आयकर अधिनियम के तहत करदाता द्वारा देय ब्याज

आयकर अधिनियम के तहत करदाता द्वारा देय ब्याज

 

परिचय

आय कर अधिनियम के तहत, ब्याज, विभिन्न प्रकार की देरी/चूक के लिए कर लगाए जाते हैं। इस भाग में आप, (i) आय की विवरणी को दाखिल करने में देरी, (ii) अग्रिम कर का गैर-भुगतान अथवा अल्प भुगतान तथा (iii) व्यक्गित किश्त अथवा अग्रिम कर की किश्त (अर्थात् अग्रिम कर का स्थगीकरण) का गैर-भुगतान अथवा अल्प भुगतान के लिए लगाए गए ब्याज से व्यवहार करने वाली धारा 234क, 234ख तथा 234ग के प्रावधानों के बारे में जानकारी प्राप्त कर सकते हैं।

आयकर अधिनियम के तहत ब्याज की गणना के तरीके

अनुभाग 234क, 234ख और 234ग के प्रावधानों को समझने से पहले नियम 119क के प्रावधानों को समझना महत्वपूर्ण है जो आयकर अधिनियम के तहत ब्याज की गणना के तरीके देता है।

नियम 119क के अनुसार अधिनियम के किसी प्रावधान के तहत करदाता के लिए केंद्र सरकार द्वारा देय ब्याज अथवा करदाता द्वारा देय ब्याज की गणना करते समय, निम्नलिखित नियम का पालन किया जाएगा:

(क) जहां ब्याज की गणना वार्षिक आधार पर की है, जिस अवधि के लिए इस तरह के ब्याज की गणना की जानी है उसे एक पूरे महीने या महीनों में समाप्त किया जायेगा। इस उद्देश्य के लिए एक महीने के किसी अंश को नजरअंदाज किया जाएगा और और इस समाप्त की जाने वाली अवधि में ब्याज की गणना की जानी है जिनके संबंध में अवधि होना समझा जाएगा;

(ख) जहां ब्याज की गणना, हर महीने के लिए या एक अवधि में शामिल एक महीने के हिस्से के लिए होनी है, एक महीने के किसी अंश को एक पूरा महीना समझा जाएगा और ब्याज की इतनी गणना की जाएगी;

(ग) इस तरह के ब्याज की गणना की जानी है जिनके संबंध में कर, दंड या अन्य राशि की राशि एक सौ रुपए के निकटतम गुणज तक समाप्त किया जाएगा। इस प्रयोजन के लिए एक सौ रुपए के किसी अंश को नजरअंदाज किया जाएगा और कर की राशि, जुर्माना या अन्य राशि जिनके संबंध में इस तरह के ब्याज की गणना की जानी है, को एक सौ रुपए के निकटतम गुणज तक समाप्त किया जाएगा| समाप्त की जाने वाली राशि को इस संबंध में राशि होना समझा जाएगा जिसमे ब्याज की गणना की जानी है।

उदाहरण, अगर हम 8,489 रू. पर 3 महीने और 10 दिनों के लिए धारा 234क के तहत ब्याज की गणना चाहते हैं, तो जैसा की नियम 119क में ऊपर चर्चा की है के अनुसार, ब्याज के लिए उत्तरदायी राशि की गणना करते समय, 100 रुपये के किसी अंश को नजरअंदाज किया जा रहा है और, इसलिए, हम 89 रुपये की अनदेखी करेंगे और शेष राशि 8,400 रुपये तक आ जाएगी हम 8,400 रु. पर ब्याज की गणना करेगें। इसके अलावा, 10 दिनों की अवधि को पूरा महीना माना जायेगा और, इसलिए, ब्याज की गणना 4 महीने के लिए की जाएगी।

आय कर [धारा 234क] तहत देरी से रिटर्न को दाखिल करने लिए ब्याज

अनुभाग 234क के तहत, ब्याज आय का रिटर्न दाखिल करने में देरी के लिए लगाया जाता है।

मूल प्रावधान

➢ अनुभाग 234क के तहत ब्याज आय का रिटर्न दाखिल करने में देरी के लिए लगाया जाता है। दूसरे शब्दों में, यदि करदाता इस संबंध में निर्दिष्ट नियत तारीख के बाद आय की वापसी दाखिल करता है, ब्याज धारा 234क के तहत लगाया जाएगा।

उदाहरण

श्री कपूर एक डॉक्टर है। उनका कर दायित्व वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए राशि 8,400 रुपए है। उनके मामले में आय विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख 31 जुलाई 2026 है। 5 अगस्त 2026 को उसने 8,400 रुपये के कर का भुगतान किया और अपनी आय विवरणी दाखिल की। क्या वह खंड 234क के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा?

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अनुभाग 234क के तहत आय विवरणी दाखिल करने में देरी के लिए ब्याज लगाया जाता है। श्री कपूर के मामले में आय विवरणी दाखिल करने के लिए नियत तारीख 31 जुलाई 2026 है और उसने कर भुगतान किया और 5 अगस्त 2026 को वापसी दाखिल की है। इसलिए, वह बकाया कर देयता पर अनुभाग 234क के तहत ब्याज का भुगतान के लिए उत्तरदायी होगा (ब्याज की दर से संबंधित प्रावधानों, उद्ग्रहण की अवधि और हित के लिए उत्तरदायी राशि की बाद में चर्चा करेंगे) ।

ब्याज की दर

अनुभाग 234क के तहत ब्याज आय विवरणी दाखिल करने में देरी के लिए लगाया जाता है। ब्याज @1% प्रति माह या एक महीने के हिस्से पर लगाया जाता है। ब्याज की प्रकृति साधारण ब्याज है। दूसरे शब्दों में, करदाता @1% प्रति माह या एक महीने का हिस्से पर आय विवरणी दाखिल करने में देरी के लिए साधारण ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है।

अनुभाग 234क के तहत ब्याज वसूली की अवधि

अनुभाग 234क के तहत ब्याज आय की विवरणी दाखिल करने की तुरंत अगली तिथि से आरंभ होने वाली अवधि तथा आय की विवरणी की प्रस्तुति की समाप्ति तिथि अथवा धारा 144 के अंतर्गत मूल्यांकन की समाप्ति तिथि पर अथवा जहां विवरणी प्रस्तुत न की गई हो पर लगाया जाएगा।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि ब्याज की वसूली की अवधि, भाग की गणना करते समय यानि एक महीने के अंश को पूरे एक महीने के रूप में माना जाता है।

उदाहरण

श्री सुनील एक इंजीनियर है। उनके आयकर वापसी दाखिल करने की अन्तिम तारीख 31 जुलाई 2026 है। उन्होंने 9 दिसंबर, 2026 को अपनी आय वापसी दायर की है। जिनकी वित्तीय वर्ष 2025-26 के लिए कर देयता की राशि 8,400 रु. है (जो 9 जनवरी 2024 को दी जानी है)। क्या वह धारा 234क के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा और यदि हां तो ब्याज वसूली की अवधि क्या होगी?

 

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आयकर विवरणी दाखिल करने की देय तिथि 31 जुलाई 2026 है। और आयकर विवरणी 9 जनवरी 2026 को दर्ज किया गया है, यानी नियत तारीख के बाद, इसलिए श्री सुनील अनुभाग 234क के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा।

ब्याज की गणना करते समय, माह के हिस्से यानी अंश पूरे महीने के रूप में लिया जाएगा। इस मामले में, 4 महीने और 9 दिनों की देरी है महीने का एक हिस्सा यानि 9 दिनों को पूरे महीने के रूप में माना जाएगा और इसलिए, ब्याज 5 महीने के लिए लगाया जाएगा।

अनुभाग 234क के तहत ब्याज के लिए उत्तरदायी राशि

धारा 234क के अंतर्गत ब्याज धारा 143(1) के अंतर्गत निर्धारितानुसार कर की राशि पर लगाया जाता है और जहां नियमित मूल्यांकन किया जाता है, कुल आय पर कर जैसा ऐसे नियमित मूल्यांकन के अंतर्गत निर्धारित किया जाता है जिसे अग्रिम कर, स्त्रोत पर कर कटौती/एकत्रीकरण, 89/90/90क/91 जैसी विभिन्न धाराओं के अंतर्गत किया गया राहत, द्वारा कम किया जाता है, और धारा 115ञकक/115ञघ के अंतर्गत दिया गया दावा कर ऋण ।

टिप्पणी:

1.धारा 143(1) के तहत निर्धारित कुल आय पर कर में धारा 140ख या धारा 143 के तहत देय अतिरिक्त आयकर, यदि कोई हो, शामिल नहीं होगा।

नियमित मूल्यांकन के तहत निर्धारित कुल आय पर कर में धारा 140ख के तहत देय अतिरिक्त आयकर शामिल नहीं होगा।

उदाहरण

श्री कुमार एक मेडिकल स्टोर चला रहे है। उनके मामले में आयकर विवरणी दाखिल करने के लिए नियत तारीख 31 अगस्त है। वह 3 दिसंबर को अपनी आय का विवरणी दाखिल करते है। श्री कुमार का साल के लिए कर दायित्व 28,400 रुपए है। (जो 3 दिसंबर को दिया गया) उनके द्वारा अग्रिम कर का भुगतान 15,000 रुपये है और उन पर 5,000 रुपये का टीडीएस ऋण है। क्या वह धारा 234क के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होंगे, यदि हाँ तो कितना?

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श्री कुमार ने 31 अगस्त के बाद यानी नियत तिथि के बाद अपनी आय का विवरणी दायर किया है और इसलिए, वह अनुभाग 234क के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा। ब्याज प्रति माह या महीने के हिस्से पर @1% लगाया जाएगा।

आयकर विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख 31 अगस्त है और आयकर विवरणी 3 दिसंबर पर दाखिल किया गया है और इसलिए, यहाँ 3 महीने और 3 दिन की देरी है। महीने का एक हिस्सा यानी 3 दिन को पूरे महीने के रूप में माना जाएगा और इसलिए, ब्याज 4 महीने की अवधि के लिए वसूल किया जाएगा. ब्याज 8,400 (*) रुपये पर प्रति माह @1% लगाया जाएगा 4 महीने के लिए, इस प्रकार, धारा 234क के तहत ब्याज 420 रुपये तक आ जाएगा।

(*) 15,000 रुपए का अग्रिम कर और 5,000 रुपए की टीडीएस 28,400 रुपये की कर देनदारी से काटी जाती हैं, इसलिए, शुद्ध दायित्व अग्रिम कर घटाने के बाद और टीडीएस 8,400 रुपये तक आ जाएगा। इस प्रकार, ब्याज 8,400 रुपये पर लगाया जाएगा।

ब्याज की चूक के लिए अग्रिम कर में भुगतान [धारा 234 ख]

धारा 234ख अग्रिम कर के भुगतान में चूक के लिए ब्याज की वसूली प्रदान करती है।

मूल प्रावधान

खंड 234ख के तहत ब्याज निम्नलिखित दो मामलों में लगाया जाता है:

(क) करदाता अग्रिम कर का भुगतान करने में नाकाम रहा है, हालांकि वह अग्रिम कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है; या

(ख) जहाँ करदाता द्वारा अग्रिम कर का भुगतान, मूल्यांकित कर से कम से कम 90% है,

(मूल्यांकन कर के अर्थ पर बाद में चर्चा की जाएगी)

अधिनियम की धारा 208 के अनुसार, अग्रिम कर वित्त वर्ष के दौरान करदाता द्वारा देययोग्य होगा यदि उस वर्ष के दौरान निर्धारिती की अनुमानित कर देयता दस हजार रुपये अथवा इससे अधिक हो

उदाहरण

श्री खुशहाल एक रसद की दुकान चला रहे है। श्री खुशहाल की साल भर के लिए कर देयता 38,400 रुपए है। उन्होंने 31 मार्च तक कोई भी अग्रिम कर का भुगतान नहीं किया है। उनके द्वारा पूरे कर का भुगतान आयकर विवरणी दाखिल करते समय किया था। क्या वह खंड 234ख के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा?

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खंड 234ख के तहत ब्याज निम्नलिखित दो मामलों में लगाया जाता है:

(क) जब करदाता अग्रिम कर का भुगतान करने में नाकाम रहता है; या

(ख) जहाँ करदाता द्वारा अग्रिम कर का भुगतान, मूल्यांकित कर से कम से कम 90% है,

अनुभाग 208 के अनुसार, हर व्यक्ति जिसका अनुमानित वर्ष के लिए कर दायित्व 10,000 रुपये अथवा इससे अधिक है। अपने कर का अग्रिम भुगतान "अग्रिम कर" के रूप में करेगा।

श्री खुशहाल का कर देयता 38,400 रुपए हैं (यानी, 10,000 रुपए से कम नहीं), इस प्रकार, वह अग्रिम कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है। हालांकि, उन्होंने किसी भी अग्रिम कर भुगतान नहीं किया है और इसलिए, वह खंड 234ख के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा (ब्याज की अवधि से संबंधित प्रावधानों, ब्याज की दर और जिस राशि पर ब्याज लगाया जाता है उसके हिस्सों की बाद में चर्चा करेंगे)।

उदाहरण

श्री मंगल एक रसद की दुकान चला रहे है। श्री मंगल की साल के लिए कर देयता 48,400 रुपए है। उन्होंने 31 मार्च को 46,000 रुपये के अग्रिम कर का भुगतान किया है। उनके द्वारा शेष 2,400 रूपये के कर का भुगतान आयकर विवरणी दाखिल करने के समय किया गया। क्या वह खंड 234ख के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होंगे?

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खंड 234ख के तहत ब्याज निम्नलिखित मामलों में लगाया जाता है:

(क) जब करदाता अग्रिम कर का भुगतान करने में नाकाम रहता है; या

(ख) जहाँ करदाता द्वारा अग्रिम कर का भुगतान, मूल्यांकित कर से कम से कम 90% है,

इस मामले में, श्री मंगल ने अग्रिम कर (*) का 95% भुगतान किया है (*) यानी 90% से अधिक और इस तरह, अनुभाग 234ख के तहत कोई ब्याज नहीं लिया जाएगा।

(*) श्री मंगल की कर देयता 48,400 रुपए है। और उसने 46,000 रुपये के अग्रिम कर का भुगतान किया है। उसके द्वारा भुगतान अग्रिम कर की मात्रा कुल कर दायित्व के (यानी, 46,000 रुपये/ 48,400 रुपये) 95% तक के लिए आ जाएगा।

उदाहरण

श्री राजा फर्नीचर कारोबार में लगे हुए है। श्री राजा की साल के लिए कर देयता 58,400 रुपए है। उन्होंने 35,000 रुपये के अग्रिम कर को 31 मार्च तक भुगतान किया है। उनके द्वारा शेष 23,400 रूपये का भुगतान आयकर विवरणी दाखिल करते समय किया जाता है। क्या वह खंड 234ख के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा?

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खंड 234ख के तहत ब्याज निम्नलिखित मामलों में लगाया जाता है:

(क) जब करदाता अग्रिम कर का भुगतान करने में नाकाम रहता है; या

(ख) जहाँ करदाता द्वारा अग्रिम कर का भुगतान, मूल्यांकित कर से कम से कम 90% है।

इस मामले में, श्री राजा ने 35,000 रुपये के अग्रिम कर का भुगतान किया है। उनके द्वारा भुगतान अग्रिम कर की मात्रा कुल कर दायित्व का 60% है और (*) यानी 90% से कम और इसलिए, वह खंड 234ख के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा।

(*) श्री राजा की कर दायित्व 58,400 रुपए है। और उसने 35,000 रुपये का अग्रिम कर भुगतान किया है। उसके द्वारा भुगतान अग्रिम कर की मात्रा कुल कर दायित्व के (यानी, 35,000 रुपये / 58,400 रुपये) 60% तक के लिए आ जाएगा।

ब्याज की दर

खंड 234ख के तहत, ब्याज के अग्रिम कर के भुगतान में चूक के लिए @1% प्रति माह या एक महीने के हिस्से में लगाया जाता है। ब्याज साधारण ब्याज है। दूसरे शब्दों में, करदाता अग्रिम कर के भुगतान में चूक के लिए प्रति महीने या एक महीने का हिस्सा का @ 1% साधारण ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है।

ब्याज के लिए उत्तरदायी राशि

खंड 234ख के तहत ब्याज न चुकाए हुए अग्रिम कर की राशि पर लगाया जाता है। यदि अग्रिम कर के भुगतान में कोई कमी है, तो ब्याज उस राशि पर लगाया जायेगा जिस पर अग्रिम कर का कम भुगतान किया जाता है न चुकाए / कम भुगतान के रूप में अग्रिम कर की राशि की गणना इस प्रकार है:

ब्योरे	राशि
कर का मूल्यांकन (*)	XXXXX
कम: अग्रिम कर भुगतान (यदि हो तो)	(XXXXX)
न चुकाई गई राशि / दिया गया अल्प अग्रिम कर	XXXXX

(*) मूल्यांकित कर का मतलब है कि धारा 143(1) के तहत निर्धारित के रूप में कर की राशि और जहां नियमित रूप से मूल्यांकन किया जाता है, कुल आय पर निर्धारित कर इस तरह के नियमित मूल्यांकन के तहत अग्रिम कर के रूप में लिया जाता है, कर कटौती/स्रोत पर एकत्र/टैक्स से राहत / कटौती वर्गों, टैक्स से राहत / कटौती को विभिन्न वर्गों की धाराओं जैसे 89/90/90क/91 के तहत दावा किया जाता है और कर ऋण का खंड 115ञकक/115 ञघ के तहत दावा किया जाता है।

ब्याज की वसूली की अवधि

खंड 234ख के तहत ब्याज निर्धारण वर्ष के पहले दिन से लगाया जाता है, यानी, 1 अप्रैल से धारा 143(1) के तहत आय के निर्धारण की तिथि तक या एक नियमित रूप से मूल्यांकन किया जाता है, तो इस तरह के एक नियमित रूप से मूल्यांकन करने की तारीख तक।

यदि जहां आय मूल्यांकन/पुर्नगणना के कारण बढ़ाई जाती है तो धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज मूल्यांकन वर्ष के पहले दिन से मूल्यांकन/पुर्नगणना की तिथि तक विभिन्न राशि पर लगाई जाएगी। यदि जहां मामला तथा आवेदन निपटान आयोग को दिया जाता है तो धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज मूल्यांकन वर्ष के पहले दिन से आवेदन करने की तिथि तक विभिन्न राशि पर लगाया जाएगा। आगे, यदि आवेदन में घोषित आय निपटान आयोग द्वारा बढ़ाई जाती है तो धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज मूल्यांकन वर्ष के पहले दिन से ऐसे आदेश की तिथि तक विभिन्न राशि पर लगाया जाएगा। यदि निपटान आयोग के संशोधन आदेश के परिणामस्वरूप, आय बढ़ाई/घटाई जाती है तो ब्याज भी तद्नुसार बढ़ेगा/घटेगा।

यदि किसी करदाता ने मूल्यांकन के पूरा होने से पहले किसी कर का भुगतान किया है, तो ब्याज निम्नानुसार लगाया जाएगा:

(क) स्वयं मूल्यांकित कर के भुगतान की तारीख तक, ब्याज की राशि की गणना भुगतान न किए अग्रिम कर पर की जाएगी।

(ख) स्व मूल्यांकन कर के भुगतान की तारीख से, ब्याज अग्रिम कर पर भुगतान न की गई राशि पर लगाया जाएगा करदाता द्वारा स्वयं आकलन कर कटौती के भुगतान के बाद।

उदाहरण

श्री सूरज एक व्यापारी है। जिनका कर दायित्व धारा 143(1) के तहत 28,400 रुपये निर्धारित है। उन्होंने किसी भी अग्रिम कर का भुगतान नहीं किया है, लेकिन उनके खाते में 10,000 रुपए की टीडीएस ऋणी है। उन्होंने शेष कर का भुगतान आयकर विवरणी दाखिल करने के समय में यानी 31 जुलाई को किया है। क्या वह खंड 234ख के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा, यदि हां, तो कितना होगा?

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इस मामले में, श्री सूरज की (टीडीएस से ऋण की अनुमति के बाद) कर दायित्व 18,400 रुपए तक आता है (यानी 28,400 रुपये - 10,000 रुपये) 10,000 रुपये से अधिक हो गया है। और इसलिए, वह अग्रिम कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा।

वह किसी भी तरह के अग्रिम कर का भुगतान नहीं करता है और इसलिए, वह खंड 234ख के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा। खंड 234ख के तहत ब्याज @ 1% प्रति माह या महीने के हिस्से में लगाया जाएगा। इस मामले में, श्री सूरज ने 31 अगस्त तक बकाया कर का भुगतान किया गया है और इसलिए, खंड 234ख के तहत ब्याज 1 अप्रैल - 31 अगस्त तक की अवधि के लिए लगाया जाएगा यानी 5 महीने के लिए।

ब्याज भुगतान न किये गए कर दायित्व 18,400 रुपये पर लगाया जाएगा। ब्याज 18,400 रुपये पर @ 1% की दर से 5 महीने के लिए 920 रूपये पर आ जायेगा।

अग्रिम कर की किस्त (ओ) के भुगतान में चूक के लिए ब्याज [धारा 234ग ]

धारा 234ग, अग्रिम कर की किस्त (ओ) के भुगतान में चूक के लिए ब्याज की वसूली प्रदान करता है। खंड 234C के विस्तृत प्रावधानों को जानने से पहले, एक करदाता द्वारा अग्रिम कर के भुगतान से संबंधित प्रावधानों को। प्रत्याहार करते हैं।

अनुभाग 208 के अनुसार, हर व्यक्ति जिसका वर्ष के लिए अनुमानित कर दायित्व 10,000 रुपये से अधिक है, निम्न तिथियाँ तक अग्रिम कर के रूप में अपने कर का भुगतान अग्रिम में करेगा ।

अग्रिम कर के भुगतान के लिए नियत दिनांक:

स्थिति	15 जून तक	15 सितम्बर तक	15 दिसंबर तक	15 मार्च तक
करदाता (उनको छोड़कर जिन्होंने धारा 44 कघ या धारा 44 कघक की प्रकल्पित कराधान योजना को चुना है)	अग्रिम कर के 15% तक	अग्रिम कर के 45% तक	अग्रिम कर के 75% तक	अग्रिम कर के 100% तक
करदाता जिन्होंने धारा 44कघjavascript:ShowMainContent('अधिनियम', 'CMSID', '102520000000139696', '');">धारा 44कघ या धारा 44 कघक की प्रकल्पित कराधान योजना को चुना है	शून्य	शून्य	शून्य	अग्रिम कर के 100% तक

31 मार्च तक जमा किए गए किसी भी कर को अग्रिम कर के रूप में समझा जाएगा।

मूल प्रावधान

खंड 234ग के तहत ब्याज, लगाया जाता है, यदि किसी किश्त में दिया गया अग्रिम कर आपेक्षित राशि से कम होता है तो! दूसरे शब्दों में, अग्रिम कर की विभिन्न किश्तों के स्थगन की स्थिति में धारा 234 ग के अंतर्गत ब्याज निम्नलिखित मामलों में लगाया जाता है:

(क) करदाताओं की स्थिति में (उनको छोड़कर जिन्होंने धारा 44कघ या धारा 44कघक के अंतर्गत प्रकल्पित कराधान योजना को चुना है), ब्याज निम्न पर लगाया जाएगा -

1) यदि अग्रिम कर का भुगतान 15 जून को या उससे पहले अग्रिम कर के 12% से कम हो।

2) यदि अग्रिम कर का भुगतान 15 सितंबर को या उससे पहले देय अग्रिम कर के 36% से कम हो।

3) यदि अग्रिम कर का भुगतान 15 दिसंबर या उससे पहले देय 75% अग्रिम कर से कम हो।

4) यदि 15 मार्च को अथवा उससे पहले दिया गया अग्रिम कर देय योग्य अग्रिम कर के 100% से कम होता है।

(ख) यदि करदाताओं जिन्होंने धारा 44कघjavascript:ShowMainContent('अधिनियम', 'CMSID', '102520000000139696', '');">धारा 44कघ या धारा 44 कघक की प्रकल्पित कराधान योजना को चुना हो, ब्याज लगाया जाएगा यदि 15 मार्च को अथवा उससे पहले दिया गया अग्रिम कर देययोग्य अग्रिम कर के 100% से कम होता है।

ब्याज की कोई वसूली नहीं है यदि पूंजी प्राप्ति या लाटरी से जीत आदि के कारण अग्रिम कर का अल्प भुगतान होता है

धारा 234ग के अंतर्गत ब्याज नहीं लगाया जाता यदि अग्रिम कर के भुगतान में कमी धारा 2(24)(ix)(यानी लॉटरी, क्रासवर्ड पहली आदि से जीत) में संदर्भित पूंजी प्राप्ति या आय की अनुमानित राशि के कारण या नए व्यापार से आय या धारा 115खखघक (यानी एक घरेलू कंपनी से प्राप्त लाभांश रू. 10,00,000 से अधिक है) में संदर्भित आय के कारण है और करदाता तुरंत या 31 मार्च तक अगली किश्त के भाग के तौर पर ऐसी आय पर अग्रिम कर देता है यदि कोई किश्त लंबित नहीं है

ब्याज की दर

खंड 234ग के तहत, अग्रिम कर की किस्त (किस्तें ) के भुगतान में चूक के लिए ब्याज प्रति माह @1% या एक महीने के हिस्से पर लगाया गया है ब्याज की प्रकृति साधारण ब्याज है दूसरे शब्दों में, करदाता कम भुगतान / अग्रिम कर के व्यक्तिगत किस्तों का भुगतान न होने के लिए साधारण ब्याज @ 1% प्रति माह या एक माह के हिस्से का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है।

ब्याज वसूली की अवधि

धारा 234ग के अंतर्गत ब्याज 3 महीनों के लिए लगया जाता है यदि पहली, दूसरी और तीसरी किश्त के भुगतान में कमी होती है और 1 महीनें के लिए लगाया जाता है यदि अंतिम किश्त में कमी होती है।

ब्याज के लिए उत्तरदायी राशि

खंड 234ग के तहत ब्याज अग्रिम कर की किस्त के कम भुगतान की गई राशि (यों) पर लगाया जाता है।

उदाहरण

श्री खुशाल एक कपड़ों की दुकान चला रहा है। श्री खुशहाल की कर देयता 45,500 रुपए है वह अग्रिम कर का भुगतान नीचे दिए गए के रूप में किया गया :

♦ रु. 8,000 15 जून को

♦ 11,000 रुपये 15 सितंबर को

♦ 12,000 रुपये 15 दिसंबर को

♦ 14,500 रुपये 15 मार्च को

श्री खुशाल ने धारा 44कघ की प्रकल्पित कराधान योजना को नहीं चुना है। क्या वह खंड 234ग के तहत ब्याज का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी होगा? यदि हां, तो कितना,

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हर व्यक्ति जिसका अनुमानित वर्ष के लिए कर दायित्व 10,000 रुपये से अधिक है। निम्नलिखित तारीखों में "अग्रिम कर" के रूप में अग्रिम में अपने कर का भुगतान करेगा:

स्थिति	15 जून तक	15 सितम्बर तक	15 दिसम्बर तक	15 मार्च तक
करदाता (उनको छोड़कर जिन्होंने धारा 44कघ या 44कघक की प्रकल्पित कराधान योजना को चुना है)	अग्रिम करके 15% तक	अग्रिम कर के 45% तक	अग्रिम कर के 75 % तक	अग्रिम कर के 100% तक
करदाता (जिन्होंने धारा 44कघ या 44कघक की प्रकल्पित कराधान योजना को चुना है)	शून्	शून्य	शून्य	अग्रिम कर के 100% तक

31 मार्च तक जमा किया गया कोई कर अग्रिम कर के रूप में माना जाएगा

ऊपर तिथियाँ ध्यान में रखते हुए श्री खुशाल का अग्रिम कर देनदारी अलग किस्तें निम्न प्रकार होंगी:

1) पहली किस्त में- 15 जून तक देय कर का कम से कम 15% भुगतान किया जाना चाहिए कर देयता 45,500 रुपए है और 45,500 रुपये के 15% के बराबर है जो 6825 रुपए है इसलिए, उसे 15 जून तक 6,825 रुपये का भुगतान करना चाहिए उसने 8,000 रुपए का भुगतान किया इसलिए प्रथम क़िस्त के मामले में कोई काम भुगतान नहीं है।

2) दूसरी किस्त में- 15 सितंबर तक देय कर 45% से कम नहीं भुगतान किया जाना चाहिए कर देयता 45,500 रुपए है। जो 45,500 रुपये के 45% के बराबर है इसलिए, उसे 20,475। रुपये का भुगतान 15 सितंबर तक करना चाहिए। उसने 8,000 रुपये का भुगतान 15 जून को किया और 11,000 रुपये 15 सितंबर तक (यानी रुपये का कुल 19,000, 15 सितंबर तक का भुगतान किया है), रु. 1,475 का अल्प भुगतान है (यानी रु. 20,475 - रु. 19,000)।

यद्धपि रू. 1,475 का अल्प भुगतान है लेकिन श्री खुशाल धारा 234ग के अंतर्गत ब्याज देने के लिए उत्तरदायी नहीं है क्योंकि उन्होंने 15 सितम्बर तक देययोग्य अग्रिम कर का न्यूनतम 36 प्रतिशत दे दिया है। उन्होंने 15 सितम्बर तक 19,000 रूपए दिए हैं तथा 45,000 के 36 प्रतिशत की राशि रू. 16,380 दी है। इसलिए कोई ब्याज नहीं दिया जाएगा यदि द्वितीय किश्त अस्थगित हो।

3) तीसरी किश्त में : देययोग्य कर का कम से कम 75 प्रतिशत 15 दिसंबर तक दिया जाना चाहिए। कर देयता रू. 45,500 है तथा 45,500 का 75 प्रतिशत रू. 34,125 है। इसलिए, उसे 15 दिसंबर तक रू. 34,125 देने चाहिए। उसने 15 जून को रू. 8,000 दिए हैं, 15 सितम्बर को रू. 11,000 तथा 15 दिसंबर को रू. 12,000 (अर्थात् 15 दिसंबर तक कुल रू. 31,000 दिए गए हैं)। यहां रू. 3,125 (अर्थात् रू. 34,125 - रू. 31,000) का अल्प भुगतान है। इसलिए वह रू. 3,125 (*) के अल्पता के कारण धारा 234ग के अंतर्गत ब्याज देने के लिए उत्तरदायी है।

4) अंतिम किश्त में : देययोग्य कर का 100 प्रतिशत 15 मार्च तक दिया जाना चाहिए। रू. 45,500 की कुल कर देयता 15 मार्च (अर्थात् 15 जून को 8,000, 15 दिसंबर को रू. 12,000 तथा 15 मार्च को रू. 14,500) तक श्री खुशाल द्वारा दी जानी है। इसलिए, अंतिम किश्त के मामले में कोई अल्प भुगतान नहीं है। इसलिए, श्री खुशाल अंतिम किश्त के मामले में धारा 234ग के अंतर्गत ब्याज देने के लिए उत्तरदायी नहीं होंगे।

तीसरी किस्त के मामले में 3,125 रुपये कमी है (अभिकलन पहले से ही चर्चा) तीसरी किस्त में कमी के कारण , खंड 234ग के तहत ब्याज लगाया जाएगा ब्याज, 3,100 रुपए से कम भुगतान की गई राशि पर @1% प्रति माह या महीने का हिस्से पर लगाया जाएगा (यानी 3,125 रुपये को पूर्ण राशि 3,100 रुपये तक किया जाएगा नियम 119क के अनुसार) ब्याज 3 महीने की अवधि के लिए लगाया जाएगा। दूसरे शब्दों में, ब्याज 3,100 रुपये पर 3 महीने के लिए प्रति माह @1%। खंड 234ग के तहत ब्याज 93 रुपये तक आ जाएगा।

आयकर अधिनियम के अंतर्गत करदाता द्वारा देययोग्य ब्याज पर एमसीक्यू

प्रश्न 1. धारा 234क के अंतर्गत ब्याज .........................के लिए लगाया जाता है

(क) आय की विवरणी को दाखिल करने में देरी	(ख) कर का गैर-भुगतान
(ग) अग्रिम कर के गैर-भुगतान के लिए	(घ) अग्रिम कर के अल्प भुगतान के लिए

सही उत्तर : (क)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234क के अंतर्गत ब्याज आय की विवरणी को भरने में देरी के लिए लगाया जाता है। अन्य शब्दों में, यदि करदाता इस संबंध में निर्दिष्ट देय तिथि के बाद आय की विवरणी को भरता है तो धारा 234क के अंतर्गत ब्याज लगाया जाएगा

इसलिए विकल्प (क) सही उत्तर है

प्रश्न 2. आय की विवरणी को दाखिल करने में देरी के लिए धारा 234क के अंतर्गत ब्याज ........... प्रतिशत प्रति माह या आंशिक माह पर लगाई जाती है

(क) 1.5	(ख) 2
(ग) 0.5	(घ) 1

सही उत्तर : (घ)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234क के अंतर्गत ब्याज आय की विवरणी को भरने में देरी के लिए लगाया जाता है। ब्याज प्रति माह या आंशिक माह पर 1 प्रतिशत की दर पर लगाया जाता है। ब्याज का रूप साधारण ब्याज है। अन्य शब्दों में, करदाता आय की विवरणी को भरने में देरी के लिए 1 प्रतिशत प्रति माह या आंशिक महीने के साधारण ब्याज को देने के लिए उत्तरदायी है।

इसलिए विकल्प (घ) सही उत्तर है

प्रश्न 3. धारा 234ख को कर के भुगतान के लिए नोटिस का अनुपालन न करने के लिए ब्याज की वसूली के लिए मुहैया कराई गई है

(क) सही

(ख) गलत

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234ख को अग्रिम कर के भुगतान में देरी के लिए ब्याज की वसूली के लिए मुहैया कराया गया है।

इसलिए प्रश्न में दिया गया विवरण गलत है और इसलिए विकल्प (ख) सही विकल्प है।

प्रश्न 4. धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज निम्नलिखित दो स्थितियों में लगाया जाता है :

(i) जब करदाता अग्रिम कर का भुगतान करने में विफल हो चुका हो यद्यपि वह अग्रिम कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी हो या

(ii) जहां करदाता द्वारा दिया गया अग्रिम कर मूल्यांकित कर के 75 प्रतिशत से कम हो

(क) सही

(ख) गलत

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज निम्नलिखित दो स्थितियों में लगाया जाता है :

(i) जब करदाता अग्रिम कर का भुगतान करने में विफल हो चुका हो यद्यपि वह अग्रिम कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी हो या

(ii) जहां करदाता द्वारा दिया गया अग्रिम कर मूल्यांकित कर के 90 प्रतिशत से कम हो

इसलिए प्रश्न में दिया गया विवरण गलत है और इसलिए विकल्प (ख) सही विकल्प है।

प्रश्न 5. अग्रिम कर के भुगतान में गलती के लिए धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज प्रति माह या आंशिक माह...........की दर पर लगाई जाती है

(क) 1.5	(ख) 2
(ग) 0.5	(घ) 1

सही उत्तर : (घ)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234ख के अंतर्गत, अग्रिम कर के भुगतान में गलती 1 प्रतिशत की दर पर प्रति माह या आंशिक माह पर लगाई जाती है। ब्याज का रूप साधारण ब्याज है। अन्य शब्दों में, करदाता अग्रिम कर के भुगतान में चूक के लिए 1 प्रतिशत प्रति माह या आंशिक माह की दर पर साधारण ब्याज देने के लिए उत्तरदायी है।

इसलिए विकल्प (घ) सही विकल्प है।

प्रश्न 6. धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज न चुकाए गए अग्रिम कर की राशि पर लगाया जाता है। यदि अग्रिम कर के भुगतान में कमी होती है तो अग्रिम कर की पूरी राशि पर भी ब्याज लगाया जाता है

(क) सही

(ख) गलत

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज न चुकाए गए अग्रिम कर की राशि पर लगाया जाता है। यदि अग्रिम कर के भुगतान में कमी होती है तो कर उस राशि पर लगाया जाता है जिसके द्वारा अग्रिम कर का अल्प भुगतान किया हो। न चुकाया गया कर/अल्प अग्रिम कर की राशि निम्नानुसार आंकी जाएगी

विवरण	राशि
आंकलित कर	XXXXX
घटा : दिया गया अग्रिम कर (यदि हो)	XXXXX
चुकाया न गया/अल्प दिए गए अग्रिम कर की राशि	XXXXX

मूल्यांकित कर का अर्थ कर की राशि है जैसा धारा 143(1) के अंतर्गत निर्धारित है और जहां नियमित मूल्यांकन कुल आय पर कर लगाया जाता है जैसा स्त्रोत पर कर कटौती/एकत्रीकरण, विभिन्न धाराओं जैसे धारा 89/90/90क/91 के अंतर्गत किए गए कर की राहत और धारा 115ञकक/115ञघ के अंतर्गत किया गया कर ऋण दावा द्वारा कम किया जाता है।

इसलिए विवरण में दिया गया प्रश्न गलत है और इसलिए विकल्प (ख) सही विकल्प है।

प्रश्न 7. धारा ...........के अंतर्गत ब्याज निर्धारण वर्ष के पहले दिन यानी 1 अप्रैल से धारा 143(1) के अंतर्गत आय के निर्धारण की तिथि तक या जब एक नियमित मूल्यांकन किया जाता है तो ऐसे नियमित निर्धारण की तिथि तक।

(क) 234क	(ख) 234ख
(ग) 234ग	(घ) 234घ

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234ख के अंतर्गत ब्याज निर्धारण वर्ष के पहले दिन यानी 1 अप्रैल से धारा 143(1) के अंतर्गत आय के निर्धारण की तिथि तक या जब एक नियमित मूल्यांकन किया जाता है तो ऐसे नियमित निर्धारण की तिथि तक।

इसलिए विकल्प (ख) सही विकल्प है।

प्रश्न 8. धारा ...........किश्त के भुगतान में चूक के लिए ब्याज की वसूली को मुहैया कराती है

(क) 234क	(ख) 234ख
(ग) 234ग	(घ) 234घ

सही उत्तर : (ग)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234ग किश्त के भुगतान में चूक के लिए ब्याज की वसूली को मुहैया कराती है इसलिए विकल्प (ख) सही विकल्प है।

इसलिए विकल्प (ग) सही उत्तर है

प्रश्न 9. धारा 234ग के अंतर्गत ब्याज नहीं लगाया जाता यदि धारा 2(24)(ix) में संदर्भित आय या पूंजी प्राप्ति (यानी लॉटरी, क्रासवर्ड पहेली आदि) की अनुमानित राशि की विफलता के कारण अग्रिम कर के भुगतान में कमी होती है

(क) सही

(ख) गलत

सही उत्तर : (ख)

सही उत्तर की प्रमाणिकता :

धारा 234ग के अंतर्गत ब्याज नहीं लगाया जाता यदि धारा 2(24)(ix) में संदर्भित आय या पूंजी प्राप्ति (यानी लॉटरी, क्रासवर्ड पहेली आदि) या धारा 115खखघक में संदर्भित आय या नए व्यापार से आय (यानी घरेलू कंपनी से प्राप्त लाभांश रू. 10,000 से अधिक होता है) की अनुमानित राशि की विफलता के कारण अग्रिम कर के भुगतान में कमी होती है और करदाता तुरंत अगली किश्त के हिस्से के तौर पर ऐसी आय पर आपेक्षित अग्रिम कर को देता है या 31 मार्च तक कोई किश्त लंबित नहीं होती

चूंकि प्रश्न में दिया गया विवरण गलत है और इसलिए विकल्प (ख) सही उत्तर है