 5 में वर्णित है।

2.यह मानक अचल परिसंपत्तियों के लिए लेखांकन के विशेष पहलुओं से संबंधित नहीं है जो बदलती कीमतों के प्रभावों को दर्शाने वाली एक व्यापक प्रणाली के तहत उत्पन्न होते हैं, लेकिन ऐतिहासिक लागत के आधार पर तैयार किए गए वित्तीय विवरणों पर लागू होता है।

3.यह मानक निम्नलिखित वस्तुओं के लिए लेखांकन से संबंधित नहीं है जिन पर विशेष विचार लागू होते हैंः

(i)		वन, वृक्षारोपण और इसी तरह के पुनर्योजी प्राकृतिक संसाधन;
(ii)		खनिज अधिकारों सहित परिसंपत्तियों का अपव्यय, खनिजों, तेल, प्राकृतिक गैस और इसी तरह के गैर-पुनर्योजी संसाधनों के अन्वेषण और निष्कर्षण पर व्यय;
(iii)		अचल संपत्ति विकास पर व्यय; और
(iv)		पशुधन।

ऊपर (i) से (iv) में शामिल गतिविधियों को विकसित करने या बनाए रखने के लिए उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों की अलग-अलग वस्तुओं पर खर्च, लेकिन उन गतिविधियों से अलग, इस मानक के अनुसार हिसाब किया जाना है।

4.यह मानक भविष्य की अवधि के लिए अचल परिसंपत्तियों की मूल्यह्रास योग्य राशि के आवंटन को शामिल नहीं करता है क्योंकि इस विषय पर 'मूल्यह्रास लेखांकन' पर लेखा मानक 6 में चर्चा की गई है।

5.यह मानक सरकारी अनुदान और सब्सिडी, और पट्टे के अधिकारों के तहत परिसंपत्तियों के उपचार से संबंधित नहीं है। यह उधारी लागत के पूंजीकरण और समामेलन या विलय में अर्जित संपत्तियों का केवल एक संक्षिप्त संदर्भ देता है। इन विषयों पर इस मानक के भीतर दिए जाने की तुलना में अधिक व्यापक विचार की आवश्यकता है।

परिभाषाएँ

6.इस मानक में निम्नलिखित शब्दों का प्रयोग निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया गया है:

6.1अचल संपत्ति एक ऐसी संपत्ति है जिसे वस्तुओं या सेवाओं के उत्पादन या प्रदान करने के उद्देश्य से उपयोग करने के लिए रखा गया है और इसे व्यवसाय के सामान्य पाठ्यक्रम में बिक्री के लिए नहीं रखा जाता है।

6.2 उचित बाजार मूल्य वह कीमत है जिस पर एक खुले और अप्रतिबंधित बाजार में जानकार और इच्छुक पक्षों के बीच सहमति होगी, जो पूरी तरह से सूचित हैं और लेन-देन करने के लिए किसी भी मजबूरी में नहीं हैं।

6.3 किसी अचल परिसंपत्ति का सकल बही मूल्य उसकी ऐतिहासिक लागत या लेखा पुस्तकों या वित्तीय विवरणों में ऐतिहासिक लागत के लिए प्रतिस्थापित अन्य राशि होती है। जब इस राशि को संचित मूल्यह्रास के बाद शुद्ध दिखाया जाता है, तो इसे शुद्ध पुस्तक मूल्य कहा जाता है।

स्पष्टीकरण

7.अचल परिसंपत्तियाँ अक्सर किसी उद्यम की कुल संपत्ति का एक महत्वपूर्ण हिस्सा होती हैं, और इसलिए वित्तीय स्थिति की प्रस्तुति में महत्वपूर्ण होती हैं। इसके अलावा, यह निर्धारित करना कि क्या कोई व्यय किसी संपत्ति या व्यय का प्रतिनिधित्व करता है, किसी उद्यम के संचालन के रिपोर्ट किए गए परिणामों पर महत्वपूर्ण प्रभाव डाल सकता है।

8.अचल परिसंपत्तियों की पहचान

8.1 पैराग्राफ 6.1 में दी गई परिभाषा यह निर्धारित करने के लिए मानदंड देती है कि क्या वस्तुओं को अचल संपत्ति के रूप में वर्गीकृत किया जाना है। विशिष्ट परिस्थितियों या विशिष्ट प्रकार के उद्यमों पर मानदंडों को लागू करने में निर्णय की आवश्यकता होती है। व्यक्तिगत रूप से महत्वहीन वस्तुओं को एकत्रित करना और समग्र मूल्य पर मानदंडों को लागू करना उचित हो सकता है। एक उद्यम किसी ऐसी वस्तु को व्यय करने का निर्णय ले सकता है जिसे अन्यथा अचल संपत्ति के रूप में शामिल किया जा सकता था, क्योंकि व्यय की राशि महत्वपूर्ण नहीं है।

8.2 आपातोपयोगी उपकरण और सर्विसिंग उपकरण को सामान्य रूप से पूंजीकृत किया जाता है। मशीनरी के पुर्जों को आमतौर पर उपभोग के समय लाभ और हानि विवरण में शामिल कर लिया जाता है। हालाँकि, यदि ऐसे पुर्जों का इस्तेमाल केवल अचल संपत्ति की किसी वस्तु के संबंध में किया जा सकता है और उनके उपयोग के अनियमित होने की उम्मीद है, तो यह उचित हो सकता है कि कुल लागत को एक व्यवस्थित आधार पर आवंटित किया जाए, जो कि मुख्य वस्तु के उपयोगी जीवन से अधिक की अवधि में न हो।

8.3 कुछ परिस्थितियों में, यदि अचल संपत्ति की किसी वस्तु पर कुल व्यय उसके घटक भागों को आवंटित किया जाता है, तो लेखांकन में सुधार किया जा सकता है, बशर्ते कि वे व्यवहार में पृथक्करण योग्य हों, और इन घटकों के उपयोगी जीवन का अनुमान लगाया गया हो। उदाहरण के लिए, एक विमान और उसके इंजनों को एक इकाई के रूप में मानने के बजाय, यदि यह संभावना है कि उनका उपयोगी जीवन समग्र रूप से विमान की तुलना में छोटा है, तो इंजनों को एक अलग इकाई के रूप में मानना बेहतर हो सकता है।

9.लागत के घटक

9.1 किसी अचल संपत्ति की लागत में उसका क्रय मूल्य शामिल होता है, जिसमें आयात शुल्क और अन्य गैर-वापसी योग्य कर या शुल्क, और संपत्ति को उसके इच्छित उपयोग के लिए कार्यशील स्थिति में लाने की कोई भी प्रत्यक्ष रूप से देय लागत शामिल होती है; क्रय मूल्य निर्धारित करते समय किसी भी व्यापारिक छूट और रियायत को घटा दिया जाता है। प्रत्यक्ष रूप से देय लागतों के उदाहरण हैं:

(i)		साइट की तैयारी;
(ii)		प्रारंभिक वितरण और हैंडलिंग लागत;
(iii)		स्थापना लागत, जैसे कि संयंत्र के लिए विशेष आधार; और
(iv)		पेशेवर शुल्क, उदाहरण के लिए वास्तुकारों और इंजीनियरों के शुल्क।

एक अचल परिसंपत्ति की लागत में उसके अधिग्रहण या निर्माण के बाद विनिमय में उतार-चढ़ाव, मूल्य समायोजन, शुल्कों में परिवर्तन या इसी तरह के कारकों के कारण परिवर्तन हो सकते हैं।

9. 2 प्रशासन और अन्य सामान्य अतिरिक्त खर्चों को आमतौर पर अचल संपत्तियों की लागत से बाहर रखा जाता है क्योंकि वे किसी विशिष्ट अचल संपत्ति से संबंधित नहीं होते हैं। हालाँकि, कुछ परिस्थितियों में, ऐसे खर्च जो विशेष रूप से किसी परियोजना के निर्माण या किसी अचल संपत्ति के अधिग्रहण या उसे काम करने की स्थिति में लाने के लिए जिम्मेदार हैं, उन्हें निर्माण परियोजना की लागत के हिस्से के रूप में या अचल संपत्ति की लागत के हिस्से के रूप में शामिल किया जा सकता है।

9.3 परियोजना शुरू करने और चालू करने पर किए गए खर्च, जिसमें परीक्षण और प्रयोगात्मक उत्पादन पर किए गए खर्च शामिल हैं, को आमतौर पर निर्माण लागत के एक अप्रत्यक्ष तत्व के रूप में पूंजीकृत किया जाता है। हालाँकि, संयंत्र द्वारा वाणिज्यिक उत्पादन शुरू करने के बाद किए गए खर्च, यानी बिक्री या कैप्टिव खपत के लिए किए गए उत्पादन को पूंजीकृत नहीं किया जाता है और इसे राजस्व व्यय के रूप में माना जाता है, भले ही अनुबंध यह निर्धारित कर सकता है कि संयंत्र को अंततः तब तक नहीं लिया जाएगा जब तक कि गारंटी अवधि संतोषजनक रूप से पूरी नहीं हो जाती।

9.4 यदि किसी परियोजना के वाणिज्यिक उत्पादन शुरू करने की तिथि और वाणिज्यिक उत्पादन वास्तव में शुरू होने की तिथि के बीच का अंतराल लंबा हो जाता है, तो इस अवधि के दौरान किए गए सभी व्यय लाभ और हानि विवरण में जोड़ दिए जाते हैं। हालाँकि, इस अवधि के दौरान किए गए खर्च को कभी-कभी ऐसा माना जाता है जैसे कि यह वाणिज्यिक उत्पादन शुरू होने के बाद 3 से 5 साल से अधिक की अवधि में आस्थगित राजस्व व्यय के रूप में किया जा रहा हो।

10.स्व-निर्मित अचल परिसंपत्तियाँ

10.1 स्व-निर्मित अचल संपत्तियों के सकल बही मूल्य पर पहुंचने में, वही सिद्धांत लागू होते हैं जो पैराग्राफ 9.1 से 9.5 में वर्णित हैं। सकल बही मूल्य में शामिल निर्माण की लागतें हैं जो सीधे विशिष्ट संपत्ति और लागतों से संबंधित हैं जो सामान्य रूप से निर्माण गतिविधि के लिए जिम्मेदार हैं और विशिष्ट संपत्ति को आवंटित की जा सकती हैं। इस तरह की लागत पर पहुंचने में कोई भी आंतरिक लाभ समाप्त कर दिया जाता है।

11.गैर-मौद्रिक विचार

11. 1 जब किसी अचल संपत्ति को किसी अन्य संपत्ति के बदले में अर्जित किया जाता है, तो इसकी लागत आमतौर पर दिए गए प्रतिफल के उचित बाजार मूल्य के संदर्भ में निर्धारित की जाती है। यदि यह अधिक स्पष्ट रूप से स्पष्ट है, तो अर्जित संपत्ति के उचित बाजार मूल्य पर भी विचार करना उचित हो सकता है। एक वैकल्पिक लेखांकन उपचार जिसका उपयोग कभी-कभी परिसंपत्तियों के आदान-प्रदान के लिए किया जाता है, विशेष रूप से जब आदान-प्रदान की गई परिसंपत्तियां समान होती हैं, तो छोड़ी गई परिसंपत्ति के शुद्ध बही मूल्य पर अर्जित परिसंपत्ति को दर्ज करना है; प्रत्येक मामले में किसी भी संतुलन रसीद या नकद या अन्य प्रतिफल के भुगतान के लिए एक समायोजन किया जाता है।

11.2 जब उद्यम में शेयरों या अन्य प्रतिभूतियों के बदले में एक अचल संपत्ति का अधिग्रहण किया जाता है, तो इसे आमतौर पर इसके उचित बाजार मूल्य या जारी की गई प्रतिभूतियों के उचित बाजार मूल्य, जो भी अधिक स्पष्ट रूप से स्पष्ट हो, पर दर्ज किया जाता है।

12.सुधार और मरम्मत

12.1 अक्सर, यह निर्धारित करना मुश्किल होता है कि क्या अचल संपत्ति से संबंधित बाद का खर्च उन सुधारों का प्रतिनिधित्व करता है जिन्हें सकल बही मूल्य में जोड़ा जाना चाहिए या मरम्मत जो लाभ और हानि विवरण में ली जानी चाहिए। केवल वह व्यय जो मौजूदा परिसंपत्ति से भविष्य के लाभों को उसके पहले से निर्धारित प्रदर्शन के मानक से आगे बढ़ाता है, सकल बही मूल्य में शामिल किया जाता है, उदाहरण के लिए, क्षमता में वृद्धि।

12.2 किसी मौजूदा संपत्ति में जोड़ या विस्तार की लागत, जो पूंजीगत प्रकृति की होती है और जो मौजूदा संपत्ति का अभिन्न अंग बन जाती है, आमतौर पर इसके सकल बही मूल्य में जोड़ी जाती है। कोई भी जोड़ या विस्तार, जिसकी एक अलग पहचान है और मौजूदा संपत्ति के निपटान के बाद उपयोग करने में सक्षम है, अलग से हिसाब किया जाता है।

13.ऐतिहासिक लागत के लिए प्रतिस्थापित राशि

13.1 कभी-कभी वित्तीय विवरण जो अन्यथा ऐतिहासिक लागत आधार पर तैयार किए जाते हैं, उनमें ऐतिहासिक लागतों के प्रतिस्थापन में मूल्यांकन पर आंशिक या सभी अचल संपत्तियां शामिल होती हैं और मूल्यह्रास की गणना उसी के अनुसार की जाती है। इस तरह के वित्तीय विवरणों को बदलते मूल्यों के प्रभावों को व्यापक रूप से प्रतिबिंबित करने के उद्देश्य से तैयार किए गए वित्तीय विवरणों से अलग किया जाना चाहिए।

13.2 अचल संपत्तियों को पुनः प्रस्तुत करने का एक सामान्यतः स्वीकृत और पसंदीदा तरीका मूल्यांकन द्वारा किया जाता है, जो सामान्यतः सक्षम मूल्यांकनकर्ताओं द्वारा किया जाता है। कभी-कभी उपयोग की जाने वाली अन्य विधियां अनुक्रमण और वर्तमान कीमतों के संदर्भ में होती हैं, जिन्हें लागू करने पर मूल्यांकन विधि द्वारा समय-समय पर क्रॉस-चेक किया जाता है।

13.3 अचल संपत्तियों की पुनर्मूल्यांकन राशि को वित्तीय विवरणों में या तो सकल बही मूल्य और संचित मूल्यह्रास दोनों को फिर से प्रस्तुत करके प्रस्तुत किया जाता है ताकि शुद्ध पुनर्मूल्यांकन राशि के बराबर शुद्ध बही मूल्य दिया जा सके या पुनर्मूल्यांकन के कारण शुद्ध वृद्धि को जोड़कर शुद्ध बही मूल्य को फिर से प्रस्तुत किया जा सके। ऊपर की ओर पुनर्मूल्यांकन लाभ और हानि के विवरण में पुनर्मूल्यांकन की तारीख पर मौजूद संचित मूल्यह्रास को जमा करने का आधार प्रदान नहीं करता है।

13. 4 कभी-कभी स्थिर परिसंपत्तियों की प्रत्येक श्रेणी के भीतर या स्थिर परिसंपत्तियों की विभिन्न श्रेणियों के लिए अलग-अलग वस्तुओं का बही मूल्य निर्धारित करने के लिए एक ही वित्तीय विवरण में मूल्यांकन के विभिन्न आधारों का उपयोग किया जाता है। ऐसे मामलों में, प्रत्येक आधार पर शामिल सकल बही मूल्य का खुलासा करना आवश्यक है।

13.5 परिसंपत्तियों के चयनात्मक पुनर्मूल्यांकन से वित्तीय विवरणों में गैर-प्रतिनिधि राशि की सूचना दी जा सकती है। तदनुसार, जब पुनर्मूल्यांकन किसी दिए गए वर्ग की सभी परिसंपत्तियों को शामिल नहीं करता है, तो यह उचित है कि पुनर्मूल्यांकन की जाने वाली परिसंपत्तियों का चयन व्यवस्थित आधार पर किया जाए। उदाहरण के लिए, एक उद्यम एक इकाई के भीतर संपत्ति के एक पूरे वर्ग का पुनर्मूल्यांकन कर सकता है।

13.6 परिसंपत्तियों के एक वर्ग के पुनर्मूल्यांकन के लिए यह उचित नहीं है कि उस वर्ग का शुद्ध बही मूल्य उस वर्ग की परिसंपत्तियों की वसूली योग्य राशि से अधिक हो।

13.7 अचल परिसंपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन पर उत्पन्न होने वाले शुद्ध बही मूल्य में वृद्धि आमतौर पर पुनर्मूल्यांकन भंडार के शीर्षक के तहत सीधे मालिक के हितों में जमा की जाती है और इसे वितरण के लिए उपलब्ध नहीं माना जाता है। स्थिर परिसंपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन पर उत्पन्न होने वाले शुद्ध बही मूल्य में कमी पर लाभ और हानि विवरण के लिए शुल्क लगाया जाता है, सिवाय इसके कि इस तरह की कमी को पुनर्मूल्यांकन पर पिछली वृद्धि से संबंधित माना जाता है जो पुनर्मूल्यांकन भंडार में शामिल है, इसे कभी-कभी उस पिछली वृद्धि के खिलाफ शुल्क लिया जाता है। कभी-कभी ऐसा होता है कि दर्ज की जाने वाली वृद्धि पुनर्मूल्यांकन पर उत्पन्न होने वाली पिछली कमी का उलटना है जो लाभ और हानि विवरण पर लगाया गया है, जिस स्थिति में वृद्धि को लाभ और हानि विवरण में इस हद तक जमा किया जाता है कि यह पहले दर्ज की गई कमी को ऑफसेट कर देता है।

14.सेवानिवृत्ति और निपटान

14.1 निपटान पर वित्तीय विवरणों से अचल संपत्ति की एक वस्तु को समाप्त कर दिया जाता है।

14.2 अचल परिसंपत्तियों की वस्तुएँ जो सक्रिय उपयोग से सेवानिवृत्त हो गई हैं और निपटान के लिए रखी गई हैं, उनके शुद्ध बुक मूल्य और शुद्ध प्राप्य मूल्य के निचले स्तर पर बताई जाती हैं और वित्तीय विवरणों में अलग से दिखाई जाती हैं। किसी भी अपेक्षित नुकसान को लाभ और हानि के विवरण में तुरंत मान्यता दी जाती है।

14.3 ऐतिहासिक लागत वित्तीय विवरणों में, निपटान पर उत्पन्न होने वाले लाभ या हानि को आमतौर पर लाभ और हानि के विवरण में मान्यता दी जाती है।

14. 4 अचल संपत्ति की पूर्व में पुनर्मूल्यांकन की गई वस्तु के निपटान पर, शुद्ध निपटान आय और शुद्ध बही मूल्य के बीच का अंतर सामान्य रूप से लाभ और हानि विवरण में प्रभारित या जमा किया जाता है, सिवाय इसके कि इस तरह का नुकसान उस वृद्धि से संबंधित है जिसे पहले पुनर्मूल्यांकन आरक्षित के लिए ऋण के रूप में दर्ज किया गया था और जिसे बाद में वापस या उपयोग नहीं किया गया है, यह सीधे उस खाते में प्रभारित किया जाता है। किसी परिसंपत्ति की सेवानिवृत्ति या निपटान के बाद पुनर्मूल्यांकन आरक्षित राशि जो उस परिसंपत्ति से संबंधित है, उसे सामान्य आरक्षित राशि में स्थानांतरित किया जा सकता है।

15.विशेष मामलों में अचल संपत्ति का मूल्यांकन

15.1 किराया खरीद शर्तों पर अर्जित अचल संपत्तियों के मामले में, हालांकि कानूनी स्वामित्व उद्यम में निहित नहीं है, ऐसी संपत्तियों को उनके नकद मूल्य पर दर्ज किया जाता है, जो यदि आसानी से उपलब्ध नहीं है, तो ब्याज की उचित दर मानकर गणना की जाती है। उन्हें तुलनपत्र में एक उपयुक्त विवरण के साथ दिखाया गया है ताकि यह इंगित किया जा सके कि उद्यम का पूर्ण स्वामित्व नहीं है।

15.2 जहाँ एक उद्यम दूसरों के साथ संयुक्त रूप से अचल संपत्तियों का मालिक है (एक फर्म में भागीदार के रूप में नहीं), ऐसी संपत्तियों में उसके हिस्से की सीमा, और मूल लागत में अनुपात, संचित मूल्यह्रास और लिखित मूल्य तुलन पत्र में बताए गए हैं। वैकल्पिक रूप से, ऐसी संयुक्त स्वामित्व वाली परिसंपत्तियों की अनुपात लागत को समान पूर्ण स्वामित्व वाली परिसंपत्तियों के साथ समूहीकृत किया जाता है। ऐसी संयुक्त स्वामित्व वाली परिसंपत्तियों का विवरण अचल संपत्ति रजिस्टर में अलग से दर्शाया गया है।

15.3 जहाँ कई परिसंपत्तियाँ समेकित मूल्य पर खरीदी जाती हैं, वहाँ सक्षम मूल्यांकनकर्ताओं द्वारा निर्धारित उचित आधार पर विभिन्न परिसंपत्तियों को प्रतिफल विभाजित किया जाता है।

16.विशेष प्रकार की स्थिर परिसंपत्तियाँ

16. 1 सच्ची मंशा, सामान्य रूप से, पुस्तकों में केवल तभी दर्ज की जाती है जब इसके लिए धन या धन के मूल्य पर कुछ विचार किया गया हो। जब भी किसी व्यवसाय को किसी कीमत (नकद या शेयरों में या अन्यथा देय) के लिए अधिग्रहित किया जाता है जो व्यवसाय की शुद्ध संपत्ति के मूल्य से अधिक होती है, तो अतिरिक्त को 'सच्ची मंशा' कहा जाता है। सच्ची मंशा व्यावसायिक संबंधों, व्यापार नाम या किसी उद्यम की प्रतिष्ठा या किसी अन्य अमूर्त लाभों से उत्पन्न होती है जो किसी उद्यम द्वारा प्राप्त होते हैं।

16.2 वित्तीय विवेक के मामले में, सच्ची मंशा को एक अवधि में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है। हालांकि, कई उद्यम सच्ची मंशा को नहीं छोड़ते हैं और इसे एक संपत्ति के रूप में बनाए रखते हैं।

17.प्रकटीकरण

17. 1 'लेखांकन नीतियों के प्रकटीकरण' पर लेखांकन मानक 1 और 'मूल्यह्रास लेखांकन' पर लेखांकन मानक 6 द्वारा अचल संपत्तियों के लेखांकन पर कुछ विशिष्ट प्रकटीकरण पहले से ही आवश्यक हैं।

17.2 वित्तीय विवरणों में कभी-कभी किए जाने वाले अन्य प्रकटीकरणों में शामिल हैंः

(i)		लेखांकन अवधि की शुरुआत और अंत में अचल परिसंपत्तियों के सकल और शुद्ध बही मूल्य जो परिवर्धन, निपटान, अधिग्रहण और अन्य गतिविधियों को दर्शाते हैं;
(ii)		निर्माण या अधिग्रहण के दौरान अचल संपत्तियों के कारण किया गया व्यय; और
(iii)		अचल परिसंपत्तियों की ऐतिहासिक लागतों के लिए प्रतिस्थापित पुनर्मूल्यांकन राशि, पुनर्मूल्यांकन राशि की गणना करने के लिए अपनाई गई विधि, उपयोग किए गए किसी भी सूचकांक की प्रकृति, किए गए किसी भी मूल्यांकन का वर्ष, और क्या कोई बाहरी मूल्यांकनकर्ता शामिल था, जहां अचल परिसंपत्तियों को पुनर्मूल्यांकन राशि पर बताया गया है।

मुख्य सिद्धांत

18.इस मानक के अनुच्छेद 6.1 में परिभाषा के अनुसार निर्धारित वस्तुओं को वित्तीय विवरणों में अचल संपत्तियों के तहत शामिल किया जाना चाहिए।

19.किसी अचल परिसंपत्ति का सकल बही मूल्य या तो ऐतिहासिक लागत होना चाहिए या इस मानक के अनुसार गणना किया गया पुनर्मूल्यांकन होना चाहिए। ऐतिहासिक लागत पर शामिल अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन की विधि पैराग्राफ 20 से 26 में निर्धारित की गई है; पुनर्मूल्यांकन की गई संपत्तियों के लेखांकन की विधि पैराग्राफ 27 से 32 में निर्धारित की गई है।

20.एक अचल परिसंपत्ति की लागत में उसका खरीद मूल्य और उसके इच्छित उपयोग के लिए परिसंपत्ति को उसकी कार्यशील स्थिति में लाने की कोई भी लागत शामिल होनी चाहिए।

21.स्व-निर्मित अचल संपत्ति की लागत में वे लागतें शामिल होनी चाहिए जो सीधे विशिष्ट संपत्ति से संबंधित हैं और जो सामान्य रूप से निर्माण गतिविधि के लिए जिम्मेदार हैं और विशिष्ट संपत्ति को आवंटित की जा सकती हैं।

22.जब किसी अचल परिसंपत्ति को किसी अन्य परिसंपत्ति के बदले या आंशिक बदले में अर्जित किया जाता है, तो अर्जित परिसंपत्ति की लागत या तो उचित बाजार मूल्य पर या छोड़ी गई परिसंपत्ति के शुद्ध बही मूल्य पर दर्ज की जानी चाहिए, जिसे किसी भी शेष भुगतान या नकदी की प्राप्ति या अन्य प्रतिफल के लिए समायोजित किया जाना चाहिए। इन उद्देश्यों के लिए उचित बाजार मूल्य या तो छोड़ी गई संपत्ति या अर्जित संपत्ति, जो भी अधिक स्पष्ट रूप से स्पष्ट हो, के संदर्भ में निर्धारित किया जा सकता है।

उद्यम में शेयरों या अन्य प्रतिभूतियों के बदले में अर्जित स्थिर संपत्ति को उसके उचित बाजार मूल्य या जारी की गई प्रतिभूतियों के उचित बाजार मूल्य, जो भी अधिक स्पष्ट रूप से स्पष्ट हो, पर दर्ज किया जाना चाहिए।

23.स्थिर परिसंपत्ति की किसी वस्तु से संबंधित बाद के खर्चों को उसके बही मूल्य में तभी जोड़ा जाना चाहिए जब वे मौजूदा परिसंपत्ति से भविष्य के लाभों को उसके प्रदर्शन के पूर्व निर्धारित मानक से अधिक बढ़ाएँ।

24.सक्रिय उपयोग से सेवानिवृत्त और निपटान के लिए रखी गई सामग्री को उनके शुद्ध पुस्तक मूल्य और शुद्ध प्राप्य मूल्य के निचले स्तर पर बताया जाना चाहिए और वित्तीय विवरणों में अलग से दिखाया जाना चाहिए।

25.अचल परिसंपत्तियों को निपटान पर वित्तीय विवरणों से हटा दिया जाना चाहिए या जब इसके उपयोग और निपटान से कोई और लाभ की उम्मीद नहीं है।

26.सेवानिवृत्ति से होने वाले नुकसान या अचल संपत्ति के निपटान से होने वाले लाभ या नुकसान, जो लागत पर किए जाते हैं, को लाभ और हानि विवरण में पहचाना जाना चाहिए।

27.जब किसी अचल संपत्ति का वित्तीय विवरणों में पुनर्मूल्यांकन किया जाता है, तो परिसंपत्तियों के एक पूरे वर्ग का पुनर्मूल्यांकन किया जाना चाहिए, या पुनर्मूल्यांकन के लिए परिसंपत्तियों का चयन व्यवस्थित आधार पर किया जाना चाहिए। इस आधार का खुलासा किया जाना चाहिए।

28.परिसंपत्तियों के एक वर्ग के वित्तीय विवरणों में पुनर्मूल्यांकन के परिणामस्वरूप उस वर्ग का शुद्ध बही मूल्य उस वर्ग की परिसंपत्तियों की वसूली योग्य राशि से अधिक नहीं होना चाहिए।

29.जब किसी अचल संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन ऊपर की ओर किया जाता है, तो पुनर्मूल्यांकन की तारीख को मौजूद किसी भी संचित मूल्यह्रास को लाभ और हानि विवरण में जमा नहीं किया जाना चाहिए।

30.शुद्ध बुक मूल्य में वृद्धि जो अचल संपत्तियों के पुनर्मूल्यांकन पर उत्पन्न होती है, उसे पुनर्मूल्यांकन आरक्षित के शीर्ष के तहत सीधे मालिकों के हितों में जमा किया जाना चाहिए, सिवाय इसके कि, इस हद तक कि इस तरह की वृद्धि पहले दर्ज पुनर्मूल्यांकन पर उत्पन्न होने वाली कमी से संबंधित है और उससे अधिक नहीं है, इसे लाभ और हानि विवरण में जमा किया जा सकता है। अचल परिसंपत्ति के पुनर्मूल्यांकन पर उत्पन्न होने वाले शुद्ध बही मूल्य में कमी का शुल्क सीधे लाभ और हानि विवरण में लगाया जाना चाहिए, सिवाय इसके कि इस तरह की कमी उस वृद्धि से संबंधित है जिसे पहले पुनर्मूल्यांकन आरक्षित के लिए क्रेडिट के रूप में दर्ज किया गया था और जिसे बाद में वापस या उपयोग नहीं किया गया है, इसे सीधे उस खाते में लिया जा सकता है।

31.पैराग्राफ 23,24 और 25 के प्रावधान पुनर्मूल्यांकन पर वित्तीय विवरणों में शामिल अचल संपत्तियों पर भी लागू होते हैं।

32.अचल परिसंपत्ति की पूर्व में पुनर्मूल्यांकन की गई वस्तु के निपटान पर, शुद्ध निपटान आय और शुद्ध बही मूल्य के बीच का अंतर लाभ और हानि विवरण में प्रभारित या जमा किया जाना चाहिए, सिवाय इसके कि इस तरह का नुकसान उस वृद्धि से संबंधित है जिसे पहले पुनर्मूल्यांकन आरक्षित के लिए ऋण के रूप में दर्ज किया गया था और जिसे बाद में वापस या उपयोग नहीं किया गया है, इसे सीधे उस खाते में प्रभारित किया जा सकता है।

33.किराया खरीद शर्तों पर अर्जित स्थिर परिसंपत्तियों को उनके नकद मूल्य पर दर्ज किया जाना चाहिए, जो यदि आसानी से उपलब्ध नहीं है, तो ब्याज की उचित दर मानकर गणना की जानी चाहिए। उन्हें तुलनपत्र में एक उपयुक्त विवरण के साथ दिखाया जाना चाहिए ताकि यह इंगित किया जा सके कि उद्यम का पूर्ण स्वामित्व नहीं है।

34.उद्यम द्वारा दूसरों के साथ संयुक्त रूप से स्वामित्व वाली अचल संपत्तियों के मामले में, ऐसी संपत्तियों में उद्यम के हिस्से की सीमा, और मूल लागत, संचित मूल्यह्रास और लिखित मूल्य का अनुपात तुलनपत्र में बताया जाना चाहिए। वैकल्पिक रूप से, ऐसी संयुक्त स्वामित्व वाली परिसंपत्तियों की आनुपातिक लागत को उचित प्रकटीकरण के साथ समान पूर्ण स्वामित्व वाली परिसंपत्तियों के साथ समूहीकृत किया जा सकता है।

35.जहां कई अचल संपत्तियों को समेकित मूल्य पर खरीदा जाता है, तो सक्षम मूल्यांकनकर्ताओं द्वारा निर्धारित उचित आधार पर विभिन्न संपत्तियों में प्रतिफल को विभाजित किया जाना चाहिए।

36.सच्ची मंशा को पुस्तकों में तभी दर्ज किया जाना चाहिए जब इसके लिए धन या धन के मूल्य पर कुछ विचार किया गया हो। जब भी किसी व्यवसाय का अधिग्रहण किसी मूल्य (नकद या शेयरों में या अन्यथा देय) के लिए किया जाता है जो व्यवसाय की शुद्ध परिसंपत्तियों के मूल्य से अधिक है, तो अतिरिक्त को 'सद्भावना' कहा जाना चाहिए।

प्रकटीकरण

37.वित्तीय विवरणों में निम्नलिखित जानकारी का खुलासा किया जाना चाहिएः

(i)		लेखांकन अवधि की शुरुआत और अंत में अचल परिसंपत्तियों के सकल और शुद्ध बही मूल्य जो परिवर्धन, निपटान, अधिग्रहण और अन्य गतिविधियों को दर्शाते हैं;
(ii)		निर्माण या अधिग्रहण के दौरान अचल संपत्तियों के कारण किया गया व्यय; और
(iii)		अचल परिसंपत्तियों की ऐतिहासिक लागतों के लिए प्रतिस्थापित पुनर्मूल्यांकन राशि, पुनर्मूल्यांकन राशि की गणना करने के लिए अपनाई गई विधि, उपयोग किए गए सूचकांकों की प्रकृति, किए गए किसी भी मूल्यांकन का वर्ष और क्या कोई बाहरी मूल्यांकनकर्ता शामिल था, जहां निश्चित परिसंपत्तियों को पुनर्मूल्यांकन राशि पर बताया गया है