न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी)

न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) के लिए लाभ की गणना

एमएटी के लिए बुक लाभ का निर्धारण कंपनी अधिनियम के अनुसार लाभ और हानि के विवरण में शुद्ध लाभ को समायोजित करके, निर्दिष्ट परिवर्धन (सकारात्मक समायोजन) और विलोपन (नकारात्मक समायोजन) करके किया जाता है।

सकारात्मक समायोजन

निम्नलिखित मद, यदि लाभ और हानि के विवरण में डेबिट किए जाते हैं, तो उन्हें वापस जोड़ा जाना चाहिए:

• आयकर, जिसमें ब्याज, अधिभार, उपकर और प्रावधान शामिल हैं।
• निर्मित आरक्षित निधियां (धारा 33कग आरक्षित निधि को छोड़कर)।
• सहायक कंपनी की असंबद्ध देनदारियों या हानियों के लिए प्रावधान।
• लाभांश का भुगतान या प्रस्ताव।
• धारा 10, 11, या 12 के तहत छूट आय से संबंधित व्यय।
• एओपी/बीओआई के आय में किसी कंपनी के शेयर से संबंधित व्यय जिस पर धारा 86 के तहत कोई आयकर देय नहीं है।
• विदेशी कंपनियों के निष्क्रिय आय से संबंधित खर्च, एमएटी दर (जैसे, पूंजीगत लाभ, ब्याज, लाभांश, रॉयल्टी, और एफटीएस) से कम दरों पर कर लगाया जाता है।
• विशेष प्रयोजन इकाई (एसपीवी) के शेयरों के बदले व्यावसायिक न्यास इकाइयों के विनिमय पर काल्पनिक हानियाँ।
• एसपीवी शेयरों के बदले में प्राप्त व्यावसायिक न्यास इकाइयों के हस्तांतरण पर वास्तविक लाभ।
• धारा 115खखच के तहत कर योग्य पेटेंट के संबंध में रॉयल्टी से संबंधित व्यय
• मूल्यह्रास
• आस्थगित कर देयताएं और तदर्थ प्रावधान।
• परिसंपत्ति मूल्य में कमी के लिए प्रावधान।
• संपत्ति की सेवानिवृत्ति/निपटान पर पुनर्मूल्यांकन आरक्षिति।

इंडस एएस अनुपालन कंपनियों के लिए एमएटी गणना

भारतीय लेखा मानक (आईएसए) का अनुपालन करने वाली कंपनियां धारा 115ञख के अनुसार एमएटी के लिए बही लाभ की गणना करती हैं, जिसे निर्दिष्ट परिवर्धन और विलोपन द्वारा समायोजित किया जाता है। ये समायोजन लाभ और हानि के विवरण और अन्य व्यापक आय (ओसीआई) में शामिल मदों के लिए जिम्मेदार हैं।

बही लाभ गणना के लिए प्रमुख समायोजन

1. ओसीआई मदों को लाभ या हानि में पुनर्वर्गीकृत नहीं किया गया
   • ओसीआई मदों के लिए समायोजन, जैसे संपत्ति, संयंत्र और उपकरण तथा अमूर्त संपत्तियों पर पुनर्मूल्यांकन लाभ/हानि, परिभाषित लाभ योजनाओं का पुनः मापन, और एफवीटीओसीआई में नामित इक्विटी उपकरणों में निवेश के उचित मूल्य में परिवर्तन।
   • देयता के उचित मूल्य में परिवर्तन जो ऋण जोखिम में परिवर्तन के कारण होता है (एफवीटीपीएल पर मापा जाता है)
   • यदि बचाव किसी गैर-वित्तीय परिसंपत्ति/देयता या उसके दृढ़ वचन से संबंधित है, तो लेनदेन संबंधी बचाव वाली मद के बचाव करने वाले विकल्पों के समय मूल्य में परिवर्तन।
   • अग्रिम अवयव या विदेशी मुद्रा आधार प्रसार के मूल्य में परिवर्तन यदि बचाव की गई मद बाद में गैर-वित्तीय परिसंपत्ति/देयता या उसके सुदृढ़ वचन की मान्यता की ओर ले जाती है।
2. विभाजन में गैर-नकद परिसंपत्ति वितरण
   • शेयरधारकों को गैर-नकद संपत्तियों का वितरण करते समय देय संपत्ति की वहन राशि और लाभांश के बीच के अंतर के लिए समायोजन किए जाते हैं।
   • विभाजन के परिणामस्वरूप कंपनी द्वारा प्राप्त परिसंपत्तियों और देनदारियों के मूल्यों में परिवर्तन को एमएटी प्रयोजनों के लिए नजरअंदाज कर दिया जाता है।
3. भारतीय लेखा मानक (आईएसएस) में परिवर्तन
   • भारतीय लेखा मानक (संक्रमण राशि) को पहली बार अपनाने पर उत्पन्न होने वाले समायोजन, संक्रमण वर्ष से शुरू होकर, पांच वर्षों में समान रूप से वितरित किए जाते हैं।
   • संक्रमण राशि से बहिष्करण (जैसे, मूर्त/अमूर्त परिसंपत्तियों पर पुनर्मूल्यांकन लाभ/हानि, एफवीटीओसीआई परिवर्तन, आदि) को संबंधित परिसंपत्ति के हस्तांतरण या निपटान पर समायोजित किया जाता है।

ओसीआई समायोजन

• बही लाभ में वृद्धि :

• ओसीआई को क्रेडिट किए गए लाभ जिन्हें लाभ या हानि में फिर से वर्गीकृत नहीं किया जाएगा (जैसे, पुनर्मूल्यांकन लाभ, विकल्पों/अग्रेषित अनुबंधों के समय मूल्य में वृद्धि, एफवीटीओसीआई इक्विटी लाभ)।
• विभाजन में गैर-नकद परिसंपत्ति वितरण के लिए लाभ और हानि में डेबिट की गई राशि।
  • बही लाभ से कटौती :
• ओसीआई में डेबिट की गई हानियां जिन्हें लाभ या हानि में पुनर्वर्गीकृत नहीं किया जाएगा (उदाहरण के लिए, पुनर्मूल्यांकन लाभ, विकल्प/फॉरवर्ड अनुबंधों के समय मूल्य में वृद्धि, एफवीटीओसीआई इक्विटी लाभ)।
• विभाजन में गैर-नकद परिसंपत्ति वितरण के लिए लाभ और हानि में जमा की गई राशि।

एमएटी क्रेडिट

एमएटी क्रेडिट तब प्राप्त होता है जब किसी कंपनी की न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) के तहत कर देयता आयकर अधिनियम के सामान्य प्रावधानों के तहत कर देयता से अधिक हो जाती है। अतिरिक्त राशि को एमएटी क्रेडिट के रूप में माना जाता है, जिसे 15 मूल्यांकन वर्षों तक आगे बढ़ाया जा सकता है तथा सामान्य प्रावधानों के तहत भविष्य की कर देनदारियों के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।

मुख्य प्रावधान

1. एमएटी क्रेडिट कब उत्पन्न होता है?
   • एमएटी क्रेडिट सामान्य प्रावधानों के तहत गणना की गई कर देनदारी की तुलना में एमएटी देनदारी की अधिकता है।
   • फॉर्मूला: एमएटी क्रेडिट = एमएटी देयता - सामान्य कर देयता (अधिभार और उपकर सहित)।
   • उदाहरणार्थ: यदि एमएटी देयता 5 करोड़ रुपए है, और सामान्य कर दायित्व 1 करोड़ रुपए है, तो एमएटी क्रेडिट 0.5 करोड़ रुपए होगा।
2. एमएटी क्रेडिट का अग्रेषण
   • एमएटी क्रेडिट को 15 वर्षों तक आगे बढ़ाया जा सकता है (मूल्यांकन वर्ष 2018-19 से आगे)।
   • समायोजन तब होता है जब मूल्यांकन या अपीलीय आदेशों के कारण सामान्य कर देयता में परिवर्तन होता है।
3. एमएटी क्रेडिट को आगे बढ़ाने से संबंधित अपवाद
   • विदेशी कर क्रेडिट (एफटीसी) एमएटी क्रेडिट में एमएटी के तहत अनुमत एफटीसी और सामान्य प्रावधानों के तहत अनुमत एफटीसी के बीच का अंतर शामिल नहीं किया जा सकता है।
   • एलएलपी में रूपांतरण : निजी/असूचीबद्ध सार्वजनिक कंपनी के एलएलपी में रूपांतरण पर एमएटी क्रेडिट समाप्त हो जाता है।
   • धारा 115खकक या 115खकख का विकल्प चुनने वाली कंपनियां : धारा 115खकक या 115खकख के तहत रियायती कर दरों को चुनने वाली कंपनियां अप्रयुक्त एमएटी क्रेडिट को आगे नहीं बढ़ा सकती हैं या समायोजित नहीं कर सकती हैं।
4. एमएटी क्रेडिट का उपयोग
   • एमएटी क्रेडिट का उपयोग तब किया जाता है जब सामान्य कर देनदारी एमएटी देनदारी से अधिक होती है।
   • सूत्र:
     उपयोग किया गया एमएटी क्रेडिट = सामान्य कर देयता - एमएटी देयता।
   • 15 वर्षों के बाद अप्रयुक्त एमएटी क्रेडिट जब्त कर लिया जाता है।