विशिष्ट मामले में दायित्व

कानूनी प्रतिनिधियों और कानूनी उत्तराधिकारियों का कराधान

परिचय
किसी व्यक्ति की मृत्यु होने पर, उसका कानूनी प्रतिनिधि मृतक के किसी भी बकाया कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी हो जाता है। मृत्यु की तारीख के बाद मृतक की संपत्ति से उत्पन्न कोई भी आय परिस्थितियों के आधार पर निष्पादक, प्रशासक या कानूनी उत्तराधिकारियों के हाथों में कर योग्य होगी।

कानूनी प्रतिनिधि का अर्थ

• आय-कर अधिनियम की धारा 2(29) के तहत परिभाषित, सिविल प्रक्रिया संहिता, 1908 की धारा 2(11)) का उल्लेख करते हुए।
• इसमें मृतक की संपत्ति का प्रबंधन करने वाले व्यक्ति शामिल हैं, जैसे कि निष्पादक, प्रशासक या कानूनी उत्तराधिकारी।

मृत व्यक्ति के आय पर कर

1. मृत्यु की तारीख तकः मृतक के आय पर उनके नाम पर कर लगता है, और कानूनी प्रतिनिधि को मृतक व्यक्ति की ओर से विवरणी दाखिल करनी होगी और तदनुसार कर का भुगतान करना होगा।
2. मृत्यु तिथि के बाद:

• यदि मृतक व्यक्ति निर्वसीयत (बिना वसीयत) मर जाता है, तो संपदा से होने वाली आय कानूनी वारिसों के हाथों में कर योग्य होगी और उसे उनकी व्यक्तिगत आयकर विवरणी में प्रकट किया जाएगा।
• यदि कोई निष्पादक नियुक्त किया जाता है, तो संपदा के पूर्ण रूप से वितरित होने तक धारा 168 के अंतर्गत निष्पादक के हाथों में आय कर योग्य होगी।
• यदि कोई निष्पादक नहीं है, अपितु प्रशासक है, तो वितरण तक आय प्रशासक के हाथों में कर योग्य होगी।

आय का आवंटन

मृत व्यक्ति की संपत्ति से आय को मृत्यु की तारीख को समाप्त होने वाली अवधि और मृत्यु की तारीख से शुरू होने वाली अवधि के बीच समय के आधार पर विभाजित किया जाएगा। आय जो दिन-प्रतिदिन से अर्जित नहीं होता है, उसे किसी अन्य उचित आधार पर विभाजित किया जाएगा। यदि लाभांश मृतक की मृत्यु की तारीख के बाद घोषित किया गया है, तो संपूर्ण लाभांश कानूनी उत्तराधिकारियों, या निष्पादकों, या प्रशासक, जैसा भी मामला हो, के हाथों में कर योग्य होगा।

मूल्यांकन प्रक्रिया

• यदि मृतक की मृत्यु विवरणी दाखिल करने से पहले हो गई है, तो कानूनी प्रतिनिधि को विवरणी दाखिल करनी होगी।
• यदि मृतक ने आय विवरणी दाखिल करने के उपरांत प्राण त्याग दिए हैं, किन्तु निर्धारण कार्यवाही प्रारंभ नहीं हुई है, तो ऐसी स्थिति में निर्धारण अधिकारी विधिक प्रतिनिधि के विरुद्ध निर्धारण कार्यवाही प्रारंभ करने के लिए उसका नाम अभिलेख में लाएगा।
• यदि मूल्यांकन शुरू किया गया था लेकिन पूरा नहीं हुआ था, तो कार्यवाही कानूनी प्रतिनिधि के नाम पर जारी रहेगी।
• अगर कर का आकलन किया गया था लेकिन उसका भुगतान नहीं किया गया था, तो कानूनी प्रतिनिधि मृतक की संपत्ति की सीमा तक उत्तरदायी होगा।
• अगर मृतक की मृत्यु हो गई है, और धारा 142(1) या धारा 148 के तहत नोटिस जारी किया गया है और मृतक ने संबंधित धारा के जवाब में विवरणी दाखिल नहीं की है, तो उस स्थिति में कानूनी प्रतिनिधि का कर्तव्य है कि वह विवरणी प्रस्तुत करे और मूल्यांकन कार्यवाही उसके नाम पर कानूनी प्रतिनिधि के रूप में जारी रखी जाएगी।

कानूनी प्रतिनिधि के खिलाफ कार्यवाही

• यदि मृतक की मृत्यु न हुई होती तो उसके विरुद्ध जो कार्यवाही की जा सकती थी, वह उसके कानूनी प्रतिनिधि के विरुद्ध भी की जा सकती है।

घाटे को आगे ले जाना और सेट-ऑफ करना

• यदि किसी उत्तराधिकारी को कोई व्यवसाय विरासत में मिलता है, तो वह पूर्ववर्ती के घाटे को आगे ले जा सकता है। हालाँकि, आगे ले जाने की कुल अवधि उस कर निर्धारण वर्ष के तुरंत बाद के 8 कर निर्धारण वर्षों से अधिक नहीं हो सकती, जिसके लिए हानि की गणना पहली बार की गई थी।

आयकर विवरणी में रिपोर्टिंग

• मृत्यु से पूर्व मृतक द्वारा अर्जित आय, मृतक के विवरणी में दर्शायी जाती है।
• विरासत में मिली संपत्तियाँ पूंजीगत लाभ कर को आकर्षित नहीं करती हैं, लेकिन उन्हें बाद में बेचना कर योग्य है।
• मृत्यु की तारीख के बाद विरासत में मिली संपत्ति से अर्जित आय को कानूनी उत्तराधिकारी की अपनी आय माना जाएगा। इसे कानूनी उत्तराधिकारी के व्यक्तिगत विवरणी में रिपोर्ट किया जाएगा;
• प्रतिदाय के दावों में संयुक्त बैंक खाते का विवरण शामिल होना चाहिए या निर्धारण अधिकारी द्वारा सत्यापन की आवश्यकता होगी।

पैन का समर्पण

• अंतिम कर विवरणी दाखिल करने और सभी देय राशि का भुगतान करने के पश्चात मृतक का पैन (स्थायी खाता संख्या) अभ्यर्पित किया जाना चाहिए।

प्रतिनिधि निर्धारिती

परिचय
एक प्रतिनिधि निर्धारिती किसी अन्य व्यक्ति की ओर से प्राप्त या प्राप्त होने के हकदार आय पर कर के लिए उत्तरदायी है। आयकर अधिनियम, एक प्रतिनिधि निर्धारिती को कर प्रयोजनों के लिए निर्धारिती मानता है।

प्रतिनिधि निर्धारिती की श्रेणियां

1. एक अनिवासी का अभिकर्ता:

• अनिवासी का अभिकर्ता भारत में एक ऐसा व्यक्ति होता है जिसे अनिवासी द्वारा भारत में अर्जित आय पर कर का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार बनाया जा सकता है। ऐसा अभिकर्ता कोई भी हो सकता है जो अनिवासी द्वारा या उसकी ओर से नियोजित हो, जिसका उसके साथ व्यावसायिक संबंध हो, या जिसके माध्यम से वह आय प्राप्त करता है, अपने न्यासी के रूप में कार्य करता है, या कोई ऐसा व्यक्ति हो सकता है जिसने उससे पूंजीगत संपत्ति प्राप्त की हो।
• आकलन अधिकारी को किसी को अभिकर्ता के रूप में मानने से पहले सुनवाई का अवसर प्रदान करना चाहिए।
• व्यवसाय के सामान्य क्रम में कार्य करने वाला एक स्वतंत्र ब्रोकर या वह व्यक्ति जिससे अनिवासी भारत से निर्यात के लिए सामान खरीदता है, उसे अभिकर्ता नहीं माना जाएगा।
  2. अवयस्क, विक्षिप्त या जड़मति के संरक्षक या प्रबंधक:
• किसी अवयस्क, विक्षिप्त या जड़मति के संरक्षक या प्रबंधक को प्रतिनिधि निर्धारिती माना जाएगा और वह ऐसे व्यक्ति की ओर से प्राप्त या प्राप्त करने के हकदार आय पर कर योग्य होगा।
• एक संरक्षक, नैसर्गिक संरक्षक (जैसे पिता या माता), वसीयत द्वारा नियुक्त, न्यायालय द्वारा नियुक्त, अथवा विधि द्वारा अधिकार प्राप्त व्यक्ति (उदाहरणस्वरूप, कोर्ट ऑफ़ वार्ड्स के अधीन) हो सकता है। किसी अविवाहित हिन्दू बालिका के लिए, सर्वप्रथम पिता और उसके पश्चात् माता प्राकृतिक संरक्षक होंगे; किसी अविवाहित नाजायज बालिका के लिए, सर्वप्रथम माता और उसके पश्चात् पिता प्राकृतिक संरक्षक होंगे (सौतेले माता-पिता को छोड़कर)।
• कोई व्यक्ति नैसर्गिक संरक्षक के रूप में कार्य करने के लिए सक्षम नहीं होगा यदि वह हिन्दू न रह गया हो या उसने संन्यासी के रूप में जीवन यापन करने के लिए संसार का परित्याग कर दिया हो।
  3. वार्ड्स न्यायालय, प्रशासक-जनरल, शासकीय न्यासी, रिसीवर, या प्रबंधक:
• कोर्ट ऑफ़ वार्ड्स, प्रशासक-जनरल, शासकीय न्यासी या न्यायालय द्वारा नियुक्त कोई अभिग्राही या प्रबंधक, जब वे किसी अन्य व्यक्ति की ओर से आय प्राप्त करते हैं या प्राप्त करने के हकदार होते हैं, तो उन्हें प्रतिनिधि निर्धारिती माना जाता है।
• यदि किसी मृतक व्यक्ति की संपत्ति (जहाँ संपत्ति दस लाख रुपये से अधिक है) के लिए एक महीने के भीतर कोई विधिक वारिस या प्रतिनिधि प्रोबेट या प्रशासन के लिए आवेदन नहीं करता है और यदि संपत्ति के दुरुपयोग या अपव्यय का जोखिम है, तो प्रशासक-जनरल संपत्ति के प्रबंधन के लिए हस्तक्षेप कर सकते हैं। .
  4. एक प्रलेख द्वारा नियुक्त न्यासी
• लाभार्थियों के लिए आय का प्रबंधन करने वाले न्यासी का मूल्यांकन एक प्रतिनिधि निर्धारिती के रूप में किया जाता है।
• यदि कोई औपचारिक न्यास विलेख अस्तित्व में नहीं है, तो न्यास की घोषणा की तारीख से तीन महीने के भीतर निर्धारण अधिकारी को एक लिखित घोषणा प्रस्तुत करनी होगी।
  5. मौखिक न्यास:
• एक मौखिक न्यास के अधीन न्यासी को प्रतिनिधि निर्धारिती माना जाएगा और अधिकतम सीमांत दर पर कर लगाया जाएगा।

प्रतिनिधि निर्धारिती का दायित्व

• एक प्रतिनिधि निर्धारिती को आय-कर अधिनियम के तहत एक निर्धारिती के रूप में माना जाता है और वह किसी और की ओर से प्राप्त या प्रबंधित आय पर कर के लिए उत्तरदायी है।
• उसकी देनदारी वास्तविक लाभार्थी की देनदारी के समान है। वह लाभार्थी के समान छूट, कटौती और लाभों का दावा कर सकता है, और मूल्यांकन उसकी प्रतिनिधि क्षमता में किया जाता है (उसकी व्यक्तिगत आय के साथ मिश्रित नहीं)।
• न्यासियों की दशा में, यदि न्यास आय में कारोबारी लाभ सम्मिलित हैं, तो सामान्यतया सम्पूर्ण आय पर अधिकतम सीमांत दर (व्यक्तियों के संगम पर लागू उच्चतम दर) से कर लगेगा। हालाँकि, यदि न्यास, आश्रित संबंधियों के भरण-पोषण मात्र हेतु, वसीयत द्वारा सृजित किया जाता है, और एकमात्र घोषित न्यास है, तो अधिकतम सीमांत दर के स्थान पर सामान्य कर दरें लागू होंगी।

प्रतिनिधि निर्धारिती के अधिकार

• एक प्रतिनिधि निर्धारिती को वास्तविक लाभार्थी से उस व्यक्ति की ओर से भुगतान किए गए किसी भी कर की वसूली करने का अधिकार है, और वह अपने कब्जे में लाभार्थी के किसी भी पैसे में से उतनी ही राशि अलग रख सकता है।
• विवाद के मामले में, वह निर्धारण अधिकारी से एक प्रमाण पत्र प्राप्त कर सकता है, जो अंतिम दायित्व तय होने तक उस राशि को बनाए रखने के लिए उसके अधिकार के रूप में कार्य करता है।

अधिकारी की शक्तियों का आकलन

1. लाभार्थी का प्रत्यक्ष निर्धारण:

• आकलन अधिकारी या तो प्रतिनिधि निर्धारिती या लाभार्थी का आकलन कर सकता है लेकिन दोनों का नहीं।
  2. लाभार्थी की संपत्ति से कर वसूली:
• लाभार्थी की ओर से प्रतिनिधि निर्धारिती द्वारा प्रबंधित संपत्ति से कर की वसूली की जा सकती है।

प्रतिनिधि निर्धारिती का मूल्यांकन

1. एक अनिवासी का अभिकर्ता:

• अभिकर्ता प्रतिनिधि की क्षमता से अपने स्थायी खाता संख्या (पैन) का उपयोग करते हुए विवरणी दाखिल करता है। पद और कर दर वही होगी जो उस व्यक्ति की है जिसका वह प्रतिनिधित्व कर रहा है।
  2. अवयस्क, विक्षिप्त या जड़मति के संरक्षक या प्रबंधक:
• अभिभावक प्रतिनिधि क्षमता में अपने पैन का उपयोग करके विवरणी फाइल करता है। पद और कर दर वही होगी जो उस व्यक्ति की है जिसका वह प्रतिनिधित्व कर रहा है।
  3. वार्ड न्यायालय, प्रशासक-जनरल, शासकीय न्यासी, अभिग्राही अथवा प्रबंधक [धारा 164]:
• यदि लाभार्थियों के शेयरों का निर्धारण नहीं किया जा सकता है तो अधिकतम सीमांत दर पर कर लगाया जाएगा।
• यदि समस्त लाभार्थियों की आय छूट सीमा से कम है, तो सामान्य कर दरें लागू होंगी।
  4. एक न्यास के दस्तावेज के तहत न्यासी:
• एक न्यासी, जब एक प्रतिनिधि मूल्यांकित के रूप में आंका जाता है, तो उस पर अधिकतम सीमांत दर (एमएमआर) पर कर लगाया जाता है यदि आय अनिश्चित, अज्ञात है, या न्यास को एओपी की तरह मानने वाले व्यावसायिक लाभ शामिल हैं।
• अगर लाभार्थियों के शेयर निश्चित और ज्ञात हैं, तो न्यासी पर प्रत्येक लाभार्थी पर लागू दर पर कर लगाया जाता है, या आकलन अधिकारी सीधे लाभार्थियों का आकलन कर सकता है।
• निम्नलिखित मामलों में आय पर एमएमआर के बजाय एओपी दर से कर लगाया जाता हैः

• जब किसी भी लाभार्थी की कर योग्य आय छूट सीमा से अधिक नहीं है या वह किसी अन्य न्यास का लाभार्थी नहीं है।
• जहाँ न्यास की घोषणा किसी व्यक्ति द्वारा 'वसीयत' द्वारा की जाती है और ऐसा न्यास उसके द्वारा घोषित एकमात्र न्यास है।
• जहाँ वर्ष 1970 से पूर्व का बिना वसीयतनामा का न्यास अनन्य रूप से आश्रितों/रिश्तेदारों के लिए सृजित किया गया हो।
• जहां किसी व्यक्ति द्वारा 'वसीयत' के माध्यम से घोषित न्यास से व्यावसायिक आय केवल आश्रित रिश्तेदार के लिए उत्पन्न होती है।
• जहाँ न्यासी कर्मचारी कल्याण कोष के लिए आय रखते हैं।
  5. मौखिक न्यास:
• कर अधिकतम सीमांत दर पर लगाया जाता है।

निष्पादकों का कर

परिचय
निष्पादक एक ऐसा व्यक्ति होता है जिसे एक वसीयतकर्ता द्वारा एक मृत व्यक्ति की संपत्ति का प्रशासन करने और उसे लाभार्थियों के बीच वितरित करने के लिए नियुक्त किया जाता है। संपत्ति से आय निष्पादक के हाथों में तब तक कर योग्य है जब तक कि संपत्ति पूरी तरह से वितरित नहीं हो जाती है।

निष्पादक कौन होता है?

• एक निष्पादक को वसीयतनामा द्वारा या, ऐसी नियुक्ति के अभाव में, न्यायालय द्वारा नियुक्त किया जाता है।
• एक निष्पादक वसीयतकर्ता का प्रतिनिधित्व करता है, जबकि एक न्यासी लाभार्थियों का प्रतिनिधित्व करता है।
• "निष्पादक" शब्द में एक प्रशासक या मृत व्यक्ति की संपत्ति का प्रबंधन करने वाला कोई अन्य व्यक्ति शामिल है।

निष्पादकों के मामले में मूल्यांकन

• निष्पादक का मूल्यांकन उनकी व्यक्तिगत आय से पृथक किया जाता है।
• संपत्ति की आय पर निष्पादक के हाथों में तब तक कर लगाया जाता है जब तक कि लाभार्थियों को पूरा वितरण नहीं किया जाता।

मूल्यांकन कैसे किया जाता है

1. मृत्यु के वर्ष मेंः

• दो आकलन किए जाते हैंः एक मृतक की मृत्यु की तारीख तक की आय के लिए (मृतक की ओर से कानूनी प्रतिनिधि द्वारा दायर) और दूसरा मृत्यु की तारीख के बाद से संपत्ति की आय के लिए, जो संपत्ति के पूरी तरह से वितरण होने तक निष्पादक के हाथों में कर योग्य होगा।
  2. अगर मृतक की मृत्यु निर्वसीयत (बिना वसीयत के) हुई है:
• संपत्ति कानूनी उत्तराधिकारियों को हस्तांतरित होती है, और संपत्ति से अर्जित आय पर उनके हाथों में कर लगाया जाता है।
  3. अगर मृतक ने वसीयत छोड़ी है:
• एक निष्पादक के साथः पूर्ण वितरण तक कर भुगतान के लिए निष्पादक जिम्मेदार है।
• एक निष्पादक के बिनाः संपत्ति का प्रबंधन करने के लिए एक प्रशासक नियुक्त किया जाता है और वह कर के लिए उत्तरदायी होता है।

निष्पादक की कर योग्य इकाई

• एकल निष्पादक को एक व्यक्ति के रूप में कर लगाया जाता है।
• कई निष्पादकों पर व्यक्तियों के संघ (एओपी) के रूप में कर लगाया जाता है।

निष्पादक की आवासीय स्थिति

• निष्पादक की आवासीय स्थिति उस वर्ष में मृतक के समान होगी जिसमें मृत्यु होती है।

कुल आय की गणना

• वर्ष के दौरान लाभार्थी को वितरित की गई कोई भी आय निष्पादक की कर योग्य आय से बाहर मानी जाएगी और लाभार्थी के हाथों में कर लगाया जाएगा।
• वसीयतनामा प्राप्त करने या उसे निष्पादित करने से संबंधित खर्च कटौती योग्य नहीं हैं।

निष्पादक का अधिकार

• धारा 162 और 169 के अनुसार, निष्पादक संपत्ति की ओर से भुगतान किए गए कर की वसूली संपत्ति से कर सकता है।

मृत्यु के अतिरिक्त अन्य कारणों से व्यापार का उत्तराधिकार

परिचय

जब किसी कार्य अथवा पेशे को चलाने वाले व्यक्ति के बाद दूसरा व्यक्ति आता है, तो उत्तराधिकार के वर्ष के लिए दो अलग-अलग कर निर्धारण किए जाते हैं:

1. पूर्ववर्ती पर -उत्तराधिकार की तारीख तक अर्जित आय के लिए।
2. उत्तराधिकारी पर - उत्तराधिकार की तारीख से तारीख वर्ष के अंत तक अर्जित आय के लिए।
   यदि उत्तराधिकार से पहले पूर्वाधिकारी, पूर्वज, पूर्ववर्ती के विरुद्ध कार्यवाही शुरू अथवा पूरी की गई थी, तो उन्हें उत्तराधिकारी पर कि अथवा गअथवा माना जाता है।

उत्तराधिकार के मामले में (कर मूल्य) निर्धारण नियम

• उत्तराधिकार से पहले: पूर्वाधिकारी, पूर्वज, पूर्ववर्ती पिछले वर्ष के मूल्यांकन के लिए जिम्मेदार होता है।
• उत्तराधिकार के दौरान:

• उत्तराधिकार की तिथि तक की आय पर पूर्ववर्ती कर लगेगा।
• उत्तराधिकार की तारीख के पश्चात् की आय पर उत्तराधिकारी कर के लिए उत्तरदायी होगा।
  • यदि पूर्ववर्ती का पता न चले: उत्तरवर्ती, पूर्ववर्ती के लंबित कर निर्धारणों के लिए दायी होगा।

कार्यवाहियों और सूचनाओं की वैधता

• उत्तराधिकार के लंबित रहने के दौरान पूर्ववर्ती पर पूर्ण की गई या शुरू की गई कार्यवाही को उत्तरवर्ती पर की गई या शुरू की गई कार्यवाही माना जाएगा।
• यदि निर्धारण अधिकारी को उत्तराधिकार की सूचना दी जाती है, तो पूर्ववर्ती के नाम पर आगे की कोई भी सूचना शून्य मानी जाएगी।

उत्तराधिकारी अस्तित्व द्वारा संशोधित विवरणी

• व्यापार पुनर्गठन प्रायः पूर्ववर्ती तिथि से प्रभावी होता है, क्योंकि निर्णायक प्राधिकारी, अधिकरण या उच्च न्यायालय को ऐसी योजना को अनुमोदित करने और अंतिम आदेश पारित करने में समय लगता है।
• उक्त समयान्तराल को संबोधित करने हेतु, आयकर अधिनियम में यह अपेक्षित है कि उत्तरवर्ती इकाई, पुनर्गठन की प्रभावी तारीख से लेकर अंतिम आदेश की तारीख तक की मध्यवर्ती अवधि के लिए आय का संशोधित विवरणी दाखिल करे।
• संशोधित विवरणी, आदेश जारी होने वाले माह के अंत से 6 माह के भीतर, विहित प्रपत्र में और रीति से प्रस्तुत की जाएगी।

कर की वसूली

• यदि पूर्ववर्ती से कर बकाया की वसूली नहीं की जा सकती है, तो उसे परवर्ती से वसूला जा सकता है।
• उत्तराधिकारी पूर्ववर्ती से ऐसे भुगतान की वसूली कर सकता है।

हिन्दू अविभाजित परिवार व्यवसाय उत्तराधिकार

• यदि किसी हिन्दू अविभाजित कुटुम्ब (एचयूएफ) के कारोबार का उत्तरवर्तन होता है और बाद में विभाजन होता है, तो कर देयता का निर्धारण विभाजन में सदस्यों के हिस्से के आधार पर किया जाएगा ।

वसूली आदेशों के विरुद्ध अपीलें

• यदि कर विभाग एक वसूली आदेश पारित करता है जिसमें किसी उत्तराधिकारी से पूर्ववर्ती (मृत्यु के मामले के अलावा) के कर बकाया का भुगतान करने के लिए कहा जाता है, तो उत्तराधिकारी को इसे चुनौती देने का अधिकार है। ऐसी चुनौती या तो आयकर (अपील) के आयुक्त के समक्ष अपील दायर करके या सक्षम प्राधिकरण के समक्ष आवेदन दायर करके दी जा सकती है।

संशोधित विवरणी

परिचय
जब किसी व्यवसाय का पुनर्गठन (जैसे समामेलन, विलय या विभाजन) होता है, तो उत्तरवर्ती इकाई को व्यवसाय पुनर्गठन की प्रभावी तिथि और सक्षम प्राधिकारी द्वारा अंतिम आदेश जारी करने की तिथि के बीच की अवधि के लिए संशोधित विवरणी दाखिल करनी होगी।

संशोधित विवरणी क्या है?

• संशोधित विवरणी एक आय विवरणी है जो उत्तराधिकारी कंपनी को व्यापार पुनर्गठन, जैसे कि समामेलन, विलय या विभाजन के मामलों में दाखिल करनी होती है।
• चूँकि ये पुनर्गठन प्रायः पूर्ववर्ती तिथि से प्रभावी होते हैं किन्तु सक्षम प्राधिकारी (न्यायिक प्राधिकारी, न्यायाधिकरण या उच्च न्यायालय) द्वारा बाद में अनुमोदित किए जाते हैं, अतः विधि के अनुसार उत्तराधिकारी को योजना की प्रभावी तिथि एवं अंतिम आदेश की तिथि के मध्य की अवधि के लिए आय की सही स्थिति दर्शाने हेतु अपना विवरणी पुनः दाखिल करना अपेक्षित है।
• यह विवरणी अंतिम आदेश पारित होने वाले महीने के अंत से छह महीने के भीतर निर्धारित प्रपत्र में प्रस्तुत की जानी चाहिए।

संशोधित विवरणी दाखिल करने के लिए कौन बाध्य है?

• कारोबार पुनर्गठन में, यदि उत्तरवर्ती कंपनी ने सक्षम प्राधिकारी के अंतिम आदेश की तारीख और योजना की प्रभावी तारीख के बीच पड़ने वाले निर्धारण वर्ष के लिए धारा 139 के तहत आय विवरणी पहले ही दाखिल कर दी गई है, तो उसे संशोधित विवरणी दाखिल करनी होगी।
• संशोधित विवरणी इस बात पर ध्यान दिए बिना दाखिल की जाएगी कि पूर्ववर्ती विवरणी मूल, हानि, विलंबित, संशोधित या अद्यतन विवरणी थी।
• उत्तराधिकारी को पुनर्गठन के आदेश द्वारा समाविष्ट सभी पूर्व वर्षों के लिए संशोधित विवरणी दाखिल करनी होगी।

संशोधित विवरणी का दायरा

• केवल व्यवसाय पुनर्गठन के क्रम से उत्पन्न होने वाले परिवर्तनों को शामिल किया जा सकता है।
• पुनर्गठन से असंबंधित त्रुटियों या चूक को संशोधित विवरणी के माध्यम से ठीक नहीं किया जा सकता है।

प्रपत्र और समय सीमा

• डिजिटल हस्ताक्षर का उपयोग करके प्रपत्र आईटीआर-क में इलेक्ट्रॉनिक रूप से दाखिल किया जाना चाहिए।
• केवल 1 अप्रैल, 2022 को या उसके बाद जारी किए गए व्यापार पुनर्गठन आदेशों पर लागू होता है
• केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सीबीडीटी) द्वारा दिनांक 1 जून, 2016 से 31 मार्च, 2022 के मध्य जारी किए गए आदेशों के लिए धारा 119 के अंतर्गत विशेष आदेश के तहत संशोधित विवरणी की अनुमति प्रदान की गई है। [आदेश एफ.सं. 225/5/2021-आईटीए-II, दिनांक 13-03-2024]

संशोधित विवरणी के आधार पर मूल्यांकन

• अगर आकलन पहले ही पूरा हो चुका हैः आकलन अधिकारी संशोधित विवरणी के आधार पर आकलन में बदलाव करेगा।
• अगर आकलन लंबित हैः आकलन अधिकारी संशोधित विवरणी पर विचार करते हुए निर्धारण पूर्ण करेगा।

लागू कर दरें

• लागू कर की दरें, उस निर्धारण वर्ष के लिए प्रासंगिक होंगी जिसके लिए संशोधित विवरणी दाखिल की गई है।
• आयकर अधिनियम में अंतर्विष्ट किसी भी असंगत प्रावधान के होते हुए भी, धारा 170क अभिभावी होगी।

भारत छोड़ने वाले व्यक्तियों का मूल्यांकन

परिचय
यदि निर्धारण अधिकारी का यह समाधान हो जाता है कि कोई व्यक्ति चालू निर्धारण वर्ष के दौरान या उसके तुरंत बाद भारत से वापस लौटने के इरादे के बिना भारत छोड़ने की संभावना है, तो अधिकारी प्रस्थान से पूर्व उस व्यक्ति की कुल आय पर कर लगा सकता है। यह सुनिश्चित करता है कि व्यक्ति के अप्राप्य होने से पूर्व ही कर संग्रहण कर लिया जाए।

पिछले वर्ष में कर योग्य आय

सामान्यतया, पूर्व वर्ष की आय आगामी निर्धारण वर्ष में प्रभार्य होती है। हालांकि, यह सामान्य सिद्धांत कुछ अपवादों के अधीन है जिनमें आय पर पिछले वर्ष में ही कर लगाया जाता है।

एक अपवाद तब उत्पन्न होता है जब निर्धारण अधिकारी को प्रतीत होता है कि कोई व्यक्ति वर्तमान निर्धारण वर्ष के दौरान या उसकी समाप्ति के तुरंत बाद भारत छोड़ सकता है और उसकी भारत लौटने की कोई वर्तमान मंशा नहीं है। इस परिस्थिति में, प्रासंगिक वित्तीय वर्ष के लिए उसकी कुल आय (पिछले वर्ष के प्रथम दिवस से लेकर भारत से उसके प्रस्थान की संभावित तिथि तक) उसी वर्ष में कर के लिए प्रभार्य होगी।

पृथक आकलन एवं कर दरें

• आय पर उस निर्धारण वर्ष के लिए प्रवृत्त दरों पर कर लगाया जाता है।
• प्रत्येक पूर्ण वित्तीय वर्ष या उसके किसी भाग के लिए अलग-अलग आकलन किए जाते हैं।

नोटिस जारी करना

• आकलन अधिकारी, धारा 142(1)(i) के अधीन एक सूचना जारी करते हुए, व्यक्ति को निम्नलिखित के लिए विवरणी प्रस्तुत करने की अपेक्षा करता है:

• हर पूर्ण पिछला वर्ष।
• वित्तीय वर्ष के प्रारंभ से संभावित प्रस्थान तिथि तक अनुमानित आय।

विवरणी दाखिल करना और अनुपालन न करने के परिणाम

• व्यक्ति को, सूचना प्राप्ति के कम से कम सात दिनों के भीतर विवरणी दाखिल करनी होगी।
• यदि कोई विवरणी दाखिल नहीं की जाती है:

• धारा 144 के तहत सर्वोत्तम निर्णय निर्धारण लागू होता है।
• धारा 271 के तहत जुर्माना लगाया जा सकता है।
• धारा 276गग के तहत अभियोजन शुरू किया जा सकता है

अल्प अवधि के लिए गठित एओपी, बीओआई, या एजेपी का निर्धारण

परिचय
यदि आकलन अधिकारी का यह मानना है कि व्यक्तियों का संगम (एओपी), व्यक्तियों का निकाय (बीओआई), या कृत्रिम विधिक व्यक्ति (एजेपी) चालू निर्धारण वर्ष के भीतर या उसके तुरंत बाद भंग होने की संभावना है, तो उसकी कुल आय पर कर विघटन से पहले लगाया जा सकता है। यह सुनिश्चित करता है कि इकाई के अस्तित्व में आने से पहले शीघ्र कर संग्रह किया जाए।

पिछले वर्ष में कर योग्य आय

सामान्यतया, पूर्व वर्ष की आय आगामी निर्धारण वर्ष में प्रभार्य होती है। हालांकि, यह सामान्य सिद्धांत कुछ अपवादों के अधीन है जिनमें आय पर पिछले वर्ष में ही कर लगाया जाता है।

एक अपवाद तब उत्पन्न होता है जब आकलन अधिकारी को प्रतीत होता है कि किसी विशिष्ट घटना या उद्देश्य के लिए गठित कोई एओपी, बीओआई या एजेपी, निर्धारण वर्ष जिसमें इसका गठन किया गया था, या ऐसे निर्धारण वर्ष के तुरंत बाद भंग होने की संभावना है। ऐसी स्थिति में, ऐसे व्यक्तियों के समुदाय या व्यक्तियों के निकाय या कृत्रिम विधिक व्यक्ति की प्रासंगिक वित्तीय वर्ष के लिए कुल आय (पिछले वर्ष के प्रथम दिन से और विघटन की संभावित तिथि तक) पर उसी वर्ष में कर लगाया जाएगा।

पृथक आकलन एवं कर दरें

• आय पर उस निर्धारण वर्ष के लिए प्रवृत्त दरों पर कर लगाया जाता है।
• प्रत्येक पूर्ण वित्तीय वर्ष या उसके किसी भाग के लिए अलग-अलग आकलन किए जाते हैं।

नोटिस जारी करना

• आकलन अधिकारी, धारा 142(1)(i) के अधीन सूचना जारी करते हुए, उक्त इकाई को निम्नलिखित के लिए विवरणी प्रस्तुत करने की अपेक्षा करता है:

• हर पूर्ण पिछला वर्ष।
• वित्तीय वर्ष के प्रारंभ से संभावित विघटन की तिथि तक अनुमानित आय।

विवरणी दाखिल करना और अनुपालन न करने के परिणाम

• विवरणी उस अवधि के भीतर दाखिल की जानी चाहिए जो नोटिस में निर्दिष्ट है, जो सात दिनों से कम नहीं हो सकती।
• यदि कोई विवरणी दाखिल नहीं की जाती है:

• धारा 144 के तहत सर्वोत्तम निर्णय निर्धारण लागू होता है।
• धारा 271 के तहत जुर्माना लगाया जा सकता है।
• धारा 276गग के तहत अभियोजन शुरू किया जा सकता है।

कर अपवंचन से बचने के लिए संपत्ति हस्तांतरण करने की संभावना वाले व्यक्तियों का निर्धारण

परिचय
यदि आकलन अधिकारी का यह मानना है कि कोई व्यक्ति कर दायित्वों से बचने के लिए अपनी संपत्ति को बेच सकता है, हस्तांतरित कर सकता है या उसका निपटान कर सकता है, तो ऐसे व्यक्ति की कुल आय पर हस्तांतरण होने से पहले ही कर लगाया जा सकता है। यह सुनिश्चित करता है कि परिसंपत्तियाँ पहुँच से बाहर होने से पहले कर वसूली हो जाए।

पिछले वर्ष में कर योग्य आय

सामान्यतया, पूर्व वर्ष की आय आगामी निर्धारण वर्ष में प्रभार्य होती है। हालांकि, यह सामान्य सिद्धांत कुछ अपवादों के अधीन है जिनमें आय पर पिछले वर्ष में ही कर लगाया जाता है।

एक अपवाद तब उत्पन्न होता है, जब निर्धारण अधिकारी को प्रतीत होता है कि कोई व्यक्ति इस अधिनियम के तहत किसी दायित्व के भुगतान से बचने की दृष्टि से अपनी किसी संपत्ति को प्रभारित, विक्रय, अंतरण, व्ययनित या अन्यथा हस्तांतरित करने की संभावना रखता है। ऐसी स्थिति में, प्रासंगिक वित्तीय वर्ष के लिए ऐसे व्यक्ति की कुल आय (पिछले वर्ष के प्रथम दिवस से लेकर उस तारीख तक जब निर्धारण अधिकारी कार्यवाही शुरू करता है) पर उसी वर्ष में कर लगाया जाएगा।

पृथक आकलन और कर दरें

• संबंधित मूल्यांकन वर्ष के लिए लागू दरों पर कर लगाया जाता है।
• प्रत्येक पूर्ण वित्तीय वर्ष या उसके किसी भाग के लिए अलग-अलग आकलन किए जाते हैं।

नोटिस जारी करना

• आकलन अधिकारी, धारा 142(1)(i) के अधीन एक सूचना जारी करते हुए, व्यक्ति को निम्नलिखित के लिए विवरणी प्रस्तुत करने की अपेक्षा करता है:

• हर पूर्ण पिछला वर्ष।
• वित्तीय वर्ष की शुरुआत से लेकर मूल्यांकन की तारीख तक अनुमानित आय।

विवरणी दाखिल करना और अनुपालन न करने के परिणाम

• विवरणी उस अवधि के भीतर दाखिल की जानी चाहिए जो नोटिस में निर्दिष्ट है, जो सात दिनों से कम नहीं हो सकती।
• यदि कोई विवरणी दाखिल नहीं की जाती है:

• धारा 144 के तहत सर्वोत्तम निर्णय निर्धारण लागू होता है।
• धारा 271 के तहत जुर्माना लगाया जा सकता है।
• धारा 276गग के तहत अभियोजन शुरू किया जा सकता है।

बंद हो चुके व्यवसाय या पेशे का मूल्यांकन

परिचय

यदि किसी वर्ष के दौरान कोई व्यवसाय या पेशा बंद कर दिया जाता है, तो कर अधिकारी उस वर्ष की शुरुआत से लेकर बंद करने की तारीख तक अर्जित आय पर उसी वर्ष में कर लगा सकता है।

पूर्व वर्ष में ही कर योग्य आय

सामान्यतया, पूर्व वर्ष की आय आगामी निर्धारण वर्ष में प्रभार्य होती है। हालांकि, यह सामान्य सिद्धांत कुछ अपवादों के अधीन है जिनमें आय पर पिछले वर्ष में ही कर लगाया जाता है।

एक अपवाद उस स्थिति में उत्पन्न होता है जब किसी निर्धारण वर्ष में कोई व्यवसाय या पेशा बंद कर दिया जाता है। ऐसी परिस्थिति में, सुसंगत वित्त वर्ष के लिए ऐसे कारोबार या पेशे से कुल आय (पिछले वर्ष के प्रथम दिवस से लेकर कारोबार बंद होने की तारीख तक) उसी वर्ष में कर के लिए प्रभार्य होगी।

नियमित मूल्यांकन की संभावना

• किसी फर्म द्वारा अपने व्यवसाय को बंद कर दिए जाने की दशा में, धारा 176 के उपबंधों के अधीन उसी वर्ष में जिसमें उसने व्यवसाय बंद किया है, कर निर्धारण किया जा सकता है; धारा 189 के अनुसार कर निर्धारण वर्ष में भी कर निर्धारण किया जा सकता है।
• इसी प्रकार, जहाँ कोई व्यक्तियों का समुदाय (एओपी) अपना व्यवसाय बंद कर देता है, तो उसका निर्धारण धारा 176 के प्रावधानों के तहत उसी वर्ष में किया जा सकता है जिसमें वह अपना व्यवसाय बंद करता है, और धारा 177 के अनुसार निर्धारण वर्ष में भी उसका निर्धारण किया जा सकता है।

बंद करने की सूचना

• करदाता को कारोबार बंद करने की तिथि से 15 दिनों के भीतर निर्धारण अधिकारी को सूचित करना होगा।
• ऐसा करने में विफल रहने पर धारा 272क के तहत प्रतिदिन 500 रुपयेका जुर्माना आकर्षित होगा।

पृथक आकलन एवं कर दरें

• आय पर कर, संबंधित निर्धारण वर्ष के लिए प्रवृत्त दरों पर लगाया जाएगा।
• प्रत्येक पूर्ण वित्तीय वर्ष या उसके किसी भाग के लिए अलग-अलग आकलन किए जाते हैं।

नोटिस जारी करना और विवरणी दाखिल करना

• निर्धारण अधिकारी, धारा 142(1)(i) के अधीन, करदाता को निम्नलिखित प्रस्तुत करने की अपेक्षा करते हुए एक सूचना जारी करता है:

• प्रत्येक पूर्ण पिछला वर्ष के लिए विवरणी।
• बंद होने तक की अवधि के लिए अनुमानित आय।
  • विवरणी नियत समय के भीतर दाखिल की जानी चाहिए, जो सात दिन से कम न हो।
  • यदि कोई विवरणी दाखिल नहीं की जाती है:
• धारा 144 के तहत सर्वोत्तम निर्णय निर्धारण लागू होता है।
• धारा 271 के तहत जुर्माना लगाया जा सकता है।
• धारा 276गग के तहत अभियोजन शुरू किया जा सकता है।

समाप्ति होने के बाद प्राप्तियां

• समाप्ति के बाद प्राप्त कोई भी आय प्राप्तियां के वर्ष में कर योग्य है, बशर्ते कि यह पहले प्राप्त होने पर कर योग्य होता।
• सीबीडीटी ने आकलन अधिकारियों को निर्देश दिया है कि वे धारा 133(6) का उपयोग करके समाप्ति के समय बकाया पेशेवर शुल्क पर सूचना एकत्र करें। निर्देश संख्या 703, दिनांक 12-6-1974

परिसमापन में कंपनी

परिचय
जब कोई कंपनी परिसमापन से गुजरती है, तो परिसंपत्तियों और देनदारियों की बिक्री की देखरेख के लिए एक परिसमापक नियुक्त किया जाता है। यह प्रावधान यह सुनिश्चित करता है कि परिसमापन प्रक्रिया के दौरान सरकार के कर बकाया से बचा न जाए।

परिसमापक के कर्तव्य

1. आकलन अधिकारी को सूचनाः

• परिसमापक को अपनी नियुक्ति के 30 दिनों के भीतर आकलन अधिकारी को सूचित करना होगा।
  2. कर विभाग द्वारा मूल्यांकनः
• आकलन अधिकारी किसी भी सूचना की आवश्यकता के लिए पूछ सकता है और नियुक्ति का नोटिस मिलने के 3 महीने के भीतर, परिसमापक को सूचित करना चाहिए कि कंपनी के वर्तमान या संभावित भविष्य के कर बकाया को कवर करने के लिए कितनी राशि अलग रखी जानी चाहिए।
  3. कर राशि को अलग रखने का अधिकार:
• परिसमापक अधिसूचित कर राशि को अलग रखे बिना संपत्ति वितरित नहीं कर सकता है।
• अपवाद: सुरक्षित लेनदारों को भुगतान और कर अधिकारियों द्वारा अनुमोदित समापन लागत।

परिसमापन में कर बकाया की प्राथमिकता

• दिवाला और दिवालियापन संहिता, 2016 (आईबीसी) के तहत, कर बकाया सुरक्षित लेनदारों से नीचे की स्थिति में आता है।
• आईबीसी की धारा 53 के तहत भुगतान की प्राथमिकता हैः

1. दिवाला समाधान और परिसमापन लागत
2. श्रमिकों का बकाया (24 महीने) और सुरक्षित लेनदार
3. कर्मचारी मजदूरी (12 महीने)
4. असुरक्षित लेनदार
5. सरकारी बकाया (पिछले 2 वर्षों) और भुगतान न की गई सुरक्षित लेनदार राशि
6. अन्य ऋण और बकाया
7. अधिमान्य शेयरधारक
8. इक्विटी शेयरधारक

परिसमापक द्वारा चूक के परिणाम
एक परिसमापक व्यक्तिगत रूप से कर बकाया के लिए जिम्मेदार है यदि वे:

• 30 दिनों के भीतर आकलन अधिकारी को सूचित करने में विफल रहना
• अधिसूचित कर राशि को अलग रखने में विफल रहना।
• बिना अनुमोदन के तीन महीने के भीतर परिसंपत्तियों का वितरण।
• जुर्माना:

• यदि कई परिसमापक मौजूद हैं तो संयुक्त और कई देनदारियाँ।
• धारा 276क के तहत दो वर्ष तक का कठोर कारावास

निदेशकों का दायित्व

• यदि कोई निजी कंपनी कर का भुगतान करने में विफल रहती है, तो उसके निदेशक संयुक्त रूप से और पृथक रूप से उत्तरदायी होते हैं, जब तक कि वे यह साबित न कर दें कि वसूली न करना उनकी उपेक्षा या कर्तव्य के उल्लंघन के कारण नहीं था।
• यह तब भी लागू होता है जब कंपनी परिसमापन में नहीं गई हो।
• देय कर में जुर्माना, ब्याज और फीस शामिल हैं।

विवेकाधीन और विशिष्ट न्यास

परिचय
एक विवेकाधीन न्यास लाभार्थियों के बीच आय या पूंजी वितरित करने पर न्यासी को पूर्ण विवेकाधिकार देता है। एक विशिष्ट न्यास के पास आय और कोष में निश्चित शेयरों के साथ पूर्वनिर्धारित लाभार्थी होते हैं। जबकि दोनों पर प्रतिनिधि क्षमता में कर लगाया जाता है, विवेकाधीन न्यास पर धारा 164 के तहत कर लगाया जाता है, और विशिष्ट न्यास पर धारा 161 के तहत कर लगाया जाता है।

न्यास के प्रकार

• मौखिक और लिखित न्यास -एक न्यास मौखिक रूप से या लिखित दस्तावेज़ के माध्यम से बनाया जा सकता है।
• विवेकाधीन न्यास- न्यासी आय/पूँजी के वितरण का निर्णय लेते हैं।
• विशिष्ट न्यास -लाभार्थियों को आय अथवा कोष का निश्चित अधिकार है।

विवेकाधीन और विशिष्ट न्यासों के बीच के महत्वपूर्ण अंतर

• अगर लाभार्थियों के शेयर निश्चित और ज्ञात हैं, तो यह एक विशिष्ट न्यास (धारा 161) है।
• अगर शेयर निश्चित नहीं हैं, तो यह एक विवेकाधीन न्यास (धारा 164) है।
• यहां तक कि एक एकल-लाभार्थी विवेकाधीन न्यास पर भी धारा 164 के तहत कर लगाया जाता है यदि आय उस लाभार्थी के लिए विशेष रूप से प्राप्य नहीं है।

न्यासों पर कराधान

विशिष्ट न्यास (धारा 161)

• यदि लाभार्थी का हिस्सा नियत है, तो आय पर न्यासी के हाथों में प्रतिनिधि-आर्जनकर्ता के रूप में या सीधे लाभार्थियों के हाथों में कर लगाया जाता है
• लाभार्थी पर लागू होने वाले दर पर कर लगाया जाता है।
• आकलन अधिकारी न्यासी या लाभार्थी पर कर लगाने का विकल्प चुन सकता है, लेकिन दोनों पर नहीं।

विवेकाधीन न्यास (धारा 164)

• यदि लाभार्थियों के शेयर अनिर्धारित हैं, तो न्यासी को अधिकतम सीमांत दर पर प्रतिनिधि-आर्जनकर्ता के रूप में कर दिया जाता है
• यदि भविष्य निधि, पेंशन निधि या उपदान निधि द्वारा कोई आय प्राप्त होती है, तो वह धारा 10(25) के अंतर्गत छूट प्राप्त है।

न्यास के लिए कर दरें

अधिकतम सीमांत कर दर (धारा 164(1))

• कब लागू होता है-

• लाभार्थियों के अंश नियत नहीं हैं।
• न्यास को व्यावसायिक आय प्राप्त है।
• न्यास का सृजन न तो वसीयत द्वारा किया गया है और न ही आश्रित रिश्तेदारों के लिए।

लाभार्थी पर लागू कर दर (धारा 161(1))

• कब लागू होता है-

• लाभार्थी का अंश निर्धारित और ज्ञात है।
• न्यास को व्यावसायिक आय नहीं है।

समुदाय के रूप में व्यक्तियों पर कर दर (धारा 164(1) का पहला परन्तुक)

• कब लागू होता है-

• जब किसी भी लाभार्थी की कर योग्य आय छूट सीमा से अधिक नहीं है या वह किसी अन्य न्यास का लाभार्थी नहीं है।
• जहाँ न्यास की घोषणा किसी व्यक्ति द्वारा 'वसीयत' द्वारा की जाती है और ऐसा न्यास उसके द्वारा घोषित एकमात्र न्यास है।
• जहाँ वर्ष 1970 से पूर्व का बिना वसीयतनामा का न्यास अनन्य रूप से आश्रितों/रिश्तेदारों के लिए सृजित किया गया हो।
• जहां किसी व्यक्ति द्वारा 'वसीयत' के माध्यम से घोषित न्यास से व्यावसायिक आय केवल आश्रित रिश्तेदार के लिए उत्पन्न होती है।
• जहां न्यासी कर्मचारी कल्याण निधियों के लिए आय धारण करते हैं।

विशिष्ट और विवेकाधीन न्यासों के बीच आय का विभाजन

• यदि किसी न्यास के निर्धारित और अनिश्चित दोनों लाभार्थी हैं, तो कराधान विभाजित होता है:

• निर्धारित हिस्से पर धारा 161(1) के तहत कर लगाया जाता है।
• अनिश्चित हिस्से पर धारा 164(1) के तहत कर लगाया जाता है।

आंशिक रूप से कर योग्य न्यासों का कर (धारा 165)

• यदि किसी न्यास की आय का केवल एक हिस्सा कर योग्य है, तो कर की आनुपातिक रूप से गणना की जाती है।

मौखिक न्यास

परिचय
मौखिक न्यास एक ऐसा न्यास है जो किसी लिखित लिखत के माध्यम से घोषित नहीं किया जाता है, जिसमें मुस्लिम वक्फ विधिमान्यकरण अधिनियम, 1913 के तहत कोई भी विधिमान्य वक्फ विलेख शामिल है।

मौखिक न्यासों की मान्यता

• यदि न्यास के उद्देश्य, न्यासी विवरण, लाभार्थियों और न्यास संपत्ति वाले एक लिखित घोषणापत्र को न्यास की घोषणा की तारीख से तीन महीने के भीतर निर्धारण अधिकारी को प्रस्तुत किया जाता है, तो मौखिक न्यास को लिखित न्यास माना जाएगा।
• यदि ऐसा कोई घोषणापत्र नहीं किया जाता है, तो यह कर प्रयोजनों के लिए मौखिक न्यास बना रहता है।

मौखिक न्यासों का कराधान

• अधिकतम सीमांत दर (एमएमआर) [धारा 164क]

• एक मौखिक न्यास की आय, चाहे किसी लाभार्थी की ओर से प्राप्त हो या प्राप्य हो, एमएमआर पर कर योग्य है।
  • आंशिक रूप से कर योग्य न्यासों पर कराधान [धारा 165]
• यदि न्यास की आय का केवल आंशिक भाग कर योग्य है, तो लाभार्थी द्वारा प्राप्त राशि पर आनुपातिक रूप से कर की गणना की जाएगी।

फर्म के देयों की वसूली

परिचय
यदि किसी फर्म पर कर बकाया है, तो उसे प्रासंगिक वित्तीय वर्ष के दौरान भागीदार रहे प्रत्येक व्यक्ति से वसूल किया जा सकता है, चाहे फर्म परिसमापन के अधीन हो या नहीं।

साझेदारों की जिम्मेदारी

सीमित देयता भागीदारी (एलएलपी) [धारा 167ग]

• यदि किसी सीमित देयता भागीदारी (एलएलपी) से कर बकाया की वसूली नहीं की जा सकती है, तो संबंधित वर्ष के दौरान सभी भागीदार संयुक्त रूप से और पृथक रूप से भुगतान के लिए उत्तरदायी होंगे।
• अपवाद: कोई भागीदार दायित्वाधीन नहीं होगा यदि वह यह साबित कर दे कि वसूली न होना उसकी उपेक्षा, कुकृत्य या कर्तव्य भंग के कारण नहीं था।

कर देय में शामिल हैंः

• आयकर अधिनियम के अधीन कर, शास्ति, ब्याज या कोई अन्य संदेय राशि।

अन्य मामले (गैर-एलएलपी फर्म) [धारा 188क]

• किसी फर्म के कर देयकों के लिए सभी भागीदार या मृतक भागीदार के विधिक प्रतिनिधि संयुक्त रूप से और पृथक रूप से उत्तरदायी होंगे।
• आयकर अधिनियम के उपबंध, ऐसे कर या शास्तियों के निर्धारण और संग्रहण के लिए लागू होंगे।

संगठन या फर्म के विघटन या बंद होने पर मूल्यांकन

परिचय
यदि व्यक्तियों का संगम (एओपी) या फर्म विघटित या बंद हो जाती है, तो उसका निर्धारण इस प्रकार किया जाता है मानो विघटन हुआ ही न हो। प्रत्येक सदस्य, भागीदार, या कानूनी प्रतिनिधि कर बकाया, जुर्माना, या अन्य देय राशि के लिए संयुक्त रूप से और अलग-अलग रूप से उत्तरदायी है।

प्रयोज्यता

• लागू: एओपी या फर्मों का विघटन या बंद होना।
• निर्धारण जारी है: निर्धारण अधिकारी कुल आय की गणना इस प्रकार करेगा मानो व्यवसाय जारी रहा।
• कर, शास्तियाँ, एवं अन्य राशियाँ प्रभार्य बनी रहेंगी।

जुर्माना लगाया जाना

• यदि व्यक्तियों का निकाय (एओपी) या फर्म अध्याय XXI के अधीन अपराधों का दोषी पाया जाता है, तो शास्तियां अधिरोपित की जा सकती हैं।
• आकलन अधिकारी, संयुक्त आयुक्त (अपील), या आयुक्त (अपील) शास्तियां अधिरोपित कर सकते हैं।

बकाया की वसूली

• विघटन के समय सभी भागीदार/सदस्य (अथवा उनके विधिक प्रतिनिधि) कर, शास्ति या अन्य राशियों के लिए संयुक्त रूप से और पृथक रूप से उत्तरदायी होंगे।
• विधिक प्रतिनिधि केवल संपदा की परिसंपत्तियों की सीमा तक ही उत्तरदायी हैं [धारा 159(6) के अनुसार]

कार्यवाही की निरंतरता

• यदि विघटन से पूर्व कार्यवाही प्रारंभ की गई थी, तो वह भागीदारों/सदस्यों या विधिक प्रतिनिधियों के विरुद्ध जारी रहेगी।
• कार्यवाही उसी प्रक्रम से पुनः प्रारंभ होगी जहाँ उसे छोड़ा गया था।