आस्थगित कर संपत्ति और देयता

आस्थगित कर संपत्ति और देयता

हर साल, एक इकाई को आयकर अधिनियम, 1961 के प्रावधानों के अनुसार कर योग्य आय और उस पर कर की राशि निर्धारित करने की आवश्यकता होती है। आय पर ऐसे करों को वित्तीय विवरणों में शामिल किया जाता है जिसमें वर्तमान कर, आस्थगित कर संपत्ति, और एक लेखा अवधि के संबंध में आस्थगित कर देयता।

वर्तमान कर का अर्थ

वर्तमान कर आयकर अधिनियम, 1961 के प्रावधान के अनुसार निर्धारित आयकर की राशि है। सबसे पहले, एक इकाई एक अवधि के लिए अपनी कर योग्य आय का आकलन करती है और फिर वर्तमान कर निर्धारित करने के लिए ऐसी आय पर लागू कर दरों को लागू करती है।.

आस्थगित कर का अर्थ

आस्थगित कर तब उत्पन्न होता है जब कर योग्य आय और लेखा आय (किसी अवधि के लिए किसी इकाई के लाभ या हानि के विवरण में कर से पहले शुद्ध लाभ की राशि) के बीच अंतर होता है। लेखांकन और कराधान प्रावधानों के बीच अंतर के कारण ऐसा बेमेल उत्पन्न होता है। दोनों प्रावधानों के बीच इस तरह के अंतर के प्राथमिक उदाहरणों में से एक मूल्यह्रास है जिसे लाभ या हानि के विवरण में डेबिट किया गया है और आयकर अधिनियम के प्रावधानों के तहत मूल्यह्रास की अनुमति है।

आस्थगित कर परिसंपत्ति

एक आस्थगित कर संपत्ति तुलन पत्र का एक मद है जो अंततः या तो भविष्य की अवधि के लिए एक इकाई की आयकर देयता को कम कर देता है या आयकर की पहले से भुगतान की गई राशि की वापसी में परिणाम देता है। यह तब उत्पन्न होता है जब कर और लेखा नियमों में अंतर होता है या मूल्यह्रास या कर हानियों का वहन होता है।

कर योग्य आय और लेखा आय के बीच इस तरह के अंतर के दो मुख्य कारण मौजूद हैं। सबसे पहले, लाभ या हानि के विवरण में राजस्व और व्यय की कुछ मदें हैं, जो आयकर अधिनियम, 1961 के अनुसार कर उद्देश्यों के लिए अलग-अलग संधि हैं। कर योग्य आय की गणना के लिए लाभ या हानि को कम या अधिक राशि पर मान्यता दी जाती है।

कर योग्य आय और लेखा आय के बीच के अंतर को स्थायी अंतर और समय के अंतर में वर्गीकृत किया जा सकता है

स्थायी अंतर कर योग्य आय और लेखा आय के बीच के अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और बाद में उलटे नहीं होते हैं। आस्थगित कर संपत्तियों के लेखांकन में स्थायी अंतरों की उपेक्षा की जाती है।

समय के अंतर एक अवधि के लिए कर योग्य आय और लेखा आय के बीच के अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और एक या अधिक बाद की अवधि में उलटने में सक्षम होते हैं। समय के अंतर उत्पन्न होते हैं क्योंकि जिस अवधि में राजस्व और व्यय के कुछ मदों को कर योग्य आय में शामिल किया जाता है, वह उस अवधि के साथ मेल नहीं खाता है जिसमें राजस्व और व्यय की ऐसी वस्तुओं को शामिल किया जाता है या लेखा आय पर पहुंचने में विचार किया जाता है।

आस्थगित कर संपत्ति को केवल समय के अंतर पर मान्यता दी जाती है, जिसके परिणामस्वरूप भविष्य की अवधि में आयकर वापसी या आयकर देयता में कमी होने की उम्मीद है, जिसमें यह उलट जाएगा।

समय और स्थायी अंतर के उदाहरण:

समय का अंतर	स्थायी मतभेद
मूल्यह्रास	खर्च का भुगतान रुपये से अधिक नकद में किया जाता है। 10,000
नकद आधार पर करयोग्य लेकिन वर्ष के दौरान प्राप्त नहीं हुई रसीदें	संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान (यदि कोई संस्था बैंक, एनबीएफसी या वित्तीय संस्थान नहीं है)
घाटे को आगे बढ़ाया	अनिश्चित दायित्व के लिए प्रावधान
अवशोषित मूल्यह्रास	पूंजीगत व्यय
प्राथमिक खर्च	व्यक्तिगत व्यय
धारा 43ख में निर्दिष्ट व्यय, जिनका भुगतान आयकर रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख के बाद किया जाता है, उदाहरण के लिए, बोनस, ग्रेच्युटी योगदान, बैंकों से उधार लेने पर ब्याज आदि।	स्थायी मतभेद

विलम्बित टैक्स देयता

आस्थगित कर देयता तुलन पत्र का एक मद है जो किसी इकाई की आयकर देयता को बढ़ाता है या भविष्य की अवधि में कर वापसी की राशि को घटाता है। यह तब उत्पन्न होता है जब आयकर और लेखा नियमों के प्रावधानों के बीच अंतर होता है। जैसे, लेखांकन आय के लिए, कंपनी अधिनियम, 2013 के तहत निर्दिष्ट अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन का उपयोग करके मूल्यह्रास लगाया जाता है, लेकिन कर योग्य आय के लिए, मूल्यह्रास की अनुमति आयकर अधिनियम के तहत निर्दिष्ट मूल्यह्रास दरों के आधार पर दी जाती है।

कर योग्य और लेखा आय के बीच के अंतर को स्थायी अंतर और समय के अंतर में वर्गीकृत किया जा सकता है (जैसा कि ऊपर चर्चा की गई है)। आस्थगित कर देयता को केवल समय के अंतरों पर मान्यता दी जाती है जो कि भविष्य की अवधि में एक इकाई की आयकर देयता में वृद्धि की उम्मीद है जिसमें इसे उलट दिया जाएगा।

आस्थगित कर परिसंपत्ति/देयता का मापन

सामान्य मामलों में

आस्थगित कर परिसंपत्ति/देयता को अधिनियमित या पर्याप्त रूप से अधिनियमित कर दरों और माप की तिथि पर प्रासंगिक समय के अंतर के लिए लागू कर प्रावधानों का उपयोग करके मापा जाता है।

बैलेंस शीट तिथि तक सरकार द्वारा अपने आधिकारिक राजपत्र में अधिसूचित कर दरों और कर प्रावधानों को अधिनियमित या पर्याप्त रूप से अधिनियमित माना जाता है। हालांकि, वित्त बजट में सरकार द्वारा कर दरों और कर प्रावधानों की कुछ घोषणाओं का अधिसूचना से पहले ही वास्तविक अधिनियमन का मूल प्रभाव हो सकता है। इन परिस्थितियों में, आस्थगित कर परिसंपत्ति/देयता को ऐसी घोषित कर दरों और कर प्रावधानों का उपयोग करके मापा जाता है।

जहां मैट लागू है

आयकर अधिनियम, 1961 में कहा गया है कि एक कंपनी को धारा 115ञख के प्रावधान के अनुसार गणना की गई न्यूनतम कर राशि का भुगतान करना आवश्यक है। इस तरह के कर को न्यूनतम वैकल्पिक कर के रूप में जाना जाता है, और जहां किसी इकाई को किसी अवधि के लिए इसका भुगतान करने की आवश्यकता होती है, इसे उस अवधि के लिए वर्तमान कर के रूप में माना जाता है।

जहां एक कंपनी किसी भी अवधि के लिए धारा 115ञख के तहत न्यूनतम वैकल्पिक कर का भुगतान करती है, अवधि के दौरान उत्पन्न होने वाले समय के अंतर पर आस्थगित कर संपत्ति/देयता को लागू नियमित कर दरों का उपयोग करके मापा जाता है, न कि आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 115ञख के तहत निर्दिष्ट कर की दर से।

इसके अलावा, ऐसे मामले में जहां एक इकाई को उम्मीद है कि वर्तमान अवधि में उत्पन्न होने वाले समय के अंतर उस अवधि में उलट जाएंगे जिसमें वह धारा 115ञख के तहत न्यूनतम वैकल्पिक कर का भुगतान कर सकता है, वर्तमान अवधि के दौरान उत्पन्न होने वाले समय के अंतर पर आस्थगित कर संपत्ति/देयता है आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 115ञख के तहत लागू नियमित कर दरों और निर्दिष्ट कर दर का उपयोग करके मापा जाता है।

जहां स्लैब रेट लागू है

आयकर अधिनियम, 1961 में करदाताओं के कुछ वर्गों, जैसे व्यक्तियों के लिए आयकर स्लैब दरों को निर्दिष्ट किया गया है। इस मामले में, आस्थगित कर परिसंपत्ति/देयता को लागू स्लैब दरों के आधार पर गणना की गई औसत दरों का उपयोग करके मापा जाता है। अलग-अलग निर्दिष्ट दरों का उपयोग करके गणना की गई कर राशि को औसत दरों की गणना के लिए नहीं माना जाना चाहिए, जैसे दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ पर कर जिसकी गणना 20% की दर से की जाती है।

उदाहरण के लिए, एक करदाता जिसकी स्थिति कराधान उद्देश्यों के लिए व्यक्तिगत है, ने अपनी कर योग्य आय की गणना रुपये पर की है। आयकर अधिनियम के तहत सभी लागू छूट और कटौती का दावा करने के बाद 7,50,000। रुपये का समय अंतर है। कर योग्य आय और लेखा आय के बीच 50,000 जिसे अधिनियम के अनुसार भविष्य की अवधि में कटौती/कर योग्य के रूप में अनुमति दी जाएगी। इस मामले में, वित्त वर्ष 2022-23 के लिए लागू स्लैब के अनुसार आयकर की राशि रुपये होगी। 62,500 [(2,50,000 * 5%) (2,50,000 * 20%)]। इसलिए, औसत दर 8.33% (62,500/7,50,000*100) होगी। तदनुसार, आस्थगित कर परिसंपत्ति/देयता को 8.33% से रु. 50,000।

आस्थगित कर देयता के साथ आस्थगित कर परिसंपत्ति का ऑफसेट

एक संस्था आस्थगित कर परिसंपत्ति की राशि को आस्थगित कर देयता के साथ ऑफसेट कर सकती है यदि:

(क) इकाई के पास वर्तमान कर देनदारियों के विरुद्ध वर्तमान कर संपत्तियों को बंद करने का कानूनी रूप से लागू करने योग्य अधिकार है;

(ख) एक शुद्ध आधार पर परिसंपत्ति और देयता को निपटाने का इरादा रखता है; और

(ग) आस्थगित कर परिसंपत्तियां और देनदारियां समान शासी कराधान कानूनों, यानी आयकर अधिनियम, 1961 द्वारा लगाए गए आय पर करों से संबंधित हैं।

 

आस्थगित कर संपत्ति और देयता पर बहुविकल्पीय प्रश्न

प्रश्न 1. आस्थागित कर संपत्ति तुलान पत्र की एक पागल है जो अंततः___________ है।

(क) भविष्य की अवधि के लिए एक इकाई की आयकर देनदारी कम कर देता है

(ख) आयकर की पहले से भुगतान की गई राशि की वापसी में परिणाम

(ग) या तो (क) या (ख)

(घ) उपर्युक्त में से कोई नहीं

सही उत्तर: (ग)

स्पष्टीकरण: आस्थगित कर संपत्ति तुलन पत्र की एक मद है जो या तो भविष्य की अवधि के लिए एक इकाई की आयकर देनदारी को कम करती है या पहले से भुगतान किए गए करों की वापसी में परिणत होती है।

प्रश्न 2. स्थायी अंतर कर योग्य और लेखा आय के बीच वे अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और एक या अधिक भविष्य की अवधि में उलट होने में सक्षम या अपेक्षित होते हैं।

(क) सच्चा

(ख) झूठा

सही उत्तर: (ख)

स्पष्टीकरण: स्थायी अंतर कर योग्य आय और लेखा आय के बीच के अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और कर योग्य आय की गणना के समय किसी भी भविष्य की अवधि में रिवर्स नहीं होते हैं।

समय के अंतर एक अवधि के लिए कर योग्य आय और लेखांकन आय के बीच के अंतर हैं जो एक अवधि में उत्पन्न होते हैं और एक या अधिक भविष्य की अवधि में उलट होने में सक्षम या अपेक्षित होते हैं।

प्रश्न 3. आस्थगित कर संपत्ति को केवल _________ पर मान्यता दी जाती है, जिसके परिणामस्वरूप भविष्य की अवधि में आयकर वापसी या आयकर देनदारी में कमी होने की उम्मीद है, जिसमें यह उलट जाएगा।

(क) समय अंतर

(ख) स्थायी मतभेद

(ग) दोनों (क) और (ख)

(घ) उपर्युक्त में से कोई नहीं

सही उत्तर: (क)

स्पष्टीकरण: आस्थगित कर संपत्ति को केवल समय के अंतर पर मान्यता दी जाती है, जिसके परिणामस्वरूप भविष्य की अवधि में आयकर वापसी या आयकर देनदारी में कमी होने की उम्मीद है, जिसमें यह उलटा होगा।

प्रश्न 4. निम्नलिखित में से कौन सा समय अंतर है?

(क) मूल्यह्रास

(ख) प्रारंभिक खर्च

(ग) कैरी फॉरवर्ड लॉस

(घ) उपरोक्त सभी

सही उत्तर: (घ)

स्पष्टीकरण: ये समय के अंतर के उदाहरण हैं क्योंकि निर्धारिती भविष्य में इन मदों के लाभ का दावा कर सकता है।

प्रश्न 5. निम्नलिखित में से कौन सा व्यापारिक इकाई के लिए स्थायी अंतर है?

(क) संदिग्ध ऋणों के लिए प्रावधान

(ख) रिटर्न दाखिल करने की देय तिथि के बाद भुगतान किया गया बोनस

(ग) लीव एनकैशमेंट, जिसका भुगतान रिटर्न फाइल करने की देय तिथि के बाद किया जाता है

(घ) उपरोक्त सभी

सही उत्तर: (क)

स्पष्टीकरण: धारा 36(1)(vii)/(के माध्यम से) के तहत अशोध्य और संदिग्ध ऋणों के लिए केवल बैंक, एनबीएफसी या वित्तीय संस्थान के स्वामित्व पात्र निर्धारित हैं।

प्रश्न 6. आस्थगित कर देयता तुलन पत्र की एक मद है जो __________ है।

(क) एक इकाई की आयकर देयता को बढ़ाता है

(ख) भविष्य की अवधि में वापसी योग्य कर की राशि घट जाती है

(ग) या तो (क) या (ख)

(घ) उपर्युक्त में से कोई नहीं

सही उत्तर: (ग)

स्पष्टीकरण: आस्थगित कर देयता तुलन पत्र का एक मद है जो किसी इकाई की आयकर देयता को बढ़ाता है या भविष्य की अवधि में वापसी योग्य कर की राशि को कम करता है।

प्रश्न 7. धारा 115ञख के प्रावधानों के अनुसार एक कंपनी द्वारा भुगतान किया गया न्यूनतम वैकल्पिक कर (MAT) _________ माना जाता है।

(क) वर्तमान कर

(ख) स्थगित कर संपत्ति

(ग) आस्थगित कर देयता

(घ) उपर्युक्त में से कोई नहीं

सही उत्तर: (क)

स्पष्टीकरण: आयकर अधिनियम, 1961 में कहा गया है कि एक कंपनी को धारा 115ञख के प्रावधान के अनुसार गणना की गई न्यूनतम कर राशि का भुगतान करना आवश्यक है। इस तरह के कर को न्यूनतम वैकल्पिक कर के रूप में जाना जाता है, और जहां एक इकाई को किसी भी अवधि के लिए इसका भुगतान करने की आवश्यकता होती है, तो इसे उस अवधि के लिए मौजूदा कर के रूप में माना जाता है।

प्रश्न 8. जहां एमएटी लागू है, आस्थगित कर परिसंपत्ति/देयता की गणना ____________ लागू करके की जाती है।

(क) नियमित कर दरें

(ख) धारा 115 जेबी में उल्लिखित दरें

(ग) या तो (क) या (ख)

(घ) उपर्युक्त में से कोई नहीं

सही उत्तर: (क)

स्पष्टीकरण: जहां एक कंपनी किसी भी अवधि के लिए धारा 115ञख के तहत न्यूनतम वैकल्पिक कर का भुगतान करती है, अवधि के दौरान उत्पन्न होने वाले समय के अंतर पर आस्थगित कर संपत्ति/देयता को लागू नियमित कर दरों का उपयोग करके मापा जाता है, न कि आय की धारा 115ञख के तहत निर्दिष्ट कर दर- कर अधिनियम, 1961।