आय संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस)

आय संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) I - लेखांकन नीतियाँ

आईसीडीएस-I "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अधिलाभ" और "अन्य स्रोतों से आय" शीर्षों के तहत कर योग्य आय की गणना के लिए महत्वपूर्ण लेखा नीतियों को नियंत्रित करता है, और यह लेखा पुस्तकों के रखरखाव के लिए लागू नहीं होता है। आयकर अधिनियम के प्रावधानों के साथ टकराव की स्थिति में, अधिनियम प्रभावी होगा।

• आधारभूत लेखांकन मान्यताएँ - जब तक अन्यथा कथित न हो, निम्नलिखित मान्यताओं का अनुपालन अनुमानित है:
  • चालू उद्यम: यह प्रत्याशित है कि इकाई निकट भविष्य में अपने कार्यकलापों को जारी रखेगी।
  • निरंतरता: लेखांकन नीतियों को वर्षों से लगातार लागू किया जाना चाहिए, जब तक कि किसी वैध कारण से परिवर्तित न किया जाए।
  • उपचय: आय और व्यय को, प्राप्ति या भुगतान के समय नहीं, बल्कि उपचय के समय अभिज्ञात किया जाना चाहिए, सिवाय उन मामलों के जहां आयकर अधिनियम के विशिष्ट प्रावधान लागू होते हैं (जैसे, धारा 43ख, धारा 40, और धारा 40क)।

यदि, इनमें से किसी भी धारणा का पालन नहीं किया जाता है, तो प्रकटीकरण आवश्यक है।

• महत्वपूर्ण लेखांकन नीतियाँ
  • परिभाषाः लेखा पॉलिसियाँ वित्तीय विवरणों में लागू सिद्धांतों और तरीकों को संदर्भित करती हैं। हालाँकि, कराधान प्रयोजनों के लिए, आईसीडीएस के कारण होने वाले विचलन को लेखांकन नीतियों में परिवर्तन के बजाय समायोजन माना जाता है।
  • चुनाव मानदंडः नीतियों को आय और वित्तीय स्थिति के सही और निष्पक्ष दृष्टिकोण को प्रतिबिंबित करना चाहिए। लेनदेनों का लेखांकन उनके सार तत्व, न कि केवल दिखावे, के आधार पर किया जाना चाहिए।
  • मार्क-टू-मार्केट नुकसानः इन्हें तब तक मान्यता नहीं दी जाती जब तक कि किसी अन्य आईसीडीएस (जैसे, प्रतिभूतियों पर आईसीडीएस VIII) द्वारा अनुमति न दी जाए।
• लेखा नीति में बदलाव -एक इकाई केवल एक उचित कारण के लिए अपनी लेखा नीति बदल सकती है। आईसीडीएस यह निर्दिष्ट नहीं करता है कि परिवर्तन को संभावित रूप से या पूर्वव्यापी रूप से लागू किया जाना चाहिए। हालाँकि, इसे आम तौर पर पूर्वानुमानित रूप से लागू किया जाता है क्योंकि पिछले वर्ष के आय की रिपोर्ट के बाद इसे फिर से गणना नहीं किया जा सकता है।
• प्रकटीकरण आवश्यकताएँ- प्रपत्र 3गघ के अनुसार, निम्नलिखित का खुलासा किया जाना चाहिएः
  • महत्वपूर्ण लेखांकन नीतियों को अपनाया गया।
  • भौतिक प्रभाव के साथ लेखांकन नीतियों में बदलाव, जिसमें यदि मात्रात्मक हो तो वित्तीय प्रभाव भी शामिल है।
  • भविष्य के वर्षों को प्रभावित करने वाले बदलावों की अपेक्षा है, भले ही वे वर्तमान वर्ष को भौतिक रूप से प्रभावित न करें।
  • मौलिक लेखांकन धारणाओं का अनुपालन न करना, यदि कोई हो।

आय गणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) II - वस्तुसूची का मूल्यांकन

आईसीडीएस-II "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अधिलाभ" शीर्षक के अंतर्गत आय की गणना के लिए वस्तुसूची के मूल्यांकन को नियंत्रित करता है। धारा 145क के अनुसार, वस्तुसूची का मूल्यांकन आईसीडीएस के अनुसार लागत या शुद्ध प्राप्य मूल्य (एनआरवी) के निचले स्तर पर किया जाना चाहिए।

• दायरा - आईसीडीएस-II वस्तुसूची के मूल्यांकन पर लागू होता है, सिवाय इसकेः
  • आईसीडीएस-III (निर्माण अनुबंध) के अंतर्गत होने वाला कार्य-प्रगति पर हैं
  • अन्य आईसीडी एस. द्वारा कार्य प्रगति पर है।
  • स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में रखी गई प्रतिभूतियाँ (आईसीडीएस-VIII के अंतर्गत आती हैं)।
  • एनआरवी पर मापने योग्य पशुधन, कृषि, खनिज तेल, अयस्क और गैसों के उत्पादकों की वस्तु सूची।
  • मशीनरी के पुर्जे केवल स्थायी परिसंपत्तियों के लिए इस्तेमाल किए जाते हैं।
• वस्तुसूची का मूल्यांकन - वस्तुसूची का मूल्यांकन लागत या शुद्ध वसूली योग्य मूल्य, जो भी कम हो, पर किया जाएगा, सिवाय:
  • फर्म/एओपी/बीओआई का विघटनः व्यापार जारी रखने की परवाह किए बिना, वस्तुसूची का मूल्य एनआरवी पर है।
  • कच्चा माल एवं आपूर्तियाँ: यदि तैयार माल लागत मूल्य पर या उससे अधिक पर बेचे जाने की प्रत्याशा है, तो कच्चे माल को कम करके लिखने की आवश्यकता नहीं है। हालाँकि, यदि उनकी लागत एनआरवी से अधिक है, तो उन्हें प्रतिस्थापन लागत पर मूल्यांकित किया जाना चाहिए।
  • उपोत्पाद, रद्दी, अपशिष्ट: यदि महत्वहीन हों, तो उन्हें एनआरवी पर मापा जाना चाहिए और मुख्य उत्पाद की लागत से घटाया जाना चाहिए।
  • एनआरवी वह अनुमानित विक्रय मूल्य है जो व्यवसाय के सामान्य क्रम में समापन की लागत और बिक्री व्यय की अनुमानित लागत घटाने के बाद प्राप्त होता है। वस्तुसूची को मद-दर-मद आधार पर लिखा जाना चाहिए, जब तक कि समान वस्तुएँ एक ही उत्पाद लाइन से संबंधित न हों।
• अवर लिखितियों का प्रत्यावर्तन - आईसीडीएस-II मालसूची अवरलिखितियों के प्रत्यावर्तन की अनुमति देता है यदि एनआरवी पहले दर्ज की गई लागत से अधिक बढ़ जाती है।
• वस्तु सूची की लागत में निम्नलिखित शामिल हैं:
  • खरीद की लागत: खरीद मूल्य, गैर-वापसी योग्य कर, माल ढुलाई, और प्रत्यक्ष रूप से जिम्मेदार लागत (व्यापार छूट का शुद्ध)।
  • सेवाओं की लागत: श्रम और वस्तु सूची के अधिग्रहण या निर्माण में होने वाली अन्य लागतें।
  • रूपांतरण लागत: प्रत्यक्ष उत्पादन लागत, आवंटित स्थिर एवं परिवर्तनशील उपरिव्यय।
  • अन्य लागतः वस्तुसूची को उनकी वर्तमान स्थिति और स्थान पर लाने के लिए कोई भी आवश्यक खर्च।

और अपवर्जित करता है:

• असामान्य अपव्यय।
• भंडारण लागत (जब तक कि उत्पादन प्रक्रिया के लिए आवश्यक न हो)।
• प्रशासनिक उपरिव्यय जो उत्पादन से असंबंधित हैं।
• विक्रय लागत।

• लागत माप के लिए तरीके -आईसीडीएस-II अनुमति देता हैः
  • विशिष्ट पहचान विधिः अद्वितीय या अलग वस्तुओं के लिए उपयोग किया जाता है।
  • फीफो (प्रथम-आवक-प्रथम-निर्गम) विधि: यह मानती है कि सबसे पहले की खरीददारी पहले बेची जाती है।
  • भारित औसत लागत विधि: समय के साथ लागत का औसत निकालती है।
  • अंतिम-आवक-प्रथम-निर्गम (लास्ट-इन-फर्स्ट-आउट) अनुमत नहीं है।
• वैकल्पिक लागत मापन तकनीकें
  • मानक लागत विधि: सामान्य उपभोग, दक्षता और क्षमता पर आधारित।
  • खुदरा विधि: खुदरा उद्योग में सकल मार्जिन को विक्रय मूल्यों पर लागू करके उपयोग किया जाता है।
  • एक बार एक विधि अपनाई जाने के बाद, इसे उचित कारण के बिना नहीं बदला जा सकता है।
• प्रपत्र 3गघ में प्रकटीकरण
  • वस्तुसूची मूल्यांकन के लिए लेखांकन नीतियाँ।
  • लागत सूत्र का उपयोग किया गया।
  • यदि, मानक लागत लागू की जाती है, तो यह सुनिश्चित करें कि यह वास्तविक लागत का लगभग अनुमान लगाता है।
  • वस्तु सूची की कुल मूल्य और वर्गीकरण।

आय गणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) III – निर्माण अनुबंध

आईसीडीएस-III निर्माण संविदाओं से संबंधित राजस्व और लागत की पहचान पूर्णता प्रतिशत विधि (पीओसीएम) का उपयोग करके शासित करता है । धारा 43गख के अनुसार, निर्माण अनुबंधों से होने वाले लाभ और अधिलाभ की गणना पीओसीएम का उपयोग करके की जानी चाहिए।

• दायरा-आईसीडीएस-III सभी निर्माण अनुबंधों पर लागू होता है, जिसमें शामिल हैंः
  • परिसंपत्तियों या परस्पर निर्भर परिसंपत्ति समूहों के निर्माण के लिए अनुबंध।
  • निर्माण से सीधे संबंधित सेवाओं के लिए संविदा, उदाहरण के लिए, परियोजना प्रबंधकों और वास्तुकारों की सेवाओं के लिए;
  • संपत्ति के विध्वंस या पुनर्स्थापना के लिए संविदा
• निर्माण संविदाओं का वर्गीकरण
  • नियत मूल्य संविदाएँ: ठेकेदार लागत वृद्धि खंडों के साथ या उनके बिना, एक नियत मूल्य पर सहमत होता है।
  • लागत-प्लस संविदाएँ: ठेकेदार को वास्तविक लागतों की प्रतिपूर्ति की जाती है, साथ ही एक निश्चित शुल्क या बढ़ोत्तरी भी दी जाती है।
• संविदा राजस्व का निर्धारण और लागत -

संविदा राजस्व में निम्नलिखित शामिल होंगे:

• संविदा में सहमत मूल्य, जिसमें प्रतिधारण शामिल हैं।
• यदि, विश्वसनीय रूप से मापने योग्य हो तो, विभिन्नताएँ, दावे और प्रोत्साहन भुगतान।

संविदा लागत में शामिल हैंः

• प्रत्यक्ष लागतें: श्रम, सामग्री और अन्य प्रत्यक्ष रूप से आरोप्य लागतें।
• आरोप्य लागतें: संविदा प्रारंभ से पूर्णता तक संविदा गतिविधियों के लिए आवंटित लागतें।
• लागत प्रतिभूतिकरण संविदा: मान्यता केवल तभी जब संविदा प्राप्त होने की संभावना हो।
• उधार लेने की लागत: यदि यह आईसीडीएस-IX के अनुसार अनुबंध कार्य से संबंधित है तो पूंजीकृत की जाएगी।

• पूर्णता निर्धारण का प्रतिशत
  • लागत आनुपातिक विधिः अनुमानित कुल लागत के प्रतिशत के रूप में वास्तविक संविदा लागत के आधार पर।
  • कार्य विधि का सर्वेक्षणः एक योग्य सर्वेक्षक द्वारा प्रमाणित कार्य के आधार पर।
  • भौतिक पूर्णता विधिः संविदा की वास्तविक भौतिक प्रगति के आधार पर।
• राजस्व और लागत मान्यता
  • संविदा के पूरा होने के प्रतिशत के आधार पर राजस्व को मान्यता दी जाती है।
  • संविदा के पूरा होने के अनुपात में लागतों को मान्यता दी जाती है।
  • यदि, राजस्व असंग्रह्य हो जाता है, तो इसे व्यय के रूप में मान्यता दी जाती है।
  • संविदा के प्रारंभिक चरणों (25 प्रतिशत तक पूरा होने) में, राजस्व को केवल व्यय की सीमा तक ही मान्यता दी जाती है।
• अनुमानों में बदलाव- संविदा राजस्व में बदलाव या लागत अनुमानों को उनके होने की अवधि में शामिल किया जाना चाहिए, और समायोजन संचयी रूप से किए जाते हैं।

• संविदाओं का संयोजन या विभाजन
  • विभाजन: यदि, किसी एकल संविदा के विभिन्न भागों पर पृथक रूप से बातचीत की जा सकती है और उनका मूल्य निर्धारण किया जा सकता है, तो उसे बहु संविदाओं के रूप में माना जाएगा।
  • सम्मिलन: अनेक संविदाओं को एक ही माना जाएगा यदि वे आपस में घनिष्ठ रूप से संबंधित हों और एक ही परियोजना का भाग हों।
• प्रपत्र 3गघ में प्रकटीकरण
  • रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता प्राप्त राजस्व
  • संविदा पूर्णता निर्धारण हेतु प्रयुक्त विधि।
  • खर्च की गई लागत, मान्यता प्राप्त लाभ, प्राप्त अग्रिम और प्रतिधारण।

आय गणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) IV - राजस्व मान्यता

आईसीडीएस-IV वस्तुओं की बिक्री, सेवाओं के प्रतिपादन, ब्याज, रॉयल्टी और लाभांश से राजस्व की मान्यता निर्धारित करता है। निर्माण अनुबंधों से उत्पन्न होने वाला राजस्व आईसीडीएस-III द्वारा अलग से नियंत्रित किया जाता है।

• दायरा-आईसीडीएस-IV निम्नलिखित से होने वाले राजस्व पर लागू होता हैः
  • माल की बिक्री
  • सेवाओं का प्रतिपादन
  • किसी व्यक्ति के संसाधनों का उपयोग (ब्याज, रॉयल्टी या लाभांश देने वाले)

यह धारा 115क के तहत सकल आधार पर कर योग्य आय करने वाले गैर-निवासियों पर भी लागू होती है।

• माल की बिक्री से राजस्व मान्यता
  • राजस्व को तब मान्यता दी जाती है जब स्वामित्व के महत्वपूर्ण जोखिमों और पुरस्कारों का हस्तांतरण खरीदार को किया जाता है।
  • केवल भुगतान सुरक्षित करने के लिए कानूनी शीर्षक का प्रतिधारण राजस्व मान्यता में देरी नहीं करता है।
  • यदि, संग्रह अनिश्चित है, तो राजस्व मान्यता तब तक स्थगित कर दी जाती है जब तक कि उचित निश्चितता मौजूद न हो।
• सेवाओं के प्रतिपादन से राजस्व मान्यता
  • राजस्व को पूर्णता के प्रतिशत विधि (पीओसीएम) के आधार पर मान्यता दी जाती है।
  • निरंतर सेवा अनुबंधों में, समय के साथ सीधे आधार पर राजस्व को मान्यता दी जा सकती है।
  • अल्पकालिक सेवा अनुबंध (≤90 दिन) पूर्ण सेवा अनुबंध विधि का पालन कर सकते हैं, न कि पीओसीएम के।
• अन्य राजस्व की मान्यता
  • ब्याज: उपार्जन आधार पर अभिज्ञात, सिवाय कर वापसी पर ब्याज के, जो प्राप्ति आधार पर अभिज्ञात है।
  • रॉयल्टी : संविदा की शर्तों के अनुसार मान्य अथवा किसी अन्य व्यवस्थित आधार पर, यदि अधिक उपयुक्त हो।
  • लाभांश: आयकर अधिनियम की धारा 8 के अनुसार, घोषणा या भुगतान के वर्ष में मान्य।
• प्रपत्र 3गघ में प्रकटीकरण
  • संग्रह में अनिश्चितता के कारण राजस्व को मान्यता नहीं दी गई।
  • सेवा लेनदेन से मान्यता प्राप्त राजस्व
  • सेवाओं के पूरा होने के चरण को निर्धारित करने के लिए उपयोग की जाने वाली विधि।
  • प्रगति पर संविदाओं के लिए खर्च की गई लागत, मान्यता प्राप्त लाभ, प्राप्त अग्रिम, और प्रतिधारण।

आय संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) V - मूर्त अचल परिसंपत्तियाँ

आईसीडीएस-V व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उपयोग की जाने वाली भूमि, भवन, मशीनरी, संयंत्र और फर्नीचर सहित मूर्त अचल संपत्तियों के वर्गीकरण, लागत निर्धारण और उपचार पर मार्गदर्शन प्रदान करता है।

• मूर्त अचल परिसंपत्तियों का वर्गीकरण
  • माल या सेवाओं के उत्पादन अथवा आपूर्ति में उपयोग के लिए धारित परिसंपत्तियां और व्यवसाय के सामान्य अनुक्रम में बिक्री के लिए नहीं।
  • अतिरिक्त उपकरणों और सर्विसिंग उपकरणों को पूंजीकृत किया जाना अनिवार्य है।
  • अतिरिक्त कलपुर्जे व्यय के रूप में माने जाते हैं, जब तक कि उनका उपयोग अनियमित प्रतिस्थापन वाले किसी विशिष्ट स्थायी संपत्ति के लिए न किया जाए; ऐसी स्थिति में, उन्हें पूंजीकृत किया जाता है।
• वास्तविक लागत का निर्धारण
  • खरीदी गई संपत्तिः लागत में खरीद मूल्य, गैर-वसूली योग्य कर, माल ढुलाई, स्थापना लागत, और परीक्षण रन, व्यापार छूट का नेट शामिल है।
  • स्व-निर्मित परिसंपत्तियाँ: लागत में प्रत्यक्ष लागत, जिम्मेदार सामान्य खर्च और इस्तेमाल की गई मशीनरी का मूल्यह्रास शामिल है।
  • विनिमय में अर्जित परिसंपत्तियाँ: लागत अर्जित परिसंपत्ति का उचित बाजार मूल्य (फेयर मार्केट वैल्यू) है।
  • संयुक्त स्वामित्व वाली परिसंपत्तियाँ: लागत संविदा या भुगतान योगदान के आधार पर विभाजित किया जाता है।
  • सामूहिक क्रय: लागत का आवंटन उचित बाजार मूल्य के आधार पर किया जाता है।
• मरम्मत और रखरखाव का उपचार
  • पूंजीकृत: यदि व्यय, संपत्ति के मूल मानक से परे, आर्थिक लाभों में वृद्धि करते हैं।
  • व्यय किया गया: यदि वे केवल विद्यमान लाभों को बनाए रखते हैं।
• मूल्यह्रास और परिसंपत्ति हस्तांतरण
  • मूल्यह्रास की गणना आय-कर अधिनियम, 1961 के अनुसार डब्ल्यूडीवी विधि या एसएलएम (बिजली उत्पादन इकाइयों के लिए) का उपयोग करके की जाती है।
  • सद्भावना पर मूल्यह्रास की अनुमति नहीं है।
  • आसंपत्ति के हस्तांतरण: यदि ब्लॉक का अस्तित्व समाप्त हो जाता है, तो पूंजीगत लाभ के तहत लाभ/हानि पर कर लगाया जाता है। अन्यथा, बिक्री से प्राप्त आय ब्लॉक मूल्य को कम कर देती है।
• प्रपत्र 3गघ में प्रकटीकरण
  • विवरण, मूल्यह्रास की दर, लागत, और संपत्तियों का डब्ल्यूडीवी।
  • जीएसटी क्रेडिट, विदेशी मुद्रा लाभ/हानि और सब्सिडी सहित, जोड़/घटाव।
  • वर्ष के दौरान मूल्यह्रास का दावा किया गया।

आय संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) VI - विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन के प्रभाव

आईसीडीएस-VI विदेशी मुद्रा लेनदेन से आय की गणना, विदेशी संचालन के वित्तीय विवरणों का अनुवाद, और अग्रिम विनिमय अनुबंधों के लिए लेखांकन को नियंत्रित करता है।

• दायरा - यह मानक निम्नलिखित को सम्मिलित करता है:
  • विदेशी मुद्रा लेनदेन का व्यवहार
  • विदेशी संचालन वित्तीय का अनुवाद
  • वायदा विनिमय संविदा

यह धारा 43क द्वारा शासित पूंजीगत परिसंपत्तियों पर लागू नहीं होती है विदेशी मुद्रा लाभ/हानि (धारा 43क के तहत उन लोगों को छोड़कर) पर धारा 28 के तहत कर लगाया जाता है या धारा 37(1) के तहत अनुमति दी जाती है, और आईसीडीएस-VI के अनुसार गणना की जाती है।

• परिभाषाएँ
  • विदेशी मुद्रा लेनदेन : लेन-देन विदेशी मुद्रा में निरूपित या निपटान किया गया है।
  • मौद्रिक मदें: नकद, प्राप्य, देय, इत्यादि।
  • गैर-मौद्रिक मदें: स्थायी संपत्तियाँ, मालसूची, इक्विटी निवेश, इत्यादि।
• पूँजी खाते में उतार-चढ़ाव [धारा 43क]
  • जब पूंजीगत परिसंपत्तियाँ (चाहे वे मूल्यह्रास योग्य हों या नहीं) भारत के बाहर से व्यवसाय/ पेशे के लिए अर्जित की जाती हैं और उनका भुगतान तत्काल नहीं किया जाता है तो यह स्थिति उत्पन्न होती है।
  • भुगतान या ऋण पुनर्भुगतान के समय उत्पन्न विनिमय अंतरों को संपत्ति की वास्तविक लागत या डब्ल्यूडीवी में समायोजित किया जाता है।
  • लेखा विधि की परवाह किए बिना, भुगतान के वर्ष में समायोजन किए जाते हैं।

राजस्व खाते में उतार-चढ़ाव [धारा 43कक के अंतर्गत आईसीडीएस-VI]

यह आईसीडीएस राजस्व मदों पर विदेशी मुद्रा अंतर के लिए लागू होता है।

• प्रारंभिक मान्यता : लेन-देन की तारीख की दर पर रिकॉर्ड किया गया। औसत दर का उपयोग तब तक किया जा सकता है जब तक कि दर में काफी उतार-चढ़ाव न हो।
• वर्षान्त अनुवादन:

• मौद्रिक मदें: समापन दर का उपयोग करके पुनर्स्थापित; अंतर को आय/व्यय के रूप में मान्यता दी गई।
• गैर-मौद्रिक वस्तुएँ : पुनरावर्तित नहीं; मूल दर पर जारी रखें
• एनआरवी पर मालसूची: एनआरवी निर्धारण की तारीख पर दर का उपयोग करके अनुवादित।

• विशेष मामले :
  • प्रतिभूतियों पर निवेश : देय से पहले महीने के अंत की दर का उपयोग करके परिवर्तित किया गया
  • व्यवसाय आय : वर्ष के अंत की दर का उपयोग करके परिवर्तित किया गया
  • अन्य आय : वर्ष के अंत की दर का उपयोग करके परिवर्तित किया गया
  • लाभांश : घोषणा भुगतान से पहले महीने के अंत की दर
  • टीडीएस आय : जिस तारीख को कर काटा जाना था, उस तारीख की दर
• वायदा विनिमय संविदा
  • वायदा संविदा : भविष्य की तारीख और निर्धारित दर पर मुद्राओं के विनिमय का समझौता।
  • प्रीमियम/छूट : अनुबंध अवधि पर परिशोधन किया गया है
  • विनिमय अंतर :
• उसी वर्ष निपटान : अनुबंध की शुरुआत से लेकर निपटान तक का अंतर
• विभिन्न वर्षों का निपटान : पिछले वर्ष के अंत या आरंभ से निपटान तक का अंतर
  • रद्द/नवीनीकरण : घटना के वर्ष में मान्यता प्राप्त लाभ/हानि
  • सट्टेबाजी/व्यापारिक उद्देश्यों या फर्म प्रतिबद्धताओं/अत्यधिक संभावित पूर्वानुमान लेनदेन के हेजेस के लिए अनुबंधों पर लागू नहीं है।
• विदेशी संचालन का अनुवाद- विदेशी संचालन की वित्तीय स्थितियों का अनुवाद अन्य विदेशी मुद्रा लेनदेन के समान विधि का उपयोग करके किया जाता है, उन्हें निर्धारिती के अपने संचालन के हिस्से के रूप में माना जाता है।

• संपत्ति के ब्लॉक के लिए- धारा 43क के तहत पूंजीगत संपत्ति लागत को प्रभावित करने वाले विदेशी मुद्रा लाभ/नुकसान को डब्ल्यूडीवी में समायोजित किया जाता है, भले ही यह किताबों में पूंजीकृत हो।

आय संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) VII - सरकारी अनुदान

आईसीडीएस-VII सरकारी अनुदान की मान्यता, माप और उपचार को नियंत्रित करता है, जिसमें सब्सिडी, प्रोत्साहन, शुल्क वापसी, छूट, रियायतें और प्रतिपूर्ति शामिल हैं।

• दायरा - आईसीडीएस-VII सरकारी अनुदान पर लागू होता है लेकिन इसमें शामिल नहीं हैः
  • सरकारी सहायता को अनुदान के रूप में वर्गीकृत नहीं किया गया है।
  • उद्यमों के स्वामित्व में सरकार की भागीदारी
• सरकारी अनुदान की मान्यता
  • अनुदान को तब मान्यता दी जाती है जब उचित आश्वासन मौजूद होता है कि शर्तों को पूरा किया जाएगा और अनुदान प्राप्त किया जाएगा।
  • मान्यता को प्राप्ति की तारीख से आगे स्थगित नहीं किया जा सकता है।
• सरकारी अनुदान का उपचार
  • मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्तियों के लिए अनुदान:
• संपत्ति के वास्तविक लागत या परिसंपत्तियों के ब्लॉक के लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) से कटौती की गई है।
• यदि, परिसंपत्ति-विशिष्ट नहीं है, तो इसे परिसंपत्तियों में आनुपातिक रूप से विभाजित किया जाता है।
  • गैर-मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों के लिए अनुदानः उस अवधि के दौरान आय के रूप में मान्यता प्राप्त है जिसमें संबंधित लागतें की जाती हैं।
  • खर्चों या नुकसान के लिए मुआवजे के रूप में प्राप्त अनुदान: यदि पिछले नुकसान या तत्काल वित्तीय सहायता के लिए हो, तो इसे प्राप्त करने योग्य वर्ष में आय के रूप में मान्यता दी जाएगी।
  • अन्य मौद्रिक अनुदानः उस अवधि के दौरान आय के रूप में मान्यता प्राप्त है जिसमें संबंधित लागतें की जाती हैं।
  • गैर-मौद्रिक अनुदान (जैसे, मुफ्त उपकरण): अधिग्रहण के आधार पर मान्यता प्राप्त लागत (यदि नाममात्र मूल्य मुफ्त है, या यदि वास्तविक भुगतान रियायती है)।
• सरकारी अनुदान का प्रति‍दान - यदि, कोई अनुदान वापस कर दिया जाता है, तो उपचार इसके मूल उद्देश्य पर निर्भर करता हैः
  • मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिएः वास्तविक लागत या डब्ल्यूडीवी में वापस जोड़ा गया है, और मूल्यह्रास की पुनः गणना की जाती है।
  • अन्य अनुदानों के लिएः किसी भी गैर-ऋणमुक्त आस्थगित क्रेडिट के खिलाफ समायोजित; लाभ और हानि खाते में अतिरिक्त शुल्क लिया जाता है।
• प्रपत्र 3गघ में प्रकटीकरण
  • संपत्ति लागत या डब्ल्यूडीवी से काटे गए अनुदान।
  • वर्ष के दौरान आय के रूप में मान्यता प्राप्त अनुदान।
  • गैर-मान्यता प्राप्त अनुदान और गैर-मान्यता के कारण।

आय संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) VIII - प्रतिभूतियाँ

आईसीडीएस-VIII स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में रखी गई प्रतिभूतियों के मूल्यांकन को नियंत्रित करता है। यह पूंजीगत परिसंपत्तियों के रूप में रखी गई प्रतिभूतियों पर लागू नहीं होता है, जो पूंजीगत लाभ के प्रावधानों द्वारा नियंत्रित होती हैं।

• दायरा - आईसीडीएस-VIII प्रतिभूतियों पर लागू होता है जैसा कि प्रतिभूति अनुबंध (विनियमन) अधिनियम, 1956 की धारा 2(एच) के तहत परिभाषित किया गया है, जिसमें शेयर (सूचीबद्ध या गैर-सूचीबद्ध), बॉन्ड, डिबेंचर, सरकारी प्रतिभूतियाँ, म्यूचुअल फंड इकाइयाँ, और प्रतिभूतियों में अधिकार या हित शामिल हैं। यह व्युत्पन्नियों को अपवर्जित करता है और निम्नलिखित पर लागू नहीं होता:
  • ब्याज और लाभांश की मान्यता (आईसीडीएस-IV के तहत शामिल)
  • बीमा कंपनियों, बैंकों, सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों, म्यूचुअल फंड और उद्यम पूंजी निधि द्वारा रखी गई प्रतिभूतियाँ।
• स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में आयोजित प्रतिभूतियों का मूल्यांकन
  • अधिग्रहण के समय
• भूतपूर्व प्रतिभूतियों को वास्तविक लागत पर अभिलिखित किया जाता है, जिसमें क्रय मूल्य, दलाली, शुल्क, कर और शुल्क शामिल हैं।
• अगर किसी सुरक्षा का अधिग्रहण बदले में किया जाता है, तो अधिग्रहित सुरक्षा का उचित मूल्य लागत होगी।
• यदि, उपहार या विरासत के रूप में अधिग्रहित किया जाता है, तो लागत पिछले मालिक के लिए मूल लागत होगी।
• ब्याज वाली प्रतिभूतियों पर अधिग्रहण-पूर्व ब्याज को लागत से घटाया जाना चाहिए।
  • वर्ष के अंत में (बाद का मूल्यांकन)
• सूचीबद्ध प्रतिभूतियाँ: लागत या शुद्ध वसूली योग्य मूल्य (एनआरवी) में से जो भी कम हो, उस पर मूल्यांकन किया जाता है।
• असूचीबद्ध प्रतिभूतियाँ: केवल लागत पर मूल्यांकित (बाजार-आधारित हानि की अनुमति नहीं है)।
• मूल्यांकन व्यक्तिगत रूप से नहीं, बल्कि श्रेणी-वार (शेयर, ऋण प्रतिभूतियाँ, परिवर्तनीय प्रतिभूतियाँ, आदि) किया जाना चाहिए।
  • मूल्यांकन के तरीके
• विशिष्ट पहचान विधि (अधिमान्य)
• यदि, यह अव्यावहारिक हो, तो प्रथम आगम प्रथम निर्गम (फर्स्ट-इन-फर्स्ट-आउट) या भारित औसत विधि का उपयोग किया जा सकता है।

• बैंकों के लिए विशेष प्रावधान- अनुसूचित बैंकों और सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों को रिजर्व बैंक के दिशानिर्देशों के अनुसार प्रतिभूतियों को वर्गीकृत करना, पहचानना और मापना चाहिए। विदेशी मुद्रा पर आईसीडीएस-VI विदेशी मुद्रा में अर्जित प्रतिभूतियों से संबंधित अग्रिम अनुबंधों पर लागू नहीं होता है।

• बाजार मूल्य पर चिह्नित हानियों का कर उपचार
  • सूचीबद्ध प्रतिभूतियों पर बाजार मूल्य पर चिह्नित हानियों (आईसीडीएस के अनुसार संगणित) को धारा 36(1)(xviii) के तहत कटौती के रूप में अनुमति दी जाती है।
  • यदि, आईसीडीएस के अनुसार गणना नहीं की जाती है, तो धारा 40क (13) के तहत इस प्रकार के नुकसान की अनुमति नहीं है।
  • धारा 28 के अंतर्गत बाजार मूल्य पर अर्जित लाभ व्यावसायिक आय के रूप में कर योग्य है।
• प्रपत्र 3गघ में प्रकटीकरण
  • प्रतिभूतियों के लिए उपयोग की जाने वाली मूल्यांकन विधि।
  • सूचीबद्ध प्रतिभूतियों के लिए श्रेणी-वार लागत और एनआरवी।
  • आईसीडीएस से कोई भी विचलन और उसके कारण।

आय गणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) IX - उधार लागत

आईसीडीएस-IX उधार लागत की पहचान, माप और उपचार के लिए दिशानिर्देश प्रदान करता है। यह निर्दिष्ट करता है कि कब ऐसी लागतों को परिसंपत्ति की लागत के भाग के रूप में पूंजीकृत किया जाना चाहिए तथा कब उन्हें लाभ और हानि में शामिल किया जाना चाहिए।

• दायरा-उधार लेने की लागत में शामिल हैंः
  • ऋण और उधार पर ब्याज व्यय।
  • प्रतिबद्धता शुल्क, प्रसंस्करण शुल्क, और वित्त पट्टा शुल्क।
  • उधार पर परिशोधित छूट/प्रीमियम।
  • विधेयक बट्टाकरण प्रभार (जैसा कि सीबीडीटी परिपत्र संख्या 10/2017, दिनांक 23-03-2017 द्वारा स्पष्ट किया गया है)।

आय-कर अधिनियम के विशिष्ट प्रावधानों के तहत अनुमति नहीं दी गई उधार लागत (जैसे, धारा 14क के तहत छूट आय से संबंधित खर्च) को पूंजीकरण नहीं किया जा सकता है।

• उधार लागतों का पूंजीकरण - उधार लेने की लागतों को पूंजीकृत किया जाता है यदि वे सीधे किसी योग्य संपत्ति के अधिग्रहण, निर्माण या उत्पादन के लिए जिम्मेदार हैं, जिनमें शामिल हैंः
  • मूर्त परिसंपत्तियाँ -भूमि, भवन, संयंत्र और मशीनरी, आदि।
  • अमूर्त संपत्ति -पेटेंट, ट्रेडमार्क, कॉपीराइट आदि।
  • वस्तुसूची - यदि उन्हें बिक्री योग्य स्थिति में रहने के लिए 12 महीने या उससे अधिक समय की आवश्यकता हो।
• पूंजीकरण राशि की गणना
  • विशिष्ट उधार के लिए: किसी अर्हक परिसंपत्ति के लिए सीधे उपयोग की गई निधियों पर व्यय की गई सम्पूर्ण उधार लागत को पूंजीकृत किया जाता है।
  • सामान्य उधार के लिए: पूंजीकृत की जाने वाली राशि की गणना निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

पूंजीकृत उधार लागत = कुल सामान्य उधार लागत × अर्हक आस्तियों की औसत लागत स / कुल आस्तियों की औसत लागत

जहाँः

• अर्हक परिसंपत्तियों की औसत लागत इस बात पर निर्भर करती है कि परिसंपत्ति वर्ष के प्रारंभ में अस्तित्व में थी, वर्ष के दौरान अर्जित की गई थी, या वर्ष के दौरान उपयोग में लाई गई थी।
• कुल परिसंपत्तियों का औसत लागत विशिष्ट उधारों के माध्यम से वित्त पोषित परिसंपत्तियों को छोड़कर गणना की जाती है।

• पूंजीकरण की अवधि
  • विशिष्ट उधारों के लिए: उस तारीख से जब धन उधार लिया जाता है, तब तक जब परिसंपत्ति को पहली बार उपयोग में लाया जाता है।
  • सामान्य उधार के लिए: किसी अर्हक परिसंपत्ति के लिए निधियों का उपयोग किए जाने की तिथि से लेकर उस परिसंपत्ति के पहली बार उपयोग में लाए जाने तक।
  • वस्तु सूची के लिएः जब तक उन्हें बिक्री योग्य बनाने के लिए आवश्यक सभी गतिविधियाँ काफी हद तक पूरी नहीं हो जाती हैं।
  • चरणों में निर्माण के लिए: जब पूंजीकरण का उपयोग किया जाता है तो प्रत्येक चरण के लिए पूंजीकरण अलग-अलग बंद हो जाता है।
• प्रपत्र 3गघ में प्रकटीकरण
  • उधार लेने की लागत के लिए लेखांकन नीति।
  • वर्ष के दौरान पूंजीकृत उधार लागत की राशि।

आय गणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) X - प्रावधान, आकस्मिक देयताएँ और आकस्मिक संपत्तियाँ

आईसीडीएस-X कर गणना उद्देश्यों के लिए प्रावधानों, आकस्मिक देनदारियों और आकस्मिक संपत्तियों को पहचानने और मापने के लिए दिशानिर्देश प्रदान करता है।

• दायरा - आईसीडीएस-X सभी प्रावधानों, आकस्मिक देनदारियों और आकस्मिक परिसंपत्तियों पर लागू होता है, सिवाय उनके जो निम्नलिखित से उत्पन्न होते हैंः
  • वित्तीय साधन
  • निष्पादन संविदा
  • पॉलिसीधारकों के साथ बीमा संविदा
  • राजस्व मान्यता (आईसीडीएस-IV के तहत)
  • मूल्यह्रास, परिसंपत्ति हानि, और संदिग्ध ऋण (आईसीडीएस-V के अंतर्गत शामिल)
  • कर्मचारी लाभ (जैसा कि सीबीडीटी परिपत्र संख्या 10/2017 द्वारा स्पष्ट किया गया है)।
• मुख्य परिभाषाएँ
  • प्रावधानः अनिश्चित राशि या समय की देनदारी
  • व्यवहार्यताः पिछली घटनाओं से उत्पन्न होने वाला एक वर्तमान दायित्व, जिसके लिए संसाधनों के बहिर्वाह की आवश्यकता होती है।
  • निष्पादन अनुबंध निष्पादन संविदा ऐसे संविदा होते हैं जिनके अंतर्गत दोनों पक्षों ने अपने किसी दायित्व का पालन नहीं किया है या दोनों पक्षों ने समान सीमा तक अपने दायित्वों का आंशिक रूप से पालन किया है।
  • आकस्मिक देयता: अनिश्चित भविष्य की घटनाओं पर निर्भर एक संभावित दायित्व या अनिश्चित निपटान के साथ एक वर्तमान दायित्व।
  • आकस्मिक संपत्तिः एक संभावित संपत्ति जिसका अस्तित्व करदाता के नियंत्रण से परे भविष्य की घटनाओं पर निर्भर करता है।
• मान्यता और माप
  • प्रावधान: प्रावधान को मान्यता तब दी जाती है जबः
• एक वर्तमान दायित्व एक पिछली घटना के कारण उत्पन्न होता है।
• आर्थिक लाभों का बहिर्वाह उचित रूप से निश्चित है।
• देयता राशि का विश्वसनीय रूप से अनुमान लगाया जा सकता है।
  • अपवादः
• भविष्य की परिचालन लागतों को प्रावधानों के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।
• प्रस्तावित कानूनों के लिए अनुपालन लागत का प्रावधान तब तक नहीं किया जा सकता जब तक कि कानून लागू नहीं हो जाता।
  • प्रावधानों का मापन
• प्रावधानों को वर्ष के अंत में सर्वोत्तम अनुमानों के आधार पर मापा जाता है।
• वर्तमान मूल्य पर छूट की अनुमति नहीं है।
• प्रावधानों की प्रत्येक वर्ष वार्षिक समीक्षा की जानी चाहिए और अद्यतन अनुमानों के आधार पर समायोजित किया जाना चाहिए।

• प्रावधानों का उपयोग- प्रावधानों का इस्तेमाल केवल उन खर्चों के लिए किया जा सकता है जिनके लिए उन्हें मूल रूप से मान्यता दी गई थी।

• खर्चों की प्रतिपूर्ति- आय के रूप में तभी पहचाना जाता है जब देयता के निपटारे के बाद रसीद उचित रूप से निश्चित हो।

• आकस्मिक देनदारियाँ- मान्यता प्राप्त नहीं है क्योंकि, वे अनिश्चित भविष्य की घटनाओं पर निर्भर करते हैं।

• आकस्मिक परिसंपत्तियाँ
  • शुरू में मान्यता प्राप्त नहीं है, लेकिन इसे नियमित रूप से मूल्यांकन किया जाना चाहिए।
  • एक बार जब प्रवाह की उचित निश्चितता उत्पन्न हो जाती है, तो संपत्ति और संबंधित आय को उसी वर्ष में मान्यता दी जानी चाहिए।
• प्रपत्र 3गघ में प्रकटीकरण
  • प्रावधानः प्रकृति, वहन राशि, अतिरिक्त प्रावधान, प्रत्यावर्तन और प्रतिपूर्ति।
  • आकस्मिक संपत्तिः प्रकृति, वहन राशि, और मान्यता प्राप्त आय