परिचय

शब्द 'पूंजीगत संपत्ति' को आयकर अधिनियम की धारा 2(14)​ में परिभाषित किया गया है। का मतलब है:

​   (क)  किसी भी प्रकार की संपत्ति, जो किसी निर्धारिती के पास हो, चाहे वह उसके व्यवसाय या पेशे से संबंधित हो या न हो।​

  (ख)  कोई भी प्रतिभूतियाँ जो किसी एफआईआई द्वारा रखी गई हों, जिसने उन प्रतिभूतियों में निवेश सेबी विनियमों के अनुसार किया हो।

  (ग)  कोई भी प्रतिभूतियाँ जो श्रेणी I या श्रेणी II एआईएफ द्वारा रखी गई हों, जिसने उन प्रतिभूतियों में सेबी या आईएफएससी विनियमों के अनुसार निवेश किया हो

  (घ)  कोई भी यूनिट लिंक्ड बीमा पॉलिसी, जिस पर धारा 10(10घ) के अंतर्गत छूट लागू नहीं होती

पूंजीगत संपत्ति में समावेशन

भारतीय कंपनी के प्रबंधन या नियंत्रण के अधिकार सहित सभी प्रकार की संपत्ति, चाहे चल, अचल, मूर्त या अमूर्त हो, एक पूंजीगत संपत्ति है।

पूंजीगत संपत्ति से बहिष्करण

निम्नलिखित संपत्तियों को 'पूंजीगत संपत्ति' की परिभाषा से बाहर रखा गया है।

(क) स्टॉक-इन-ट्रेड

व्यापार या पेशे के उद्देश्य से रखे गए किसी भी स्टॉक-इन-ट्रेड, उपभोग्य सामग्रियों या कच्चे माल को पूंजीगत संपत्ति के दायरे से बाहर रखा गया है। स्टॉक-इन-ट्रेड या कच्चे माल या उपभोग्य सामग्रियों की बिक्री से उत्पन्न होने वाला कोई भी अधिशेष 'व्यवसाय या पेशे से लाभ और प्राप्ति' के तहत व्यावसायिक आय के रूप में कर योग्य है।

(ख) व्यक्तिगत प्रभाव

निर्धारिती, या उस पर निर्भर उसके परिवार के किसी सदस्य के व्यक्तिगत उपयोग के लिए रखी गई चल संपत्ति को पूंजीगत संपत्ति के रूप में नहीं माना जाता है। उदाहरण के लिए, परिधान, फर्नीचर, कार, स्कूटर, टीवी, रेफ्रिजरेटर, संगीत वाद्ययंत्र, बंदूक, रिवाल्वर, जेनरेटर आदि पहनना व्यक्तिगत प्रभाव है।

हालांकि, निम्नलिखित संपत्तियां, भले ही वे व्यक्तिगत उपयोग के लिए हों, व्यक्तिगत सामान के रूप में नहीं मानी जाएंगी, और उनकी बिक्री से उत्पन्न होने वाले किसी भी लाभ पर कर लगाया जाएगा:

  i. आभूषण सहित:

  •  सोने, चांदी, प्लेटिनम, या किसी अन्य कीमती धातु या एक या एक से अधिक कीमती धातुओं से युक्त मिश्रधातु से बने आभूषण, चाहे किसी पहनने वाले परिधान में काम किया गया हो या नहीं।

  •  कीमती या अर्ध-कीमती पत्थर, चाहे किसी फर्नीचर, बर्तन, या अन्य वस्तु में सेट किया गया हो या नहीं या किसी भी पहनने वाले परिधान में काम किया हो या सिल दिया गया हो।

  ii पुरातत्व संग्रह।

  iii चित्र

  iv. चित्रों

  v मूर्तियां

  vi. कला का कोई काम।

(ग) भारत में कृषि भूमि

भारत में किसी भी ग्रामीण क्षेत्र में स्थित कृषि भूमि को पूंजीगत संपत्ति के रूप में नहीं माना जाता है। 10,000 या उससे अधिक की आबादी वाली नगर पालिका या छावनी बोर्ड के अधिकार क्षेत्र से बाहर स्थित कृषि भूमि को पूंजीगत संपत्ति के रूप में नहीं माना जाता है यदि यह निम्नलिखित दूरी (हवाई माप के लिए) के भीतर नहीं आती है:

  i नगरपालिका या छावनी बोर्ड की स्थानीय सीमा से 2 किमी तक, यदि ऐसी नगरपालिका या छावनी बोर्ड की जनसंख्या 10,000 से अधिक हो लेकिन 1,00,000 से अधिक न हो।

  ii. नगरपालिका या छावनी बोर्ड की स्थानीय सीमा से 6 किमी तक अगर ऐसी नगरपालिका या छावनी बोर्ड की जनसंख्या 1,00,000 से अधिक हो लेकिन 10,00,000 से अधिक न हो।

  iii. नगरपालिका या छावनी बोर्ड की स्थानीय सीमा से 8 किमी तक अगर ऐसी नगरपालिका या छावनी बोर्ड की जनसंख्या 10,00,000 से अधिक हो।

(घ) बांड

निम्नलिखित बॉन्ड को पूंजीगत संपत्ति के दायरे से बाहर रखा गया है:

  i. 6.5% स्वर्ण बांड, 1977

  ii. 7% गोल्ड बांड, 1980

  iii राष्ट्रीय रक्षा स्वर्ण बांड, 1980

  iv. स्पेशल बियरर बॉन्ड्स, 1991

  v. गोल्ड डिपॉजिट स्कीम, 1999 के तहत जारी गोल्ड डिपॉजिट बॉन्ड

  vi. स्वर्ण मुद्रीकरण योजना, 2015 के तहत जारी जमा प्रमाण पत्र

पूंजीगत लाभ की गणना करने के लिए, पूंजीगत परिसंपत्तियों को अल्पकालिक और दीर्घकालिक पूंजीगत परिसंपत्तियों में विभाजित किया जाता है। यह अंतर आवश्यक है क्योंकि दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ की तुलना में अल्पकालिक पूंजीगत लाभ पर कर का भार अधिक होता है। दीर्घकालिक और अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति के बीच का अंतर उस अवधि पर आधारित होता है जिसके लिए मालिक ने हस्तांतरण से पहले इसे अपने पास रखा था। आमतौर पर, किसी पूंजीगत संपत्ति को रखने की अवधि की गणना उसकी खरीद की तारीख से की जाती है। हालाँकि, कुछ विशेष मामलों में, होल्डिंग की अवधि विशिष्ट प्रावधानों के अनुसार निर्धारित की जाती है।

अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति

सामान्य तौर पर, एक पूंजीगत संपत्ति को 'अल्पकालिक' माना जाता है यदि इसे किसी निर्धारिती द्वारा इसके हस्तांतरण की तारीख से तुरंत पहले 36 महीने से अधिक की अवधि के लिए रखा जाता है। सामान्य नियम में कुछ अपवाद हैं, जिसमें 12 महीने या 24 महीने से अधिक समय तक रखी गई संपत्ति को अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति माना जाता है। इन अपवादों को नीचे समझाया गया है।

(क) यदि 24 महीने से कम समय के लिए रखा गया हो

निम्नलिखित पूंजीगत संपत्तियों को अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति के रूप में माना जाता है यदि वे हस्तांतरण की तारीख से ठीक पहले 24 महीने से अधिक समय तक नहीं रखी जाती हैं:

  i. किसी कंपनी के असूचीबद्ध शेयर (इक्विटी शेयर या प्राथमिकता शेयर)

  ii. एक अचल संपत्ति, भूमि या भवन या दोनों।

(ख) यदि 12 महीने से कम समय के लिए रखा गया हो

निम्नलिखित पूंजीगत संपत्तियों को अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति के रूप में माना जाता है यदि वे हस्तांतरण की तारीख से तुरंत पहले 12 महीने से अधिक समय तक नहीं रखी जाती हैं:

  i. सूचीबद्ध शेयर (इक्विटी शेयर या वरीयता शेयर)

  ii. सूचीबद्ध प्रतिभूतियाँ (डिबेंचर, बांड, डेरिवेटिव, आदि)

  iii. यूटीआई की इकाइयाँ (सूचीबद्ध या असूचीबद्ध)

  iv. इक्विटी-उन्मुख फंड की इकाइयाँ (सूचीबद्ध या असूचीबद्ध)

  v. शून्य-कूपन बांड (सूचीबद्ध या असूचीबद्ध)।

हालाँकि, होल्डिंग की अवधि के बावजूद, एक मूल्यह्रास योग्य संपत्ति को हमेशा अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति के रूप में माना जाता है।

दीर्घकालिक पूंजीगत संपत्ति

सामान्य तौर पर, एक पूंजीगत संपत्ति को 'दीर्घकालिक' माना जाता है यदि वह किसी निर्धारिती के पास उसके हस्तांतरण की तारीख से तुरंत पहले 36 महीने से अधिक समय तक रखी जाती है। सामान्य नियम में कुछ अपवाद हैं, जिसमें 36 महीने से अधिक नहीं बल्कि 12 या 24 महीने से अधिक समय तक रखी गई संपत्ति को दीर्घकालिक पूंजीगत संपत्ति माना जाता है, और इन अपवादों को नीचे समझाया गया है।

(क) यदि 24 महीने से अधिक समय तक रखा गया हो

निम्नलिखित पूंजीगत संपत्तियों को दीर्घकालिक पूंजीगत संपत्ति के रूप में माना जाता है यदि वे स्थानांतरण की तारीख से ठीक पहले 24 महीने से अधिक समय तक रखी जाती हैं:

  i. किसी कंपनी के असूचीबद्ध शेयर (इक्विटी शेयर या प्राथमिकता शेयर)

  ii. एक अचल संपत्ति, भूमि या भवन या दोनों।

(ख) यदि 12 महीने से अधिक समय तक रखा गया हो

निम्नलिखित पूंजीगत संपत्तियों को दीर्घकालिक पूंजीगत संपत्ति के रूप में माना जाता है यदि वे स्थानांतरण की तारीख से ठीक पहले 12 महीने से अधिक समय तक रखी जाती हैं:

  i. किसी कंपनी के सूचीबद्ध शेयर (इक्विटी शेयर या वरीयता शेयर)

  ii. सूचीबद्ध प्रतिभूतियाँ (डिबेंचर, बांड, डेरिवेटिव, आदि)

  iii. यूटीआई की इकाइयाँ (सूचीबद्ध या असूचीबद्ध)

  iv. इक्विटी-उन्मुख फंड की इकाइयाँ (सूचीबद्ध या असूचीबद्ध)

  v. शून्य-कूपन बांड (सूचीबद्ध या असूचीबद्ध)।

किसी परिसंपत्ति को अल्पकालिक और दीर्घकालिक में वर्गीकृत करने की होल्डिंग अवधि नीचे दी गई तालिका में दी गई है।

'स्थानांतरण' शब्द को 2(47) ​ के तहत समावेशी तरीके से परिभाषित किया गया है। इसका मतलब यह है कि इस शब्द में आम बोलचाल में स्थानांतरण के रूप में समझे जाने वाले लेनदेन के अलावा नीचे निर्धारित सभी लेनदेन शामिल माने जाएंगे। स्थानांतरण शब्द में निम्नलिखित भी शामिल होंगे:

  i. बिक्री के माध्यम से स्थानांतरण

  ii. विनिमय के माध्यम से स्थानांतरण

  iii. त्याग के माध्यम से स्थानांतरण

  iv. अधिकारों की समाप्ति के माध्यम से स्थानांतरण

  v. अनिवार्य अधिग्रहण के माध्यम से स्थानांतरण

  vi. व्यापार में स्टॉक में रूपांतरण के माध्यम से स्थानांतरण

  vii. जीरो-कूपन बांड की परिपक्वता या मोचन

  viii. अचल संपत्ति पर कब्ज़ा करने की अनुमति

  ix. अप्रत्यक्ष स्थानांतरण

क्या स्थानांतरण नहीं माना जाता है?

पूंजीगत लाभ की गणना के उद्देश्य से नीचे सूचीबद्ध लेनदेन को स्थानांतरण के रूप में नहीं माना जाता है। इसलिए, इन लेनदेन से उत्पन्न कोई भी लाभ या लाभ पूंजीगत लाभ के तहत कर योग्य नहीं है।

  i. प्रतिभूतियों का उधार

  ii. निश्चित परिपक्वता योजनाओं का रोलओवर

  iii. परिसमापन की स्थिति में वितरण

  iv. धारा 47​ में उल्लिखित लेनदेन

अल्पकालिक पूंजीगत लाभ की गणना

अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति के मामले में, पूंजीगत लाभ की गणना निम्नलिखित तरीके से की जाएगी:

दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ की गणना

दीर्घकालिक पूंजीगत संपत्ति के मामले में, पूंजीगत लाभ की गणना निम्नलिखित तरीके से की जाएगी: