सामान्य कर बचाव नियम (जीएएआर)

जीएएआर की प्रयोज्यता

धारा 95 कर अधिकारियों को यह अधिकार देती है कि वे किसी व्यवस्था को अनुचित परिहार व्यवस्था (आईएए) के रूप में घोषित कर सकते हैं, यदि इसका मुख्य उद्देश्य कर लाभ प्राप्त करना है। जीएएआर वित्तीय वर्ष 2018-19 से लागू होता है और इसे किसी भी चरण या व्यवस्था के किसी भी हिस्से के लिए लागू किया जा सकता है।

अनुमेय परिहार व्यवस्था (धारा 96)

एक व्यवस्था एक अनुमेय परिहार व्यवस्था है यदि इसका मुख्य उद्देश्य कर लाभ प्राप्त करना है, और यह:

• अधिकारों/दायित्वों का निर्माण करता है जो सामान्यतः निष्पक्ष लेन-देन में उत्पन्न नहीं होते हैं,
• कर प्रावधानों का दुरुपयोग या दुर्व्यवहार करता है,
• वाणिज्यिक सार की कमी (धारा 97),
• गैर-प्रामाणिक तरीके से किया जाता है।

यदि, किसी व्यवस्था का कोई भी कदम/हिस्सा मुख्य रूप से कर लाभ प्राप्त करने के उद्देश्य से है, तो पूरी व्यवस्था को कर लाभ के लिए माना जाएगा, जब तक कि निर्धारिती द्वारा इसके विपरीत साबित नहीं किया जाता है।

वाणिज्यिक सार का अभाव (धारा 97)

एक व्यवस्था को वाणिज्यिक सार की कमी माना जाता है यदि वह:

• अपने सार के साथ असंगत रूप है,
• चक्रानुक्रमिक वित्तपोषण सम्मिलित है,
• इसमें अनुयोजन करने वाले पक्षकार शामिल हैं।
• स्वतः निरस्त करने वाले/प्रतिसंतुलनकारी तत्वों को अंतर्ग्रस्त करता है।
• निधियों के मूल्य, स्रोत, स्थान, स्वामित्व या नियंत्रण को छिपाने के लिए एक या अधिक व्यक्तियों के माध्यम से भेजा गया,
• एक लेनदेन/निवास स्थान/संपत्ति स्थान जिसका वाणिज्यिक उद्देश्य नहीं है, जिसका उद्देश्य केवल कर लाभ प्राप्त करना है,
• प्राप्त कर लाभ को छोड़कर, व्यावसायिक जोखिमों या नकदी प्रवाह पर कोई महत्वपूर्ण प्रभाव नहीं पड़ता है।

ध्यान दें : यह निर्धारित करते समय कि क्या किसी व्यवस्था में वाणिज्यिक सामग्री की कमी है, इसकी अवधि, कर भुगतान, या निकास मार्ग जैसे कारक प्रासंगिक हो सकते हैं लेकिन निर्णायक नहीं हैं।

आईएए (धारा 98) के परिणाम

यदि, कोई व्यवस्था आईएए के रूप में आयोजित की जाती है, तो कर परिणामों का निर्धारण उचित समझे जाने के अनुसार किया जाएगा, और इसमें शामिल हो सकते हैंः

• किसी भी चरण या भाग या पूरी व्यवस्था की पुनः विशेषता, संयोजन, या उपेक्षा करना;
• व्यवस्था के साथ इस प्रकार व्यवहार करना कि इसे कभी नहीं किया गया या इसे लागू नहीं किया गया;
• पक्षों को समायोजित करने या उन्हें एक ही व्यक्ति के रूप में मानने से इनकार करना;
• कर उद्देश्यों के लिए जुड़े हुए व्यक्तियों को एक के रूप में मानना;
• पक्षों के बीच उपार्जित राशि, रसीदें, खर्च, कटौती, राहत या छूट का पुनः आवंटन करना;
• निवास स्थान, संपत्ति स्थान, या लेन-देन की स्थिति में परिवर्तन;
• निगमित संरचना को नज़रअंदाज़ करके व्यवस्था को देखना।

उपरोक्त उद्देश्य के लिए, (1) इक्विटी को ऋण के रूप में माना जा सकता है या इसके विपरीत, (2) पूंजी प्राप्तियों/संचय को राजस्व के रूप में माना जा सकता है या इसके विपरीत, और (3) किसी भी व्यय, कटौती, राहत, या छूट को फिर से वर्गीकृत किया जा सकता है।

संबद्ध व्यक्ति एवं आश्रयदाता पक्ष का व्यवहार (धारा 99)

कर लाभ के निर्धारण हेतु, (i) संबद्ध व्यक्तियों को एक माना जा सकता है; (ii) किसी भी समायोजित पक्षकार को अनदेखा किया जा सकता है; (iii) समायोजित और अन्य पक्षकारों को एक माना जा सकता है; (iv) निगमित संरचना को नजरअंदाज किया जा सकता है (आर-पार दृष्टिकोण)।

जीएएआर लागू करने की प्रक्रिया (धारा 144खक)

• निर्धारण अधिकारी प्रधान आयुक्त या आयुक्त को संदर्भित करता है।
• प्रधान सीआईटी या सीआईटी द्वारा निर्धारिती को आपत्ति प्रस्तुत करने के लिए नोटिस जारी किया जाता है।
• करदाता को सुनवाई का अवसर प्रदान किया जाता है।
• यदि, आपत्ति से असंतुष्ट हैं, तो आयुक्त मामले को अनुमोदन पैनल के पास भेजता है।
• अनुमोदन पैनल, जिसमें एक सेवानिवृत्त उच्च न्यायालय के न्यायाधीश, एक वरिष्ठ आईआरएस अधिकारी और एक कर विशेषज्ञ शामिल हैं, को छह महीने के भीतर एक बाध्यकारी निर्देश जारी करना चाहिए।
• आकलन अधिकारी जीएएआर के प्रावधानों और प्रधान सीआईटी/सीआईटी/अप्रूविंग पैनल के निर्देशों के अनुसार कार्यवाही पूरी करेगा।

आयकर नियमों के तहत प्रासंगिक नियम

• नियम 10प : जीएएआर (अध्याय X-क) निम्नलिखित पर लागू नहीं:

• प्रासंगिक निर्धारण वर्ष में जहाँ कुल कर लाभ ≤ रु. 3 करोड़ की व्यवस्था है।
• विदेशी संस्थागत निवेशक (एफआईआई) कौन है:
  • क्या अधिनियम के तहत एक निर्धारिती है,
  • धारा 90/ 90क के अंतर्गत संधि लाभ प्राप्त नहीं किया है, और
  • उसने सेबी के नियमों या अन्य लागू नियमों के अनुसार सूचीबद्ध/गैर-सूचीबद्ध प्रतिभूतियों में निवेश किया है।
• गैर-निवासी एफआईआई में प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से अपतटीय व्युत्पन्न साधनों या अन्यथा के माध्यम से निवेश करते हैं।
• 1 अप्रैल, 2017 से पूर्व किए गए निवेशों के अंतरण से प्राप्त कोई भी आय। हालाँकि, अध्याय X-क (जीएएआर) किसी भी व्यवस्था पर लागू होता है, चाहे प्रवेश की तारीख कुछ भी हो, यदि 1 अप्रैल, 2017 को या उसके बाद कोई कर लाभ प्राप्त होता है।
  • नियम 10पक : कर परिणाम आईएए के रूप में घोषित व्यवस्था के हिस्से तक सीमित होंगे।
  • नियम 10पख : एओ को जीएएआर लागू होने पर आपत्तियाँ मांगने के लिए आयुक्त के संदर्भ से पहले निर्धारिती को धारा 144खक के तहत नोटिस जारी करना चाहिए। उक्त सूचना में व्यवस्था का विवरण, उत्पन्न होने वाला कर लाभ, कर लाभ मुख्य उद्देश्य होने के कारण, धारा 96(1)(क)-(घ) की शर्तों की पूर्ति किस प्रकार होती है, और जिन दस्तावेजों/साक्ष्यों पर भरोसा किया गया है, उनका उल्लेख होना चाहिए। यह नियम आगे संदर्भ और निर्देशों के लिए प्रपत्र निर्धारित करता है।
  • नियम 10पग : यह नियम धारा 144खक के तहत निर्देश और संदर्भ जारी करने के लिए समय सीमा निर्धारित करता है।