व्यवसाय या पेशा

व्यवसाय या पेशे से आय की गणना

परिचय
व्यवसाय या पेशे से आय की गणना आय-कर अधिनियम, 1961 की धारा 29 के तहत की जाती है, जो धारा 30 से 43घ के प्रावधानों का पालन करती है। ये प्रावधान कर योग्य आय की गणना के लिए स्वीकार्य और अस्वीकार्य व्ययों को निर्धारित करते हैं।

सामान्य सिद्धांत

• धारा 30 से 43घ संपूर्ण नहीं हैं। व्यवसाय या पेशे से संबंधित आकस्मिक व्यय या नुकसान सामान्य वाणिज्यिक सिद्धांतों के आधार पर कटौती योग्य हो सकते हैं, भले ही उन्हें स्पष्ट रूप से शामिल नहीं किया गया हो।

• इन धाराओं के तहत स्पष्ट रूप से निषिद्ध व्यय कटौती योग्य नहीं हैं।

व्यावसायिक नुकसान
यदि वे निम्नलिखित शर्तों को पूरा करते हैं तो व्यावसायिक नुकसान की अनुमति दी जा सकती हैः

• क्षतियाँ राजस्व प्रकृति की हैं, पूंजीगत नहीं।

• संबंधित पिछला वर्ष के दौरान व्यय किया गया।

• व्यवसाय या पेशे के लिए आनुषंगिक।

• वास्तविक नुकसान, काल्पनिक या अपेक्षित नहीं।

• अधिनियम के किसी भी प्रावधान द्वारा प्रतिबंधित नहीं।

आय की गणना
आय की गणना या तो सामान्य प्रावधानों के तहत या अनुमानित कराधान योजना के तहत की जाती है। सामान्य प्रावधानों के तहत, व्यवसाय या पेशे से कर योग्य आय की गणना इस प्रकार की जाती हैः

1. जोड़ें: राजस्व प्राप्तियां और निर्दिष्ट पूंजी प्राप्तियां।

2. कटौती-

◦ राजस्व व्यय।

◦ अनुमत पूंजीगत व्यय।

◦ मूल्यह्रास

◦ शर्तों के अधीन भुगतान और व्यय।

3. जोड़ें:

◦ गैर-कटौती योग्य पूंजीगत व्यय।

◦ शर्तों को पूरा न करने के कारण व्यय अस्वीकृत किए गए हैं।

 

विदेशी मुद्रा में उतार-चढ़ाव का निर्धारण

परिचय
विदेशी मुद्रा दरों में बदलाव से होने वाले विदेशी मुद्रा में उतार-चढ़ाव को पूंजी खाते में उतार-चढ़ाव या राजस्व खाते में उतार-चढ़ाव के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है। कर निर्धारण का ढंग इस वर्गीकरण के आधार पर भिन्न होता है, जो धारा 43क, धारा 43कक और आईसीडीएस-VI (विदेशी विनिमय दरों में परिवर्तन के प्रभाव) के प्रावधानों द्वारा शासित है।

विदेशी मुद्रा में उतार-चढ़ाव के प्रकार

• पूंजी खाते में उतार-चढ़ाव

◦ जब उतार-चढ़ाव व्यवसाय या पेशे के लिए खरीदी गई संपत्तियों से संबंधित होते हैं, तब यह लागू होता है।

◦ यह समायोजन भुगतान के वर्ष में संपत्ति के वास्तविक मूल्य या लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) के अनुसार किया जाएगा।

◦ उदाहरण:

▪ मूल्यह्रास योग्य संपत्ति

▪ वैज्ञानिक अनुसंधान या पेटेंट पर पूंजीगत व्यय

▪ पूंजीगत लाभ की गणना के लिए अधिग्रहण की लागत

• राजस्व खाते में उतार-चढ़ाव

◦ लाभ धारा 28 के तहत कर योग्य हैं; नुकसान धारा 37(1) के तहत कटौती योग्य हैं।

◦ आईसीडीएस-VI द्वारा शासित, जिसमें शामिल हैं:

▪ मौद्रिक और गैर-मौद्रिक वस्तुएं

▪ विदेशी संचालन के वित्तीय विवरणों

▪ अग्रिम संविदाएं

▪ विदेशी मुद्रा रूपांतरण आरक्षित निधि।

पूंजी खाते में उतार-चढ़ाव के लिए प्रमुख प्रावधान (धारा 43क)

• पात्रता: जब व्यवसाय या पेशे के लिए भारत के बाहर से किसी संपत्ति का अधिग्रहण किया जाता है और इसके भुगतान के लिए एक देयता मौजूद होती है, तो यह स्थिति उत्पन्न होती है।

• समायोजन:

◦ संपत्ति के लागत, डब्ल्यूडीवी, या अधिग्रहण लागत में जोड़ा या घटाया गया।

◦ यह तब भी लागू होता है, जब संपत्ति हस्तांतरित की जाती है, लेकिन भुगतान के समय संपत्ति का खंड मौजूद होता है।

◦ यह वहाँ लागू नहीं होता है जहां संपत्ति प्राप्त करने की देनदारी, प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से, निर्धारिती के अलावा किसी अन्य व्यक्ति द्वारा पूरी की जाती है।

• अग्रिम संविदाएँ: यदि कोई अग्रिम संविदा विद्यमान है, तो समायोजन निपटान मूल्य के आधार पर किए जाएँगे।

• खंड का अस्तित्व समाप्त: लाभ या हानि को कर प्रभाव के बिना पूंजी प्राप्तियों या व्यय के रूप में माना जाता है।

राजस्व खाते में उतार-चढ़ाव के लिए प्रमुख प्रावधान [धारा 43कक]

• लाभ और हानि जो पूंजीगत लेन-देन से संबंधित नहीं हैं, उन्हें राजस्व में उतार-चढ़ाव के रूप में माना जाता है।

• आईसीडीएस-VI के अनुसार उत्पन्न होने वाले वर्ष में कर योग्य या कटौती योग्य।

भुगतान के आधार पर कटौती की अनुमति है

परिचय
कुछ खर्चों में कटौती केवल वास्तविक भुगतान पर की जाती है, भले ही निर्धारिती की लेखांकन विधि कुछ भी हो। ये कटौतियाँ आयकर अधिनियम की धारा 43ख द्वारा नियंत्रित की जाती हैं।

• अधिकांश भुगतानों के लिए, यदि आयकर विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख तक भुगतान किया जाता है, तो संचय के वर्ष में कटौती की अनुमति है।

• सूक्ष्म या लघु उद्यमों (एमएसई) को बकाया भुगतान अर्जित आधार पर अस्वीकृत किया जाएगा, भले ही यह विवरणी दाखिल की नियत तारीख तक भुगतान किया गया हो, और इसे केवल वास्तविक भुगतान के वर्ष में ही अनुमति दी जाएगी।

भुगतान के आधार पर कटौती योग्य व्यय

• कर और शुल्क

◦ किसी भी कानून के तहत कर, शुल्क, उपकर या शुल्क के रूप में देय राशि शामिल है।

◦ वास्तविक भुगतान पर कटौती की अनुमति है, जिसमें अग्रिम जमा भी शामिल हैं, लेकिन बैंक गारंटी के माध्यम से सुरक्षित राशि को शामिल नहीं किया जाता है।

• कर्मचारी कल्याण निधि में योगदान

◦ कर्मचारी भविष्य निधि, उपदान निधि, आदि में नियोक्ता द्वारा किए गए योगदान, यदि विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख तक जमा किए जाते हैं, तो कटौती के लिए पात्र होंगे।

◦ कर्मचारी के योगदान की अनुमति केवल तभी दी जाती है जब संबंधित निधि के नियमों के अनुसार नियत तारीख तक जमा किया जाए।

• कर्मचारियों को बोनस या कमीशन

◦ भुगतान करने पर कटौती योग्य है, भले ही यह पहले अर्जित किया गया हो।

• ऋण और अग्रिम पर ब्याज

◦ बैंकों, वित्तीय संस्थानों, या निर्दिष्ट गैर-बैंकिंग वित्तीय कंपनियों (एनबीएफसी) को देय ब्याज केवल वास्तविक भुगतान पर कटौती योग्य है।

◦ ब्याज का ऋणों, डिबेंचरों या इसी प्रकार के लिखतों में रूपांतरण, भुगतान के रूप में अर्हता प्राप्त नहीं करता है।

• अवकाश नकदीकरण

◦ अवकाश नकदीकरण के भुगतान में कटौती केवल तभी की जा सकती है जब भुगतान किया जाए।

• भारतीय रेलवे को भुगतान

◦ रेलवे संपत्ति के उपयोग के लिए देय राशि को वास्तविक भुगतान पर कटौती के रूप में अनुमति दी जाती है।

• सूक्ष्म या लघु उद्यमों (एमएसई) को भुगतान

◦ एमएसएमई को भुगतान केवल वास्तविक भुगतान के वर्ष में अनुमत है, यदि यह धारा 15 समय सीमा से परे किया जाता है।

◦ एमएसएमईडी अधिनियम, 2006 की धारा 15 के तहत समय सीमाएँ:

▪ सहमत शर्तों के भीतर भुगतान (45 दिनों से अधिक नहीं)

▪ यदि किसी शर्त पर सहमति नहीं होती है, तो 15 दिनों के भीतर भुगतान करें।

 

अचल संपत्ति के हस्तांतरण के लिए प्रतिफल का पूर्ण मूल्य (पूंजीगत संपत्ति के अतिरिक्त)

जब कोई भूमि या भवन (पूंजीगत संपत्ति नहीं) प्रतिफल के लिए अंतरित किया जाता है जो उसके स्टाम्प शुल्क मूल्य से कम है, तो लाभ और अभिलाभ की गणना के लिए स्टाम्प शुल्क मूल्य को प्रतिफल का पूर्ण मूल्य माना जाएगा, सिवाय तब जब वह विनिर्दिष्ट सुरक्षित-बंदरगाह सीमाओं के भीतर हो।

मुख्य प्रावधान

• नियम:

◦ यदि अचल संपत्ति के हस्तांतरण के लिए प्राप्त प्रतिफल स्टाम्प शुल्क मूल्य से कम है, तो इसे प्रतिफल का पूर्ण मूल्य माना जाएगा।

• जब बिक्री समझौता पंजीकरण से पहले होता हैः

◦ समझौते की तारीख पर स्टाम्प शुल्क मूल्य का उपयोग किया जा सकता है यदि प्रतिफल का भुगतान (पूर्णतः या भागतः) खातापेयी चेक, ड्राफ्ट, ईसीएस, या निर्धारित इलेक्ट्रॉनिक माध्यमों से समझौते की तारीख से पहले किया जाता है।

अपवाद

• सुरक्षित बंदरगाह नियम

◦ यदि स्टाम्प शुल्क का मूल्य, वास्तविक प्रतिफल के 110% से अधिक नहीं है, तो उसे प्रतिफल का पूर्ण मूल्य माना जाएगा।

• मूल्यांकन अधिकारी को संदर्भ

◦ यदि स्टाम्प शुल्क मूल्य उचित बाजार मूल्य से अधिक है, और निर्धारिती ने किसी भी अपील या मुकदमेबाजी में इस मूल्य पर विवाद नहीं किया है, तो निर्धारण अधिकारी मामले को मूल्यांकन अधिकारी के पास संदर्भित कर सकता है।

◦ प्रतिफल का अनुमानित पूर्ण मूल्य निम्नलिखित में से कम होगा:

▪ मूल्यांकन अधिकारी द्वारा आंका गया मूल्य, या

▪ स्टाम्प शुल्क मूल्य।

 

निर्माण और सेवा अनुबंधों से आय की गणना

निर्माण और सेवा संविदाओं से प्राप्त आय की गणना आयकर अधिनियम और लागू आय गणना और प्रकटीकरण मानकों (आईसीडीएस) के तहत यथा विनिर्दिष्ट पूर्णता की प्रतिशतता पद्धति के आधार पर की जाती है।

गणना की विधि

ये प्रावधान निम्नलिखित पर लागू होते हैंः

• निर्माण अनुबंध

• सेवा अनुबंध

निर्माण संविदाओं से आय

• एक निर्माण संविदा उन परिसंपत्तियों के निर्माण के लिए विशेष रूप से बातचीत किए गए समझौते को संदर्भित करता है जो उनके डिजाइन, प्रौद्योगिकी, कार्य या अंतिम उपयोग के संदर्भ में निकटता से परस्पर संबंधित या परस्पर निर्भर हैं। इसमें निर्माण से प्रत्यक्ष रूप से संबद्ध सेवाओं (जैसे, परियोजना प्रबंधक, वास्तुकार) के लिए संविदाएं और परिसंपत्तियों या पर्यावरण के विनाश/पुनर्स्थापन से संबंधित संविदाएं शामिल हैं।

• आय का निर्धारण, पूर्णता की प्रतिशतता विधि के अनुसार किया जाता है, जो आईसीडीएस-III के अनुसार प्रत्येक पूर्णता चरण पर उपगत लागत के साथ संविदा राजस्व को संरेखित करता है।

• राजस्व संबंधी प्रतिफल:

◦ प्रतिधारण राशि शामिल है।

◦ प्रासंगिक आय (ब्याज, लाभांश, या पूंजी लाभ) को संविदा लागतों से नहीं काटा जाता है।

सेवा संविदा से आय

• पूर्णता के प्रतिशत विधि: आईसीडीएस-IV के अनुसार, निर्माण संविदाओं के समान राजस्व और संबंधित खर्चों को मान्यता दी जाती है।

• परियोजना पूरा करने की विधि: संविदा के पूरा होने/पर्याप्त रूप से पूरा होने पर राजस्व को मान्यता दी जाती है। यह विधि केवल 90 दिनों से अधिक की अवधि वाले सेवा संविदाओं पर लागू होती है और यह निर्धारिती के लिए वैकल्पिक है।

• सरल रेखा विधि: अनेक कार्यों के माध्यम से प्रदत्त सेवाओं के लिए राजस्व एक निर्धारित अवधि में समान रूप से अभिज्ञात किया जाता है। यह विधि भी वैकल्पिक है और एक विशिष्ट समय सीमा में सेवाओं के प्रदर्शन पर लागू होती है।

खातों का रखरखाव

करदाताओं को निर्धारित सीमा से अधिक आय, कुल बिक्री या प्राप्तियाँ होने पर लेखा बहियों का रखरखाव करना अनिवार्य है। पुस्तकों को सम्बन्धित निर्धारण वर्ष के अंत से छह वर्षों तक व्यवसाय या पेशे के स्थान पर अनुरक्षित किया जाना चाहिए।

लेखा बहियों का रखरखाव किसे करना चाहिए?

• निर्दिष्ट व्यवसायः कानूनी, चिकित्सा, इंजीनियरिंग, वास्तुकला, तकनीकी परामर्श, आंतरिक सजावट, फिल्म कलाकार, लेखा, सूचना प्रौद्योगिकी, आदि।

◦ अनिवार्य है, जब तक कि धारा 44कघक के तहत अनुमानित कराधान का विकल्प नहीं चुना जाता।

• गैर-निर्दिष्ट व्यवसाय और पेशा: सीमाएं लागू होती हैंः

◦ व्यक्तिगत/एचयूएफ: आय ₹ 2,50,000 से अधिक या पिछले तीन वर्षों में से किसी में ₹25 लाख से अधिक की कुल बिक्री।

◦ अन्य: आय ₹ 1,20,000 से अधिक या पिछले तीन वर्षों में से किसी में ₹ 10 लाख से अधिक की कुल बिक्री।

अनुमानित कराधान के मामलेः

• यदि धारा 44कघ, 44कड़, 44खख, या 44खखख के तहत अनुमानित दरों से नीचे लाभ घोषित किया जाता है, तो बहियों की आवश्यकता होती है।

अनुरक्षणीय बही

• निर्दिष्ट व्यवसाय (कंपनी सचिव और आईटी के अलावा):

◦ रोकड़ बही, शोध-पत्रिका, खाता बही, ₹25 से ऊपर के बिलों की कार्बन प्रतियां, मूल बिल और व्यय के लिए हस्ताक्षरित वाउचर।

• चिकित्सा पेशा:

◦ अतिरिक्त आवश्यकताओं में दैनिक मामलों के लिए प्रपत्र 3ग और दवाओं तथा उपभोग्य वस्तुओं की सूची शामिल है।

• गैर-विशिष्ट व्यवसाय और पेशा।

◦ यदि सीमाएं पार हो जाएं तो कर योग्य आय की गणना हेतु आवश्यक बहियाँ।

बहियों का रखरखाव कहाँ और कितनी अवधि तक किया जाए

• स्थान: व्यवसाय या पेशे के स्थान पर; अनेक स्थानों के लिए, प्रधान या संबंधित स्थानों पर।

• अवधिः संबंधित मूल्यांकन वर्ष के अंत से छह वर्ष। यदि धारा 147 के तहत मूल्यांकन फिर से खोला जाता है, तो पुनर्मूल्यांकन पूरा होने तक बहियों को बनाए रखा जाना चाहिए।

 

आयकर अधिनियम की धारा 145 और 145क के तहत लेखांकन की विधि

परिचय
धारा 145 और 145क व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ और अन्य स्रोतों से आय शीर्षों के तहत आय की संगणना के लिए लेखांकन की विधि को नियंत्रित करती है। निर्धारिती, नियमितता और अधिसूचित आय संगणना और प्रकटीकरण मानकों (आईसीडीएस) के अनुपालन के अधीन, नकद प्रणाली या व्यापारिक लेखा प्रणाली का पालन कर सकते हैं।

लेखांकन की विधि का उपयोग कब किया जाएगा

उपरोक्त शीर्षों के तहत आय की गणना निर्धारिती द्वारा नियमित रूप से अपनाई जाने वाली लेखांकन की विधि के अनुसार की जाएगी। ये प्रावधान वेतन, गृह संपत्ति और पूंजीगत लाभ के तहत कर योग्य आय पर लागू नहीं होते हैं।

कुछ आय को प्राप्ति के वर्ष में या विशेष रूप से निर्धारित के अनुसार, लेखांकन विधि की परवाह किए बिना, कर योग्य माना जाता है। इनमें शामिल हैं:

• लाभांश आय (मानित लाभांश सहित), भुगतान पर कर योग्य अंतरिम लाभांश के साथ;

• प्रतिभूतियों पर ब्याज जहां कोई नियमित विधि का पालन नहीं किया जाता है, देय होने पर कर योग्य;

• आईसीडीएस-IV के अनुसार आय-कर प्रतिदाय पर ब्याज, रसीद पर कर योग्य है;

• मुआवजे या बढ़े हुए मुआवजे पर ब्याज, रसीद पर कर योग्य;

• मूल्य वृद्धि या निर्यात प्रोत्साहन के लिए दावे, जब प्राप्ति की उचित निश्चितता उत्पन्न होती है, तब कर योग्य होंगे;

• धारा 2(24)(xviii) के तहत शामिल किए गए सरकारी अनुदान या सब्सिडी, रसीद पर कर योग्य हैं, यदि पहले कर नहीं लिया गया है।

लेखांकन की विधि के प्रकार

वाणिज्यिक प्रणाली उपार्जन आधार पर आय और व्यय का लेखा-जोखा रखती है।
नकद प्रणाली आय और व्यय को केवल वास्तविक प्राप्तियों या भुगतानों पर ही अभिलिखित करती है।

अलग-अलग स्रोतों के लिए विभिन्न तरीकों का उपयोग किया जा सकता है, यदि इन्हें नियमित रूप से और लगातार अपनाया जाए और ये सही मुनाफा उत्पन्न करने में सक्षम हों।

आय संगणना और प्रकटीकरण मानक

केंद्र सरकार ने संबंधित शीर्षों के तहत आय की गणना के लिए 01-04-2016 से लागू 10 आईसीडीएस को अधिसूचित किया है। ये लेखांकन नीतियों, मालसूची, निर्माण अनुबंध, राजस्व मान्यता, ठोस स्थिर परिसंपत्तियों, विदेशी मुद्रा प्रभाव, सरकारी अनुदान, प्रतिभूतियों, उधार लागत, और प्रावधानों/आकस्मिक देनदारियों से संबंधित हैं।

 

लेखा पुस्तकों की अस्वीकृति

मूल्यांकन अधिकारी पुस्तकों को अस्वीकार कर सकता है और जहाँ आवश्यक हो, सर्वोत्तम निर्णय मूल्यांकन कर सकता है:

• खाते गलत या अधूरे हैं;

• लेखांकन की विधि का नियमित रूप से पालन नहीं किया जाता है;

• आय की गणना आईसीडीएस के अनुसार नहीं की जाती है।

अस्वीकृति से पहले एक निश्चित निष्कर्ष को दर्ज किया जाना चाहिए।

स्टॉक का मूल्यांकन

लाभ निर्धारित करने के लिए स्टॉक-इन-ट्रेड का मूल्यांकन अत्यंत आवश्यक है।

• आईसीडीएस-II के अनुसार, मालसूची का मूल्यांकन वास्तविक लागत या शुद्ध प्राप्य मूल्य के निचले स्तर पर किया जाना चाहिए।

• धारा 145क में वस्तुओं या सेवाओं को उनके वर्तमान स्थान और स्थिति में लाने के लिए वास्तव में भुगतान किए गए या किए गए करों, शुल्कों, उपकर या शुल्कों को शामिल करने की आवश्यकता है।

• समावेशी विधि के तहत, आगे किसी समायोजन की आवश्यकता नहीं है। अनन्य पद्धति के अंतर्गत, लाभ या हानि को करों, जैसे कि जीएसटी, के लिए समायोजित किया जाना चाहिए।

• आईसीडीएस-VIII के अनुसार, असूचीबद्ध प्रतिभूतियों का मूल्य वास्तविक लागत पर किया जाता है; सूचीबद्ध और उद्धृत प्रतिभूतियों का मूल्यांकन लागत या शुद्ध वसूली योग्य मूल्य, जो भी कम हो, श्रेणी-वार, आईसीडीएस-VIII के अनुसार किया जाता है।

• बैंकों के लिए, मूल्यांकन भारतीय रिजर्व बैंक के दिशानिर्देशों का पालन करता है।

विशिष्ट परिस्थितियाँः

• किसी पूंजीगत संपत्ति को स्टॉक-इन-ट्रेड में परिवर्तित करने पर, रूपांतरण की तारीख पर उचित बाजार मूल्य को बिक्री पर विचार माना जाता है और यह ऐसे स्टॉक की लागत बन जाता है।

• किसी भागीदार या सदस्य द्वारा पूंजीगत योगदान पर, फर्म या इकाई की पुस्तकों में दर्ज राशि स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में माने जाने पर स्टॉक का मूल्य बन जाती है।

• एचयूएफ के विभाजन पर, हस्तांतरणकर्ता सदस्य के लिए लागत को अधिग्रहण की लागत माना जाता है, जिसमें सुधार और हस्तांतरण व्ययों की लागत में वृद्धि होती है।

• गैर-मूल्यह्रासनीय आस्ति जो स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में मानी जाती है, के उत्तराधिकार या दान पर, लागत का निर्धारण अधिनियम के अनुसार पूर्व स्वामित्व के आधार पर किया जाएगा।

 

वस्तुओं पर भुगतान किए गए कर का उपचार: धारा 145क के तहत समावेशी बनाम अनन्य दृष्टिकोण

आयकर अधिनियम बिक्री, खरीद और मालसूची से संबंधित लेनदेन को अभिलिखित करने के लिए दो तरीकों को मान्यता देता हैः

• विशिष्ट विधिः शुल्क या करों को शामिल नहीं करता है।

• समावेशी विधिः इसमें शुल्क या कर शामिल हैं।
धारा 145क "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ" के तहत कर योग्य आय की गणना करते समय करों, शुल्कों, उपकर या शुल्कों के लिए समायोजन को अनिवार्य करती है।

मुख्य प्रावधान

• अनिवार्य समायोजनः

◦ खरीद, बिक्री और मालसूची पर कर या शुल्क को आय गणना में शामिल किया जाना चाहिए, भले ही विशेष विधि का उपयोग करके बनाए रखी गई पुस्तकों से बाहर रखा गया हो।

◦ समावेशी समायोजन आयकर विवरणी (आईटीआर) में सटीक प्रकटीकरण सुनिश्चित करते हैं।

• लेखा पुस्तकों में उपचार:

◦ अपनी पुस्तकों में विशिष्ट दृष्टिकोण का पालन करने वाले आकलनकर्ताओं को अपनी लेखा प्रणाली में बदलाव करने की आवश्यकता नहीं है।

◦ समायोजन केवल आय गणना और आईटीआर तैयारी के लिए किया जा सकता है।

• विशिष्ट परिदृश्य:

◦ पूंजीगत वस्तुएँ:

▪ अगर जीएसटी को संपत्ति की लागत में शामिल किया जाता है, तो सकल राशि पर मूल्यह्रास का दावा किया जाता है।

▪ यदि इनपुट कर क्रेडिट (आईटीसी) का लाभ उठाया जाता है, तो अप्रयुक्त आईटीसी को आयकर विवरणी (आईटीआर) में "अन्य चालू परिसंपत्तियाँ" के तहत प्रकट किया जाता है।

◦ मालसूची और विक्रय:

▪ खरीद और बिक्री के लिए जीएसटी घटकों का खुलासा प्रासंगिक आईटीआर अनुभागों में अलग से किया जाना चाहिए।

◦ समग्र व्यापारी:

▪ आईटीसी के लिए अयोग्य डीलरों को खरीद लागत के हिस्से के रूप में भुगतान किए गए जीएसटी का लेखा-जोखा करना चाहिए।

• आईटीआर में प्रकटीकरण आवश्यकताएंः

◦ क्रय और विक्रय पर जीएसटी को व्यापार खाते या लाभ और हानि अनुभाग में पृथक रूप से दर्शाया जाना अनिवार्य है।

◦ अप्रयुक्त आईटीसी को "राजस्व प्राधिकरणों के साथ शेष" के तहत दर्ज किया जाता है

• अनुपालन मार्गदर्शन

◦ समायोजन लेखांकन प्रथाओं में बदलाव की आवश्यकता के बिना धारा 145क का पालन सुनिश्चित करते हैं।

 

आयकर अधिनियम के अंतर्गत बिक्री कारोबार और सकल प्राप्तियां

परिचय

• बिक्री कारोबार: किसी उद्यम द्वारा किए गए विक्रय की सकल या शुद्ध राशि (छूट और वापसी से पहले/बाद) पर विचार करते हुए, विक्रय की कुल राशि।

• सकल प्राप्तियांः किसी व्यवसाय या पेशे से प्राप्त समस्त प्राप्तियां, जिनका उपयोग कर लेखापरीक्षा प्रयोज्यता, आगम आधारित कराधान, और खातों के रखरखाव के निर्धारण हेतु किया जाता है।

महत्वपूर्ण विचार

• समावेशन और बहिष्करणः

◦ छूट:

▪ बिक्री से जुड़ी अग्रिम और व्यापार छूट को बाहर रखा गया है।

▪ आवर्त से असंबद्ध नकद छूटें सम्मिलित की जाती हैं।

◦ बिक्र विवरणी : पिछले वर्षों से होने पर भी, कारोबार से कटौती योग्य।

◦ स्थिर परिसंपत्तियाँ और निवेश: बिक्री से प्राप्त आय को तब तक बाहर रखा गया है जब तक कि वह स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में न हो।

◦ कर: जीएसटी और इसी तरह के करों को आम तौर पर तब तक बाहर रखा जाता है जब तक कि आय गणना के लिए धारा 145क के तहत निर्दिष्ट न किया जाए।

• विशेष मामलों में:

◦ कमीशन एजेंट: कारोबार कमीशन तक सीमित है, जब तक कि एजेंट स्वामित्व जोखिमों को वहन नहीं करता है, ऐसी स्थिति में पूर्ण विक्रय मूल्य शामिल किया जाएगा।

◦ सट्टा लेन-देनः संविदा निपटान से उत्पन्न अनुकूल एवं प्रतिकूल अंतरों का समुच्चय कारोबार माना जाएगा।

◦ व्युत्पन्न लेन-देनः कारोबार में वर्गाकार लेन-देन, विकल्पों पर प्रीमियम और विपरीत व्यापार अंतर से होने वाले अंतर शामिल हैं। खुली स्थितियाँ निपटान होने पर लेखांकित की जाती हैं।

◦ सुपुर्दगी-आधारित लेनदेन: पूर्ण विक्रय मूल्य को कारोबार में शामिल किया जाता है।

◦ निवेशः निवेश के रूप में रखी गई प्रतिभूतियों में लेन-देन को तब तक बाहर रखा जाता है जब तक कि वे व्यावसायिक गतिविधियों का हिस्सा न हों।

• जीएसटी उपचारः

◦ जीएसटी के तहत व्यवसायों के लिए, ग्राहकों से लिए जाने वाले कर को तब तक कारोबार से बाहर रखा जाता है जब तक कि लाभ की गणना के लिए धारा 145क के तहत एकीकृत नहीं किया जाता है।

• एकाधिक व्यवसाय:

◦ सभी व्यवसायों से कुल कारोबार पर विचार किया जाता है, जब तक कि इसे अनुमानित कराधान जैसी विशिष्ट योजनाओं के तहत बाहर नहीं रखा गया हो।

• पेशेवर रसीदें:

◦ सकल प्राप्तियों में पेशे से उत्पन्न होने वाली सभी राशि शामिल हैं, जैसे कि शुल्क, प्रतिपूर्ति, और आकस्मिक शुल्क, लेकिन किराए की आय, लाभांश, और कृषि आय को शामिल नहीं किया गया है।

भुगतान के तरीके

नियम 6कखखक आयकर अधिनियम के तहत स्वीकार्य रसीद और राशि के भुगतान के लिए इलेक्ट्रॉनिक तरीके निर्धारित करता है। इन तरीके में क्रेडिट कार्ड, डेबिट कार्ड, नेट बैंकिंग, भीम, यूपीआई, एनईएफटी और अन्य शामिल हैं।

प्रासंगिक प्रावधान

निम्नलिखित धाराएं निर्धारित इलेक्ट्रॉनिक मोड के माध्यम से भुगतान या रसीदें अनिवार्य करती हैंः

• धारा 13क: दान रु. 2, 000 से अधिक है।

• धारा 35कघ: पूंजीगत व्यय रु. 10,000 से अधिक है।

• धारा 40क: 10,000 रूपए से अधिक का भुगतान (विशिष्ट मामलों में 35,000 रूपए)।

• धारा 43: पूंजीगत परिसंपत्तियों के अर्जन हेतु रु. 10,000 से अधिक के भुगतान ।

• धारा 43गक, 50ग, और 56: प्रतिफल के पूर्ण मूल्य की संगणना हेतु समझौतों की तारीखों पर विचार।

• धारा 44कघ: 6% पर अनुमानित आय घोषित करने के लिए भुगतान प्राप्त करने के तरीके।

• धारा 80त्रत्रकक: कर्मचारी परिलब्धियों का भुगतान।

• धारा 269धध : 20,000 रुपए या उससे अधिक के ऋण, जमा या विनिर्दिष्ट राशियाँ।

• धारा 269धन: दो लाख रुपए से अधिक की रसीदें।

• धारा 269न: रु. 20, 000 या उससे अधिक के ऋणों या जमाओं का पुनर्भुगतान ।

निर्धारित इलेक्ट्रॉनिक तरीका

केंद्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड (सीबीडीटी) ने निम्नलिखित तरीकों को मंजूरी दी हैः

• क्रेडिट कार्ड

• डेबिट कार्ड

• नेट बैंकिंग

• तत्काल भुगतान सेवा (आईएमपीएस)

• एकीकृत भुगतान इंटरफेस (यूपीआई)

• रियल टाइम ग्रॉस सेटलमेंट (आरटीजीएस)

• राष्ट्रीय इलेक्ट्रॉनिक फंड ट्रांसफर (एनईएफटी)

• भीम आधार पे

व्युत्पन्न लेन-देन के लिए स्टॉक एक्सचेंज की मान्यता

यदि किसी मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज पर किया जाता है, तो शेयरों और वस्तुओं में व्युत्पन्न लेनदेन को सट्टा नहीं माना जाता है। मान्यता नियम 6घघक , 6घघख , 6घघग और 6घघघ के तहत निर्दिष्ट शर्तों को पूरा करने पर प्रदान की जाती है।

पहचान के लिए प्रमुख शर्तें

शेयर व्युत्पन्न ( नियम 6घघक )

एक स्टॉक एक्सचेंज को निम्नलिखित करना चाहिएः

• सेबी की मंजूरी प्राप्त करें और इसके दिशानिर्देशों का अनुपालन करें।

• पैन और अद्वितीय ग्राहक पहचान संख्यांक सहित, ग्राहक डेटा का अनुरक्षण करें।

• नकद और व्युत्पन्न बाजार लेनदेन के लिए 7 वर्षीय लेखापरीक्षा ट्रेल बनाए रखें।

• स्टॉक एक्सचेंज यह सुनिश्चित करेगा कि नकद और व्युत्पन्न बाजार के संबंध में एक बार प्रणाली में लेनदेन पंजीकृत हो जाने के बाद, उसे मिटाया नहीं जाएगा।

• पंजीकृत लेन-देन को मिटाने से रोकें। संशोधन वास्तविक त्रुटियों तक सीमित होने चाहिए और प्रपत्र 3खख के माध्यम से मासिक रूप से रिपोर्ट किए जाने चाहिए।

कमोडिटी व्युत्पन्न ( नियम 6घघग )

एक संघ को निम्नलिखित करना चाहिएः

• अग्रिम वायदा बाजार आयोग का अनुमोदन प्राप्त हो और उसके दिशानिर्देशों का अनुपालन किया जाए।

• स्थायी खाता संख्या (पैन) और विशिष्ट ग्राहक पहचान संख्या सहित, ग्राहक डेटा का भंडारण करें।

• व्युत्पन्न लेनदेनों के लिए 7-वर्षीय लेखापरीक्षा ट्रेल बनाए रखें।

• पंजीकृत लेन-देन को मिटाने से रोकें। संशोधन वास्तविक त्रुटियों तक सीमित होने चाहिए और प्रपत्र 3खग के माध्यम से मासिक रूप से रिपोर्ट किए जाने चाहिए।

मान्यता के लिए आवेदन

प्रस्तुत करने की प्रक्रिया ( नियम 6घघख और 6घघघ )

• आवेदन सदस्य (आयकर), सीबीडीटी, नई दिल्ली को संबोधित किए जाने चाहिए।

• आवश्यक दस्तावेज़:

◦ सेबी/अग्रिम बाजार आयोग अनुमोदन।

◦ अद्यतन नियम, उप-नियम और व्यापार विनियम।

◦ शर्तों के अनुपालन की पुष्टि।

◦ कोई अन्य प्रासंगिक सूचना।

निर्णय समयरेखा

केंद्र सरकार को आवेदन के महीने के अंत से चार महीने के भीतर मान्यता या अस्वीकृति के लिए एक अधिसूचना जारी करनी होगी।

मान्यता की वैधता

मान्यता तब तक मान्य रहती है:

• सेबी या अग्रिम बाजार आयोग की मंजूरी वापस ली जाती है या समाप्त हो जाती है।

• केंद्र सरकार अधिसूचना को रद्द कर देती है।

 

भवन का किराया, मरम्मत, बीमा आदि

परिचय
यह प्रावधान व्यवसाय या पेशे के लिए उपयोग किए जाने वाले परिसरों पर किए गए राजस्व खर्चों के लिए कटौती की अनुमति देता है, जिसमें किराया, मरम्मत, नगरपालिका कर और बीमा शामिल हैं। केवल वर्तमान मरम्मत कटौती के लिए योग्य हैं।

कटौती योग्य व्यय

• किराए के परिसर

◦ कार्यालयों, गोदामों, या आवासीय क्वार्टरों के रूप में उपयोग किए जाने वाले परिसरों का किराया।

◦ किरायादारी शर्तों के अधीन किरायेदार द्वारा वर्तमान मरम्मतें।

◦ भूमि राजस्व, स्थानीय दरें, या नगरपालिका कर (धारा 43ख के तहत भुगतान के आधार पर कटौती योग्य)

◦ व्यावसायिक परिसरों के लिए बीमा प्रीमियम।

• स्वामित्व वाले परिसर

◦ वर्तमान मरम्मतें: पूंजी सुधार या विस्तार को छोड़कर, आवश्यक रखरखाव मरम्मत।

◦ भूमि राजस्व, नगरपालिका करों, या स्थानीय दरों का भुगतान (धारा 43ख के तहत भुगतान के आधार पर कटौती योग्य)

◦ परिसरों के लिए बीमा प्रीमियम।

• परिसरों का साझा उपयोग

◦ किराए पर लिए गए परिसर (आंशिक आवासीय उपयोग) : धारा 38 के तहत किराए, मरम्मत और करों के लिए आनुपातिक कटौती।

◦ स्वामित्व वाले परिसर (आंशिक व्यावसायिक उपयोग) : धारा 38 के तहत मरम्मत खर्चों और बीमा प्रीमियम के लिए आनुपातिक कटौती।

 

संयंत्र और फर्नीचर की मरम्मत और बीमा

परिचय
धारा 31 का प्रावधान, व्यवसाय या पेशे के उद्देश्यों के लिए उपयोग की जाने वाली मशीनरी, संयंत्र या फर्नीचर से संबंधित मरम्मत और बीमा खर्चों के लिए कटौती की अनुमति देता है। केवल मौजूदा मरम्मत खर्च कटौती के लिए योग्य हैं।

कटौती पर मुख्य बिंदु

• पात्रता

◦ यह कटौती संपत्ति के मालिक के लिए केवल तभी उपलब्ध है जब इसका उपयोग व्यावसायिक या पेशेवर उद्देश्यों के लिए किया जाता है।

◦ यह केवल वर्तमान मरम्मत पर खर्चों पर लागू होता है; पूंजीगत व्यय कटौती योग्य नहीं हैं।

◦ परिसंपत्ति का बीमा कराने हेतु प्रदत्त प्रीमियम भी कटौती के लिए पात्र होंगे।

• कटौती अनुज्ञेयता की मात्रा निर्धारण शर्तें:

◦ परिसंपत्तियों का उपयोग व्यवसाय के लिए किया जाना चाहिए, भले ही वर्ष के केवल एक भाग के लिए ही क्यों न हो।

◦ व्यवसाय हेतु उपयोगार्थ सज्जित परिसंपत्तियाँ, व्यवसाय में "प्रयुक्त" मानी जाएँगी, जिससे सम्बंधित व्यय कटौती योग्य होंगे।

◦ यदि संपत्ति का आंशिक रूप से गैर-व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उपयोग किया जाता है, तो धारा 38 के तहत आनुपातिक रूप से कटौती की अनुमति है।

कटौती का समय

• व्यापारिक प्रणाली के अंतर्गत, व्यय उस वर्ष में कटौती योग्य है जिस वर्ष में वे उपगत हुए हैं।

• नकद प्रणाली के अंतर्गत, अग्रिम भुगतान सहित, व्यय भुगतान के आधार पर कटौती योग्य हैं।

व्यवसाय या पेशे के लिए आंशिक रूप से या विशेष रूप से उपयोग की जाने वाली संपत्ति

परिचय

जब किसी संपत्ति का उपयोग आंशिक रूप से व्यक्तिगत उद्देश्यों के लिए और आंशिक रूप से व्यवसाय या पेशे के लिए किया जाता है, या विशेष रूप से व्यवसाय के लिए नहीं किया जाता है, तो खर्चों और मूल्यह्रास के लिए कटौती निर्धारण अधिकारी द्वारा निर्धारित आनुपातिक राशि तक सीमित होती है।

मुख्य प्रावधान

आनुपातिक कटौती

◦ कटौती संपत्ति के व्यावसायिक या पेशेवर उपयोग की सीमा के आधार पर दी जाती है।

◦ यह अनुपात निर्धारण अधिकारी द्वारा निर्धारित किया जाता है।

विशिष्ट परिदृश्य

◦ आवासीय घर : यदि परिसर के एक हिस्से का उपयोग निवास के रूप में किया जाता है, तो किराए, मरम्मत और संबंधित खर्चों के लिए कटौती व्यावसायिक उपयोग के अनुपात में होती है।

◦ भूमि राजस्व और कर : व्यवसाय के आनुपातिक उपयोग के आधार पर भूमि राजस्व, स्थानीय दरें या नगरपालिका करों में कटौती की जाती है।

◦ भवन, मशीनरी, संयंत्र और फर्नीचर : मौजूदा मरम्मत, बीमा प्रीमियम और मूल्यह्रास केवल संपत्ति के व्यावसायिक उपयोग वाले हिस्से के लिए स्वीकार्य हैं।

 

आयकर अधिनियम के तहत मूल्यह्रास

परिचय
मूल्यह्रास शब्द का अर्थ है किसी परिसंपत्ति के मूल्य में समय के साथ घिसावट या अप्रचलन के कारण होने वाली कमी या घटाव। मूल्यह्रास, किसी व्यावसायिक इकाई को अपनी उपयोगी अवधि के दौरान मूर्त और अमूर्त संपत्तियों (ख्याति को छोड़कर) की लागत आवंटित करने की अनुमति देता है। विद्युत उत्पादन इकाइयों को छोड़कर, जो सीधी रेखा विधि (एसएलएम) का उपयोग कर सकती हैं, इसे लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) विधि का उपयोग करके संगणित किया जाता है। निर्धारित मूल्यह्रास दरें आय-कर नियमों के परिशिष्ट I और परिशिष्ट झक में निर्दिष्ट की गई हैं।

प्रमुख पहलू

• मूल्यह्रास के प्रकार

◦ सामान्य मूल्यह्रास : व्यवसाय या पेशे के लिए उपयोग की जाने वाली परिसंपत्तियों पर लागू, व्यापार के प्रकार के आधार पर डब्ल्यूडीवी या एसएलएम का उपयोग करके गणना की जाती है।

◦ अतिरिक्त मूल्यह्रास : विशिष्ट शर्तों के तहत विनिर्माण व्यवसायों के लिए 20 % पर उपलब्ध है।

• मूल्यह्रास की दर :

निर्धारिती द्वारा गत वर्ष के दौरान किसी भी समय उपयोग किए गए व्यापार या पेशे के प्रयोजनों के लिए परिसम्पतियों के ब्लॉक के लिखित मूल्य पर, नई परिशिष्ट I में विनिर्दिष्ट दरों पर मूल्यह्रास अनुमत है। सीधी रेखा विधि के तहत मूल्यह्रास की दरें परिशिष्ट झक के तहत निर्धारित की जाती हैं।

• पात्रता

◦ परिसंपत्तियों का स्वामित्व होना चाहिए, व्यवसाय/पेशे के लिए उपयोग किया जाना चाहिए, और संबंधित वर्ष के दौरान उपयोग में लाया जाना चाहिए।

◦ आंशिक रूप से उपयोग की जाने वाली संपत्ति: कटौती धारा 38 के तहत व्यावसायिक उपयोग के समानुपाती है।

• विशेष प्रावधान

◦ एक वर्ष में 180 दिनों से कम समय के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्तियों के लिए: मूल्यह्रास वार्षिक दर के 50 % तक सीमित है।

◦ व्यापार पुनर्गठन (जैसे, विलय) में, मूल्यह्रास को उन दिनों की संख्या के आधार पर संस्थाओं के बीच आवंटित किया जाता है जिनके लिए संपत्ति का उपयोग उनके द्वारा किया गया था।

• बहिष्करण

◦ परिसम्पतियों के अधिग्रहण हेतु 10,000 रुपये से अधिक का नकद भुगतान, मूल्यह्रास दावों के लिए अयोग्य होगा।

◦ भूमि या सद्भावना।

◦ निर्माण-परिचालन-हस्तांतरण (बीओटी) व्यवस्थाएं लागत परिशोधन की अनुमति देती हैं, किन्तु मूल्यह्रास की नहीं। [परिपत्र संख्या 9/2014, दिनांक 23 अप्रैल, 2014]"

• परिसंपत्तियों के ब्लॉक की अवधारणा

◦ परिसंपत्तियों के एक ब्लॉक में शामिल होने के बाद, मूल्यह्रास लागू होता है, भले ही ब्लॉक के भीतर विशिष्ट परिसंपत्तियों का वर्ष के दौरान उपयोग न किया जाए।

◦ यदि किसी ब्लॉक का लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) शून्य हो जाता है या अस्तित्व में नहीं रहता है, तो मूल्यह्रास का दावा नहीं किया जा सकता है।

 

मूल्यह्रास की दर

परिचय
मूल्यह्रास की गणना, व्यवसाय के प्रकारानुसार, लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) या सीधी रेखा विधि (एसएलएम) का उपयोग करके निर्धारित दरों पर की जाती है। विद्युत उत्पादन या वितरण में संलग्न संस्थाएं किसी भी पद्धति का विकल्प चुन सकती हैं, जबकि अन्य को लिखित मूल्य विधि (डब्ल्यूडीवी) का उपयोग करना अनिवार्य है। मूल्यह्रास प्रयोजनों के लिए संपत्तियों को ब्लॉकों में वर्गीकृत किया जाता है, जिन्हें मूर्त और अमूर्त श्रेणियों में वर्गीकृत किया गया है।

मूल्यह्रास की दरें

• मूल्यह्रास की लिखित मूल्य विधि: विभिन्न परिसंपत्ति वर्गों (उदाहरणार्थ, भवन, मशीनरी, फर्नीचर) के लिए दरें 5% से 40% तक हैं। [आयकर नियमों के नया परिशिष्ट-I का अवलोकन करें]

• एसएलएम पद्धति: विद्युत इकाइयों पर लागू, दरें परिसंपत्ति प्रकार के आधार पर भिन्न (उदाहरणतः, जलविद्युत संयंत्र: 3.4%; ट्रांसफॉर्मर: 7.81%; अस्थायी लकड़ी की संरचनाएं: 33.4%)। [आयकर नियमों के परिशिष्ट झक का अवलोकन करें]

मूल्यह्रास का दावा करने हेतु मुख्य नियम

• वर्ष के दौरान आंशिक उपयोग: वे संपत्तियाँ जिनका उपयोग एक वर्ष में 180 दिनों से कम अवधि के लिए किया जाता है, वे मानक मूल्यह्रास दर के 50% के लिए अर्हता प्राप्त करती हैं।

बहिष्करण

• संपत्ति अधिग्रहण हेतु, 10,000 रुपए प्रतिदिन से अधिक के नकद भुगतान पर मूल्यह्रास की अनुमति नहीं है।

• वर्ष के दौरान अर्जित की गई किन्तु उपयोग में न लाई गई संपत्तियाँ मूल्यह्रास के लिए अपात्र होंगी।

 

मूल्यह्रास के तरीके

परिचय
आयकर अधिनियम, 1961 मूल्यह्रास का दावा करने के लिए दो तरीके प्रदान करता हैः

1. लिखित मूल्य विधि (डब्ल्यूडीवी): विद्युत उत्पादन या उत्पादन एवं वितरण में संलग्न करदाताओं को छोड़कर, यह सभी करदाताओं के लिए अनिवार्य है।

2. सरल रेखा पद्धति (एसएलएम): यह पद्धति केवल विद्युत उत्पादन अथवा विद्युत उत्पादन एवं वितरण में संलग्न उपक्रमों के लिए ही उपलब्ध है।

डब्ल्यूडीवी प्रणाली के अंतर्गत मूल्यह्रास की गणना:
डब्ल्यूडीवी प्रणाली के अंतर्गत मूल्यह्रास की गणना निम्नलिखित चरणों में की जाती है:

• चरण 1: परिसंपत्तियों का वर्गीकरण
परिसंपत्तियों को उनके वर्ग (जैसे, भवन, फर्नीचर, संयंत्र) और निर्धारित मूल्यह्रास दरों के आधार पर प्रासंगिक "परिसंपत्तियों के ब्लॉक" में वर्गीकृत किया जाता है। प्रत्येक ब्लॉक में समान मूल्यह्रास दर वाली परिसंपत्तियां शामिल हैं।

• चरण 2: डब्ल्यूडीवी को बंद करने का निर्धारण
डब्ल्यूडीवी को बंद करने की गणना इस प्रकार की जाती हैः

◦ वर्ष की शुरुआत में डब्ल्यूडीवी खोलना

◦ जोड़ें: वर्ष के दौरान अर्जित संपत्ति का वास्तविक लागत

◦ घटाएं : निपटान की गई परिसंपत्तियों की बिक्री से प्राप्त आय

◦ घटा: 'एकमुश्त बिक्री' के तहत हस्तांतरित परिसंपत्तियों का डब्ल्यूडीवी, जो उस ब्लॉक के अंतर्गत आता है।

• चरण 3: मूल्यह्रास दर का अनुप्रयोग:
मूल्यह्रास की गणना निर्धारित दर को समापन डब्ल्यूडीवी से गुणा करके की जाती है। 180 दिनों से कम समय के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्तियों के लिए, लागू दर का केवल 50% ही अनुमत है।

एसएलएम विधि के तहत मूल्यह्रास की गणना
केवल बिजली उत्पादन या वितरण उपक्रमों पर लागू, एसएलएम विधि निम्नानुसार मूल्यह्रास की गणना करती हैः

• एसएलएम अपनाने का विकल्प
बिजली उत्पादन के पहले वर्ष के लिए आयकर विवरणी दाखिल करने से पहले इस विकल्प का इस्तेमाल किया जाना चाहिए। पहले मूल्यांकन वर्ष में प्रयोग किया गया विकल्प बाद के वर्षों में भी लागू होगा।

• मूल्यह्रास गणना

◦ संपत्ति के कार्य जीवन में कुल मूल्यह्रास इसकी अधिग्रहण लागत से अधिक नहीं हो सकता है।

◦ मूल्यह्रास दरें मूर्त परिसंपत्तियों पर लागू होती हैं; अमूर्त परिसंपत्तियों का मूल्यह्रास डब्ल्यूडीवी विधि का उपयोग करके किया जाता है।

• टर्मिनल मूल्यह्रास और शेष प्रभार:
यदि किसी परिसंपत्ति को उसके कार्यशील जीवनकाल के दौरान बेचा जाता है, तो दावा न की गई लागत को टर्मिनल मूल्यह्रास के रूप में अनुमति दी जा सकती है, या अधिशेष पर शेष प्रभार के रूप में कर लगाया जा सकता है।

 

व्यवसाय या पेशे के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्ति क वास्तविक लागत

परिचय
"वास्तविक लागत" शब्द किसी निर्धारिती द्वारा किसी संपत्ति को उसके वर्तमान स्थान और स्थिति में लाने के लिए किए गए लागत को संदर्भित करता है, जिसे किसी अन्य पक्ष द्वारा प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से वहन किए गए लागत के किसी भी हिस्से द्वारा कम किया जाता है। कुछ मामलों में, वास्तविक लागत के बजाय "काल्पनिक लागत" का उपयोग किया जाता है।

वास्तविक लागत में समावेशन
आयकर अधिनियम के अधीन एक स्थिर संपत्ति की वास्तविक लागत में निम्नलिखित शामिल हैं:

• आनुषंगिक प्रासंगिक व्यय (अधिग्रहण एवं संस्थापन लागतें)

◦ क्रय मूल्य, भाड़ा, आयात शुल्क और संस्थापन व्यय।

◦ आईसीडीएस-V (मूर्त स्थिर परिसंपत्तियाँ) के अनुसार, प्रायोगिक उत्पादों की बिक्री से प्राप्त कोई भी विक्रय आगम, स्थिर परिसंपत्ति के अधिग्रहण की लागत से कम किया जाएगा।

• उधार लेने की लागत

◦ जब तक परिसंपत्ति उपयोग में नहीं लाई जाती, तब तक उसे प्राप्त करने के लिए लिए गए उधार पर ब्याज (आईसीडीएस-IX के अनुसार पूंजीकृत)।

• तकनीकी शुल्क एवं कमीशन

◦ मशीनरी की तकनीकी जानकारी, संस्थापना या चालू करने हेतु भुगतान।

वास्तविक लागत से अपवर्जन

• रू. 10,000 से अधिक नकद में भुगतान तथा गैर-अनुमेय माध्यमों से किया गया व्यय जो निर्धारित सीमा से अधिक है।
एक दिन में 10,000 को अपवर्जित किया गया है।

• उपयोग पश्चात ब्याज
संपत्ति को उपयोग में लाए जाने के पश्चात लगने वाले ब्याज को धारा 36(1)(iii) के अंतर्गत राजस्व व्यय के रूप में दावा किया जाता है।

• अनुदान, सहायता राशि, या प्रतिपूर्ति
सरकार द्वारा प्रदत्त वह अनुदान जो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से संपत्ति की लागत को कम करता है, अपवर्जित है।

• इनपुट कर क्रेडिट
जीएसटी या सीमा शुल्क क्रेडिट के लिए पात्र करों को इसमें शामिल नहीं किया गया है।

• आकस्मिक आय
संपत्ति अधिग्रहण से संबंधित आय (उदाहरणार्थ, अस्थायी रूप से जमा धन पर ब्याज) घटाई जाती है।

निश्चित परिसंपत्तियों की काल्पनिक लागत
आवास्तविक लागत का उपयोग विशेष परिस्थितियों में वास्तविक लागत निर्धारित करने के लिए किया जाता है:

1. पहले वैज्ञानिक अनुसंधान के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्ति
लागत को वैज्ञानिक अनुसंधान के लिए धारा 35 के तहत अनुमत कटौती द्वारा कम किया जाता है।

2. उपहार या विरासत द्वारा अर्जित परिसंपत्तियां
लागत पिछले मालिक के लागत के बराबर है, जो मूल्यह्रास के लिए समायोजित है।

3. पुनः अर्जित संपत्ति

यदि एक बार स्वामित्व में ली गई और व्यवसाय/पेशे के लिए उपयोग की गई संपत्ति को हस्तांतरण के बाद पुनः प्राप्त किया जाता है, तो इसकी वास्तविक लागत निम्नलिखित में से कम होगीः

◦ पुनः अधिग्रहण मूल्य, या

◦ मूल लागत - मूल्यह्रास वास्तव में अनुमत है

4. विक्रय और पट्टा वापसी संव्यवहार
अंतरिती की वास्तविक लागत को अंतरणकर्ता का लिखित मूल्य माना जाएगा।

5. संबंधित कंपनियों के भीतर हस्तांतरण

◦ धारण करने वाली और सहायक कंपनियों के बीच या समामेलन या विभाजन के अंतर्गत अंतरण, अंतरणकर्ता के लिखित मूल्य पर किए जाएंगे।

6. व्यक्तिगत उपयोग के लिए भवन
वास्तविक लागत की गणना करने के लिए अधिग्रहण में कटौती की जाती है।

7. द्वितीय-हस्त परिसंपत्तियां
यदि अतिरिक्त मूल्यह्रास का दावा करने के लिए अधिग्रहित किया जाता है, तो मूल्यांकन अधिकारी जेसीआईटी की मंजूरी के बाद लागत का पुनर्मूल्यांकन कर सकता है।

8. भारत के बाहर एक निवासी द्वारा अधिग्रहित संपत्ति

वास्तविक लागत, अधिग्रहण मूल्य होगी, जिसमें से परिकल्पित मूल्यह्रास, निर्धारित दरों पर संगणित किया जाएगा, मानो कि परिसंपत्ति का भारत में अधिग्रहण की तारीख से उपयोग किया गया हो।

9. निगमीकरण योजना के तहत परिसंपत्तियां

यदि कोई निर्धारिती, भारतीय प्रतिभूति और विनिमय बोर्ड (सेबी) द्वारा अनुमोदित मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज के निगमीकरण के माध्यम से परिसंपत्तियां अर्जित करता है, तो वास्तविक लागत वही मानी जाएगी जो ऐसे निगमीकरण के बिना होती।

विशेष मामलों में

• परीक्षण-दौड़ आय
प्रयोगात्मक विक्रय से प्राप्त आय, आयकर गणना मानक-V के अनुसार परिसंपत्ति की लागत को कम करती है।

• विशिष्ट पद्धतियों के अधीन अर्जित परिसंपत्तियाँ:
दान, उत्तराधिकार, समामेलन या निगमीकरण द्वारा अर्जित परिसंपत्तियों का मूल्यांकन विनिर्दिष्ट प्रावधानों के अनुसार किया जाता है, यह सुनिश्चित करते हुए कि कोई दोहरा कटौती या बढ़ी हुई मूल्यह्रास का दावा नहीं किया जाता है।

 

लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) की संगणना

परिचय
लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) किसी वित्तीय वर्ष के दौरान अधिग्रहणों और निपटानों के लिए समायोजित, किसी परिसंपत्ति या परिसंपत्तियों के ब्लॉक के मूल्यह्रास मूल्य को दर्शाता है। यह मूल्य आय-कर अधिनियम, 1961 के तहत मूल्यह्रास की गणना के लिए महत्वपूर्ण है।

डब्ल्यूडीवी की सामान्य गणना
परिसंपत्ति ब्लॉक के डब्ल्यूडीवी की गणना निम्नानुसार की जाती है:

ब्यौरा

• वर्ष की शुरुआत में डब्ल्यूडीवी खोलना

• जोड़ें: अर्जित नई संपत्तियों की वास्तविक लागत (व्यवसायों या पेशों के लिए सद्भावना को छोड़कर)

• घटाएं: बेची, त्यागी या नष्ट की गई संपत्तियों के लिए देय धनराशि, साथ ही स्क्रैप मूल्य

• घटाएं: एकमुश्त बिक्री में हस्तांतरित परिसंपत्तियों का डब्ल्यूडीवी

समापन डब्ल्यूडीवी
शेष मान मूल्यह्रास लागू करने से पहले समापन डब्ल्यूडीवी का प्रतिनिधित्व करता है।

डब्ल्यूडीवी गणना के लिए विशेष मामले

1. एकमुश्त बिक्री

◦ कुल संपत्तियों और देनदारियों के बीच के अंतर के रूप में संगणित निवल मूल्य, मूल्यह्रास के लिए डब्ल्यूडीवी का निर्धारण करता है।

◦ मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्तियों का मूल्यांकन उनके व्यक्तिगत डब्ल्यूडीवी पर किया जाता है, जैसे कि प्रत्येक अपने ब्लॉक में एकमात्र संपत्ति थी।

2. विलय

◦ विलयित कंपनी के लिए: हस्तांतरित परिसंपत्तियों का डब्ल्यूडीवी ब्लॉक के डब्ल्यूडीवी से घटाया जाता है।

◦ परिणामी कंपनी के लिए: विलयित कंपनी की पुस्तकों में हस्तांतरित परिसंपत्तियों का डब्ल्यूडीवी अपनाया जाता है।

3. व्यवसाय उत्तराधिकार

◦ मूल्यह्रास दावों में निरन्तरता सुनिश्चित करते हुए, डब्ल्यूडीवी की गणना इस प्रकार की जाती है मानो स्वामित्व परिवर्तन हुआ ही न हो।

4. निगमित पुनर्गठन

◦ निगमीकरण योजनाओं (उदाहरणार्थ, स्टॉक एक्सचेंज) में, अंतरित परिसम्पतियों का डब्ल्यूडीवी उत्तरवर्ती इकाई को अग्रेनीत किया जाता है।

5. छूट प्राप्त आय अवधि

◦ यदि पूर्व में लाभ छूट प्राप्त थे, तो छूट अवधि के लिए काल्पनिक मूल्यह्रास के आधार पर डब्ल्यूडीवी को समायोजित किया जाएगा।

6. सद्भावना समायोजन

◦ आकलन वर्ष 2021-22 से, क्रय की गई सद्भावना पर मूल्यह्रास अस्वीकृत है। पूर्व वर्षों में दावा की गई मूल्यह्रास कटौती के पश्चात् सद्भावना को अपवर्जित करने हेतु, लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) को समायोजित किया जाता है।

महत्वपूर्ण विचार

• मूल्यह्रास की समाप्ति: यदि लिखित मूल्य शून्य हो जाता है या ब्लॉक का अस्तित्व समाप्त हो जाता है, तो ह्रास समाप्त हो जाएगा, और धारा 50 के पूंजीगत लाभ प्रावधान लागू होंगे।

• छूट प्राप्त आय: उन निकायों के लिए जो कृषि या अन्य छूट प्राप्त आय, सामान्य व्यावसायिक आय के साथ अर्जित करते हैं, मूल्यह्रास की गणना इस प्रकार की जाती है मानो समस्त आय "व्यापार या पेशे के लाभ और अभिलाभ" के अंतर्गत कर योग्य हो।

 

निश्चित परिसंपत्तियों की बिक्री के मामले में मूल्यह्रास (आयकर)

परिचय
अचल संपत्ति की बिक्री पर मूल्यह्रास का उपचार निर्धारिती द्वारा अपनाए गए मूल्यह्रास के तरीके पर निर्भर करता हैः

1. लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) विधि

2. सीधी रेखा विधि (एसएलएम)

डब्ल्यूडीवी विधि के तहत उपचार
विद्युत उत्पादन अथवा विद्युत उत्पादन एवं वितरण में संलग्न न होने वाली संस्थाओं के लिए, मूल्यह्रास की गणना डब्ल्यूडीवी पद्धति के अंतर्गत परिसम्पतियों के ब्लॉक के आधार पर की जाती है।

• ब्लॉक के भीतर स्थिर परिसंपत्तियों की बिक्री:
बिक्री से होने वाली आय को ब्लॉक के डब्ल्यूडीवी से कम कर दिया जाता है, और मूल्यह्रास की गणना शेष मूल्य पर की जाती है।

• संपत्ति ब्लॉक का अस्तित्व समाप्त होना
यदि परिसंपत्तियों का संपूर्ण ब्लॉक स्थानांतरित कर दिया गया है या वह अस्तित्व में नहीं रहता है, तो मूल्यह्रास की योजना समाप्त हो जाती है। विक्रय प्रतिफल और लिखित मूल्य के बीच का अंतर धारा 50 के अंतर्गत अल्पकालिक पूंजी लाभ या हानि माना जाएगा।

• डब्ल्यूडीवी शून्य होने पर आंशिक विक्रय
यदि विक्रय प्रतिफल, ब्लॉक के डब्ल्यूडीवी से अधिक है, तो अधिशेष को धारा 50 के अंतर्गत पूंजीगत लाभ माना जाएगा। उस वर्ष या बाद के वर्षों के लिए ब्लॉक पर किसी भी मूल्यह्रास की अनुमति नहीं है।

एसएलएम विधि के तहत उपचार
बिजली के उत्पादन या उत्पादन और वितरण में लगी संस्थाएं एसएलएम विधि के तहत व्यक्तिगत परिसंपत्तियों पर मूल्यह्रास की गणना करती हैं।

• टर्मिनल मूल्यह्रास
यदि देय धनराशि (साथ ही स्क्रैप मूल्य) परिसंपत्ति के अवक्षयित मूल्य से कम है, तो कमी अंतिम मूल्यह्रास के रूप में कटौती योग्य है। यह अमूर्त संपत्तियों पर लागू नहीं होता है, जिन्हें धारा 50क के तहत पूंजीगत नुकसान माना जाता है।

ब्यौरा	कर देयता
बिक्री मूल्य > वास्तविक लागत	बिक्री मूल्य - वास्तविक लागत = पूंजीगत लाभ
	वास्तविक लागत - डब्ल्यूडीवी = पीजीबीपी शीर्षक के तहत लाभ
बिक्री मूल्य वास्तविक लागत तक है	वास्तविक लागत - डब्ल्यूडीवी = पीजीबीपी शीर्षक के तहत लाभ

• शेष प्रभार:
यदि देय धनराशि (साथ ही स्क्रैप मूल्य) डब्ल्यूडीवी से अधिक है, तो आधिक्य पूर्व में अनुमत मूल्यह्रास की सीमा तक धारा 41(2) के अंतर्गत शेष प्रभार के रूप में कर योग्य होगा। मूल्यह्रास से अधिक की राशि को अल्पकालिक पूंजी लाभ माना जाएगा।

 

अतिरिक्त मूल्यह्रास

परिचय
विनिर्माण, उत्पादन, या बिजली उत्पादन, पारेषण, या वितरण में लगे निर्धारिती अतिरिक्त मूल्यह्रास का दावा कर सकते हैं। यह लाभ व्यापार, निवेश व्यवसाय या पेशेवर सेवाओं में संलग्न व्यक्तियों के लिए उपलब्ध नहीं है।

पात्रता

• कौन दावा कर सकता है विनिर्माण, उत्पादन या बिजली क्षेत्र की गतिविधियों में शामिल निर्धारिती। मूल्यह्रास के लिए सीधी रेखा विधि का उपयोग करने वाली बिजली इकाइयाँ अतिरिक्त मूल्यह्रास का दावा नहीं कर सकती हैं।

• कौन दावा नहीं कर सकता :

◦ धारा 115खक, 115खखक , 115खखख , 115खकग , 115कखकघ, या 115खड़ड़ के तहत रियायती कर व्यवस्था का विकल्प चुनने वाले निर्धारिती।

◦ ऐसे मामलों में अतिरिक्त मूल्यह्रास से संबंधित अवशोषित मूल्यह्रास को आगे नहीं बढ़ाया जा सकता है।

योग्य परिसंपत्तियां
अतिरिक्त मूल्यह्रास, उस वित्तीय वर्ष के दौरान अर्जित और उपयोग किए गए नए मशीनरी या संयंत्र के लिए अनुमन्य है, सिवाय:

• जहाज़, विमान, इमारतें, फर्नीचर।

• प्रयुक्त मशीनरी।

• कार्यालयों या आवासीय आवासों में उपयोग की जाने वाली मशीनरी।

• सड़क परिवहन वाहन।

• पूर्णतया मूल्यह्रासित मशीनरी।

दरें

• 20 % यदि 180 दिनों से कम समय के लिए उपयोग किया जाता है, तो पहले वर्ष में केवल 10 % की अनुमति है, जिसमें शेष राशि अगले वर्ष में होगी।

 

उत्तराधिकार के मामले में मूल्यह्रास की गणना का तरीका

परिचय
उत्तराधिकार, समामेलन या विलयन के मामलों में, मूल्यह्रास की गणना इस तरह की जाती है जैसे कि उत्तराधिकार, समामेलन या विलयन नहीं हुआ हो। तत्पश्चात्, संगणित मूल्यह्रास का पूर्ववर्ती एवं परवर्ती निकायों के मध्य आनुपातिक रूप से आवंटन किया जाएगा।

प्रयोज्यता
आनुपातिक मूल्यह्रास निम्नलिखित मामलों में लागू होता हैः

• एक फर्म या एकमात्र स्वामित्व, जो किसी कंपनी द्वारा प्रतिस्थापित किया गया हो।

• भारत में किसी मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज के विपारस्परिकरण या निगमीकरण के दौरान एक कंपनी द्वारा सफल एओपी/बीओआई।

• एक निजी कंपनी या असूचीबद्ध सार्वजनिक कंपनी एलएलपी द्वारा सफल होती है।

• धारा 170 के तहत व्यवसाय या पेशे के लिए उत्तराधिकार।

• विलय की योजना में कंपनियों का समामेलन या उपक्रमों का हस्तांतरण।

गणना पद्धति

1. मूल्यह्रास गणना मूर्त और अमूर्त परिसंपत्तियों के लिए मूल्यह्रास की गणना करें जैसे कि कोई उत्‍तरवर्तिता या पुनर्गठन नहीं हुआ हो।

2. विभाजन प्रत्येक द्वारा संपत्ति का उपयोग किए गए दिनों की संख्या के आधार पर पूर्ववर्ती और उत्तरवर्ती के बीच मूल्यह्रास आवंटित करें।

 

अनवशोषित मूल्यह्रास

परिचय
गैर-अवशोषित मूल्यह्रास तब उत्पन्न होता है जब मूल्यह्रास भत्ता किसी दिए गए वर्ष में व्यावसायिक लाभ से अधिक हो जाता है। इस प्रकार की अप्रयुक्त मूल्यह्रास को किसी अन्य आय (वेतन को छोड़कर) के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है और बाद के वर्षों में समायोजन के लिए अनिश्चित काल तक आगे बढ़ाया जा सकता है।

अनवशोषित मूल्यह्रास का उपचार

1. पहली प्राथमिकता: व्यवसाय लाभ के विरुद्ध समायोजन

◦ गैर-अवशोषित मूल्यह्रास को पहले उसी वर्ष में निर्धारिती द्वारा किए गए किसी अन्य व्यवसाय या पेशे के लाभ के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है।

2. दूसरी प्राथमिकता: अन्य आय के विरुद्ध समायोजन

◦ यदि व्यावसायिक लाभ अपर्याप्त हैं, तो गैर-अवशोषित मूल्यह्रास को अन्य शीर्षों जैसे कि गृह संपत्ति, पूंजीगत लाभ, या अन्य स्रोतों से आय के तहत समायोजित किया जा सकता है। हालांकि, इसे इसके खिलाफ समायोजित नहीं किया जा सकता हैः

▪ "वेतन" शीर्षक के तहत आय

▪ धारा 115खख और 115खखञ के तहत आय पर कर लगाया गया है।

3. तीसरी प्राथमिकता: अग्रेषण

◦ यदि कोई मूल्यह्रास अवशोषित नहीं रहता है, तो इसे अनिश्चित काल तक अग्रेषित किया जा सकता है। इसे बाद के वर्षों में चालू वर्ष के मूल्यह्रास के रूप में माना जाएगा और प्राथमिकता के उसी क्रम में समायोजित किया जाएगा।

समायोजन का अनुक्रम

1. वर्तमान वर्ष के मूल्यह्रास को व्यावसायिक लाभ के विरुद्ध समायोजित करें।

2. अनवशोषित व्यापार हानियों का समायोजन ( धारा 70, 71 और 73क के अधीन)।

3. शेष कर योग्य आय के खिलाफ गैर-अवशोषित मूल्यह्रास को समायोजित करें।

अग्रेषित किए जाने हेतु शर्तें

• समायोजन का दावा करने वाली इकाई उसी इकाई के समान होनी चाहिए जिसमें मूल्यह्रास उत्पन्न हुआ था, सिवाय इस तरह के मामलों केः

◦ धारा 72क और 72कक के तहत समामेलन या अपविलयन।

◦ धारा 47(xiii) और 47 (xiv) के अनुसार किसी फर्म या स्वामित्व को कंपनी में परिवर्तित करना।

 

वैज्ञानिक अनुसंधान पर व्यय के लिए कटौती

परिचय धारा 35 वैज्ञानिक अनुसंधान पर किए गए व्यय के लिए कटौती का प्रावधान करती है, चाहे वह अनुसंधान आंतरिक रूप से किया गया हो या बाह्य स्रोत से कराया गया हो। इसमें व्यवसाय से संबंधित राजस्व और पूंजीगत व्यय के साथ-साथ अनुमोदित बाहरी संस्थाओं में योगदान शामिल है।

मुख्य प्रावधान

• वैज्ञानिक अनुसंधान परिभाषा : प्राकृतिक/अनुप्रयुक्त विज्ञान, कृषि, या चिकित्सा में ज्ञान को आगे बढ़ाने वाली गतिविधियाँ। कटौती के लिए अनुसंधान व्यवसाय से संबंधित होना चाहिए।

• आंतरिक अनुसंधान:

◦ राजस्व व्यय [धारा 35(1)(i) ] : यदि व्यावसायिक संचालन के दौरान या शुरू होने से पहले तीन साल के भीतर किया जाता है तो कटौती योग्य है।

◦ पूंजीगत व्यय [धारा 35(1)(iv) और धारा 35(2)] 100% भूमि अधिग्रहण को छोड़कर कटौती योग्य। व्यवसाय के प्रारंभ होने से 3 वर्ष पूर्व किए गए पूंजीगत व्यय के लिए भी कटौती की अनुमति है।

◦ स्वीकृत अनुसंधान पर व्यय [धारा 35(2कख)] जैव प्रौद्योगिकी या विनिर्माण (ग्यारहवीं अनुसूची की मदों को छोड़कर) में लगी कंपनियों के लिए कटौती, विहित अनुमोदन के अधीन।

• बाहरी संस्थाओं को भुगतान :

◦ अनुमोदित वैज्ञानिक अनुसंधान संघ [धारा 35(1)(ii) ] वैज्ञानिक अनुसंधान दान के लिए कटौती की अनुमति है।

◦ विश्वविद्यालय और कॉलेज [धारा 35(1)(iii) ] : वैज्ञानिक, सामाजिक विज्ञान या सांख्यिकीय अनुसंधान के लिए योगदान के लिए लागू।

◦ राष्ट्रीय प्रयोगशालाएं/आईआईटी [धारा 35(2कक)] राष्ट्रीय प्रयोगशाला, विश्वविद्यालय, आईआईटी, या अन्य अनुमोदित संस्थान/व्यक्ति को भुगतान करने वाले किसी भी निर्धारिती के लिए कटौती उपलब्ध है।

◦ भारतीय कंपनियां [धारा 35(1)(iiक) ] वैज्ञानिक अनुसंधान में लगी कंपनियों को दान के लिए कटौती योग्य।

कटौती की दरें :

• आंतरिक अनुसंधान: मूल्यांकन वर्ष 2021-22 से वास्तविक व्यय का 100%।

• बाहरी संस्थाओं को भुगतान :

◦ वैज्ञानिक अनुसंधान: एवाई 2021-22 से 100% कटौती।

◦ सामाजिक/सांख्यिकीय अनुसंधान: एवाई 2021-22 से 100% कटौती।

कटौती के लिए शर्तें :

• स्वीकृत संस्थाओं को योगदान दिया जाना चाहिए।

• अनुमोदन के लिए आवेदन निर्धारित प्रपत्रों के माध्यम से जमा किए जाते हैं और अधिकारियों द्वारा उनकी समीक्षा की जाती है।

• प्राप्तकर्ताओं को नियम 18 कख के तहत निर्धारित प्रक्रिया के अनुसार दान विवरण ( प्रपत्र संख्या 10खघ) दाखिल करना होगा और दान प्रमाण पत्र ( प्रपत्र संख्या 10खड़ ) जारी करना होगा।

चूक का परिणाम:

यदि ऐसा अनुसंधान संघ, विश्वविद्यालय, कॉलेज, अन्य संस्थान या कंपनी ऐसा विवरण या प्रमाण पत्र प्रस्तुत करने में विफल रहती है, तो यह धारा 234छ के तहत शुल्क के भुगतान के लिए उत्तरदायी होगा। इसके अलावा, धारा 271ट के तहत जुर्माना भी लगाया जाएगा।

विशेष प्रावधान :

• अनवशोषित पूंजीगत व्यय: मूल्यह्रास की भांति आगे ले जाया जा सकता है।

• परिसंपत्ति हस्तांतरण अप्रयुक्त अनुसंधान आस्तियों से होने वाले लाभ पर "व्यापार आय" या "पूंजी लाभ" के तहत कर लगाया जाता है।

 

धारा 35 के अधीन अनुसंधान संघ या महाविद्यालय या विश्वविद्यालय का अनुमोदन

परिचय
आयकर अधिनियम की धारा 35 वैज्ञानिक अनुसंधान, सामाजिक विज्ञान या सांख्यिकीय अनुसंधान के लिए अनुसंधान संघों, विश्वविद्यालयों, कॉलेजों या अन्य संस्थानों को दिए गए योगदानों के लिए कटौती की अनुमति देती है। यह कटौती तभी लागू होती है जब प्राप्तकर्ता इकाई आयकर अधिनियम के तहत अनुमोदित हो।

मुख्य प्रावधान और आवेदन प्रक्रिया

अनुमोदन हेतु आवेदन ( नियम 5ग)

• संस्थानों या विश्वविद्यालयों को अनुमोदन के लिए मूल्यांकन वर्ष से पहले के वित्तीय वर्ष के दौरान आयकर के आयुक्त/निदेशक को प्रपत्र 3गच में आवेदन करना होगा। यदि ऐसा संगठन धारा 10(21) के अधीन छूट का दावा करता है, तो आवेदन के साथ संलग्नक भी भरा जाएगा।

• आवेदन पत्र डिजिटल हस्ताक्षर या इलेक्ट्रॉनिक सत्यापन कोड से सत्यापित करते हुए, इलेक्ट्रॉनिक रूप से दाखिल किए जाने चाहिए।

आवेदन का परिशोधन

• कमियां नोटिस प्राप्ति के 1 महीने के भीतर जारी की जाती है।

• आवेदक को नोटिस के 15 दिनों के भीतर कमियों को सुधारना होगा, जिसे अनुरोध पर बढ़ाया जा सकता है, लेकिन कुल मिलाकर 30 दिनों से अधिक नहीं। यदि अनसुलझा है, तो केंद्र सरकार से अनुमोदन के बाद आवेदन को अमान्य समझा जा सकता है।

अनुमोदन प्रदान करना

• आवेदनों की वास्तविकता की समीक्षा की जाती है, और सिफारिशें प्राप्ति के 3 महीने के भीतर सदस्य (आईटी), सीबीडीटी को भेजी जाती हैं।

• केंद्र सरकार अतिरिक्त सूचना का अनुरोध कर सकती है और आधिकारिक राजपत्र में अनुमोदित संस्थानों को प्रकाशित कर सकती है।

अनुमोदन वापस लेना

• यदि गतिविधियाँ बंद हो जाती हैं, गैर-वास्तविक पाई जाती हैं, या नियम 5घ या 5ड़ के तहत शर्तों का उल्लंघन करती हैं, तो अनुमोदन वापस लिया जा सकता है।

• निकासी से पहले, जवाब देने का एक उचित अवसर प्रदान किया जाना चाहिए।

अनुमोदन हेतु आवश्यक शर्तें

अनुसंधान संघों के लिए ( नियम 5घ )

• एकमात्र उद्देश्य वैज्ञानिक, सामाजिक विज्ञान या सांख्यिकीय अनुसंधान होना चाहिए।

• लेखा की लेखा परीक्षित पुस्तकें बनाए रखें और धारा 139(1) के तहत नियत तारीख तक आयकर के आयुक्त/निदेशक के पास एक लेखा परीक्षित रिपोर्ट प्रस्तुत करें।

• वार्षिक अनुसंधान गतिविधि रिपोर्ट प्रस्तुत करें, जिसमें अनुसंधान नोट्स, प्रकाशित लेख और पेटेंट आवेदन शामिल हों। और धारा 139(1) के तहत नियत तारीख तक आयकर के आयुक्त/निदेशक को ऐसा विवरण प्रस्तुत करें।

• आयकर आयुक्त/निदेशक, जांच करने के पश्चात्, धारा 139(1) के अंतर्गत विवरणी दाखिल करने की तिथि से छह महीने के भीतर, केंद्र सरकार को रिपोर्ट प्रस्तुत कर सकते हैं, यदि कोई अनुसंधान संस्था लेखा-पुस्तकों का रखरखाव करने, लेखापरीक्षा रिपोर्ट या विवरण प्रस्तुत करने में विफल रहती है, वास्तविक अनुसंधान गतिविधियों को बंद कर देती है, या अनुमोदन शर्तों का उल्लंघन करती है।

विश्वविद्यालयों, महाविद्यालय या अन्य संस्थानों के लिए ( नियम-5ड़ )

• फंड का उपयोग अनुसंधान उद्देश्यों के लिए किया जाना चाहिए, जो संकाय सदस्यों या नामांकित छात्रों द्वारा किया जाएगा।

• अनुसंधान निधि हेतु लेखापरीक्षित, पृथक खाते अनुरक्षित करें और धारा 139(1) के अधीन नियत तारीख तक लेखापरीक्षा रिपोर्ट प्रस्तुत करें।

• आवेदक को आयकर आयुक्त/निदेशक को धारा 139(1) के अंतर्गत नियत तारीख तक, किए गए अनुसंधान कार्य, प्रकाशित लेख, पेटेंट/अधिकारों के लिए आवेदन या पंजीकृत, और वित्तीय आवंटन के साथ प्रस्तावित अनुसंधान परियोजनाओं का विवरण प्रस्तुत करना होगा।

• आयकर आयुक्त/निदेशक, जांच के पश्चात्, धारा 139(1) के अधीन विवरणी दाखिल करने के छह महीने के भीतर, केंद्र सरकार को रिपोर्ट प्रस्तुत कर सकते हैं, यदि कोई विश्वविद्यालय, महाविद्यालय या संस्थान बहियों का रखरखाव करने, लेखापरीक्षा रिपोर्ट या विवरण प्रस्तुत करने, वास्तविक अनुसंधान बंद करने, या अनुमोदन शर्तों का उल्लंघन करने में विफल रहता है।

 

अनुसंधान संघ द्वारा धारा 35 के अधीन सूचना का दाखिल किया जाना

परिचय
धारा 35(1)(ii)/(iiक)/(iii) के अंतर्गत अनुसंधान संघों, विश्वविद्यालयों, महाविद्यालयों, संस्थानों या कंपनियों के लिए 1 अप्रैल, 2021 से पूर्व जारी अधिसूचनाएँ तभी विधिमान्य रहेंगी यदि ये निकाय प्रपत्र 10क में सूचना दाखिल करते हैं। इस सूचना को दाखिल करने की अंतिम नियत तिथि 30 जून, 2024 है [परिपत्र संख्या 7/2024, दिनांक 25-04-2024] विधिमान्य अधिसूचनाएँ, 1 अप्रैल, 2022 से आरम्भ होकर लगातार पाँच निर्धारण वर्षों के लिए प्रभावी रहेंगी।

मुख्य प्रावधान और दाखिल करने की प्रक्रिया

दाखिल करने की सूचना

• प्रपत्र: सूचना, सीबीडीटी द्वारा प्राधिकृत प्रधान आयुक्त या आयुक्त के समक्ष प्रपत्र 10क में दाखिल की जाती है।

• आवश्यक दस्तावेज़:

◦ संस्थान के उपकरण या स्थापना के सबूत की स्व-प्रमाणित प्रति।

◦ स्व-प्रमाणित पंजीकरण दस्तावेज (जैसे, कंपनियों के पंजीयक या सार्वजनिक न्यास)।

◦ यदि लागू हो, तो विदेशी योगदान (विनियमन) अधिनियम के तहत पंजीकरण।

◦ धारा 35 के तहत मंजूरी देने वाली मौजूदा अधिसूचना की प्रति।

प्रस्तुति का तरीका

• डिजिटल हस्ताक्षर या ई-सत्यापन कोड: सूचना इलेक्ट्रॉनिक रूप से दाखिल की जाएगी और प्राधिकृत हस्ताक्षरकर्ता द्वारा सत्यापित की जाएगी।

विशिष्ट पंजीकरण संख्या (यूआरएन)

• एक वैध सूचना प्राप्त होने पर प्रधान आयुक्त या आयुक्त द्वारा 16-अंकीय अक्षरांकीय यूआरएन जारी किया जाता है।

यूआरएन का निरस्तीकरण:
यूआरएन निम्नलिखित स्थितियों में निरस्त किया जा सकता है:

1. सूचना में आवश्यक सूचना या दस्तावेजों का अभाव है।

2. गलत या असत्य सूचना या दस्तावेज़ जमा किए जाते हैं।

3. प्रस्तुतीकरण आवश्यकताओं (तरीके या सत्यापन) का पालन नहीं किया जाता है।

निरस्तीकरण की प्रक्रिया:

• आवेदक को निरस्त करने से पहले अपना मामला प्रस्तुत करने का उचित अवसर दिया जाएगा।

• निरस्त होने पर, यह माना जाएगा कि यूआरएन कभी जारी नहीं किया गया है।

 

धारा 35 के तहत वैज्ञानिक अनुसंधान कंपनी की स्वीकृति

• परिचय धारा 35(1)(iiक) के तहत कटौती भारत में पंजीकृत अनुमोदित वैज्ञानिक अनुसंधान कंपनियों में योगदान के लिए उपलब्ध है। प्रपत्र 3गच में आवेदन और निर्धारित शर्तों के अनुपालन पर मंजूरी दी जाती है।

• आवेदन प्रक्रिया :

◦ आवेदनों को मूल्यांकन वर्ष से ठीक पहले के वित्तीय वर्ष के दौरान किसी भी समय आयकर के आयुक्त को इलेक्ट्रॉनिक रूप से (डिजिटल हस्ताक्षर या ईवीसी के माध्यम से) जमा किया जाना चाहिए, जिसके लिए अनुमोदन माँगा जाता है। एक प्रति मुख्य आयुक्त को भी भेजी जानी चाहिए।

◦ आयुक्त 1 महीने के भीतर दोषों के सुधार का अनुरोध कर सकता है। आवेदकों को 15 दिनों के भीतर कमियों को दूर करना होगा (जिसे कुल 30 दिनों तक बढ़ाया जा सकता है)।

• अनुमोदन प्रदान करना :

◦ आयुक्त कंपनी की गतिविधियों की वास्तविकता का मूल्यांकन करता है और 3 महीने के भीतर मुख्य आयुक्त को अनुमोदन या अस्वीकृति की सिफारिश करता है।

◦ मुख्य आयुक्त अस्वीकृति के मामले में कारण दर्ज करते हुए 12 महीनों के भीतर अंतिम निर्णय जारी करता है।

• अनुमोदन के लिए शर्तें :

◦ निधि का उपयोग कंपनी के कर्मचारियों और संपत्तियों द्वारा किए गए वैज्ञानिक अनुसंधान के लिए किया जाना चाहिए।

◦ चार्टर्ड अकाउंटेंट द्वारा अलग-अलग लेखा पुस्तकों का रखरखाव और लेखा परीक्षण किया जाना चाहिए। लेखा परीक्षा रिपोर्टें, प्राप्त दान के प्रमाणित विवरण और उपयोग संबंधी विवरण वार्षिक रूप से प्रस्तुत किए जाने चाहिए।

• अनुमोदन पश्चात् अपेक्षाएँ:

◦ कंपनी को गतिविधियों का एक वार्षिक विवरण प्रस्तुत करना होगा, जिसमें अनुसंधान विवरण, प्रकाशन, पेटेंट और नियोजित परियोजनाएं शामिल होंगी। धारा 139(1) के तहत विवरणी भरने की नियत तारीख तक ऐसे विवरण प्रस्तुत करें।

◦ रिपोर्टिंग या रखरखाव आवश्यकताओं का पालन न करने के परिणामस्वरूप अनुमोदन वापस लिया जा सकता है।

• अनुमोदन वापस लेना :

◦ यदि कंपनी परिचालन बंद कर देती है, गैर-वास्तविक गतिविधियों में संलग्न होती है, या शर्तों का उल्लंघन करती है, तो मुख्य आयुक्त अनुमोदन वापस ले सकते हैं। कंपनियों को किसी भी प्रतिकूल निर्णय से पहले प्रतिक्रिया देने का अवसर प्रदान किया जाता है।

• आयुक्त द्वारा रिपोर्टिंग :

◦ आयुक्त को धारा 139(1) के तहत कंपनी की विवरणी दाखिल करने के 6 महीने के भीतर मुख्य आयुक्त को उल्लंघन या गैर-अनुपालन की रिपोर्ट प्रस्तुत करनी चाहिए।

 

अनुसंधान संस्थानों को किए गए दान के लिए विवरण दाखिल करना और प्रमाण पत्र जारी करना

परिचय :
धारा 35(1)(ii)/(iiक)/(iii) के अंतर्गत कटौती अनुमोदित अनुसंधान संस्थानों को दान के लिए तभी अनुमत है जब दान प्राप्तकर्ता प्रपत्र 10खघ में दान का विवरण दाखिल करता है और दानदाता को प्रपत्र 10खड़ में प्रमाण पत्र जारी करता है।

योग्य संस्थान :
यह कटौती निम्नलिखित में किए गए योगदान पर लागू होती हैः

◦ अनुमोदित अनुसंधान संघ (धारा 35(1)(ii)/(iii))।

◦ अनुमोदित विश्वविद्यालय, कॉलेज, या अन्य संस्थान (धारा 35(1)(ii)/(iii))।

◦ भारतीय वैज्ञानिक अनुसंधान कंपनियां (धारा 35(1)(iiक))।

दान का विवरण (प्रपत्र 10खघ) :

◦ दाखिल करने की अपेक्षा: दान प्राप्तकर्ताओं को डिजिटल हस्ताक्षर या इलेक्ट्रॉनिक सत्यापन कोड (ईवीसी) का उपयोग करके प्रपत्र 10खघ इलेक्ट्रॉनिक रूप से दाखिल करना होगा।

◦ देय तिथि :जिस वर्ष दान प्राप्त हुआ था, उसके तुरंत बाद वित्तीय वर्ष की 31 मई तक प्रपत्र 10खघ दाखिल किया जाना चाहिए।

◦ सत्यापन : विवरण को किसी प्राधिकृत व्यक्ति द्वारा सत्यापित किया जाना चाहिए।

दान का प्रमाण पत्र (प्रपत्र 10खड़) :

◦ दाखिल करने की अपेक्षा: दान प्राप्तकर्ताओं को दानदाताओं को प्रपत्र 10खड़ जारी करना होगा, जिसमें वित्तीय वर्ष के दौरान दान की गई राशि निर्दिष्ट की गई हो।

◦ देय तिथि : प्रमाणपत्र उस वर्ष के तुरंत बाद वित्तीय वर्ष की 31 मई तक जारी किया जाना चाहिए जिसमें दान प्राप्त हुआ था।

◦ उद्देश्य: यह प्रमाणपत्र दानकर्ता को कटौती का दावा करने हेतु साक्ष्य के रूप में कार्य करेगा।

दाताओं से प्राप्त राशि का निर्धारण :

◦ एक वित्तीय वर्ष में एक ही प्रकार के सभी दान पर विचार किया जाना चाहिए।

◦ यदि कोई दान संयुक्त रूप से किया जाता है, तो राशि दाताओं के बीच आनुपातिक रूप से आवंटित की जाती है जब तक कि अन्यथा निर्दिष्ट न हो।

 

धारा 35(2कक) और 35(2कख) के तहत अनुमोदन प्राप्त करने की प्रक्रिया

परिचय :
धारा 35(2कक) प्रपत्र 3गछ दाखिल करने पर वैज्ञानिक अनुसंधान हेतु राष्ट्रीय प्रयोगशालाओं, विश्वविद्यालयों, आईआईटी, या निर्दिष्ट व्यक्तियों को किए गए भुगतानों के लिए कटौती की अनुमति प्रदान करती है।
धारा 35(2कख) जैव प्रौद्योगिकी या विनिर्माण में संलग्न कंपनियों द्वारा प्रपत्र 3गट दाखिल करने पर किए गए आंतरिक अनुसंधान एवं विकास व्यय के लिए कटौती का प्रावधान करती है।

धारा 35(2कक) के तहत अनुमोदन

• योग्य संस्थाएं : राष्ट्रीय प्रयोगशालाएं, विश्वविद्यालय, आईआईटी, या निर्दिष्ट व्यक्ति।

• आवेदन प्रक्रिया :

◦ प्रपत्र 3गछ दाखिल करें।

◦ राष्ट्रीय प्रयोगशाला या विश्वविद्यालय या भारतीय प्रौद्योगिकी संस्थान के प्रमुख या प्रधान वैज्ञानिक सलाहकार, यदि वे इस बात से संतुष्ट हैं कि वैज्ञानिक अनुसंधान कार्यक्रम को कार्यान्वित करना साध्य है, तो आवेदन प्राप्त होने की तारीख से दो महीने के भीतर प्रपत्र 3गज में एक आदेश पारित करेंगे। हालाँकि, आवेदन को अस्वीकार करने वाला आदेश सुनवाई का एक उचित अवसर प्रदान करने के बाद ही पारित किया जाएगा।

◦ राष्ट्रीय प्रयोगशाला, विश्वविद्यालय, भारतीय प्रौद्योगिकी संस्थान या निर्दिष्ट व्यक्ति (जिसे आगे आवेदक के रूप में संदर्भित किया जाएगा) वैज्ञानिक अनुसंधान के एक अनुमोदित कार्यक्रम को पूरा करने के लिए भुगतान की रसीद प्रपत्र 3गझ में जारी करेगा।

• स्वीकृति की शर्तें :

◦ कार्यक्रम को बाजार अनुसंधान, बिक्री संवर्धन, गुणवत्ता नियंत्रण, परीक्षण, वाणिज्यिक उत्पादन, शैली परिवर्तन, या इसी प्रकार की नियमित गतिविधियों से संबंधित नहीं होना चाहिए।

◦ अनुमोदन देने की तारीख से 3 महीने के भीतर निर्दिष्ट प्राधिकारी को प्रपत्र 3गञ जमा करने के लिए निर्धारित प्राधिकरण।

◦ निर्दिष्ट प्राधिकारी को वार्षिक प्रगति और व्यय विवरण प्रस्तुत करने के लिए आवेदक।

◦ निर्धारित प्राधिकरण कार्यक्रम की अवधि को बढ़ा नहीं सकता है और न ही लागत वृद्धि को मंजूरी दे सकता है।

◦ आवेदक प्रत्येक कार्यक्रम के लिए पृथक लेखापरीक्षित खाते रखेगा और उन्हें प्रत्येक आगामी वर्ष में 31 अक्टूबर तक प्रस्तुत करेगा।

◦ कार्यक्रम के लिए अर्जित परिसंपत्तियों का निपटान निर्दिष्ट प्राधिकरण की मंजूरी के बिना नहीं किया जा सकता है।

◦ पूरा होने पर, आवेदक को संयुक्त रूप से प्रस्तुत करना होगा:

▪ एक पूर्णता प्रमाणपत्र, साथ ही किए गए अनुसंधान गतिविधियों पर रिपोर्ट की एक प्रति;

▪ प्राप्त परिणाम की मुख्य विशेषताएं; और

▪ इसके अतिरिक्त, वाणिज्यिक उपयोग हेतु आवेदन;

◦ विहित प्राधिकारी द्वारा लेखापरीक्षित लेखा विवरण, पूर्ण होने के 6 महीने के भीतर, निर्दिष्ट प्राधिकारी को प्रस्तुत किया जाएगा।

धारा 35(2कख) के तहत अनुमोदन

• योग्य आवेदक :
जैव प्रौद्योगिकी या विनिर्माण में लगी कंपनियां (ग्यारहवीं अनुसूची में वस्तुओं को छोड़कर)।

• आवेदन प्रक्रिया :

◦ प्रपत्र 3गट दाखिल करें।

◦ यदि वैज्ञानिक और औद्योगिक अनुसंधान विभाग (डीएसआईआर) के सचिव का समाधान हो जाता है कि विहित शर्तें पूरी हो गई हैं, तो वे प्रपत्र 3गड में एक आदेश जारी करते हैं। हालाँकि, आवेदन को अस्वीकार करने वाला आदेश सुनवाई का एक उचित अवसर प्रदान करने के बाद ही पारित किया जाएगा।

• स्वीकृति की शर्तें :

◦ अनुसंधान एवं विकास सुविधा में बाज़ार अनुसंधान, गुणवत्ता नियंत्रण, परीक्षण, अथवा इसी प्रकार की गतिविधियाँ सम्मिलित नहीं होनी चाहिए।

◦ डीएसआईआर इलेक्ट्रॉनिक रिपोर्ट प्रस्तुत करता है।

▪ सुविधा अनुमोदन हेतु प्रपत्र 3गठ के भाग क।

▪ व्यय पात्रता के लिए प्रपत्र 3गठ का भाग ख ।

◦ प्रपत्र 3गठ क्षेत्राधिकार प्रधान मुख्य आयकर आयुक्त/मुख्य आयकर आयुक्त/प्रधान निदेशक आयकर/महानिदेशक आयकर को इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रस्तुत किया जाना है:

▪ अनुमोदन के 120 दिनों के भीतर (भाग क)

▪ अंकेक्षण रिपोर्ट के 120 दिनों के भीतर (भाग ख)

◦ कंपनी प्रत्येक सुविधा के लिए पृथक लेखापरीक्षित खाते बनाए रखेगी और धारा 3 के तहत नियत तारीख तक प्रपत्र 3गठक जमा करेगी। 139(1).

◦ परिसंपत्तियों के निपटान के लिए निर्धारित प्राधिकारी से पूर्व अनुमोदन की आवश्यकता होती है।

कौशल विकास परियोजना पर व्यय के लिए कटौती

परिचय

अधिसूचित कौशल विकास परियोजनाओं पर व्यय करने वाली कंपनियां धारा 35गगघ के तहत कटौती के लिए पात्र हैं।

• मूल्यांकन वर्ष 2013-14 से 2020-21 तक : वास्तविक व्यय की 150% की भारित कटौती।

• मूल्यांकन वर्ष 2021-22 के बाद से : कटौती वास्तविक व्यय की 100% है।

पात्रता

• किसी वस्तु या चीज के विनिर्माण या उत्पादन में लगी कंपनियां (मादक शराब और तंबाकू उत्पादों को छोड़कर) या विनिर्दिष्ट सेवाएं प्रदान करने वाली कंपनियां कटौती का दावा कर सकती हैं।

• कटौती योग्य व्यय में भूमि या भवन की लागतें शामिल नहीं हैं और यह केवल अधिसूचित कौशल विकास परियोजनाओं पर ही लागू होता है।

कौशल विकास परियोजना आवश्यकताएं

• प्रशिक्षण सुविधाएं (केंद्र सरकार, राज्य सरकार या स्थानीय प्राधिकरण द्वारा स्थापित) निम्नलिखित से संबद्ध या अनुमोदित/सूचीबद्ध होनी चाहिएः

◦ व्यावसायिक प्रशिक्षण हेतु राष्ट्रीय या राज्य परिषदें।

◦ राष्ट्रीय कौशल विकास एजेंसी।

◦ प्रासंगिक केंद्रीय या राज्य सरकारी प्राधिकरण।

• परियोजनाओं को संभावित या नव भर्ती किए गए कर्मचारियों को प्रशिक्षण प्रदान करना अनिवार्य है। भर्ती के छह महीने बाद कर्मचारियों के लिए प्रशिक्षण अयोग्य है। प्रेस विज्ञप्ति, दिनांक 18-7-2013

• कंपनियों को परियोजना के लिए पृथक लेखा पुस्तकें बनाए रखनी होंगी और उनका अंकेक्षण करवाना होगा।

आवेदन प्रक्रिया

• पात्र कंपनियां, नियम 6ककच के अधीन विनिर्दिष्ट दिशा-निर्देशों का अनुपालन करते हुए, राष्ट्रीय कौशल विकास एजेंसी को प्रपत्र 3गथ में आवेदन प्रस्तुत करें।

• किसी भी वर्ष में समान व्यय के लिए अधिनियम के अन्य प्रावधानों के तहत कटौती की अनुमति नहीं दी जाएगी।

 

कौशल विकास परियोजना की मंजूरी के लिए दिशानिर्देश

परिचय
धारा 35गगघ के तहत कटौती का दावा करने के लिए, एक योग्य कंपनी को कौशल विकास परियोजना के लिए अधिसूचना प्राप्त करनी होगी। कंपनी को प्रपत्र 3गथ में राष्ट्रीय कौशल विकास एजेंसी (एनएसडीए) को आवेदन करना होगा और अलग-अलग लेखा पुस्तकों के रखरखाव और अंकेक्षण सहित निर्धारित शर्तों का पालन करना होगा।

पात्रता की शर्तें

मदिरा या तम्बाकू उत्पादों से भिन्न किसी वस्तु या चीज के विनिर्माण या उत्पादन में लगी हुई कंपनी, या विनिर्दिष्ट सेवाएँ प्रदान करने वाली कंपनी, अधिसूचित कौशल विकास परियोजना पर किए गए व्यय (भूमि या भवन लागत को छोड़कर) के लिए धारा 35गगघ के तहत कटौती का दावा कर सकती है।

अधिसूचना प्राप्त करने के लिए, कंपनी निम्नलिखित कार्य करेगीः

• नियम 6ककच के अनुसार एनएसडीए को आवेदन करें; और

• नियम 6ककछ में निर्धारित शर्तों को पूरा करें।

किसी परियोजना को तभी अधिसूचित किया जा सकता है जब यह किसी योग्य कंपनी द्वारा किसी प्रशिक्षण संस्थान की पृथक सुविधाओं में शुरू की जाए।

योग्य कंपनी का अर्थ

"पात्र कंपनी" में वे कंपनियां शामिल हैं जो ग्यारहवीं अनुसूची के क्रमांक 1 और 2 पर सूचीबद्ध वस्तुओं या चीजों के निर्माण या उत्पादन में लगी हुई हैं, या निर्दिष्ट सेवाएं प्रदान करने वाली कंपनियां जैसे कि लेखा, वास्तुकला, ऑटोमोबाइल मरम्मत, बैंकिंग और बीमा सेवाएं, सौंदर्य और प्रसाधन सामग्री, केबल या डीटीएच सेवाएं, कार्गो हैंडलिंग, निर्माण, कूरियर सेवाएं, डिजाइन, इवेंट मैनेजमेंट, सुविधा प्रबंधन, अग्नि और सुरक्षा सेवाएं, खाद्य प्रसंस्करण, स्वास्थ्य और कल्याण, गृह सज्जा, स्वास्थ्य सेवा, आतिथ्य, लॉजिस्टिक्स, बाजार अनुसंधान, मीडिया, खनन, पैकेजिंग और वेयरहाउसिंग, बंदरगाह और समुद्री सेवाएं, विद्युत क्षेत्र सेवाएं, निजी सुरक्षा, प्रशीतन और वातानुकूलन, मरम्मत और रखरखाव, खुदरा विपणन, दूरसंचार और यात्रा और पर्यटन शामिल हैं।

प्रशिक्षण संस्थान का अर्थ

प्रशिक्षण संस्थान निम्नलिखित में से एक होना चाहिएः

• केंद्र सरकार, राज्य सरकार या स्थानीय प्राधिकरण द्वारा स्थापित;

• राष्ट्रीय व्यावसायिक प्रशिक्षण परिषद या राज्य व्यावसायिक प्रशिक्षण परिषद से संबद्ध;

• एनएसडीए द्वारा संबद्ध, अनुमोदित या सूचीबद्ध;

• केंद्र सरकार द्वारा संबद्ध या अनुमोदित और राष्ट्रीय व्यावसायिक प्रशिक्षण परिषद द्वारा निम्नलिखित समकक्ष मानकों के रूप में प्रमाणित;

• सरकार द्वारा संबद्ध या अनुमोदित और राष्ट्रीय व्यावसायिक प्रशिक्षण परिषद या राज्य व्यावसायिक प्रशिक्षण परिषद द्वारा निम्नलिखित समकक्ष मानकों के रूप में प्रमाणित।

आवेदन प्रक्रिया

किसी परियोजना को आरंभ करने से पूर्व, पात्र कंपनी एनएसडीए को अनुलिपि में प्रपत्र 3गथ प्रस्तुत करेगी और अधिकार क्षेत्र के आयुक्त या आयकर के निदेशक को एक प्रति भेजेगी। एनएसडीए से प्राप्त अभिस्वीकृति आवेदन के साथ संलग्न होनी चाहिए।

आवेदन में निम्नलिखित शामिल होने चाहिएः

• परियोजना पर विस्तृत नोट;

• अनुमानित व्यय और पूरा होने की अपेक्षित तिथि;

• प्रशिक्षण संस्थान से सहमति पत्र।

आवेदन में दोष हैं।

यदि दोष पाए जाते हैं, तो एनएसडीए प्राप्ति की तारीख से एक महीने के भीतर आवेदक को सूचित करेगा। आवेदक को 15 दिनों के भीतर या कुल मिलाकर 30 दिनों से अधिक की विस्तारित अवधि के भीतर दोष को ठीक करना होगा। यदि दोषों को ठीक नहीं किया जाता है, तो एनएसडीए आवेदन को अमान्य मानने की सिफारिश करेगा, और सीबीडीटी तदनुसार एक आदेश पारित कर सकता है।

अनुमोदन या अस्वीकृति के लिए सिफारिशें

जब आवेदन पूरा हो जाता है, तो एनएसडीए आवश्यक जांच कर सकता है और गतिविधियों की प्रामाणिकता को सत्यापित करने के लिए दस्तावेजों की मांग कर सकता है। एनएसडीए उस महीने के अंत से दो महीने के भीतर सीबीडीटी को अपनी सिफारिश भेजेगा जिसमें एक पूर्ण आवेदन प्राप्त हुआ था।

अधिकार क्षेत्र की सीआईटी या डीआईटी, आयकर अधिनियम के अनुपालन की जांच करने के बाद, आवेदन की प्रति प्राप्त होने के एक महीने के भीतर एनएसडीए को अलग से सिफारिशें भेजेगी।

अधिसूचना जारी करना

सीबीडीटी एनएसडीए की रिपोर्ट प्राप्त करने के महीने के अंत से 15 दिनों के भीतर प्रपत्र 3गडी में अधिसूचना जारी करेगा। यह अधिसूचना निर्धारित अवधि के लिए प्रभावी रहती है, जो तीन मूल्यांकन वर्षों से अधिक नहीं होती है। यदि गतिविधियाँ संतोषजनक हैं, तो सीबीडीटी एनएसडीए के परामर्श से अधिसूचना का विस्तार कर सकता है।

यदि एनएसडीए अस्वीकृति की सिफारिश करता है, तो सीबीडीटी आवेदन को अस्वीकार करते हुए एक आदेश पारित करेगा।

अधिसूचना वापस लेना

सीबीडीटी किसी भी समय अधिसूचना को निरस्त कर सकता है यदि वह संतुष्ट है कि:

• कंपनी या प्रशिक्षण संस्थान ने गतिविधियों को बंद कर दी हैं;

• गतिविधियाँ वास्तविक नहीं हैं; या

• गतिविधियां अधिसूचना के प्रावधानों या शर्तों के अनुसार नहीं की जाती हैं।

निकासी से पहले सुनवाई का अवसर प्रदान किया जाएगा। आदेशों की प्रतियां आवेदक, प्रशिक्षण संस्थान, एनएसडीए और अधिकार क्षेत्र के अधिकारियों को भेजी जाएंगी।

अधिसूचना के लिए शर्तें

कंपनी को अधिसूचित परियोजना के लिए पृथक लेखा पुस्तकें रखनी होंगी और एक चार्टर्ड अकाउंटेंट द्वारा उनका लेखापरीक्षित करवाना होगा। लेखापरीक्षित रिपोर्ट निम्नलिखित पर टिप्पणी करेगी:

• खातों का एक सही और निष्पक्ष चित्रण प्रस्तुत करता है;

• गतिविधियों की वास्तविकता;

• प्रासंगिक शर्तों की पूर्ति करना।

एक परियोजना योग्य नहीं है जहां मौजूदा कर्मचारियों को प्रशिक्षण प्रदान किया जाता है, जिनका प्रशिक्षण उनकी भर्ती के छह महीने बाद शुरू होता है।

कटौती के लिए पात्र व्यय

भूमि या भवन लागत को छोड़कर, एक अधिसूचित परियोजना के लिए पूरी तरह से और विशेष रूप से किए गए सभी व्यय पात्र हैं। कंपनी को प्रतिपूर्ति की गई या प्रतिपूर्ति योग्य कोई भी व्यय पात्र नहीं होगा।

लेखापरीक्षित विवरण प्रस्तुत करना

धारा 139(1) के तहत नियत तारीख को या उससे पहले, कंपनी को सीआईटी या डीआईटी के समक्ष खातों का लेखापरीक्षित विवरण, लेखापरीक्षा रिपोर्ट और क्लेम की गई कटौती की राशि प्रस्तुत करनी होगी।

पुनर्प्राप्ति अधिसूचना के लिए रिपोर्ट

यदि कंपनी ने आवश्यक पुस्तकें नहीं रखी हैं, दस्तावेज प्रस्तुत नहीं किए हैं, अपनी गतिविधियाँ बंद कर दी हैं, या इसकी गतिविधियाँ वास्तविक नहीं हैं या प्रावधानों या शर्तों के अनुसार नहीं हैं, तो सीआईटी या डीआईटी अधिसूचना को निरस्त करने के लिए सीबीडीटी को रिपोर्ट कर सकता है। यदि गतिविधियाँ वास्तविक नहीं हैं, तो एनएसडीए निकासी की सिफारिश भी कर सकता है।

दूरसंचार लाइसेंस शुल्क के लिए कटौती

परिचय
दूरसंचार सेवाओं के लिए लाइसेंस या स्पेक्ट्रम प्राप्त करने के लिए पूंजीगत व्यय करने वाले निर्धारिती लाइसेंस या स्पेक्ट्रम अवधि में समान किस्तों में कटौती का दावा कर सकते हैं।

स्पेक्ट्रम शुल्क के लिए कटौती [धारा 35कखक]

• पात्रता स्पेक्ट्रम शुल्क का भुगतान करके स्पेक्ट्रम अधिकार हासिल करने के लिए पूंजीगत व्यय करने वाले निर्धारकों को इसके लिए कटौती की अनुमति दी जाएगी।

• कटौती राशि :

◦ अग्रिम भुगतान के लिए: भुगतान के वर्ष (या व्यवसाय की शुरुआत, जो भी बाद में हो) से लेकर स्पेक्ट्रम अवधि समाप्त होने तक समान किस्तों में अनुमति दी जाती है।

◦ आस्थगित भुगतान के लिए: स्पेक्ट्रम अवधि में फैले अग्रिम भुगतान समकक्ष के आधार पर अनुमति दी गई है।

• शर्तें :यदि इस प्रावधान के तहत कटौती का दावा किया जाता है, तो उसी खर्च के लिए धारा 32 के तहत किसी भी मूल्यह्रास की अनुमति नहीं है।

कटौती वापस लेना
: यदि कोई निर्धारिती आस्थगित स्पेक्ट्रम शुल्क भुगतान का विकल्प चुनता है, लेकिन डीओटी (दूरसंचार विभाग, भारत सरकार) की शर्तों को पूरा करने में विफल रहता है, जिसके कारण स्पेक्ट्रम समाप्त हो जाता है, तो पहले दी गई कटौती को गलत माना जाएगा। निर्धारण अधिकारी उन वर्षों की आय की पुनः गणना करेगा जिनमें कटौती का दावा किया गया था और विफलता के वर्ष के अंत से 4 वर्षों के भीतर सुधार करेगा। समाप्ति तक प्रदत्त स्पेक्ट्रम शुल्क को "वास्तव में प्रदत्त" माना जाएगा, और ऐसी राशि के लिए कोई प्रतिवर्तन नहीं किया जाएगा। समाप्ति के वर्ष को स्पेक्ट्रम हस्तांतरण का वर्ष माना जाता है।

दूरसंचार लाइसेंस शुल्क के लिए कटौती [धारा 35कखख]

• पात्रता :दूरसंचार लाइसेंस प्राप्त करने के लिए पूंजीगत व्यय करने वाले निर्धारिती।

• कटौती राशि :भुगतान के वर्ष (या व्यवसाय की शुरुआत, जो भी बाद में हो) से लाइसेंस अवधि समाप्त होने तक समान किस्तों में अनुमति दी जाती है।

• शर्तें :अगर इस प्रावधान के तहत दावा किया जाता है, तो धारा 32 के तहत उसी खर्च के लिए मूल्यह्रास की अनुमति नहीं है।

लाइसेंस या स्पेक्ट्रम का हस्तांतरण

• संपूर्ण हस्तांतरण :

◦ यदि आगम अनर्जित व्यय से कम है: तो अंतर हस्तांतरण के वर्ष में कटौती योग्य है।

◦ यदि आगम अनर्जित व्यय से अधिक है: आधिक्य, व्यवसाय आय के रूप में कर योग्य होगा (पूर्व में दावा की गई कटौती की सीमा तक)

• आंशिक हस्तांतरण :

◦ यदि आगम अनर्जित व्यय से कम है: अवशिष्ट अनर्जित राशि अप्रतिकारित अवधि के दौरान समान किस्तों में कटौती योग्य है।

◦ यदि आगम अनर्जित व्यय से अधिक है: आधिक्य, व्यवसाय आय के रूप में कर योग्य होगा (पूर्व में दावा की गई कटौती की सीमा तक)

• कंपनियों का व्यापार पुनर्गठन

यदि कोई समामेलित कंपनी (या एक विलयित कंपनी) समामेलन (या विलयन) की योजना में दूरसंचार लाइसेंस या स्पेक्ट्रम को भारतीय समामेलित कंपनी (या भारतीय परिणामी कंपनी) को हस्तांतरित करती है, तो कमी या माने गए लाभ या पूंजीगत लाभ के परिशोधन के प्रावधान, जैसा कि मामला हो सकता है, भारतीय समामेलित कंपनी (या भारतीय परिणामी कंपनी) पर उसी तरह लागू होंगे जैसे कि वे समामेलित कंपनी (या विलयित कंपनी) पर लागू होते।

विशिष्ट व्यवसाय के लिए निवेश से जुड़े प्रोत्साहन

परिचय
:निर्दिष्ट व्यवसायों में लगे निर्धारिती ऐसे व्यवसायों के लिए किए गए पूंजीगत व्यय में कटौती का दावा कर सकते हैं। निर्दिष्ट व्यवसायों से होने वाले नुकसान को केवल समान व्यवसायों से होने वाले लाभों के विरुद्ध ही समायोजित किया जा सकता है।

पात्रता

• पात्र व्यवसायों में शामिल हैं शीत श्रृंखला सुविधाएं, कृषि उपज के लिए भण्डारण, वितरण पाइपलाइन, होटल (दो-स्टार और उससे अधिक), अस्पताल (100 बिस्तर या उससे अधिक), स्लम पुनर्विकास, किफ़ायती आवास, उर्वरक उत्पादन, और बहुत कुछ।

• कुछ व्यवसाय, जैसे पाइपलाइन नेटवर्क और बुनियादी ढांचे का विकास, भारतीय कंपनियों या निर्दिष्ट प्राधिकरणों तक ही सीमित हैं।

शर्तें

• व्यवसाय और संयंत्र/मशीनरी नई होनी चाहिए (यदि इस्तेमाल की गई मशीनरी का मूल्य कुल संयंत्र/मशीनरी मूल्य के 20 % से अधिक नहीं है, तो इसकी अनुमति है)।

• अगर कोई पूर्व मूल्यह्रास का दावा नहीं किया गया था, तो आयातित मशीनरी जो पहले भारत में उपयोग नहीं की गई थी, योग्य हो सकती है।

• निर्धारिती को लेखा पुस्तकों को बनाए रखना और उनका अंकेक्षण करवाना आवश्यक है।

• यदि किसी निर्धारिती के पास दो इकाइयाँ हैं और केवल एक ही कटौती के लिए योग्य है, तो वस्तुओं या सेवाओं के अंतर-इकाई हस्तांतरण का मूल्य कटौती के उद्देश्यों के लिए बाजार मूल्य पर निर्धारित किया जाएगा। इसके अलावा, यदि दूसरों के साथ लेन-देन से साधारण लाभ से अधिक प्राप्त होता है, तो एओ उचित रूप से ऐसे लाभ की पुनः गणना कर सकता है।

कटौती की मात्रा

• पूंजीगत व्यय का 100%, जो पूरी तरह से और विशेष रूप से निर्दिष्ट व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है, व्यय या व्यवसाय के प्रारंभ वर्ष में कटौती योग्य है यदि इसे पूंजीकृत किया जाता है।

• समान व्यय के लिए किसी अन्य कटौती (जैसे, मूल्यह्रास) की अनुमति नहीं दी जाएगी।

• एक ही व्यवसाय से होने वाले लाभ के विरुद्ध समायोजन के लिए नुकसान को अनिश्चित काल तक आगे बढ़ाया जा सकता है।

अपवाद

1. एक व्यक्ति को एक दिन में 10,000 रुपये से अधिक के नकद भुगतान पर कोई कटौती नहीं की जाएगी।

2. भूमि, सद्भावना या वित्तीय साधनों पर होने वाले खर्च में कटौती योग्य नहीं है।

कटौती वापस लेना

• परिसंपत्तियों का हस्तांतरण या भंजन :आय व्यवसाय आय के रूप में कर योग्य है।

• गैर-निर्दिष्ट उपयोग :परिसंपत्तियों का उपयोग निर्दिष्ट व्यवसाय के लिए 8 वर्षों के लिए किया जाना चाहिए; अन्यथा, दावा की गई कटौती (मूल्यह्रास के लिए समायोजित) को व्यवसाय आय के रूप में वापस जोड़ा जाता है।

अपवादः जहां किसी निर्धारिती ने 2 स्टार या उससे ऊपर की श्रेणी का होटल बनाया है, भले ही वह इसका मालिक बना रहता है, इसके संचालन को किसी अन्य व्यक्ति को हस्तांतरित करता है, तब भी हस्तांतरणकर्ता को निर्दिष्ट व्यवसाय पर चल रहा माना जाएगा।

 

ग्रामीण विकास कार्यक्रम के लिए भुगतान

परिचय

धारा 35गगक के अंतर्गत, सभी निर्धारिती स्वीकृत संस्थानों या निधियों को ग्रामीण विकास कार्यक्रमों के निष्पादन हेतु किए गए भुगतानों के लिए कटौती का दावा कर सकते हैं। अगर इस प्रावधान के तहत दावा किया जाता है, तो उसी भुगतान के लिए धारा 80छ के तहत कोई कटौती की अनुमति नहीं है।

पात्रता

निम्नलिखित के लिए किए गए भुगतानों पर कटौती उपलब्ध हैः

• ग्रामीण विकास कार्यक्रमों के लिए 1 मार्च, 1983 से पहले अनुमोदित संघ या संस्थान।

• ग्रामीण विकास कार्यक्रमों को लागू करने में व्यक्तियों को प्रशिक्षित करने के लिए 1 मार्च, 1983 से पहले अनुमोदित संघ या संस्थान।

• केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित ग्रामीण विकास निधि।

• अधिसूचित राष्ट्रीय शहरी गरीबी उन्मूलन निधि।

मुख्य बिंदु

• यदि कार्यक्रम या संस्थान का अनुमोदन बाद में निरस्त कर दिया जाता है, तो कटौती वापस नहीं ली जाएगी।

• एक ही भुगतान के लिए इस या किसी अन्य धारा के तहत कोई दोहरी कटौती की अनुमति नहीं है।

 

कृषि विस्तार परियोजना पर व्यय

परिचय

अधिसूचित कृषि विस्तार परियोजनाओं पर व्यय करने वाले निर्धारिती धारा 35गगग के तहत कटौती के लिए पात्र हैं।

• मूल्यांकन वर्ष 2013-14 से 2020-21 तक : वास्तविक व्यय की 150% की भारित कटौती।

• मूल्यांकन वर्ष 2021-22 के बाद से : वास्तविक व्यय की कटौती घटाकर 100% कर दी गई है।

पात्रता

कृषकों के प्रशिक्षण, शिक्षा, और मार्गदर्शन हेतु परियोजनाएं कार्यान्वित करने वाले निर्धारिती, कृषि मंत्रालय द्वारा अनुमोदित और अधिसूचित परियोजनाओं के लिए कटौती का दावा कर सकते हैं।

शर्तें

• नियम 6ककघ दिशानिर्देशों के अनुसार, आवेदन प्रपत्र 3गण में सदस्य (आईटी), सीबीडीटी के पास इलेक्ट्रॉनिक रूप से दाखिल किए जाने चाहिए।

• लेखा पुस्तकों का रखरखाव और लेखा परीक्षा अनुपालन अनिवार्य है।

• किसी भी वर्ष में समान व्यय के लिए इस या किसी अन्य प्रावधान के तहत किसी अन्य कटौती की अनुमति नहीं दी जाएगी।

 

फीचर फिल्मों पर व्यय में कटौती

नियम 9क और 9ख फिल्म निर्माताओं और वितरकों द्वारा किए गए खर्चों के लिए कटौती की गणना करने की विधि निर्धारित करते हैं। यह कटौती साल के दौरान फिल्म के प्रमाणन और रिलीज पर आधारित है।

फीचर फिल्मों का निर्माण ( नियम 9क)

• उत्पादन की लागत : इसमें सभी उत्पादन खर्च शामिल हैं। आय में शामिल नहीं की गई सब्सिडी की कटौती की जाती है।

• कटौती भत्ता : जिस वर्ष फिल्म को रिलीज के लिए प्रमाणित किया गया है, उस वर्ष अनुमति दी गई है। यदि जारी नहीं किया जाता है, तो लागत को आगे बढ़ाया जाएगा।

अन्य व्ययः

• प्रमाणन के बाद होने वाले विज्ञापन और प्रिंट लागतों को उत्पादन लागत से बाहर रखा गया है।

• परित्यक्त फिल्में: धारा 37 के अंतर्गत राजस्व व्यय के रूप में मानी जाएंगी, नियम 9क क्र तहत नहीं।

कटौती का तरीकाः

1. पूर्ण अधिकार बेचे गए :बिक्री के वर्ष में पूरा उत्पादन लागत कटौती योग्य है।

2. प्रदर्शनी या आंशिक बिक्री :

◦ अगर फिल्म साल के अंत से 90 दिन पहले व्यावसायिक रूप से रिलीज़ होती है, तो पूरी कटौती की अनुमति है।

◦ यदि बाद में जारी किया जाता है, तो कटौती प्राप्त राजस्व तक सीमित है। शेष लागत को आगे बढ़ाया जाता है।

3. कोई अधिकार नहीं बेचे गए या प्रदर्शित किए गए हैं :कटौती को अगले वर्ष के लिए स्थगित कर दिया गया है।

फीचर फिल्मों का वितरण ( नियम 9ख)

• अधिग्रहण का लागत : निर्माताओं या अन्य वितरकों को भुगतान की गई राशि शामिल है। विज्ञापन और प्रिंट लागत को बाहर रखा गया है।

कटौती का तरीकाः

1. पूर्ण अधिकार बेचे गए: बिक्री के वर्ष में सम्पूर्ण अधिग्रहण लागत कटौती योग्य है।

2. प्रदर्शनी या आंशिक बिक्री:

◦ अगर साल के अंत से 90 दिन पहले व्यावसायिक रूप से जारी किया जाता है, तो पूरी कटौती की अनुमति है।

◦ अन्यथा, यह वसूली गई आय तक सीमित होगा, शेष राशि को आगे बढ़ाया जाएगा।

3. कोई अधिकार नहीं बेचे गए या प्रदर्शित किए गए हैं: कटौती को अगले वर्ष के लिए स्थगित किया गया है।

कटौती का दावा करने की शर्तें

• न्यूनतम गारंटी आधार : कटौती की अनुमति तभी दी जाती है जब कटौती के वर्ष में गारंटीकृत राशि और अतिरिक्त रसीदें जमा की जाती हैं।

• अनिवार्य रिकॉर्ड रखरखाव :कटौती का दावा करने के लिए खातों की पुस्तकों में रसीदें दिखाई देनी चाहिए।

	व्यक्ति		स्थिति		कटौती की मात्रा
					31 दिसंबर को या उससे पहले रिलीज़ होने वाली फिल्में *		31 दिसंबर के बाद रिलीज़ हुई फिल्में *
	फिल्म निर्माता		वह पिछले वर्ष में फिल्म की प्रदर्शनी के सभी अधिकार बेच देता है		उत्पादन की संपूर्ण लागत		उत्पादन की संपूर्ण लागत
			वह सभी या कुछ क्षेत्रों में फिल्म का प्रदर्शन करते हैं		उत्पादन की संपूर्ण लागत		उत्पादन का लागत, या प्राप्त राशि, जो भी कम हो।
			वह कुछ क्षेत्रों के संबंध में फिल्म की प्रदर्शनी के अधिकार बेचता है		उत्पादन की संपूर्ण लागत		उत्पादन का लागत, या प्राप्त राशि, जो भी कम हो।
			वह कुछ क्षेत्रों में फिल्म का प्रदर्शन करते हैं और सभी या कुछ शेष क्षेत्रों के संबंध में फिल्म की प्रदर्शनी के अधिकार बेचते हैं।		उत्पादन की संपूर्ण लागत		उत्पादन का लागत, या प्राप्त राशि, जो भी कम हो।
			वह फिल्म का प्रदर्शन नहीं करते हैं, न ही प्रदर्शनी के अधिकार बेचते हैं		शून्य ***		शून्य ***
	वितरक		वह उसी पिछला वर्ष में फिल्म की प्रदर्शनी के सभी अधिकार बेचता है जिसमें वह इसे खरीदता है।		अधिग्रहण की पूरी लागत		अधिग्रहण की पूरी लागत
			वह सभी या कुछ क्षेत्रों में व्यावसायिक आधार पर फिल्म का प्रदर्शन करते हैं, या कुछ क्षेत्रों के संबंध में प्रदर्शनी के अधिकारों को बेचते हैं, या स्वयं कुछ क्षेत्रों में व्यावसायिक आधार पर फिल्म का प्रदर्शन करते हैं और सभी या कुछ शेष क्षेत्रों में फिल्म की प्रदर्शनी के अधिकार बेचते हैं।		अधिग्रहण की पूरी लागत		फिल्म के अधिग्रहण की लागत, (i) फिल्म वितरक द्वारा फिल्म को व्यावसायिक आधार पर रिलीज़ करके प्राप्त की गई राशि, या (ii) वह राशि जिसके लिए प्रदर्शनी के अधिकार बेचे गए हैं या, जैसा भी मामला हो, (iii) फिल्म को प्रदर्शित करके और प्रदर्शनी के अधिकारों की बिक्री द्वारा फिल्म वितरक द्वारा प्राप्त राशि का योग**
			वह फिल्म का प्रदर्शन नहीं करता है और न ही पिछला वर्ष के दौरान प्रदर्शनी के अधिकार बेचता है		शून्य ***		शून्य ***
	* वह तारीख लीप वर्ष में 1 जनवरी होगी। * * शेष, यदि कोई हो, तो तुरंत अगले वर्ष में कटौती योग्य है। * * * प्रवेश लागत आगामी वर्ष में कटौती योग्य है।
व्यक्ति		स्थिति		कटौती की मात्रा
				31 दिसंबर को या उससे पहले रिलीज़ होने वाली फिल्में *		31 दिसंबर के बाद रिलीज़ हुई फिल्में *
फिल्म निर्माता		वह पिछले वर्ष में फिल्म की प्रदर्शनी के सभी अधिकार बेच देता है		उत्पादन की संपूर्ण लागत		उत्पादन की संपूर्ण लागत
		वह सभी या कुछ क्षेत्रों में फिल्म का प्रदर्शन करते हैं		उत्पादन की संपूर्ण लागत		उत्पादन का लागत, या प्राप्त राशि, जो भी कम हो।
		वह कुछ क्षेत्रों के संबंध में फिल्म की प्रदर्शनी के अधिकार बेचता है		उत्पादन की संपूर्ण लागत		उत्पादन का लागत, या प्राप्त राशि, जो भी कम हो।
		वह कुछ क्षेत्रों में फिल्म का प्रदर्शन करते हैं और सभी या कुछ शेष क्षेत्रों के संबंध में फिल्म की प्रदर्शनी के अधिकार बेचते हैं।		उत्पादन की संपूर्ण लागत		उत्पादन का लागत, या प्राप्त राशि, जो भी कम हो।
		वह फिल्म का प्रदर्शन नहीं करते हैं, न ही प्रदर्शनी के अधिकार बेचते हैं		शून्य ***		शून्य ***
वितरक		वह उसी पिछला वर्ष में फिल्म की प्रदर्शनी के सभी अधिकार बेचता है जिसमें वह इसे खरीदता है।		अधिग्रहण की पूरी लागत		अधिग्रहण की पूरी लागत
		वह सभी या कुछ क्षेत्रों में व्यावसायिक आधार पर फिल्म का प्रदर्शन करते हैं, या कुछ क्षेत्रों के संबंध में प्रदर्शनी के अधिकारों को बेचते हैं, या स्वयं कुछ क्षेत्रों में व्यावसायिक आधार पर फिल्म का प्रदर्शन करते हैं और सभी या कुछ शेष क्षेत्रों में फिल्म की प्रदर्शनी के अधिकार बेचते हैं।		अधिग्रहण की पूरी लागत		फिल्म के अधिग्रहण की लागत, (i) फिल्म वितरक द्वारा फिल्म को व्यावसायिक आधार पर रिलीज़ करके प्राप्त की गई राशि, या (ii) वह राशि जिसके लिए प्रदर्शनी के अधिकार बेचे गए हैं या, जैसा भी मामला हो, (iii) फिल्म को प्रदर्शित करके और प्रदर्शनी के अधिकारों की बिक्री द्वारा फिल्म वितरक द्वारा प्राप्त राशि का योग**
		वह फिल्म का प्रदर्शन नहीं करता है और न ही पिछला वर्ष के दौरान प्रदर्शनी के अधिकार बेचता है		शून्य ***		शून्य ***
* वह तारीख लीप वर्ष में 1 जनवरी होगी। * * शेष, यदि कोई हो, तो तुरंत अगले वर्ष में कटौती योग्य है। * * * प्रवेश लागत आगामी वर्ष में कटौती योग्य है।

 

 

अन्य प्रावधान

• धारा 285ख अनुपालन: उत्पादकों को धारा 285ख के अंतर्गत उत्पादन में संलग्न व्यक्तियों को 50,000/- रुपए से अधिक के भुगतान हेतु विवरण प्रस्तुत करना अनिवार्य है।

• आकलन अधिकारी का विवेक: अधिकारी असाधारण मामलों में कटौती की विधि को समायोजित कर सकता है।

चाय, कॉफी, या रबर विकास खाता

परिचय
धारा 33कख के तहत कटौती भारत में चाय, कॉफी या रबर उगाने और बनाने के व्यवसाय में लगे निर्धारिती के लिए उपलब्ध है, अगर वे विकास उद्देश्यों के लिए विशिष्ट खातों में निधि जमा करते हैं, तो वे कटौती के लिए पात्र हैं। यह धनराशि निर्धारित शर्तों के अनुसार उपयोग की जानी चाहिए, और दुरुपयोग होने पर कटौती वापस ले ली जाएगी।

पात्रता

• कौन दावा कर सकता है :

◦ भारत में चाय, कॉफी या रबर उगाने और विनिर्माण करने में लगे निर्धारिती।

◦ यदि केवल उत्पादन अथवा केवल विनिर्माण कार्य किया जाता है तो कटौती उपलब्ध नहीं होगी।

• कटौती कब अनुमत है:

◦ जमा निम्नलिखित में किया जाना चाहिए:

▪ चाय, कॉफी, या रबर बोर्ड द्वारा अनुमोदित योजनाओं के तहत नाबार्ड के पास एक विशेष खाता।

▪ चाय, कॉफी या रबर बोर्ड द्वारा बनाई गई और केंद्र सरकार द्वारा अनुमोदित योजनाओं के तहत एक जमा खाता।

◦ जमा पिछला वर्ष के अंत से छह महीने के भीतर या विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख से पहले, जो भी पहले हो, किया जाना चाहिए।

कटौती की मात्रा

• निम्नलिखित में से कम:

◦ निर्दिष्ट खातों में जमा की गई राशि।

◦ इस कटौती का दावा करने से पहले चाय, कॉफी या रबर के व्यवसाय से प्राप्त लाभ का 40%।

इस प्रकार की कटौती, धारा 72 के अंतर्गत अग्रेनीत व्यापार हानियों की कोई कटौती करने से पूर्व अनुमत है।

कटौती का दावा

इस कटौती का दावा करने के लिए, निर्धारिती को किसी चार्टर्ड अकाउंटेंट से अपने खातों का अंकेक्षण कराना और धारा 139(1) के तहत आय विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तारीख से एक महीने पहले प्रपत्र 3कग में ऐसे अंकेक्षण की रिपोर्ट इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रस्तुत करना आवश्यक है। यदि किसी अन्य कानून के तहत खातों का अंकेक्षण किया जाना आवश्यक है और उस कानून के अनुसार अंकेक्षण रिपोर्ट प्राप्त की जाती है, तो अंकेक्षण अनिवार्य नहीं होगा, साथ ही इस प्रावधान के प्रयोजनों के लिए प्रपत्र 3कग में एक रिपोर्ट भी प्राप्त की जानी चाहिए।

निधियों की निकासी
निधियों की निकासी विनिर्दिष्ट प्रयोजनों या व्यवसाय के समापन, मृत्यु या परिसमापन जैसी परिस्थितियों में किया जा सकता है। निधियों के दुरुपयोग या गैर-उपयोग के परिणामस्वरूप कटौती वापस ली जाती है।

1. व्यवसाय का समापन:

◦ व्यवसाय बंद होने या फर्म के भंग होने पर, निकाली गई जमा व्यवसाय आय के रूप में कर योग्य होती है। हालांकि, यदि निर्धारिती की मृत्यु, एचयूएफ के विभाजन या कंपनी के परिसमापन के कारण राशि निकाली जाती है, तो कोई कर देयता उत्पन्न नहीं होगी।

2. गैर-अनुमत उपयोग :

◦ यदि निधि का उपयोग अयोग्य परिसंपत्तियों (जैसे, ऑफिस उपकरण, पूरी तरह से मूल्यह्रास संपत्ति) के लिए किया जाता है, तो उपयोग की गई राशि को व्यवसाय आय में जोड़ा जाता है।

3. गैर-उपयोग :

◦ आहरण की गई अप्रयुक्त धनराशि को व्यावसायिक आय माना जाएगा।

4. आठ वर्ष के भीतर परिसंपत्ति विक्रय:

◦ यदि योजना के अंतर्गत अर्जित परिसंपत्तियाँ आठ वर्ष के भीतर बेची जाती हैं, तो आनुपातिक कटौतियाँ वापस ले ली जाएंगी। वापस ली जाने वाली कटौती की गणना इस प्रकार की जाएगीः

कटौती की अनुमति दी गई कुल राशि	भ	जमा राशि का उपयोग परिसंपत्ति खरीदने के लिए किया गया, जिसे 8 वर्षों के भीतर बेच दिया गया।
		जमा की कुल उपयोग की गई राशि

 

◦ अपवाद सरकारी संस्थाओं को हस्तांतरण या विशिष्ट शर्तों के तहत उत्तराधिकार के लिए लागू होते हैं।

कटौती की निकासी पर करदेयता:

चूंकि चाय बागान (या कॉफी या रबड़ बागान) से आय को आंशिक रूप से कृषि कार्यों और आंशिक रूप से व्यावसायिक गतिविधियों से आय के रूप में माना जाता है, इसलिए इस प्रावधान के तहत वापस ली गई कटौती की राशि पर कर लगाया जाना है, जिसकी गणना नियम 7क , नियम 7ख या नियम 8 के अनुसार की जाएगी।

दोहरी कटौती

जहां जमा की गई राशि को किसी पूर्ववर्ती वर्ष में कटौती के रूप में अनुमति दी गई है, वहां ऐसी राशि के संबंध में किसी अन्य पूर्ववर्ती वर्ष में कोई कटौती स्वीकार्य नहीं होगी।

भागीदार या सदस्य को कोई कटौती नहीं

किसी फर्म, व्यक्तियों के संघ (एओपी) या व्यक्तियों के निकाय (बीओआई) के मामले में, किसी भागीदार या सदस्य, यथास्थिति, की आय की संगणना करते समय जमा की गई राशि के लिए कोई कटौती अनुमत नहीं की जाएगी।

स्थल पुन:स्थापन निधि

परिचय
धारा 33कखक के तहत कटौती केंद्र सरकार के साथ एक समझौते के तहत भारत में पेट्रोलियम या प्राकृतिक गैस या दोनों की संभावना, निष्कर्षण या उत्पादन में लगे निर्धारितीओं के लिए उपलब्ध है। यह कटौती किसी विशेष या स्थल जीर्णोद्धार खाते में किए गए जमा के लिए है।

पात्रता की शर्तें

• कौन दावा कर सकता है भारत सरकार के साथ संविदा के अधीन भारत में पेट्रोलियम/प्राकृतिक गैस या दोनों की खोज या निष्कर्षण या उत्पादन में संलग्न व्यवसाय।

• जमा खाते:

कटौती तब उपलब्ध होती है जब निर्धारिती निम्नलिखित खातों में राशि जमा करता हैः

◦ पेट्रोलियम और प्राकृतिक गैस मंत्रालय द्वारा अनुमोदित योजना के तहत भारतीय स्टेट बैंक के साथ एक विशेष खाता।

◦ पेट्रोलियम और प्राकृतिक गैस मंत्रालय की योजना के अंतर्गत स्थल पुनर्स्थापन खाता।

इन खातों में जमा किया गया ब्याज भी इस प्रावधान के तहत कटौती के प्रयोजनों के लिए जमा माना जाएगा।

• समय सीमा :पिछला वर्ष की समाप्ति से पहले जमा किया जाना चाहिए।

• कटौती की राशि निम्नतर:

◦ जमा की गई राशि (ब्याज सहित)।

◦ इस धारा के तहत किसी भी कटौती से पहले व्यावसायिक लाभ का 20 %।

ऐसी कटौती, धारा 72 के अधीन अग्रेनीत व्यापार हानियों की कोई कटौती करने से पूर्व अनुमत है।

कटौती का दावा करने की प्रक्रिया

• खातों का लेखा परीक्षण एक चार्टर्ड अकाउंटेंट द्वारा किया जाना चाहिए।

• धारा 139(1) के तहत आय की विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख से एक महीने पहले प्रपत्र 3कघ में इलेक्ट्रॉनिक रूप से अंकेक्षण रिपोर्ट प्रस्तुत की जानी चाहिए।

उपयोग और निकासी

• अनुमत उपयोग: निधियों का आहरण केवल निम्नलिखित प्रयोजनों के लिए किया जा सकता है:

◦ परित्याग योजना के अंतर्गत उपस्कर और संस्थापन निष्कासन।

◦ पेट्रोलियम उद्योग मानकों के अनुसार स्थल बका पुनरुद्धार।

◦ समझौते की अवधि समाप्त होने या समझौते के रद्द होने के पश्चात खतरों से बचाव हेतु व्यय।

• गैर-अनुमत उपयोग : निर्दिष्ट परिसंपत्तियों (जैसे, कार्यालय के उपकरणों) या योजना से परे किसी भी उद्देश्य के लिए उपयोग राशि को कर योग्य व्यवसाय आय के रूप में प्रस्तुत करता है।

• अप्रयुक्त राशि योजनानुसार उपयोग न की गई धनराशि को कर योग्य व्यवसाय आय माना जाएगा।

• आठ वर्ष के भीतर परिसंपत्ति विक्रय:

◦ यदि योजना के अंतर्गत अर्जित परिसंपत्तियाँ आठ वर्ष के भीतर बेची जाती हैं, तो आनुपातिक कटौतियाँ वापस ले ली जाएंगी। वापस ली जाने वाली कटौती की गणना इस प्रकार की जाएगीः

कटौती की अनुमति दी गई कुल राशि	भ	जमा राशि का उपयोग परिसंपत्ति खरीदने के लिए किया गया, जिसे 8 वर्षों के भीतर बेच दिया गया।
		जमा की कुल उपयोग की गई राशि

◦ अपवाद सरकारी संस्थाओं को हस्तांतरण या विशिष्ट शर्तों के तहत उत्तराधिकार के लिए लागू होते हैं।

• दोहरी कटौती

◦ जहां जमा की गई राशि को किसी पूर्ववर्ती वर्ष में कटौती के रूप में अनुमति दी गई है, वहां ऐसी राशि के संबंध में किसी अन्य पूर्ववर्ती वर्ष में कोई कटौती स्वीकार्य नहीं होगी।

• भागीदार या सदस्य को कोई कटौती नहीं

◦ किसी फर्म, व्यक्तियों के संघ (एओपी) या व्यक्तियों के निकाय (बीओआई) के मामले में, किसी भागीदार या सदस्य, यथास्थिति, की आय की संगणना करते समय जमा की गई राशि के लिए कोई कटौती अनुमत नहीं की जाएगी।

 

कुछ प्रारंभिक खर्चों का परिशोधन

परिचय

भारतीय कंपनियां या निवासी गैर-निगमित निर्धारिती धारा 35घ के तहत प्रारंभिक खर्चों के लिए 5 समान किस्तों में कटौती का दावा कर सकते हैं, जिसकी शुरुआत व्यवसाय शुरू होने, नई इकाई के संचालन या उपक्रम विस्तार के वर्ष से होती है।

पात्र व्यय

• सभी निर्धारिती के लिए :निम्नलिखित व्ययों को प्रारंभिक व्यय माना जाएगा।

◦ व्यवहार्यता और परियोजना रिपोर्टों की तैयारी करना।

◦ बाजार या व्यावसायिक सर्वेक्षण का संचालन करना।

◦ व्यवसाय के लिए इंजीनियरिंग सेवाएँ

◦ व्यापार समझौतों का मसौदा तैयार करने के लिए कानूनी शुल्क।

◦ निर्धारिती को प्रत्येक पिछले वर्ष के लिए प्रपत्र संख्या 3कच में एक विवरण प्रस्तुत करना होगा, जिसमें ऊपर निर्दिष्ट व्यय का विवरण (कानूनी शुल्कों के अलावा) निर्धारित आयकर प्राधिकरण को प्रस्तुत करना होगा। यह विवरण धारा 139(1) के तहत आय की विवरणी प्रस्तुत करने की नियत तारीख से एक महीने पहले प्रस्तुत किया जाएगा। प्रपत्र संख्या 3कच में दिया गया विवरण इलेक्ट्रॉनिक रूप से डिजिटल हस्ताक्षर के तहत प्रस्तुत किया जाएगा, जहाँ किसी व्यक्ति को डिजिटल हस्ताक्षर के तहत इलेक्ट्रॉनिक रूप से आयकर विवरणी प्रस्तुत करना आवश्यक है। किसी अन्य मामले में, विवरण इलेक्ट्रॉनिक सत्यापन कोड (ईवीसी) के माध्यम से इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रस्तुत किया जाएगा।

◦ आयकर प्राधिकारी से तात्पर्य प्रधान निदेशक/निदेशक (प्रणाली), अथवा किसी प्राधिकृत व्यक्ति से है।

• कंपनियों के लिए (अतिरिक्त): एक कंपनी निर्धारिती निम्नलिखित व्ययों के लिए कटौती का दावा भी कर सकता हैः

◦ ज्ञापन और अंतर्नियमों के प्रारूपण तथा मुद्रण के लिए विधिक प्रभार।

◦ कंपनी अधिनियम, 2013 के तहत पंजीकरण शुल्क।

◦ सार्वजनिक निर्गम हेतु अंशों अथवा ऋणपत्रों के निर्गमन पर व्यय, जिसमें हामीदारी अंकन कमीशन, दलाली, प्रारूपण प्रभार, टंकण, मुद्रण और विवरण पत्रिका का विज्ञापन सम्मिलित है।

कटौती की मात्रा

1. अहर्क राशि की गणना करें :

◦ वास्तविक व्ययों में से कम या परियोजना लागत का 5 % (या भारतीय कंपनियों के विकल्प पर नियोजित पूंजी)।

2. स्वीकार्य कटौती :

◦ अर्हक राशि का 1/5वां भाग, प्रत्येक वर्ष, 5 वर्षों तक।

व्यवसाय पुनर्गठन

• समामेलन या विलयन में, समाप्त न होने वाली अवधि के लिए उत्तराधिकारी भारतीय कंपनी को कटौती हस्तांतरण।

अन्य शर्तें

• किसी कंपनी या सहकारी समिति के अलावा, निर्धारिती के पास अपनी लेखा पुस्तकों का लेखा परीक्षा होना चाहिए और कटौती का दावा करने वाले पहले वर्ष के लिए धारा 139(1) के तहत विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख से एक महीने पहले पप्रपत्र 3कड़ जमा करना चाहिए।

विलयन या अपविलयन के व्यय का परिशोधन

परिचय

भारतीय कंपनियां धारा 35घघ के तहत विलयन या अपविलयन पर किए गए खर्चों के लिए, जो एक के बाद एक आने वाले वर्षों में पांच बराबर किस्तों में कटौती का दावा कर सकती हैं।

पात्रता

• केवल भारतीय कंपनियां जो विलयन या अपविलयन से संबंधित व्यय कर रही हैं, इस कटौती के लिए पात्र हैं।

कटौती की मात्रा

• संपूर्ण व्यय को 5 समान किश्तों में कटौती के रूप में अनुमति दी जाती है।

• विलयन या अपविलयन के वर्ष में पहली किस्त की कटौती की जाती है।

प्रतिबंध

• इस प्रावधान के अंतर्गत दावा की गई कटौती का दावा आयकर अधिनियम के किसी अन्य प्रावधान के अंतर्गत नहीं किया जा सकता है।

 

स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति योजना पर किया गया व्यय

परिचय

नियोक्ता स्वैच्छिक सेवानिवृत्ति योजना (वीआरएस) के तहत किए गए भुगतान के लिए धारा 35घघक के अंतर्गत कटौती का दावा लगातार पांच वर्षों में पांच समान किस्तों में कर सकते हैं।

पात्रता

• यह कटौती कर्मचारियों को वीआरएस के तहत दिए गए मुआवजे पर लागू होती है।

• जिस वर्ष कर्मचारियों को राशि का भुगतान किया जाता है, उस वर्ष पहली किस्त कटौती योग्य है।

कटौती की मात्रा

• भुगतान के वर्ष से प्रारंभ होकर पूरे मुआवजे की कटौती 5 समान किस्तों में की जाती है।

• उसी खर्च के लिए किसी भी प्रावधान के तहत किसी अन्य कटौती की अनुमति नहीं दी जाएगी।

व्यवसाय पुनर्गठन

• यदि व्यवसाय पुनर्गठन (जैसे, विलयन या अपविलयन, या रूपांतरण) से गुजरता है, तो उत्तराधिकारी इकाई समाप्त न होने वाली अवधि के लिए शेष कटौती का दावा करने की हकदार है।

 

खनिजों के पूर्वेक्षण पर व्यय

परिचय

यह प्रावधान भारतीय कंपनियों और निवासी निर्धारितीओं को, जो खनिजों की पूर्वेक्षण, निष्कर्षण या उत्पादन में लगे हुए हैं, 10 बराबर किश्तों में निर्दिष्ट व्यय के लिए धारा 35ड़ के तहत कटौती का दावा करने की अनुमति देता है।

पात्रता

एक भारतीय कंपनी और प्रत्येक निवासी निर्धारिती जो सातवीं अनुसूची के भाग क या भाग ख में निर्दिष्ट किसी भी खनिज की संभावना, निष्कर्षण या उत्पादन से संबंधित किसी भी परिचालन में लगा हुआ है, इस प्रावधान के तहत कटौती का दावा कर सकता है।

अर्हक व्यय

वाणिज्यिक उत्पादन के वर्ष में या वाणिज्यिक उत्पादन के वर्ष से ठीक पहले के किसी भी 4 वर्षों में किए गए अर्हक व्यय के लिए कटौती का दावा किया जा सकता है, जो कि

शामिल हैंः

• सातवीं अनुसूची में निर्दिष्ट किसी भी खनिज की संभावना से संबंधित किसी भी प्रचालन पर किए गए व्यय।

• किसी खदान या ऐसे किसी खनिज के अन्य प्राकृतिक भंडार के विकास पर व्यय।

• किसी भी संपत्ति या अधिकारों के संबंध में प्राप्त बिक्री, उद्धार, मुआवजा या बीमा धनराशि को ऐसे व्ययों से घटाया जाएगा।

इसमें शामिल नहीं है:

• स्थल या खनिज जमा (अथवा उसमें कोई अधिकार) अर्जित करने की लागत।

• मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्ति लागत (भवन, मशीनरी, आदि)

कटौती की मात्रा

• वाणिज्यिक उत्पादन के वर्ष से प्रारंभ होकर 10 वर्षों में 10 समान किस्तों में अनुमति दी गई है।

• खनिज के वाणिज्यिक दोहन से होने वाले लाभ तक कटौती सीमित है।

• उपयोग न की गई कटौती को 10 साल की अवधि के भीतर आगे बढ़ाया जा सकता है, लेकिन उसके बाद यह समाप्त हो जाती है।

• एक बार जब योग्य व्यय के लिए कटौती की अनुमति दी जाती है, तो उसी व्यय के लिए उस या किसी अन्य वर्ष के तहत किसी अन्य प्रावधान के अंतर्गत कोई कटौती की अनुमति नहीं दी जाएगी।

व्यवसाय पुनर्गठन

समामेलन या विलयन के लिए, शेष अवधि के लिए उत्तराधिकारी कंपनी को कटौती हस्तांतरण।

अन्य शर्तें

निर्धारिती, किसी कंपनी या सहकारी समिति के अलावा, को धारा 139(1) के तहत विवरणी दाखिल करने की समय सीमा से एक महीने पहले प्रपत्र 3कड़ जमा करना होगा, जब वह धारा 35ड़ के तहत कटौती का दावा कर रहा हो।

खनिज तेल के पूर्वेक्षण आदि के व्यवसाय के मामले में कटौतियां

परिचय

आयकर अधिनियम, खनिज तेलों, पेट्रोलियम या प्राकृतिक गैस के पूर्वेक्षण, निष्कर्षण या उत्पादन के व्यवसाय में किए गए विशिष्ट व्ययों के लिए कटौती की अनुमति देता है, बशर्ते कि ये व्यय केंद्र सरकार के साथ हुए समझौते के अंतर्गत आते हों।

पात्रता मानदंड

• खनिज तेल, पेट्रोलियम या प्राकृतिक गैस के पूर्वेक्षण, निष्कर्षण या उत्पादन के व्यवसाय में लगे निवासी और अनिवासी निर्धारितियों के लिए लागू।

• केंद्र सरकार ने निर्धारिती के साथ भागीदारी या जुड़ाव के लिए सीधे या किसी अधिकृत संस्था के माध्यम से एक समझौता किया होना चाहिए।

• कटौती अन्य अनुमत कटौतियों के बदले या इसके अतिरिक्त दी जा सकती हैं।

पात्र व्यय

• वाणिज्यिक उत्पादन आरंभ करने से पूर्व प्रत्यावर्तित किसी क्षेत्र में निष्फल या विफल खोज पर व्यय।

• किसी भी प्रकार का व्यय, चाहे वह वाणिज्यिक उत्पादन से पूर्व किया गया हो या पश्चात्, जिसमें ड्रिलिंग, अन्वेषण गतिविधियाँ, सेवाएं या संबंधित भौतिक परिसंपत्तियाँ शामिल हैं, वाणिज्यिक उत्पादन शुरू होने के पश्चात् ही कटौती के रूप में अनुमत किया जाएगा।

• उस वर्ष से खनन क्षेत्र में खनिज तेल की कमी, जिसमें वाणिज्यिक उत्पादन शुरू होता है, और उसके बाद के वर्षों के लिए, जैसा कि समझौते में निर्दिष्ट किया गया है।

व्यवसाय स्थानांतरण के संबंध में प्रावधान

यदि व्यवसाय को पूरी तरह या आंशिक रूप से स्थानांतरित किया गया है, या यदि व्यवसाय में कोई ब्याज स्थानांतरित की गई हैः

• कमी की कटौती: यदि दावा न किए गए व्यय स्थानांतरण आगम से अधिक हैं, तो स्थानांतरण के वर्ष में उक्त अंतर कटौती योग्य होगा।

• अतिरिक्त राशि की कराधान: यदि स्थानांतरण आगम अप्रयुक्त व्ययों से अधिक है, तो आधिक्य, उस सीमा तक जहाँ तक उसे पहले ही कटौती के रूप में दावा किया गया है, व्यवसाय आय के रूप में कर योग्य है।

• यह प्रावधान समामेलन या विलयन की योजनाओं के तहत हस्तांतरण पर लागू नहीं होता है, जहां परिणामी या समामेलित कंपनी एक भारतीय कंपनी है।

• उत्तराधिकारी कंपनी कटौती का दावा करना जारी रखती है जैसे कि कोई पुनर्गठन नहीं हुआ हो।

 

उधार ली गई पूंजी पर ब्याज के लिए कटौती

परिचय
व्यवसाय या पेशे के लिए उधार ली गई पूंजी पर ब्याज कटौती के रूप में स्वीकार्य है। हालांकि, किसी पूंजीगत संपत्ति को उपयोग में लाए जाने से पूर्व की अवधि से संबंधित ब्याज को पूंजीकृत किया जाएगा और संपत्ति की वास्तविक लागत में जोड़ा जाएगा।

कटौती का दावा करने की शर्तें

जहां किसी संपत्ति को अधिग्रहित करने के लिए पैसा उधार लिया जाता है, वहां धारा 43(1) के अनुसार संपत्ति के पहली बार उपयोग में लाने की तारीख तक के ब्याज को इसके वास्तविक लागत में जोड़ा जाता है। संपत्ति के उपयोग में लाए जाने के बाद, ऐसे उधार पर ब्याज में कटौती की जाती है। परिचालन उद्देश्यों के लिए उधार पर ब्याज भी कटौती योग्य है।

आईसीडीएस IX योग्य पूंजीगत परिसंपत्तियों से संबंधित उधार लागतों के पूंजीकरण की आवश्यकता होती है; अन्य उधार लागतों को किए गए वर्ष में कटौती किया जाता है। उधार में पारस्परिक लाभ समाजों के सदस्यों द्वारा प्रदत्त समय-समय पर आवर्ती सदस्यताएँ शामिल हैं, जो निर्धारित शर्तों को पूरा करती हैं।

पूंजी उधार ली जानी चाहिए

व्यवसाय या पेशे के लिए उधार ली गई पूंजी पर ब्याज का भुगतान किया जाना चाहिए। उधार ली गई पूंजी से तात्पर्य धन से है, न कि संपत्ति से। आस्थगित क्रेडिट पर संपत्ति की खरीद, भले ही ब्याज देय हो, उधार के रूप में नहीं माना जाता है; ऐसी क्रेडिट खरीद पर ब्याज इस धारा के तहत कटौती योग्य नहीं है लेकिन धारा 37(1) के तहत स्वीकार्य हो सकता है।

व्यवसाय के लिए उधार का उपयोग

ब्याज में कटौती तभी की जा सकती है जब उधार ली गई निधि का उपयोग व्यवसाय या पेशेवर उद्देश्यों के लिए किया जाए।

देय या भुगतान योग्य ब्याज

नकद प्रणाली के अंतर्गत, ब्याज का भुगतान करने पर कटौती अनुमत है; व्यापारिक प्रणाली के अंतर्गत, यह संचय पर कटौती योग्य है।

हालाँकि, निम्नलिखित संस्थानों को देय ब्याज केवल धारा 43ख के अनुसार वास्तविक भुगतान पर कटौती योग्य हैः

• सार्वजनिक वित्तीय संस्थान

• राज्य वित्तीय निगम

• राज्य औद्योगिक निवेश निगम

• अनुसूचित बैंक

• प्राथमिक कृषि ऋण समितियों या प्राथमिक सहकारी कृषि और ग्रामीण विकास बैंकों के अलावा अन्य सहकारी बैंक

अगर विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले भुगतान किया जाता है, तो संचय के वर्ष में कटौती की अनुमति है; अन्यथा, भुगतान के वर्ष में इसकी अनुमति है।

ब्याज व्यय की अनुमति नहीं दी जाएगी

धारा 40(क)(i) के तहत, कर में कटौती के बिना भारत के बाहर भुगतान किए गए ब्याज की अनुमति नहीं है।
कर में कटौती के बिना किसी निवासी को दिए गए ब्याज़ के परिणामस्वरूप धारा 40(क)(iक) के तहत 30% छूट मिलती है।

अत्यधिक ब्याज (अल्प पूंजीकरण नियम):

यदि कोई भारतीय कंपनी या किसी विदेशी कंपनी का पीई एक अनिवासी संबद्ध उद्यम को ₹1 करोड़ से अधिक ब्याज देता है, तो ईबीआईटीडीए के 30 % से अधिक ब्याज की अनुमति नहीं है। अस्वीकृत ब्याज को 8 मूल्यांकन वर्षों तक आगे बढ़ाया जा सकता है।

छूट प्राप्त आय अर्जित करने हेतु ब्याज:

यदि उधार ली गई राशि का उपयोग छूट आय अर्जित करने के लिए किया जाता है, तो धारा 14क के तहत ब्याज और संबंधित व्यय की अनुमति नहीं है।

भागीदारों को दिया गया ब्याज:

किसी फर्म द्वारा अपने भागीदारों को प्रदत्त ब्याज, प्रति वर्ष अधिकतम 12% तक ही कटौती योग्य होगा और वह भी केवल तभी जब भागीदारी विलेख द्वारा प्राधिकृत हो।

एओपी/बीओआई द्वारा सदस्यों को दिया जाने वाला ब्याजः

ऐसे किसी भी ब्याज के लिए कोई कटौती की अनुमति नहीं है।

अपनी पूंजी पर ब्याज:

निर्धारिती द्वारा पेश की गई वैचारिक पूंजी पर ब्याज कटौती योग्य नहीं है।

कर चुकाने के लिए उधार लिए गए धन पर ब्याज:

आयकर के भुगतान के लिए उपयोग किए गए उधार पर ब्याज की कटौती नहीं की जा सकती है।

 

संबद्ध उद्यम को प्रदत्त ब्याज पर कटौती

परिचय
किसी इकाई द्वारा अपने संबद्ध उद्यम को भुगतान किए गए ब्याज में ब्याज, कर, मूल्यह्रास और परिशोधन (ईबीआईटीडीए) या संबद्ध उद्यम को भुगतान किए गए या देय ब्याज, जो भी कम हो, से पहले उसकी कमाई के केवल 30 % की सीमा तक कटौती की जाती है। किसी भी अतिरिक्त ब्याज की अनुमति नहीं होने पर, इसे आठ मूल्यांकन वर्षों के लिए आगे बढ़ाया जा सकता है।

प्रावधान का उद्देश्य

यह प्रावधान उच्च स्तर के ऋण से उत्पन्न होने वाली अत्यधिक ब्याज कटौती को प्रतिबंधित करता है, विशेष रूप से बहुराष्ट्रीय समूह संरचनाओं में जहां ब्याज का उपयोग भारत से बाहर लाभ को स्थानांतरित करने के लिए किया जा सकता है। इसका उद्देश्य बढ़े हुए ब्याज भुगतानों के माध्यम से सीमा पार लाभ स्थानांतरण का मुकाबला करना और कर आधार की रक्षा करना है।

यह प्रावधान कब लागू होता हैः

यह लागू होता है जहाँ:

• निर्धारिती एक भारतीय कंपनी है या भारत में किसी विदेशी कंपनी का स्थायी प्रतिष्ठान है;

• किसी अनिवासी द्वारा जारी किए गए किसी ऋण के संबंध में ब्याज व्यय 1 करोड़ रुपये से अधिक है; और

• यदि ऋणदाता एक संबद्ध उद्यम है, या संबद्ध उद्यम ने ऋणदाता को गर्भित या स्पष्ट गारंटी प्रदान की है, अथवा ऋणदाता के पास मिलान निधि जमा की है।

यह प्रावधान कब लागू नहीं होता है

यह प्रतिबंध लागू नहीं होता है यदि इकाईः

• बैंकिंग या बीमा के व्यवसाय में संलग्न है;

• गैर-बैंकिंग वित्तीय कंपनी का एक अधिसूचित वर्ग है;

• किसी अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय सेवा केंद्र में स्थित वित्त कंपनी द्वारा विनिर्दिष्ट ऋण, आढ़त, कोषागार या समान वित्तीय गतिविधियाँ संचालित की जा रही हैं, बशर्ते कि ब्याज विदेशी मुद्रा में देय हो।

कटौती योग्य ब्याज की राशि

कटौती निम्नलिखित में से कम पर सीमित है:

• संबद्ध उद्यम को भुगतान किया गया या देय ब्याज; या

• ईबीआईटीडीए का 30 %।

नकारात्मक ईबीआईटीडीए के परिणामस्वरूप ब्याज की पूर्ण अस्वीकृति होती है। अस्वीकृति तब भी लागू होती है जब उधारी व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए होती है और हस्तांतरण मूल्य निर्धारण नियमों के तहत ब्याज दर निष्पक्ष बाजार मूल्य पर होती है।

अतिरिक्त ब्याज का समायोजन और आगे ले जाना

अनुमति नहीं दिए गए अतिरिक्त ब्याज को आठ मूल्यांकन वर्षों तक आगे बढ़ाया जा सकता है। इसे बाद के वर्ष में अधिकतम स्वीकार्य सीमा (यानी, चालू वर्ष के ब्याज की अनुमति देने के बाद ईबीआईटीडीए का 30 %) की सीमा तक कटौती के रूप में दावा किया जा सकता है।

अतिरिक्त ब्याज की गणना

निम्नलिखित चरण लागू किए जाते हैंः

1. संबद्ध उद्यम को भुगतान किए गए या देय ब्याज की संगणना करें।

2. ईबीआईटीडीए की संगणना करें।

3. ईबीआईटीडीए के 30 % की संगणना करें।

4. चरण 1 और 3 के निचले हिस्से के रूप में कटौती योग्य ब्याज निर्धारित करें।

5. अतिरिक्त ब्याज = भुगतान किया गया या देय ब्याज घटा कटौती योग्य ब्याज।

व्यवसाय के लाभ और अभिलाभ की पुनर्गणना अस्वीकृत अतिरिक्त ब्याज को जोड़कर तथा आगे ले जाए गए ब्याज की किसी भी पात्र समायोजन को कम करके की जाती है।

कुछ शब्दों का अर्थ

संबंधित उद्यम

धारा 92क(1)/(2) के तहत दिया गया अर्थ है। यदि वे नियंत्रण या भागीदारी मानदंडों को पूरा करते हैं, तो इसमें गैर-व्यावसायिक संस्थाएं शामिल हो सकती हैं।

ऋण
का तात्पर्य किसी ऐसे ऋण, वित्तीय लिखत, वित्त पट्टा, वित्तीय व्युत्पन्न या इसी प्रकार की व्यवस्था से है, जिससे कारोबारी आय की गणना में कटौती योग्य ब्याज, छूट या वित्त प्रभार उत्पन्न होते हैं। ऋण एक अनिवासी द्वारा जारी किया जाना चाहिए।

स्थायी प्रतिष्ठान

व्यवसाय का एक निश्चित स्थान जिसके माध्यम से उद्यम पूर्णतः या भागतः अपना व्यवसाय चलाता है।

ब्याज
इसमें उधार लिए गए पैसे या किए गए ऋण पर किसी भी तरह से देय ब्याज और अप्रयुक्त क्रेडिट सुविधाओं के संबंध में फीस या शुल्क शामिल हैं।

गैर-बैंकिंग वित्तीय कंपनी

जमा या ऋण स्वीकार करने में संलग्न वित्तीय संस्थान या कंपनियाँ, और ऐसे अधिसूचित गैर-बैंकिंग संस्थान शामिल हैं।

आयकर के अधीन शून्य कूपन बंधपत्र का अर्थ

परिचय
शून्य कूपन बंधपत्र निर्दिष्ट संस्थाओं द्वारा जारी किए गए बंधपत्र होते हैं और केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित किए जाते हैं, जहां परिपक्वता से पहले निवेशक को कोई भुगतान या लाभ नहीं मिलता है या प्राप्त नहीं होता है। केवल सरकार द्वारा अधिसूचित बंधपत्र ही शून्य कूपन बंधपत्र के रूप में योग्य होते हैं।

शून्य कूपन बंधपत्र क्या है

शून्य कूपन बंधपत्र 1 जून 2005 को या उसके बाद जारी किया गया बंधपत्र हैः

• अवसंरचना पूंजी कंपनी

• अवसंरचना पूंजी निधि

• अवसंरचना ऋण निधि

• सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनी

• अनुसूचित बैंक

परिपक्वता से पूर्व कोई अंतरिम भुगतान या हित प्राप्त नहीं होना चाहिए। ऐसे बंधपत्र को केंद्र सरकार द्वारा आधिकारिक राजपत्र में अधिसूचित किया जाना चाहिए।

शून्य कूपन बंधपत्र कैसे अधिसूचित किए जाते हैं

नियम 8ख के अनुसार, प्रस्तावित निर्गम से कम से कम तीन महीने पहले आवेदन प्रपत्र 5ख में प्रस्तुत किया जाना चाहिए।

आवेदन के वर्ष के बाद दो वित्तीय वर्षों के दौरान जारी किए जाने वाले बंधपत्र से संबंधित नहीं हो सकता है।

आवेदन इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रस्तुत किए जाने चाहिए और प्राप्त होने के छह महीने के भीतर उनका निपटान किया जाना चाहिए।

दस्तावेज जरूरी

प्रत्येक आवेदन में निगमन प्रमाणपत्र, पंजीकृत न्यास विलेख या प्रासंगिक अधिनियम की एक प्रति शामिल होनी चाहिए जिसके तहत आवेदक का गठन किया गया है।

अधिसूचना के लिए संतुष्ट होने की शर्तें

निम्नलिखित शर्तें पूरी की जानी चाहिएः

• बंधपत्र का जीवनकाल कम से कम 10 वर्ष और 20 वर्ष से अधिक नहीं होना चाहिए।

• आवेदक के पास कम से कम दो क्रेडिट रेटिंग एजेंसियों से निवेश श्रेणी रेटिंग होनी चाहिए।

• भारत में मान्यता प्राप्त स्टॉक एक्सचेंज पर बंधपत्र को सूचीबद्ध करने के लिए व्यवस्था की जानी चाहिए।

विशिष्ट निवेश या उपयोग की शर्तें जारीकर्ता की श्रेणी के आधार पर लागू होती हैंः

अवसंरचना पूंजी कंपनी/निधि या अवसंरचना ऋण निधि:

• जारी किए गए वर्ष के बाद अगले वित्तीय वर्ष के अंत तक निधि का कम से कम 25 % निवेश किया जाना चाहिए।

• शेष राशि, जारी होने के बाद के चार वित्तीय वर्षों के भीतर निवेश की जानी चाहिए।

सार्वजनिक क्षेत्र की कंपनीः

• जारी किए गए वर्ष के बाद अगले वित्तीय वर्ष के अंत तक कम से कम 15 % का निवेश या उपयोग किया जाना चाहिए।

• जारी किए गए वर्ष के बाद छह वित्तीय वर्षों के भीतर शेष राशि का निवेश या उपयोग किया जाना चाहिए।

अवसंरचना ऋण निधि:

• शून्य कूपन बंधपत्र पर प्रोद्भूत होने वाले ब्याज को संचित करने हेतु एक निक्षेप निधि बनाए रखी जाएगी, और ऐसे ब्याज को सरकारी प्रतिभूति अधिनियम, 2006 के अधीन यथापरिभाषित सरकारी प्रतिभूतियों में निवेश किया जाएगा।

केंद्र सरकार, सभी शर्तों का अनुपालन सुनिश्चित करने के बाद, बंधपत्र का नाम, बंधपत्र की अवधि, जारी करने का कार्यक्रम, परिपक्वता राशि, छूट और बंधपत्र की संख्या निर्दिष्ट करते हुए बंधपत्र को अधिसूचित करेगी।

यदि शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो सुनने का अवसर देने के पश्चात आवेदन को अस्वीकार किया जा सकता है।

अधिसूचना के बाद अनुपालन न करने से अधिसूचना वापस ली जा सकती है।

अधिसूचना-पश्चात् अनुपालन

जारीकर्ता को प्रत्येक वित्तीय वर्ष के अंत से दो महीने के भीतर चार्टर्ड अकाउंटेंट से प्रपत्र 5खक में एक प्रमाण पत्र प्रस्तुत करना होगा जिसमें निवेश या उपयोग की आवश्यकता थी। उक्त प्रमाणपत्र को ई-फाइल किया जाना अनिवार्य है।

अनुपालन में विफलता के परिणामस्वरूप केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचना वापस ली जा सकती है।

 

कर्मचारी भविष्य निधि और अधिवर्षिता निधि में नियोक्ता के योगदान के लिए कटौती

परिचय
नियोक्ता द्वारा मान्यताप्राप्त भविष्य निधि या अनुमोदित अधिवर्षिता निधि में किया गया अंशदान वास्तविक भुगतान पर कटौती योग्य है। कर्मचारी भविष्य निधि और अधिवर्षिता निधि में कुल कटौती योग्य योगदान नियम 87 के तहत निर्दिष्ट कर्मचारी की वेतन के 27 % से अधिक नहीं होगा।

कर्मचारी भविष्य निधि में योगदान के लिए कटौती

नियोक्ता और कर्मचारी कर्मचारी भविष्य निधि खाता में मासिक रूप से योगदान करते हैं। लेखांकन की विधि की परवाह किए बिना, वास्तविक भुगतान के वर्ष में नियोक्ता के योगदान के लिए कटौती की अनुमति है। यदि योगदान का भुगतान उस वर्ष के लिए विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख को या उससे पहले किया जाता है जिसमें देयता उपार्जित होती है, तो उस वर्ष में कटौती की अनुमति दी जाएगी।

नियोक्ता को यह सुनिश्चित करने के लिए प्रभावी व्यवस्था करनी होगी कि धारा 192क के तहत स्रोत पर कर की कटौती निधि से किए गए उन भुगतानों पर की जाए जो वेतन शीर्षक के अंतर्गत कर योग्य हैं।

कटौती का दावा करने की शर्तें

• योगदान का वास्तव में भुगतान किया जाना चाहिए।

• अर्जित वर्ष के लिए विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख तक किए गए भुगतान को उस वर्ष के दौरान भुगतान के रूप में माना जाता है।

• यह सुनिश्चित करने के लिए प्रभावी व्यवस्थाएँ विद्यमान होनी चाहिए कि निधि से किए गए कर योग्य भुगतानों पर टीडीएस की कटौती हो।

सेवानिवृत्ति कोष में योगदान के लिए कटौती

अधिवर्षिता एक सेवानिवृत्ति हितलाभ है जो नियोक्ता योगदानों द्वारा वित्तपोषित है। नियोक्ता किसी कर्मचारी के मूल वेतन का अधिकतम 27% तक योगदान कर सकते हैं (जिसमें भविष्य निधि योगदान शामिल है), और इससे अधिक कोई भी राशि कर्मचारी के हाथ में कर योग्य होगी।

कितनी कटौती की अनुमति है (अधिवर्षिता निधि)

नियोक्ता के योगदान के लिए कटौती की गणना इस प्रकार की जाती हैः

चरण 1: किसी कर्मचारी के लिए नियोक्ता का वार्षिक योगदान वेतन के 27 % से अधिक नहीं हो सकता है, जिसे उस कर्मचारी के लिए किए गए पीएफ योगदान (मान्यता प्राप्त या गैर-मान्यता प्राप्त) से घटाया जा सकता है।
चरण 2: वास्तव में भुगतान की गई राशि का 80 % कटौती योग्य भत्ता है।
चरण 3: कटौती योग्य भत्ते के पांचवें हिस्से की अनुमति भुगतान के वर्ष से संबंधित मूल्यांकन वर्ष में दी जाती है, और शेष राशि को अगले चार मूल्यांकन वर्षों में समान किस्तों में अनुमति दी जाती है।

प्रतिशत सीमा और पाँच वर्षों में फैलाव के लिए ये अतिरिक्त शर्तें अधिनियम से नहीं, बल्कि सीबीडीटी के निर्देशों से उत्पन्न होती हैं।

 

कटौती का दावा करने की शर्तें (अधिवर्षिता निधि)

• योगदान का वास्तव में भुगतान किया जाना चाहिए।

• संबंधित पिछला वर्ष के लिए विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख तक किया गया भुगतान उस वर्ष में कटौती योग्य है।

• नियोक्ता को यह सुनिश्चित करना होगा कि अधिवर्षिता निधि से कर योग्य भुगतानों पर टीडीएस कटौती के लिए प्रभावी व्यवस्था हो।

 

कल्याणकारी निधि में कर्मचारियों के योगदान के लिए कटौती

परिचय
नियोक्ता द्वारा कर्मचारियों से भविष्य निधि या ईएसआई जैसे कल्याण निधि में उनके योगदान के रूप में प्राप्त कोई भी राशि कटौती के रूप में केवल तभी अनुमत है जब इसे नियोक्ता द्वारा लागू अधिनियम के तहत निर्धारित नियत तारीख को या उससे पहले संबंधित निधि में कर्मचारी के खाते में जमा किया जाता है।

कर्मचारी के योगदान को नियोक्ता की आय के रूप में माना जाता है

धारा 2(24)(भ) के अधीन, किसी नियोक्ता द्वारा कर्मचारियों से प्राप्त कोई भी राशि, जो मान्यता प्राप्त भविष्य निधि, अनुमोदित अधिवर्षिता निधि, अनुमोदित उपदान निधि या किसी अन्य कल्याण निधि में उनके योगदान के निमित्त हो, नियोक्ता की व्यावसायिक आय मानी जाएगी और इसे लाभ और हानि खाते में जमा किया जाना अनिवार्य है।

जब कटौती की अनुमति है

नियोक्ता द्वारा कर्मचारी योगदान को संबंधित श्रम विधि या सेवा अनुबंध के अंतर्गत विनिर्दिष्ट सांविधिक नियत तारीख को या उससे पहले संबंधित निधि में जमा करने पर ही कटौती की अनुमति है।

धारा 36(1)(vक) का स्पष्टीकरण स्पष्ट करता है कि:

• "देय तिथि" का अर्थ है वह तिथि जिसके द्वारा नियोक्ता को संबंधित अधिनियम या अनुबंध के तहत योगदान को क्रेडिट करना आवश्यक है।

• धारा 43ख कर्मचारियों के योगदान पर लागू नहीं होती है और इसे इस उद्देश्य के लिए कभी भी लागू नहीं हुआ माना जाएगा।

• यदि योगदान, धारा 139(1) के अंतर्गत आयकर विवरणी दाखिल करने की नियत तिथि से पूर्व भुगतान किए जाने पर भी, सांविधिक नियत तिथि के पश्चात् जमा किया जाता है, तो कटौती अनुमत्य नहीं होगी।

 

अशोध्य ऋणों के लिए कटौती

परिचय
अशोध्य ऋणों की कटौती उस वर्ष में अनुमेय है जिसमें ऋण वास्तव में लेखा पुस्तकों में अपलिखित किया जाता है। उक्त ऋण कर योग्य आय की संगणना में विचारित किया गया हो अथवा वह सामान्य बैंकिंग या धन-उधार व्यवसाय के अनुक्रम में उधार दिए गए धन को निरूपित करता हो। पश्चात्वर्ती वसूली, वसूली के वर्ष में, व्यापार आय के रूप में कर योग्य होगी।

कटौती का दावा करने की शर्तें

ऋण का अस्तित्व

देनदार-लेनदार संबंध स्थापित करने वाला एक स्वीकृत ऋण होना चाहिए। जब तक किसी ऋण को आयकर संगणना और प्रकटीकरण मानक (आईसीडीएस) के अंतर्गत आय की गणना के लिए मान्यता नहीं दी जाती, तब तक उसे बहियों में दर्ज न होने पर भी अशोध्य ऋण के रूप में दावा नहीं किया जा सकता; ऐसे मामलों में, जब यह अप्राप्य हो जाता है तो इसे अपलेखन किया गया माना जाता है।

ऋण का अपलेखन किया जाना चाहिए

वर्ष के दौरान निर्धारिती के खातों में ऋण को अप्राप्य के रूप में अपलेखन करना होगा। संदिग्ध एवं अशोध्य ऋणों के निमित्त मात्र प्रावधान स्वीकार्य नहीं होगा, सिवाय उन विशिष्ट निकायों के जो धारा 36(1)(viiक) के अंतर्गत पात्र हैं।

आय की संगणना हेतु विचारित ऋण

किसी अशोध्य ऋण की अनुमति तभी दी जाएगी जब राशि को पहले आय की गणना में ध्यान में रखा गया हो या वह बैंकिंग या साहूकारी के सामान्य पाठ्यक्रम में उधार देने का प्रतिनिधित्व करती हो। अशोध्य ऋण उत्पन्न नहीं हो सकते हैं जहां खातों को नकद आधार पर रखा जाता है। यदि आईसीडीएस के अंतर्गत लेखांकित कोई ऋण पुस्तकों में दर्ज किए बिना अप्राप्य हो जाता है, तो कटौती को निहित अपलेखन के आधार पर अनुमत किया जाएगा।

ऋण व्यवसाय के लिए आनुषंगिक होना चाहिए

ऋण व्यावसायिक या पेशेवर गतिविधियों से उत्पन्न होना चाहिए। व्यवसाय या पेशे से असंबंधित ऋण अशोध्य ऋण के रूप में स्वीकार्य नहीं हैं।

व्यवसाय की निरंतरता

कटौती की अनुमति केवल संबंधित पिछले वर्ष के दौरान किए गए व्यवसाय के ऋणों के लिए है। बंद किए गए व्यवसाय से संबंधित अशोध्य ऋण की कटौती नहीं की जा सकती है, जब तक कि व्यवसाय उत्तराधिकार के माध्यम से जारी न रहे। अशोध्य ऋण का दावा करने का अधिकार व्यवसाय से जुड़ा होता है, निर्धारिती से नहीं।

 

अशोध्य ऋणों की वसूली

यदि वसूली बकाया राशि से कम है, तो अंतिम वसूली के वर्ष में कमी को कटौती के रूप में मान्यता दी जाती है।

यदि वसूली, अपलेखन और अनुमत राशि से अधिक होती है, तो ऐसी अधिकता वसूली के वर्ष में कारोबारी आय के रूप में कराधेय होगी, भले ही कारोबार अस्तित्व में हो या नहीं।

उत्तराधिकार के मामलों में (समामेलन, विलयन, विरासत या साझेदारी पुनर्गठन सहित), यदि पूर्ववर्ती को पहले कटौती की अनुमति दी गई थी, तो वसूली उत्तराधिकारी के हाथों में कर योग्य होगी।

इस प्रावधान के तहत व्यावसायिक लाभ के रूप में माने जाने वाले आय के विरुद्ध, बंद होने के वर्ष से होने वाले व्यावसायिक नुकसान को आठ साल की सीमा समाप्त होने के बाद भी समायोजित किया जा सकता है।

 

अशोध्य और संदिग्ध ऋणों के प्रावधान के लिए कटौती

परिचय
अशोध्य और संदिग्ध ऋणों के प्रावधान के लिए कटौती केवल बैंकों, वित्तीय संस्थानों और एनबीएफसी जैसी निर्दिष्ट संस्थाओं के लिए उपलब्ध है। अनुमत कटौती, सृजित प्रावधान की राशि या कुल आय अथवा ग्रामीण अग्रिमों के विहित प्रतिशत के रूप में संगणित राशि, जो भी कम हो, होगी।

योग्य निर्धारिती

कटौती निम्नलिखित के लिए उपलब्ध हैः

• अनुसूचित बैंक

• गैर-अनुसूचित बैंक

• सहकारी बैंक (प्राथमिक कृषि ऋण समितियों या प्राथमिक सहकारी कृषि और ग्रामीण विकास बैंकों के अलावा)

• विदेशी बैंक

• सार्वजनिक वित्तीय संस्थान, राज्य वित्तीय निगम और राज्य औद्योगिक निवेश निगम

• एनबीएफसी

अन्य निर्धारिती प्रावधान की कटौती के लिए पात्र नहीं हैं; वे धारा 36(1)(vii) के तहत केवल वास्तविक अशोध्य ऋण का दावा कर सकते हैं।

कटौती की राशि

अनुमत कटौती वास्तविक प्रावधान निर्मित अथवा कुल आय के निर्धारित प्रतिशत तथा, जहाँ प्रासंगिक हो, समेकित औसत ग्रामीण अग्रिमों के आधार पर संगणित राशि, जो भी कम हो, होगी।

निर्धारित प्रतिशत संस्थान की श्रेणी पर निर्भर करते हैं।

अतिरिक्त कटौती

अनुसूचित बैंक (विदेशी बैंकों के अलावा) और गैर-अनुसूचित बैंक एक अधिसूचित योजना के तहत प्रतिभूतियों के मोचन से प्राप्त आय के बराबर अतिरिक्त कटौती का दावा कर सकते हैं, बशर्ते कि इस तरह की आय का खुलासा "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ" शीर्षक के तहत किया जाता है।

मुख्य शब्दों का अर्थ

• कुल आय की गणना इस प्रावधान के तहत कटौती से पूर्व और अध्याय VI-क कटौती से पूर्व की जाती है।

• ग्रामीण शाखा का अर्थ है नवीनतम प्रकाशित जनगणना के आधार पर 10,000 से कम आबादी वाले क्षेत्र में स्थित एक शाखा।

• ग्रामीण शाखाओं के कुल औसत अग्रिमों की गणना प्रत्येक ग्रामीण शाखा के मासिक बकाया अग्रिमों को लेकर, वर्ष भर में उनका औसत निकालकर और सभी ग्रामीण शाखाओं के लिए ऐसे औसतों को एकत्रित करके की जाती है।

वास्तविक अशोध्य ऋणों के लिए कटौती का दावा करना

धारा 36(1)(vii) के अंतर्गत वास्तविक अशोध्य ऋणों के लिए कटौती, पात्र संस्थाओं को केवल उस सीमा तक अनुमत है, जहाँ अशोध्य और संदिग्ध ऋणों के प्रावधान खाते में जमा शेष से लिखित अपलेखन की राशि अधिक हो।

जब तक इस प्रावधान खाते में अशोध्य ऋण डेबिट नहीं किया जाता है, तब तक किसी भी कटौती की अनुमति नहीं है।

वसूल किए गए ऋण की कर-देयता

ऋण की कोई भी वसूली जिसके लिए इस प्रावधान के तहत कटौती की अनुमति दी गई है, वसूली के वर्ष में धारा 41(1) के तहत कर योग्य होगी।

शहरी और ग्रामीण अग्रिम प्रावधानों का निष्पादन

शहरी और ग्रामीण अग्रिमों से संबंधित अशोध्य और संदिग्ध ऋणों के प्रावधानों को सभी उद्देश्यों के लिए एकल समेकित खाते के रूप में माना जाना चाहिए।

 

विशेष आरक्षित खाते में हस्तांतरित राशि के लिए कटौती

परिचय
बैंक, हाउसिंग फाइनेंस कंपनियां और वित्तीय संस्थान किसी विशेष आरक्षित खाते में हस्तांतरित की गई राशि पर कटौती का दावा कर सकते हैं। कटौती पात्र व्यवसाय से होने वाले मुनाफे के 20 % तक सीमित है। जब विशेष आरक्षित निधि में कुल बकाया, प्रदत्त शेयर पूंजी और सामान्य आरक्षित निधि के 200% से अधिक हो जाता है, तो आगे कोई कटौती अनुमत नहीं है।

योग्य निर्धारिती

निम्नलिखित संस्थाएं कटौती का दावा कर सकती हैंः

• बैंकिंग कंपनियां, सहकारी बैंक और सार्वजनिक वित्तीय संस्थान जो भारत में औद्योगिक या कृषि विकास, बुनियादी सुविधाओं या आवास के लिए दीर्घकालिक वित्त प्रदान करने में संलग्न हैं;

• आवास वित्त कंपनियां जो आवासीय घरों के निर्माण या खरीद के लिए दीर्घकालिक वित्त प्रदान करती हैं;

• भारत में अवसंरचना सुविधाओं के विकास के लिए दीर्घकालिक वित्त प्रदान करने वाले अन्य वित्तीय निगम।

कटौती की राशि

स्वीकार्य कटौती निम्न में से कम हैः

• गत वर्ष के दौरान विशेष आरक्षित निधि में अंतरित राशि;

• योग्य व्यवसाय से प्राप्त लाभ का 20 %;

• पिछले वर्ष के अंतिम दिन यथा प्रदत्त शेयर पूंजी और सामान्य आरक्षित निधियों का 200%, विशेष आरक्षित निधि के शुरुआती शेष को घटाकर।

यदि विशेष आरक्षित निधि, प्रदत्त शेयर पूंजी तथा सामान्य आरक्षित निधि के 200% से अधिक हो जाती है तो कोई कटौती अनुमत नहीं है।

निकासी के परिणाम

विशेष आरक्षित निधि से कोई भी आहरण, आहरण के वर्ष में उस सीमा तक कर योग्य होगा, जिस सीमा तक पूर्व में कटौती अनुमत थी। कराधेयता इस तथ्य पर निर्भर नहीं करती कि उस वर्ष के दौरान व्यवसाय अस्तित्व में है या नहीं।

कारोबार बंद होने के वर्ष में हुई कारोबारी हानियों को, धारा के अधीन कारोबारी आय माने जाने वाली आय के विरुद्ध, आठ वर्ष की अवधि समाप्त होने के बाद भी समायोजित किया जा सकता है।

मुख्य शब्दों का अर्थ

लंबी अवधि का वित्त

ऋण अथवा अग्रिम धन, जो ब्याज सहित, कम से कम पाँच वर्ष की अवधि में प्रतिदेय हो।

अवसंरचना सुविधा

इसमें सड़कें, पुल, रेल प्रणाली, राजमार्ग और संबंधित गतिविधियाँ, जल आपूर्ति और उपचार प्रणाली, सिंचाई प्रणाली, स्वच्छता और मल-व्यवस्था प्रणाली, ठोस अपशिष्ट प्रबंधन, बंदरगाह, हवाई अड्डे, अंतर्देशीय जलमार्ग और समान सार्वजनिक सुविधाएं शामिल हैं, जिन्हें निर्धारित किया जा सकता है।

अवसंरचना सुविधा के रूप में अधिसूचना के लिए शर्तें

एक सार्वजनिक सुविधा को निम्नलिखित को पूरा करना चाहिएः

• यह किसी भारतीय कंपनी, ऐसी कंपनियों के संघ या किसी संविधिक निकाय के स्वामित्व में है;

• यह केंद्र या राज्य सरकार अथवा किसी स्थानीय/सांविधिक प्राधिकारी के साथ किसी नई अवसंरचना सुविधा के विकास, संचालन या अनुरक्षण के लिए समझौते द्वारा आच्छादित है;

• यह 1 अप्रैल 1995 को या उसके बाद परिचालन शुरू करता है।

 

व्यापार, पेशेवर, या इसी तरह के संघों के मामले में कमी के लिए कटौती

व्यापार, व्यावसायिक, या समरूप संगमों द्वारा उपगत कमियों के लिए कटौती का दावा किया जा सकता है। इस तरह की कटौती, इस तरह की कटौती की अनुमति देने से पूर्व गणना की गई कुल आय के 50 % तक सीमित है। अप्रयुक्त कमियों को आगे बढ़ाने की अनुमति नहीं है।

पारस्परिकता का सिद्धांत

पारस्परिकता के सिद्धांत का मानना है कि कोई भी व्यक्ति अपने साथ लेन-देन से लाभ नहीं उठा सकता है। आय सदस्यों को सामान्य सेवाओं से संघों द्वारा प्राप्त कर से मुक्त है यदि योगदानकर्ताओं और अधिशेष के लाभार्थियों के बीच पूरी पहचान है। हालाँकि, इस नियम के कुछ अपवाद हैं:

• सदस्यों के लिए की जाने वाली विशिष्ट सेवाओं से प्राप्त आय (व्यवसाय के रूप में कर आय) है।

• बीमा व्यवसायों से होने वाले लाभ की गणना धारा 44 के अनुसार की जाती है।

कटौती की प्रयोज्यता

योग्य संस्थाएँ:

• व्यापार, पेशेवर, या इसी तरह के संघ सदस्यता या अन्यथा (विशिष्ट सेवाओं के लिए पारिश्रमिक को छोड़कर) द्वारा सदस्यों से राशि प्राप्त करते हैं।

• ऐसे संघ जो सदस्यों को आय का वितरण केवल संबद्ध संगमों को अनुदान के रूप में करते हैं।

अयोग्य संस्थाएँ:

• धारा 10(23क) के तहत संघ, जैसे कि कानून, चिकित्सा, लेखांकन, सामग्री प्रबंधन, नगर योजना आदि जैसे विशिष्ट व्यवसायों को नियंत्रित या प्रोत्साहित करना।

राहत देने की शर्तें -

• यह कमी सदस्यों के सामान्य हितों की रक्षा या उन्हें आगे बढ़ाने के लिए अतिरिक्त व्यय के कारण होनी चाहिए।

कटौती की मात्रा

• गणना:

◦ सदस्यों से आय (विशिष्ट सेवाओं के लिए पारिश्रमिक को छोड़कर)।

◦ घटाएं: सामान्य हितों के लिए व्यय (पूंजीगत व्यय और अन्य धाराओं के तहत कटौती को छोड़कर)।

◦ यह कमी पहले "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ (पीजीबीपी)" के तहत और फिर अन्य शीर्षों के तहत आय के खिलाफ आय से कटौती योग्य है।

• सीमा:

◦ इस कटौती से पहले कुल आय के 50 % पर कटौती की सीमा निर्धारित है।

 

अन्य कटौतियाँ

परिचय

धारा 36 व्यवसाय या पेशेवर संचालन के दौरान किए गए विभिन्न राजस्व व्यय के लिए कटौती की अनुमति देती है, बशर्ते कि विशिष्ट शर्तें पूरी की जाएँ।

प्रमुख कटौतियों की सूची

1. बीमा प्रीमियम [धारा 36(1)(i)/(iक)/(iख)]: स्टॉक या भंडार की क्षति या विनाश के लिए, मवेशियों के जीवन पर (संघीय दूध सहकारी समिति द्वारा प्रदत्त), या कर्मचारियों के स्वास्थ्य पर (नकद के अलावा अन्य द्वारा प्रदत्त)।

2. बोनस या कमीशन [ धारा 36(1) (ii) ] कर्मचारियों को भुगतान किया जाता है यदि यह अन्यथा उन्हें लाभ या लाभांश के रूप में देय नहीं होता।

3. उधार ली गई पूंजी पर ब्याज [...] धारा 36(1) (iii) ] :ऐसी संपत्ति के इस्तेमाल के बाद की अवधि से संबंधित परिचालन गतिविधियों या संपत्ति हासिल करने के लिए लिए गए उधार पर ब्याज की अनुमति दी जाएगी।

4. शून्य-कूपन बंधपत्र पर छूट [धारा 36(1)(iiiक)]: बंधपत्र की अवधि में यथानुपात आधार पर कटौती योग्य ( नियम 8ग देखें)। शून्य-कूपन बंधपत्र पर छूट = परिपक्वता/मोचन पर देय राशि – निर्गम पर प्राप्त धन।

5. नियोक्ता का योगदान [ धारा 36(1)(iv)/(ivक)/(v) ] :

• कर्मचारी भविष्य निधि या अधिवर्षिता निधि में नियोक्ता का योगदान कटौती योग्य है, किन्तु यह कर्मचारी के वेतन के 27% तक सीमित है।

• नियोक्ता का एनपीएस योगदान कटौती योग्य है, जो वास्तविक योगदान या कर्मचारी के वेतन के 14 % में से जो भी कम हो, तक सीमित है।

• किसी अनुमोदित उपदान निधि (अप्रति‍संहरणीय न्यास) में नियोक्ता का योगदान कटौती योग्य है, जो निम्नलिखित के अधीन है:

◦ प्रत्येक कर्मचारी के वेतन का वार्षिक योगदान ≤ 8.33%, और

◦ पिछली सेवा के लिए प्रारंभिक योगदान पिछली सेवा के प्रति वर्ष वेतन का ≤ 8.33% है।

6. कर्मचारियों का योगदान [ धारा 36(1)(vक) ] : कर्मचारी योगदान (पीएफ/ईएसआई) जो नियोक्ता द्वारा प्राप्त किया जाता है, नियोक्ता की आय माना जाएगा, किन्तु कटौती की अनुमति केवल तभी दी जाएगी जब इसे संबंधित निधि की सांविधिक नियत तारीख तक संबंधित निधि में जमा कर दिया जाए।

7. पशु हानि [धारा 36(1)(vi)]: कारोबार में प्रयुक्त पशुओं (माल के तौर पर रखे गए पशुओं से इतर) की दशा में, उनकी मृत्यु या स्थायी अपंगता पर कटौती अनुमत्य होगी। कटौती योग्य राशि = पशुओं की वास्तविक लागत – शवों या बिक्री से प्राप्त राशि।

8. अप्राप्य ऋण [धारा 36(1)(vii)]: उस वर्ष में कटौती योग्य जिसमें लेखों में अप्राप्य के रूप में बट्टे खाते में डाले गए हों।

• निर्धारिती जिस पर धारा 36(1)(viiक) लागू होती है, उसे अप्राप्य ऋणों के लिए कटौती केवल उसी सीमा तक अनुमत है, जिस सीमा तक यह अप्राप्य एवं संदिग्ध ऋणों के लिए बनाए गए प्रावधान खाते में जमा शेष से अधिक हो।

• यदि कोई ऋण, जो किसी आईसीडीएस के कारण खातों में दर्ज नहीं किया गया है, अपरिवर्तनीय हो जाता है, तो उसे उस वर्ष कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी, और यह माना जाएगा कि ऐसे ऋण को खातों में अपरिवर्तनीय के रूप में बट्टे खाते में रखा गया है।

• ऋणी की कुल आय में ऋण शामिल होना चाहिए या यह सामान्य बैंकिंग या धन उधार देने के सामान्य क्रम में उधार दिए गए धन का प्रतिनिधित्व करना चाहिए।

• आंशिक वसूली के मामले में, अंतिम नि‍पटान के वर्ष में कमी को कटौती के रूप में मान्यता दी जाती है।

9. अप्राप्य ऋणों के लिए प्रावधान [ धारा 36(1)(viiक ) ] बैंकों, वित्तीय संस्थानों और एनबीएफसी के लिए अनुमति है। कटौती योग्य राशि = निर्धारिती द्वारा किए गए प्रावधान या कुल आय का % / औसत ग्रामीण अग्रिम (बैंकों के लिए) का % में से कम।

10. विशेष आरक्षित निधि में अंतरण [धारा 36(1)(viii)]: बैंकों, गृह वित्त कंपनियों और वित्तीय संस्थानों को अनुमत, पात्र व्यावसायिक लाभों का अधिकतम 20% तक। यदि इस प्रकार के आरक्षित निधि की राशि प्रदत्त शेयर पूंजी और सामान्य आरक्षित निधियों के 200% से अधिक है तो आगे कोई कटौती अनुमत नहीं है।

11. परिवार नियोजन व्यय [ धारा 36(1)(ix) ] :

• राजस्व व्यय: कर्मचारियों के बीच परिवार नियोजन को बढ़ावा देने के लिए किसी कंपनी द्वारा किए गए व्यय को व्यय के वर्ष में कटौती योग्य माना जाता है।

• पूंजीगत व्यय: जिस वर्ष में ऐसा व्यय किया जाता है, उससे प्रारंभ होकर पांच समान किस्तों में कटौती योग्य है। पूंजीगत व्यय का पांचवां हिस्सा व्यावसायिक लाभ की सीमा तक कटौती योग्य होता है; बिना अवशोषित राशि को मूल्यह्रास की तरह आगे बढ़ाया जाता है।

• यदि किसी परिवार नियोजन संपत्ति को किसी अन्य उद्देश्य के लिए उपयोग किए बिना बेचा जाता है, तो कर योग्य व्यवसाय आय = (क) बिक्री से प्राप्त आय, या (ख) पहले से दावा की गई कटौती में से कम है।

• यदि किसी परिवार नियोजन संपत्ति का उपयोग बाद में अन्य व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए किया जाता है, तो इसका मूल्यह्रास लागत = वास्तविक लागत - इस प्रावधान के तहत पहले से ही कटौती का दावा किया गया है।

12. वैधानिक निगमों द्वारा राजस्व व्यय [ धारा 36(1)(XIII) ] :किसी अधिसूचित वैधानिक संस्था द्वारा अपने अधिनियम द्वारा अधिकृत उद्देश्यों के लिए किए गए राजस्व व्यय में पूरी तरह से कटौती की जा सकती है।

13. बैंककारी नकद लेनदेन कर [धारा 36(1)(xiii)]: कर-निर्धारिती द्वारा कराधेय बैंककारी लेनदेन पर प्रदत्त कोई भी बैंककारी नकद लेनदेन कर कटौती के रूप में अनुमत है।

14. क्रेडिट गारंटी न्यास निधि योगदान [धारा 36(1)(xiv)]: एक सार्वजनिक वित्तीय संस्था, अधिसूचित लघु उद्योगों हेतु ऋण गारंटी निधि न्यास को किए गए योगदान के लिए कटौती का दावा कर सकती है।

15. प्रतिभूति/कमॉडिटी लेनदेन कर [ धारा 36(1) (xv)/(xvi) ] कर योग्य प्रतिभूतियों/कमॉडिटी के लेन-देन पर भुगतान किया गया एसटीटी/सीटीटी कटौती योग्य है यदि ऐसा आय व्यवसाय या पेशे के लाभ और अधिलाभ के तहत शामिल है।

16. गन्ने की खरीद [ धारा 36(1)(xvii) ] एक चीनी विनिर्माण सहकारी समिति गन्ने की खरीद के लिए कटौती का दावा कर सकती है, जो वास्तविक खरीद मूल्य या सरकार द्वारा निर्धारित/अनुमोदित मूल्य से कम तक सीमित है।

17. बाज़ार मूल्य पर हानि [ धारा 36(1)(xviii) ]: आईसीडीएस-VIII के अनुसार, स्टॉक-इन-ट्रेड के रूप में धारित सूचीबद्ध प्रतिभूतियों का मूल्यांकन लागत या एनआरवी, जो भी कम हो, पर किया जाता है; परिणामस्वरूप होने वाली कोई भी हानि कटौती योग्य है।

व्यावसायिक व्यय के लिए सामान्य कटौतियाँ

परिचय

धारा 37 पूरी तरह से और विशेष रूप से व्यवसाय या पेशे के लिए किए गए राजस्व व्यय के लिए अवशिष्ट कटौती प्रदान करती है, जो धारा 30 से 36 के तहत शामिल नहीं की जाती है, और कानून द्वारा निषिद्ध नहीं है।

अनुमति हेतु आवश्यक शर्तें

• धारा 30 से 36 द्वारा शामिल नहीं किया गया है।

• पूंजी या व्यक्तिगत व्यय नहीं है।

◦ पूंजीगत व्यय गैर-कटौती योग्य होते हैं जब तक कि अन्यथा निर्दिष्ट न किया जाए।

◦ व्यक्तिगत खर्चों को बाहर रखा गया है।

• व्यवसाय के लिए पूर्णतः और अनन्य रूप से:

◦ खर्च एक व्यावसायिक उद्देश्य की पूर्ति के लिए होना चाहिए, जिसे एक व्यावसायिक दृष्टिकोण से निर्धारित किया जाता है।

विशेष रूप से अस्वीकृत व्यय

• कानून द्वारा निषिद्ध किसी भी अपराध या गतिविधि के लिए व्यय, जिसमें व्यय शामिल हैंः

◦ किसी भी उद्देश्य के लिए जो अपराध है या कानून द्वारा निषिद्ध है, भारत में या भारत के बाहर।

◦ कोई भी लाभ/शर्त प्रदान करने पर जो प्राप्तकर्ता को नियंत्रित करने वाले किसी भी कानून, नियमों, विनियमों या दिशानिर्देशों का उल्लंघन करता है।

◦ भारत में या भारत के बाहर, किसी भी विधि के अधीन किसी अपराध का शमन करना।

◦ केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित किसी भी कानून के उल्लंघन के लिए कार्यवाही निपटान करना। निम्नलिखित कानूनों को अधिसूचित किया गया है: [अधिसूचना संख्या 38/2025, दिनांक 23-04-2025]

▪ भारतीय प्रतिभूति और विनिमय बोर्ड अधिनियम, 1992;

▪ प्रतिभूति अनुबंध (विनियमन) अधिनियम, 1956;

▪ निक्षेपागार अधिनियम, 1996;

▪ प्रतिस्पर्धा अधिनियम, 2002 (2003 का 12)

• किसी राजनैतिक दल द्वारा प्रकाशित स्मारिका, विवरणिका, निबंधिका, पुस्तिका या इसी प्रकार की सामग्री में विज्ञापन पर किया गया व्यय।

खर्चों की अस्वीकृति

परिचय

यदि विशिष्ट शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो कर योग्य आय की गणना करते समय कुछ खर्चों की अनुमति पूरी तरह या आंशिक रूप से नहीं दी जाती है।

अस्वीकृति श्रेणियां

टीडीएस के भुगतान में चूक [धारा 40(क)(i)/(iक)/(iii) ]

◦ भारत के बाहर या भारत में गैर-निवासियों को ब्याज, रॉयल्टी, एफटीएस आदि जैसे खर्चों के लिए भुगतान, जिसके लिए टीडीएस नहीं काटा गया था या काटा गया था लेकिन विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख तक जमा नहीं किया गया था। 100% व्यय की अनुमति नहीं है। इस तरह के खर्च उस वर्ष में कटौती योग्य होते हैं जिसमें कर काटा जाता है और केंद्र सरकार के पास जमा किया जाता है।

◦ निवासियों को भुगतान, जिसके लिए टीडीएस नहीं काटा गया था या यदि काटा गया था, तो विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख तक जमा नहीं किया गया था। 30 % व्यय की अनुमति नहीं है। इस तरह के खर्च उस वर्ष में कटौती योग्य होते हैं जिसमें कर काटा जाता है और केंद्र सरकार के पास जमा किया जाता है।

◦ भारत के बाहर या भारत में किसी ऐसे अनिवासी को वेतन का भुगतान किया गया, जिसके लिए टीडीएस नहीं काटा गया था या काटा गया था लेकिन जमा नहीं किया गया था। 100% व्यय की अनुमति नहीं है।

◦ यदि भुगतानकर्ता द्वारा स्रोत पर कर की कटौती पूर्णतः या अंशतः नहीं की गई है, किन्तु उसे चूककर्ता निर्धारिती नहीं माना जाता, क्योंकि:

▪ प्राप्तकर्ता ने अपने आय की विवरणी में उपरोक्त आय को शामिल किया है।

▪ उसने आय के ऐसी विवरणी में घोषित आय पर देय कर का भुगतान किया है, और

▪ भुगतानकर्ता प्रपत्र संख्या 26क में चार्टर्ड अकाउंटेंट से इस आशय का प्रमाण पत्र प्राप्त करता है और इसे इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रस्तुत करता है,

फिर यह माना जाएगा कि भुगतानकर्ता ने उस तारीख को टीडीएस काट लिया है और भुगतान किया है जब प्राप्तकर्ता ने आय की विवरणी को दाखिल किया था।

समानीकरण उपकर के भुगतान में चूक [धारा 40(क)(iख)]

◦ उन खर्चों के लिए जिनके लिए उपकर में कटौती नहीं की गई थी, या यदि कटौती की गई थी, तो विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख तक सरकार के पास जमा नहीं की गई थी।

◦ इस तरह के खर्च उस वर्ष में कटौती योग्य होते हैं जिसमें उपकर काटा जाता है और जमा किया जाता है।

◦ हालाँकि, 01-04-2025 पर या उसके बाद किए गए भुगतानों पर समानीकरण उपकर नहीं लिया जाएगा।

कर भुगतान [धारा 40(क)(ii)]

◦ आयकर का भुगतान, अधिभार और शिक्षा उपकर,

◦ भारत के बाहर भुगतान किए गए कर, जो धारा 90, 90क या 91 के तहत राहत के लिए पात्र हैं।

राज्य सरकार के उपक्रम पर आरोपित रॉयल्टी अथवा लाइसेंस शुल्क [धारा 40(क)(iiख)]

◦ रॉयल्टी, लाइसेंस शुल्क, सेवा शुल्क, विशेषाधिकार शुल्क, सेवा प्रभार, या किसी अन्य शुल्क/प्रभार के रूप में कोई भी संदाय जो विशेष रूप से राज्य सरकार पर उद्गृहीत है या राज्य सरकार से विनियोजित कोई भी धनराशि। राज्य सरकार द्वारा वचनबंध

पीएफ में नियोक्ता का अंशदान [धारा 40(क)(iv) ]

◦ नियोक्ता द्वारा भविष्य निधि या अन्य कर्मचारी निधियों में अंशदान, यदि धारा 192क (या अन्य सुसंगत धारा) के अंतर्गत निधि से किए गए कर योग्य भुगतानों पर उचित टीडीएस व्यवस्था नहीं की जाती है, जो वेतन के रूप में कर योग्य हैं।

गैर-मौद्रिक अनुलाभ पर भुगतान किया गया कर [धारा 40(क)(v)]

◦ अपने कर्मचारियों को प्रदान किए गए गैर-मौद्रिक अनुलाभों पर नियोक्ता द्वारा भुगतान किए गए कर।

भागीदारों को किया गया भुगतान [धारा 40(ख)]

◦ भागीदारी फर्म द्वारा भागीदारों को किया गया पारिश्रमिक भुगतान (जैसे वेतन, बोनस, कमीशन या पारिश्रमिक) कटौती योग्य तभी होगा जब भागीदारी विलेख द्वारा अधिकृत हो और काम करने वाले भागीदार को भुगतान किया गया हो, जो निम्नलिखित के अधीन है:

▪ पूंजी पर ब्याज केवल 12 % प्रति वर्ष तक की कटौती के लिए योग्य है। 12 % प्रति वर्ष से अधिक के ब्याज के भुगतान की अनुमति नहीं होगी।

▪ यदि कोई भागीदार किसी अन्य का प्रतिनिधित्व करता है, तो उसकी व्यक्तिगत क्षमता से उसे प्रदत्त ब्याज 12% की सीमा से प्रभावित नहीं होगा। इसी तरह, यदि वह अपनी व्यक्तिगत क्षमता में भागीदार है, तो किसी अन्य व्यक्ति की ओर से प्राप्त ब्याज धारा 40(ख) के बाहर है। हालांकि, यदि राशि अत्यधिक है, तो भी धारा 40क(2) के तहत इसकी अनुमति नहीं दी जा सकती है।

▪ भागीदार के पारिश्रमिक के लिए कटौती निम्नलिखित तक सीमित होगीः

Ø नकारात्मक पुस्तक लाभ (हानि) की दशा में - रु. 3,00,000

Ø बही लाभ के प्रथम 6,00,000 रुपये पर - 3,00,000 रुपये या पुस्तक लाभ का 90%, जो भी अधिक हो।

Ø बही लाभ के आधार पर – लेखा लाभ का 60%

Ø बही लाभ = निवल लाभ (समायोजनों सहित) + पहले से ही डेबिट की गई पारिश्रमिक राशि

Ø बही लाभ की संगणना करते समय 12% से अधिक प्रदत्त ब्याज को वापस जोड़ा जाएगा।

एओपी/बीओआई के सदस्यों को किया गया भुगतान [धारा 40(खक)]

◦ एओपी/बीओआई द्वारा अपने सदस्यों को वेतन, बोनस, कमीशन, पारिश्रमिक या ब्याज के रूप में भुगतान। ब्याज के लिए, केवल भुगतान की गई शुद्ध राशि (वसूल किए गए ब्याज को समायोजित करने के बाद) की अनुमति नहीं है।

◦ यदि कोई व्यक्ति किसी और के प्रतिनिधि के रूप में एओपी/बीओआई का सदस्य है, तो उसे अपनी व्यक्तिगत क्षमता में दिए गए ब्याज की अनुमति नहीं दी जाएगी। इसी तरह, यदि कोई व्यक्ति अपनी व्यक्तिगत क्षमता में सदस्य है, तो किसी अन्य व्यक्ति की ओर से उसे दिए गए ब्याज को अस्वीकृत नहीं किया जाएगा।

संबंधित पक्षों को किया गया भुगतान [धारा 40क(2) ]

◦ वस्तुओं/सेवाओं/सुविधाओं, वैध व्यावसायिक जरूरतों, या प्राप्त लाभ के उचित बाजार मूल्य की तुलना में निर्दिष्ट व्यक्तियों को भुगतान किए गए व्यय को अत्यधिक या अनुचित होने की अनुमति नहीं है।

◦ विनिर्दिष्ट व्यक्ति से अभिप्रेत है जहाँ निर्धारिती:

▪ एक व्यक्ति

Ø रिश्तेदार हैं।

Ø वे व्यक्ति जिनके व्यवसाय में व्यक्ति या उसके रिश्तेदार के पास पर्याप्त हित है।

▪ एक हिन्दू अविभाजित कुटुम्ब

Ø परिवार के सदस्य, उनके रिश्तेदार।

Ø वे व्यक्ति जिनके व्यवसाय में एचयूएफ, इसके सदस्य या उनके रिश्तेदार पर्याप्त हित रखते हैं।

▪ एक कंपनी

Ø निदेशक, निदेशकों के रिश्तेदार।

Ø वे व्यक्ति जिनके व्यवसाय में कंपनी, इसके निदेशक, या उनके रिश्तेदारों के पास पर्याप्त हित है

▪ एक साझेदारी फर्म

Ø भागीदार, भागीदारों के रिश्तेदार।

Ø वे व्यक्ति जिनके व्यवसाय में फर्म, उसके भागीदार, या उनके रिश्तेदारों के पास पर्याप्त हित है।

▪ एक एओपी/बीओआई

Ø सदस्य, उनके रिश्तेदार।

Ø ऐसे व्यक्ति जिनके व्यवसाय में एओपी/बीओआई, इसके सदस्य या उनके रिश्तेदारों के पास पर्याप्त हित है।

▪ इसमें निम्नलिखित भी शामिल हैंः

Ø ऐसे व्यक्ति जिसके पास निर्धारिती के व्यवसाय में पर्याप्त हित है और ऐसा व्यक्ति का रिश्तेदार है।

Ø कंपनी जिसमें निर्धारिती के व्यवसाय में पर्याप्त हित है, ऐसी कंपनी का कोई निदेशक, ऐसे निदेशक का कोई रिश्तेदार, और कोई अन्य कंपनी जिसमें ऐसी कंपनी का पर्याप्त हित है।

Ø फर्म, एओपी, या एचयूएफ जिसके पास ऐसे व्यक्ति के व्यवसाय में पर्याप्त हित है, भागीदार या सदस्य और ऐसे भागीदार या सदस्य के किसी भी रिश्तेदार।

Ø कंपनी, जिसके निदेशकों में से एक के पास निर्धारिती के व्यवसाय में पर्याप्त हित है, ऐसी कंपनी का कोई भी निदेशक और ऐसे निदेशक का कोई भी रिश्तेदार।

Ø फर्म या एओपी या एचयूएफ, जिसके भागीदारों/सदस्यों में से किसी एक के पास निर्धारिती के व्यवसाय में पर्याप्त हित है, ऐसे व्यक्ति का कोई भागीदार या सदस्य, और ऐसे भागीदार या सदस्य का कोई रिश्तेदार।

◦ किसी व्यक्ति को व्यवसाय या पेशे में पर्याप्त हित माना जाता है यदि ऐसा व्यक्ति कम से कम लाभार्थी स्वामी हैः

▪ 20% शेयर (लाभांश की एक निश्चित दर के हकदार शेयर नहीं हैं, चाहे लाभ में भाग लेने के अधिकार के साथ या बिना) प्रासंगिक पिछला वर्ष के दौरान किसी भी समय, यदि कोई व्यवसाय या पेशा किसी कंपनी द्वारा चलाया जाता है; और

▪ पिछला वर्ष के दौरान किसी भी समय लाभ का 20 %, यदि व्यवसाय या पेशा किसी अन्य व्यक्ति द्वारा चलाया जाता है।

नकद में किया गया भुगतान [धारा 40क(3)/(3क) ]

◦ यदि किसी व्यक्ति को एक दिन में किया गया भुगतान या कुल भुगतान 10,000 रुपये (मालगाड़ियों के लिए 35,000 रुपये) से अधिक है और यह खाता आदाता चेक, बैंक ड्राफ्ट, इलेक्ट्रॉनिक समाशोधन प्रणाली या विहित इलेक्ट्रॉनिक माध्यमों के अलावा किसी अन्य तरीके से किया जाता है।

◦ यदि व्यय का दावा पहले किया गया था और गैर-निर्दिष्ट तरीकों से 10,000 रुपये से अधिक का पुनर्भुगतान प्राप्त हुआ है, तो इसे पुनर्भुगतान के वर्ष में व्यावसायिक आय माना जाएगा।

◦ निम्नलिखित भुगतानों के लिए निरनुज्ञेयता नहीं की जाती है: [नियम 6घघ]

▪ निर्दिष्ट संस्थानों जैसे आरबीआई, बैंकों, एलआईसी, सहकारी बैंकों आदि को भुगतान।

▪ सरकार को कानूनी निविदा में किए जाने वाले व्यय के लिए भुगतान।

▪ बैंक के माध्यम से साख पत्र व्यवस्था, बैंक के माध्यम से डाक/तार अंतरण, बैंक खातों का बही समायोजन, बैंक को देय विनिमय पत्र जैसे विनिर्दिष्ट तरीकों से भुगतान।

▪ भुगतान को निर्धारिती द्वारा प्रदान की जाने वाली वस्तुओं या सेवाओं के लिए प्राप्तकर्ता की देनदारी के खिलाफ समायोजित किया जाता है।

▪ कृषि या वन उपज, पशुपालन या डेयरी या कुक्कुट पालन, मछली या मछली उत्पादों, या बागवानी या मधुमक्खी पालन के उत्पादों की खरीद के लिए कृषक, उत्पादक या उत्पादक को किया गया भुगतान।

▪ एक कुटीर उद्योग में बिजली की सहायता के बिना निर्मित/संसाधित उत्पाद की खरीद के लिए एक निर्माता को किया गया भुगतान।

▪ किसी ग्राम/कस्बे में, जहाँ बैंकिंग सुविधा उपलब्ध नहीं है, ऐसे ग्राम/कस्बे के निवासी या वहाँ कारोबार/पेशा करने वाले व्यक्ति को किया गया भुगतान।

▪ कर्मचारियों या उनके वारिसों को उपदान, छंटनी मुआवजा, या इसी तरह के अंतिम लाभ के रूप में किया गया भुगतान, यदि ऐसी राशि का कुल योग 50,000 रुपये से अधिक नहीं है।

▪ किसी कर्मचारी को, जो सामान्य कर्तव्य स्थल से भिन्न किसी स्थान/जहाज़ पर ≥ 15 दिनों के लिए अस्थायी रूप से तैनात है और उस स्थान/जहाज़ पर उसका कोई बैंक खाता नहीं है, धारा 192 के तहत टीडीएस कटौती के बाद वेतन का भुगतान।

▪ जब कोई व्यक्ति अपने अभिकर्ता को वस्तुओं या सेवाओं के लिए नकद भुगतान करने हेतु धनराशि देता है, और अभिकर्ता को ऐसे व्यक्ति की ओर से भुगतान करना अपेक्षित है।

▪ किसी प्राधिकृत व्यापारी या मुद्रा परिवर्तक द्वारा अपने कारोबार के सामान्य अनुक्रम में विदेशी मुद्रा या यात्री चेक की खरीद के लिए किया गया भुगतान।

उपदान के लिए प्रावधान [धारा 40क(7) ]

◦ कर्मचारियों को उनकी सेवानिवृत्ति या सेवा-समाप्ति पर उपदान के भुगतान के लिए किया गया कोई भी प्रावधान, सिवाय: अनुमोदित उपदान निधि में अभिदाय के माध्यम से उपदान के भुगतान के लिए किया गया प्रावधान, या उपदान के भुगतान के लिए प्रावधान जो पूर्ववर्ती वर्ष के दौरान भुगतान हो गया है।

◦ यदि पहले से ही उपदान भुगतान का प्रावधान अनुमत था, तो ऐसे प्रावधान से वास्तविक भुगतान पर पुनः कटौती की अनुमति नहीं दी जाएगी।

गैर-सांविधिक निधियों में योगदान [धारा 40क(9) ]

◦ किसी नियोक्ता द्वारा किसी निधि, न्यास, कंपनी, व्यक्तियों के संघ, व्यक्तियों के निकाय, पंजीकृत सोसाइटी या अन्य संस्था को किसी भी प्रयोजन के लिए सृजन करने या योगदान करने हेतु प्रदत्त कोई भी राशि, सिवाय उस दशा के जहां ऐसी राशि मान्यता प्राप्त भविष्य निधि, अनुमोदित अधिवर्षिता/पेंशन योजना या अनुमोदित उपदान निधि को आयकर विधि के अधीन अनुमत सीमाओं तक प्रदत्त की जाती है अथवा वह किसी अन्य विधि के अधीन अनिवार्य है।

बाजार मूल्य पर हानि [धारा 40क(13) ]

◦ धारा 36(1)(xviii) के अधीन अनुमत हानि को छोड़कर, बाजार मूल्य पर आकलित कोई भी हानि अथवा अन्य प्रत्याशित हानि।

 

टीडीएस चूक के लिए अस्वीकृति

परिचय
अध्याय XVII-ख के अनुसार यदि कर कटौती नहीं की गई है या कटौती के पश्चात, केन्द्रीय सरकार के पास जमा नहीं किया गया है, तो व्यय अस्वीकृत किया जाएगा। उक्त व्यय उस वर्ष में अनुमत्य होगा, जिसमें कर विधिवत कटौती करके जमा कर दिया गया हो।

अनिवासी को किए गए भुगतान से अस्वीकृति [धारा 40(क)(i)]

अनानुमति वहां लागू होती है जहां कर कटौती नहीं की जाती है या भारत से बाहर या भारत में किसी अनिवासी या विदेशी कंपनी को देय भुगतान, जिसमें ब्याज, रॉयल्टी, तकनीकी शुल्क या कोई अन्य राशि (वेतन के अलावा) शामिल है, के संबंध में विवरणी दाखिल करने की नियत तारीख तक जमा नहीं किया जाता है, जहां ऐसी राशि भारत में कर के लिए प्रभार्य है।

यदि वेतन भारत के बाहर या किसी अनिवासी को दिया जाता है और कर का भुगतान या कटौती नहीं की जाती है, तो धारा 40(क)(iii) के तहत अस्वीकृति की जाती है।

यह प्रावधान उन स्थानों पर लागू होता है जहां धारा 194ख, 194खक, 194खख, 194ड़, 194छ, 194ठखक , 194ठखख , 194ठखग , 194ठग , 194ठघ , 194न, 195 , 196क , 196ख , 196ग या 196घ के तहत कर नहीं काटा जाता है।

अस्वीकृत राशि: व्यय का 100%

पश्चात्वर्ती अनुमत व्यय:

• यदि गैर-कटौती के लिए अनुमति नहीं है, तो इसे उस वर्ष में अनुमति दी जाती है जिसमें कर काटा और जमा किया जाता है।

• विलंबित जमा के कारण अस्वीकृत होने की दशा में, यह उस वर्ष में अनुमत होगा जिसमें कर जमा किया गया है।

कोई अस्वीकृति नहीं दी जाती है जहाँ कटौतीदार ने आय विवरणी दाखिल की है, आय में राशि को सम्मिलित किया है, देय कर का भुगतान किया है, और भुगतानकर्ता इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रपत्र 26क प्रस्तुत करता है।

निवासी को किए गए भुगतान से अस्वीकृति [धारा 40(क)(iक) ]

अस्वीकृति तब लागू होती है जहाँ किसी निवासी को देय राशि से कर की कटौती नहीं की गई है या जमा नहीं किया गया है, और जहाँ इस तरह के व्यय को व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ या अन्य स्रोतों से आय के तहत दावा किया जाता है।

यह प्रावधान वहां लागू होगा जहां धारा 192, 193, 194क, 194ख, 194खक, 194खख, 194ग, 194घ , 194घक , 194ड़ड़ , 194च , 194छ , 194ज , 194-झ , 194-झक , 194-झख , 194-झग , 194ञ , 194ट , 194ठक , 194ठखक , 194ठखख , 194ठखग , 194ड , 194-ण , 194त , 194थ , 194द , 194ध या 194न के अधीन कर नहीं काटा गया है।

राशि की अनुमति नहीं: खर्च का 30%।

अपवाद: यदि कटौतीकर्ता ने विवरणी दाखिल कर दी है, आय को शामिल कर लिया है, कर का भुगतान कर दिया है, और करदाता इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रपत्र 26क प्रस्तुत करता है तो कोई अस्वीकृति नहीं होगी।

पश्चात्वर्ती अनुमत व्यय:

• यदि गैर-कटौती के लिए अनुमति नहीं है, तो इसे उस वर्ष में अनुमति दी जाती है जिसमें कर काटा और जमा किया जाता है।

• विलंबित जमा के कारण अस्वीकृत होने की दशा में, यह उस वर्ष में अनुमत होगा जिसमें कर जमा किया गया है।

गैर-निवासी [धारा 40(क)(iii) ] को वेतन के भुगतान से अस्वीकृति

भारत के बाहर किसी व्यक्ति को देय वेतन अथवा भारत में किसी अनिवासी को देय वेतन, कटौती के रूप में स्वीकार्य नहीं होगा यदि कर का भुगतान या कटौती नहीं की गई है। यदि निर्धारिती ऐसे वेतन पर कर जमा करता है, तो इस धारा के तहत कोई छूट नहीं मिलती है, हालांकि निर्धारिती द्वारा भुगतान किए गए कर को धारा 40(क)(ii) के तहत अनुमति नहीं है।

यदि किसी निवासी को भारत में भुगतान किए गए वेतन से कर नहीं काटा जाता है, तो अस्वीकृति धारा 40(क)(iक) द्वारा नियंत्रित होती है।

 

 

अस्वीकृति कब की जाती है?

जहां निर्धारिती कोई भी व्यय करता है, जिसके संबंध में निर्दिष्ट व्यक्तियों को भुगतान किया गया है या किया जाना है, इसे निम्नलिखित को ध्यान में रखते हुए अत्यधिक या अनुचित माने जाने की सीमा तक अनुमति नहीं दी जाएगीः

(a) वस्तुओं, सेवाओं या सुविधाओं का उचित बाजार मूल्य

(b) निर्धारिती के व्यवसाय की वैध आवश्यकताएँ

(c) व्यय के परिणामस्वरूप निर्धारिती को प्राप्त या अर्जित होने वाला लाभ।

यह साबित करने के लिए कि निर्धारिती द्वारा किया गया भुगतान ऊपर उल्लिखित मानदंड को ध्यान में रखते हुए अत्यधिक या अनुचित है, सामग्री को अभिलेखित करने की जिम्मेदारी निर्धारण अधिकारी पर है।

अपवाद

किसी लेनदेन में, जो कि 01 अप्रैल, 2016 को या उससे पूर्व प्रारंभ होने वाले निर्धारण वर्ष के लिए उपगत कोई विनिर्दिष्ट घरेलू लेनदेन है, किया गया कोई व्यय, उसे अत्यधिक या अनुचित मानते हुए उसके उचित बाजार मूल्य के संदर्भ में नामंजूर नहीं किया जाएगा, यदि वह धारा 92च(ii) के अधीन यथापरिभाषित बाहु-दैर्घ्य मूल्य पर है।

हालांकि, मूल्यांकन वर्ष 2017-18 को या उसके बाद किए गए किसी भी लेनदेन के लिए व्यय की अनुमति नहीं होगी, यदि इसे उचित बाजार मूल्य को ध्यान में रखते हुए अत्यधिक या अनुचित माना जाता है, भले ही यह धारा 92च(ii) के तहत परिभाषित निष्पक्ष बाजार मूल्य पर हो।

निर्दिष्ट व्यक्ति

विभिन्न प्रकार के निर्धारिती के लिए निर्दिष्ट व्यक्तियों पर नीचे चर्चा की गई हैः

व्यय किसके द्वारा किया गया है?	निर्दिष्ट व्यक्तियों को जिनके लिए भुगतान किया गया है
1. एक व्यक्ति	a) ऐसे व्यक्ति का कोई भी रिश्तेदार b) किसी ऐसे व्यक्ति के लिए जिसके व्यवसाय में व्यक्ति या उसके किसी रिश्तेदार के पास पर्याप्त हित है
2. एक कंपनी	a) कंपनी के निदेशक b) निदेशक का कोई भी रिश्तेदार c) किसी ऐसे व्यक्ति के लिए जिसके व्यवसाय में कंपनी या उसके किसी निदेशक या ऐसे निदेशकों के रिश्तेदार के पास पर्याप्त हित है।
3. एक फर्म	a) फर्म का भागीदार है b) भागीदार का कोई भी रिश्तेदार c) किसी ऐसे व्यक्ति के लिए जिसके व्यवसाय में फर्म या उसके किसी भागीदार या ऐसे भागीदारों के रिश्तेदार के पास पर्याप्त हित है।
4. एओपी/बीओआई	a) एओपी/बीओआई के सदस्य b) सदस्यों का कोई भी रिश्तेदार c) किसी ऐसे व्यक्ति के लिए जिसके व्यवसाय में एओपी/बीओआई या इसके किसी भी सदस्य या ऐसे सदस्यों के रिश्तेदार के पास पर्याप्त हित है।
5. एक हिन्दू अविभाजित कुटुम्ब	a) परिवार के किसी सदस्य के लिए b) सदस्यों का कोई भी रिश्तेदार c) किसी ऐसे व्यक्ति के लिए जिसके व्यवसाय में एचयूएफ या इसके किसी सदस्य या ऐसे सदस्यों के रिश्तेदार के पास पर्याप्त हित है।
6. कोई अन्य करदाता	a) एक ऐसे व्यक्ति के लिए जिसके पास करदाता के व्यवसाय में पर्याप्त हित है b) ऐसे व्यक्ति का कोई भी रिश्तेदार
7. कोई अन्य करदाता	a) एक ऐसी कंपनी के लिए जिसके पास करदाता के व्यवसाय में पर्याप्त हित है b) कंपनी का कोई भी निदेशक c) ऐसे निदेशक का कोई भी रिश्तेदार d) व्यवसाय या पेशा करने वाली कोई अन्य कंपनी जिसमें ऊपर उल्लिखित कंपनी का पर्याप्त हित है
8. कोई अन्य करदाता	a) एक फर्म या एओपी या एचयूएफ के लिए जिसके पास करदाता के व्यवसाय में पर्याप्त हित है b) या ऐसे व्यक्ति के सदस्य के रूप में जाना जाता है c) ऐसे साथी या सदस्य का कोई रिश्तेदार
9. कोई अन्य करदाता	a) एक कंपनी के लिए, जिसके निदेशकों में से एक के पास करदाता के व्यवसाय में पर्याप्त हित है b) कंपनी का कोई भी निदेशक c) ऐसे निदेशक का कोई भी रिश्तेदार
10. कोई अन्य करदाता	a) किसी फर्म या एओपी या एचयूएफ के लिए, जिसके भागीदार/सदस्यों में से किसी एक के पास करदाता के व्यवसाय में पर्याप्त हित है b) ऐसे व्यक्ति का कोई भी भागीदार या सदस्य c) ऐसे साथी या सदस्य का कोई रिश्तेदार

 

'रिश्तेदार' का अर्थ

किसी व्यक्ति के संबंध में 'रिश्तेदार' शब्द में पति, पत्नी, भाई या बहन या उस व्यक्ति के कोई भी वंशानुगत ऊर्ध्वगामी या अधोगामी वंशज शामिल होंगे।

'पर्याप्त हित' का अर्थ

किसी व्यक्ति को व्यवसाय या पेशे में पर्याप्त हित माना जाता है यदि ऐसा व्यक्ति कम से कम लाभार्थी स्वामी हैः

(a) यदि कारोबार या पेशा किसी कंपनी द्वारा चलाया जाता है, तो प्रासंगिक गत वर्ष के दौरान किसी भी समय 20% शेयर (लाभ में भाग लेने के अधिकार के साथ या बिना किसी निश्चित दर पर लाभांश के हकदार शेयरों को छोड़कर)।

(b) पिछला वर्ष के दौरान किसी भी समय लाभ का 20 %, यदि व्यवसाय या पेशा किसी अन्य संस्था द्वारा संचालित किया जाता है।

 

नकद भुगतान की अस्वीकृति

परिचय
किसी भी व्यय के लिए कोई कटौती अनुमत नहीं है यदि भुगतान, जो कि 10,000 रुपये प्रतिदिन से अधिक है, खाता आदाता चेक, खाता आदाता बैंक ड्राफ्ट, बैंक खाते के माध्यम से इलेक्ट्रॉनिक क्लियरिंग सिस्टम, या विहित इलेक्ट्रॉनिक माध्यमों के अलावा किसी अन्य माध्यम से किया जाता है। माल वाहक वाहनों के चलाने, भाड़े पर लेने या पट्टे पर देने से संबंधित भुगतानों के लिए, सीमा रु. 35,000 है। नियम 6घघ के तहत कुछ अपवाद दिए गए हैं।

जब अस्वीकृति की जाती है

अस्वीकृति लागू होती है जहाँ:

• एक दिन में किसी व्यक्ति को भुगतान या कुल भुगतान रु. 10,000 (या रु. 35,000 निर्दिष्ट परिवहन से संबंधित भुगतानों के लिए), और

• भुगतान अनुमेय बैंकिंग विधि या निर्धारित इलेक्ट्रॉनिक विधि के माध्यम से नहीं किया जाता है।

यह अस्वीकृति तभी प्रभावी होती है जब खर्च और भुगतान दोनों एक दिन में 10,000 रुपये से अधिक हों। निर्धारित इलेक्ट्रॉनिक विधि के माध्यम से किए गए भुगतान स्वीकार्य हैं।

ऋण के पुनर्भुगतान को व्यय नहीं माना जाता है और इसलिए यह अस्वीकृति के अधीन नहीं है, हालांकि पुनर्भुगतान धारा 269धन के अधीन है। ब्याज भुगतान इस अस्वीकृति प्रावधान के तहत शामिल किए जाते हैं।

कमीशन पर बेचे गए सामानों के लिए कमीशन एजेंटों द्वारा किए गए भुगतान शामिल नहीं किए जाते हैं, लेकिन एजेंट के अपने खाते पर की गई खरीदारी इन नियमों के अधीन है।

यदि पहले के वर्ष में किसी व्यय की अनुमति दी गई थी, लेकिन बाद में सीमा से अधिक नकद में भुगतान किया गया था, तो इस तरह भुगतान की गई राशि को भुगतान के वर्ष में व्यवसाय आय माना जाता है। परिवहन से संबंधित व्यवसायों के लिए, रु. 35,000 की सीमा लागू होती है।

नियम 6घघ के तहत अपवाद

निम्नलिखित मामलों में अस्वीकृति लागू नहीं होगीः

निर्दिष्ट संस्थानों को भुगतान:

भारतीय रिजर्व बैंक, बैंकिंग कंपनियों, भारतीय स्टेट बैंक और सहायक कंपनियों, सहकारी बैंकों, भूमि बंधक बैंकों, प्राथमिक कृषि क्रेडिट या क्रेडिट समितियों और एलआईसी को भुगतान।

कानूनी निविदा में सरकार को भुगतान:

जहां भुगतान कानूनी निविदा में किया जाना चाहिए।

निर्दिष्ट माध्यमों के माध्यम से भुगतानः

प्रत्यय पत्र, डाक या तार अंतरण, बैंक खातों के मध्य लेखा समायोजन, केवल बैंक को देय विनिमय विपत्र, इलेक्ट्रॉनिक क्लियरिंग सिस्टम और विहित इलेक्ट्रॉनिक माध्यम। बैंक में विदेशी बैंक शामिल हैं।

बही समायोजन द्वारा भुगतानः

निर्धारिती द्वारा आपूर्ति की गई वस्तुओं या सेवाओं के लिए देयता के खिलाफ समायोजन।

कृषि या पशु उपज के लिए भुगतानः

कृषि उत्पादों, वन उत्पादों, पशुपालन, डेयरी, मुर्गी पालन, मछली या मछली उत्पादों, या बागवानी या मधुमक्खी पालन के उत्पादों के किसानों, उत्पादकों या उत्पादकों को भुगतान।
यह तभी लागू होता है जब भुगतान वास्तविक निर्माता को किया जाता है न कि बिचौलियों को।

पशुओं की खरीद:

पशुधन एवं मांस के उत्पादकों को किया गया भुगतान, उत्पादक घोषणाओं और एक पशु चिकित्सा चिकित्सक द्वारा प्रमाणन सहित शर्तों के अधीन छूट प्राप्त है।

कुटीर उद्योग के उत्पाद:

एक कुटीर उद्योग में बिजली के बिना उत्पादों के निर्माण या प्रसंस्करण के लिए उत्पादकों को भुगतान।

निम्न वेतन भोगी कर्मचारियों को सीमांत लाभ:

उपदान, छंटनी मुआवजे या इसी तरह के अंतिम लाभों का रु. 50,000 तक का भुगतान।

दूरदराज के स्थानों पर वेतन:

जहां किसी कर्मचारी को कर कटौती के बाद वेतन का भुगतान, किसी ऐसे स्थान या पोत पर अस्थायी रूप से कम से कम 15 दिनों के लिए तैनाती के दौरान किया जाता है, जहां कोई बैंक खाता अनुरक्षित नहीं है।

अधिकृत व्यापारी और मुद्रा परिवर्तक:

व्यापार के सामान्य क्रम में विदेशी मुद्रा या यात्री चेक की खरीद के लिए नकद भुगतान।

किसी भी विवाद की अनुमति नहीं हैः

जहां अस्वीकृति से बचने के लिए निर्धारित तरीकों से भुगतान किया जाता है, कोई भी व्यक्ति किसी भी कार्यवाही में यह दावा नहीं कर सकता है कि भुगतान नकद या अन्यथा नहीं किया गया था।

 

भागीदार के पारिश्रमिक के लिए कटौती

परिचय
कोई फर्म अपने भागीदारों को दिए गए पारिश्रमिक या ब्याज के लिए कटौती का दावा कर सकती है, यदि ऐसे भुगतान साझेदारी विलेख द्वारा अधिकृत हैं, पारिश्रमिक के मामले में केवल कार्यशील भागीदारों को किए गए हैं, और धारा 40(ख) के तहत निर्धारित वैधानिक सीमाओं के भीतर हैं।

जब कटौती की अनुमति है

वेतन, बोनस, कमीशन या किसी अन्य रूप में कार्यरत भागीदारों को प्रदत्त पारिश्रमिक कटौती के रूप में केवल तभी स्वीकार्य है जब:

• साझेदारी विलेख इस प्रकार के भुगतान को अधिकृत करता है;

• भागीदार एक कार्यशील भागीदार है, जिसका तात्पर्य ऐसे व्यक्ति से है जो कारोबार के संचालन में सक्रिय रूप से संलग्न है; और

• यह राशि धारा 40(ख) के तहत निर्धारित सीमा से अधिक नहीं है।

निष्क्रिय भागीदारों को पारिश्रमिक स्वीकार्य नहीं है। फर्म को यह प्रदर्शित करना होगा कि भागीदार एक कार्यकारी भागीदार के रूप में अर्हता प्राप्त करता है।

भागीदारों को प्रदत्त ब्याज केवल तभी कटौती योग्य है जब वह भागीदारी विलेख द्वारा प्राधिकृत हो और 12% प्रति वर्ष से अधिक न हो। विलेख में किसी भी संशोधन का केवल संभावित प्रभाव होता है।

साझेदारी विलेख में पारिश्रमिक की राशि या इसकी मात्रा निर्धारित करने की विधि निर्दिष्ट होनी चाहिए। यदि न तो राशि और न ही मात्रात्मक तंत्र निर्दिष्ट किया गया है, तो पारिश्रमिक को कटौती के रूप में अनुमति नहीं दी जा सकती है।

कितनी कटौती की अनुमति है?

पारिश्रमिक के मामले में

कटौती साझेदारी विलेख में अधिकृत राशि या धारा 40(ख) की सीमा तक सीमित है, जो भी कम हो।

2024-25 तक के मूल्यांकन वर्षों के लिए:

• नकारात्मक बही लाभ: रु. 1,50,000

• बही लाभ की प्रथम रु. 3,00,000 की राशि: रु. 1,50,000 अथवा बही लाभ का 90%, जो भी अधिक हो।

• लेखा बहियों के लाभ का शेष: उक्त शेष का 60%

मूल्यांकन वर्ष 2025-26 से:

• नकारात्मक बही लाभ: रु. 3,00,000

• बही लाभ की प्रथम रु. 6,00,000 की राशि: रु. 3,00,000 अथवा बही लाभ का 90%, जो भी अधिक हो।

• लेखा बहियों के लाभ का शेष: उक्त शेष का 60%

बही लाभ की गणना धारा 28 से 44घख के तहत प्रावधानों के लिए शुद्ध लाभ को समायोजित करके और लाभ और हानि खाते में डेबिट किए गए भागीदारों के पारिश्रमिक को पुनः जोड़कर की जाती है। अनवशोषित मूल्यह्रास समायोजित किया जाता है, किन्तु अग्रेनीत हानियाँ नहीं को नहीं किया जाता है। अन्य शीर्षों के अधीन प्रभार्य आय अपवर्जित है। 12 % से अधिक ब्याज वापस जोड़ा जाता है। अध्याय VI-क के तहत कटौती को नजरअंदाज कर दिया जाता है।

ब्याज के मामले में

भागीदारों की पूंजी पर दिया गया ब्याज केवल तभी कटौती योग्य है जब वह भागीदारी विलेख द्वारा अधिकृत हो और 12% प्रतिवर्ष से अधिक न हो। इस सीमा से अधिक ब्याज की अनुमति नहीं है। एक प्रतिनिधि क्षमता में एक साथी को भुगतान किया गया ब्याज इस आधार पर माना जाता है कि क्या यह व्यक्तिगत रूप से या किसी अन्य व्यक्ति की ओर से प्राप्त किया गया है। धारा 40क (2) के तहत अत्यधिक ब्याज की अनुमति अभी भी नहीं दी जा सकती है।

जब कटौती की अनुमति नहीं है

पारिश्रमिक या ब्याज के लिए कटौती की अनुमति नहीं है यदि:

• साझेदारी विलेख में लाभ-साझाकरण अनुपात निर्दिष्ट नहीं है;

• यदि फर्म विवरणी दाखिल करने में विफल रहती है, धारा 142(1) या 143(2) के तहत जारी नोटिसों का अनुपालन नहीं करती है, अथवा धारा 142(2क) के तहत जारी निर्देशों का पालन नहीं करती है;

• धारा 144 के तहत परिस्थितियां लागू होती हैं।
अस्वीकृति केवल धारा 144 द्वारा शासित स्थितियों में उत्पन्न होती है।

 

अत्यधिक पारिश्रमिक

यदि भागीदारों को दिया गया पारिश्रमिक उचित बाजार मूल्य, विधि सम्मत व्यावसायिक आवश्यकताओं या प्राप्त लाभ को ध्यान में रखते हुए अत्यधिक या अनुचित है, तो ऐसी राशि धारा 40क(2) के अंतर्गत अस्वीकृत की जा सकती है।

 

एओपी या बीओआई के सदस्यों को भुगतान की गई राशि की अस्वीकृति

परिचय
व्यक्तियों का संगम (एओपी) या व्यक्तियों का निकाय (बीओआई) अपने सदस्यों को प्रदत्त किसी भी वेतन, बोनस, कमीशन, पारिश्रमिक या ब्याज के लिए कटौती का दावा करने का हकदार नहीं होगा। सदस्यों को किए गए अन्य भुगतान, जैसे कि किराया या परामर्श शुल्क, स्वीकार्य हैं।

पारिश्रमिक और ब्याज के लिए अस्वीकृति

एओपी या बीओआई द्वारा अपने सदस्यों को वेतन, बोनस, कमीशन, पारिश्रमिक या ब्याज के रूप में भुगतान की गई कोई भी राशि कटौती के रूप में स्वीकार्य नहीं है।

अपवादः प्रतिनिधि क्षमता में सदस्य

यदि कोई व्यक्ति किसी अन्य व्यक्ति की ओर से एओपी या बीओआई का सदस्य है, तो इस प्रावधान के तहत प्रतिनिधि क्षमता के अलावा ऐसे सदस्य को दिए गए ब्याज की अनुमति नहीं दी जाएगी।
इसी तरह, जहां कोई व्यक्ति व्यक्तिगत क्षमता में सदस्य है, किसी अन्य व्यक्ति की ओर से प्राप्त ब्याज को अस्वीकृति के लिए नहीं माना जाता है।

अन्य भुगतानों के लिए कटौती की अनुमति है

उन सदस्यों को किए गए भुगतान जो वेतन, बोनस, कमीशन, पारिश्रमिक या ब्याज की प्रकृति में नहीं हैं, कटौती के रूप में स्वीकार्य हैं।

अनुमानित कराधान योजनाएं

अनुमानित कराधान योजनाओं के अंतर्गत, करदाता विस्तृत लेखा बहियों को बनाए रखने की अनिवार्यता के बिना, अपने कर योग्य आय की गणना कारोबार, सकल प्राप्तियों या निर्धारित राशियों के एक प्रतिशत के रूप में कर सकते हैं। उक्त योजनाएं, विशिष्ट कारोबारों और व्यवसायों को समाविष्ट करते हुए, निवासी और अनिवासी निर्धारितियों दोनों के लिए उपलब्ध हैं।

निवासियों के लिए अनुमानित योजनाएँ

• धारा 44कघ: व्यवसाय

◦ योग्य निर्धारिती: निवासी व्यक्ति, एचयूएफ, और साझेदारी फर्म (एलएलपी को छोड़कर)।

◦ योग्य व्यवसाय: एजेंसी या कमीशन व्यवसायों को छोड़कर सभी।

◦ आय के संबंध में अनुमान

▪ कुल बिक्री का 8 % (यदि बैंकिंग चैनलों के माध्यम से प्राप्त किया जाए तो 6 %)।

◦ अस्वीकरण:

▪ लेखा पुस्तकों और लेखा परीक्षा का अनिवार्य रखरखाव।

▪ 5 वर्षों के लिए पुनः विकल्प नहीं ले सकते।

• धारा 44कघक: व्यवसाय

◦ योग्य निर्धारिती: निवासी व्यक्ति और साझेदारी फर्म (एलएलपी को छोड़कर)।

◦ योग्य पेशे: कानूनी, चिकित्सा, इंजीनियरिंग आदि जैसे विशिष्ट व्यवसाय।

◦ आय अनुमान: सकल प्राप्तियों का 50 %।

◦ अस्वीकरण:

▪ लेखा पुस्तकों और लेखा परीक्षा का अनिवार्य रखरखाव।

• धारा 44कड़: माल परिवहन

◦ योग्य निर्धारिती: कोई भी निवासी या अनिवासी।

◦ योग्य व्यवसाय: माल वाहक चलाना, किराए पर लेना या पट्टे पर देना।

◦ आय के संबंध में अनुमान

▪ भारी वाहन: ₹1,000 प्रति टन सकल वाहन वजन।

▪ अन्य वाहन: ₹ 7,500 प्रति माह या उसके किसी हिस्से पर।

 

गैर-निवासियों के लिए अनुमानित योजनाएं

• धारा 44कड़ : निवासियों (माल परिवहन) के लिए समान प्रावधान।

• धारा 44ख : नौवहन व्यवसाय

◦ आय अनुमान: सकल प्राप्तियों का 7.5% है।

• धारा 44खख : खनिज तेल अन्वेषण

◦ आय अनुमान: सकल प्राप्तियों का 10 %।

◦ लेखापरीक्षा: यदि चयनमुक्त किया गया है तो बहियों का अनुरक्षण किया जाना चाहिए।

• धारा 44खखक : विमान सेवाएँ

◦ आय अनुमान: सकल प्राप्तियों का 5 %।

• धारा 44खखख : टर्नकी विद्युत परियोजनाएं

◦ योग्य निर्धारिती: बिजली परियोजनाओं के लिए नागरिक निर्माण में संलग्न विदेशी कंपनियां।

◦ आय अनुमान: सकल प्राप्तियों का 10 %।

◦ लेखापरीक्षा: यदि चयनमुक्त किया गया है तो बहियों का अनुरक्षण किया जाना चाहिए।

• धारा 44खखग: जलयान नौपरिवहन

◦ आय पूर्वधारणा: सकल प्राप्तियों का 20%।

• धारा 44खखघ: भारत में इलेक्ट्रॉनिक्स विनिर्माण समर्थन

◦ आय पूर्वधारणा: सकल प्राप्तियों का 25 %।

 

 

धारा 44कघ के तहत व्यवसायों के लिए अनुमानित कर योजना

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 44कघ, योग्य व्यवसायों के लिए एक सरलीकृत अनुमानित कराधान योजना प्रदान करती है। इस योजना के तहत, कर योग्य आय की गणना निर्धारित दरों पर अनुमानित आधार पर की जाती है, जिससे खातों की विस्तृत बहियों को बनाए रखने की आवश्यकता समाप्त हो जाती है। यह पात्र निवासी व्यक्तियों, एचयूएफ और साझेदारी फर्मों (एलएलपी को छोड़कर) पर लागू होता है, जिनकी सकल प्राप्तियां या कारोबार निर्दिष्ट सीमा से अधिक नहीं है।

मुख्य प्रावधान

• पात्रता :

◦ निवासी व्यक्तियों, एचयूएफ और साझेदारी फर्मों (एलएलपी को छोड़कर) के लिए लागू।

◦ ऐसे कारोबार जिनका कारोबार दो करोड़ रुपये तक है, जिसे तीन करोड़ रुपये तक बढ़ाया जा सकता है यदि नकद प्राप्तियाँ कुल कारोबार या सकल प्राप्तियों का ≤5% हों।

• अपवर्जन :

◦ अनिवासी, एलएलपी, कंपनियां और न्यास तथा सहकारी समितियों जैसी निर्दिष्ट संस्थाएं।

◦ एजेंसी कारोबारों, कमीशन/दलाली, अथवा धारा 44कक के अधीन विनिर्दिष्ट व्यवसायों से आय।

◦ सट्टा व्यवसायों को भी विवरणी दाखिल करने के अनुदेशों के अनुसार बाहर रखा गया है।

• अनुमानित आय दरें :

◦ नकद प्राप्तियों के लिए कुल कारोबार का 8 % ।

◦ डिजिटल मोड, खाता प्राप्तकर्ता चेक या बैंक ड्राफ्ट के माध्यम से प्राप्तियों के लिए 6 %।

• निम्न आय घोषणा पर प्रतिबंध :

◦ यदि आय को अगले 5 वर्षों में से किसी वर्ष में अनुमानित दर से कम घोषित किया जाता है, तो करदाता अगले पाँच वर्षों के लिए योजना के लिए अयोग्य हो जाता है और उसे धारा 44कक के अनुसार लेखा बही रखनी होंगी।

लाभ और सीमाएं

• बहियों के रखरखाव और लेखा परीक्षा से छूट :

◦ इस योजना के तहत करदाताओं को धारा 44कक और 44कख के अंतर्गत लेखा बहियों और लेखा परीक्षा आवश्यकताओं को बनाए रखने से छूट दी गई है।

• व्यावसायिक खर्चों के लिए कोई कटौती नहीं :

◦ धारा 30 से 38 के तहत सभी योग्य खर्चों को अनुमति दी गई मानी जाएगी।

◦ धारा 40(ख) के अंतर्गत भागीदार पारिश्रमिक या ब्याज के लिए कोई पृथक कटौती अनुमत नहीं है।

• अग्रिम कर भुगतान:

◦ अन्य करदाताओं के लिए तिमाही किस्तों के विपरीत, अग्रिम कर का भुगतान 15 मार्च तक एक ही किस्त में किया जाता है।

विशेष प्रावधान

• नकद और गैर-नकद प्राप्तियों के लिए कुल बिक्री की सीमा :

◦ यदि नकद लेनदेन कुल बिक्री के ≤5% तक ही सीमित रहता है तो कुल बिक्री सीमा 2 करोड़ रु. से बढ़कर ₹3 करोड़ रु. हो जाएगी।

• मूल्यह्रास :

◦ मूल्यह्रास की अनुमति दी गई मानी जाती है, और परिसंपत्तियों के लिखित मूल्य (डब्ल्यूडीवी) को तदनुसार समायोजित किया जाता है।

• अध्याय 6-क कटौती पर प्रतिबंध :

◦ धारा 30 से 38 के तहत कटौती की अनुमति है, लेकिन अध्याय VI-क के भाग-ग के तहत कटौती लागू नहीं हैं।

 

धारा 44कघक के तहत पेशेवरों के लिए अनुमानित कर योजना

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 44कघक, निर्दिष्ट पेशेवरों के लिए एक सरलीकृत अनुमानित कराधान योजना प्रदान करती है। यह योग्य करदाताओं को अनुपालन आवश्यकताओं को कम करते हुए अनुमानित आधार पर कर योग्य आय की गणना करने की सुविधा देता है। यह योजना तब लागू होगी यदि पेशे से सकल प्राप्तियाँ विनिर्दिष्ट शर्तों के अधीन 50 लाख रुपये या 75 लाख रुपये से अधिक नहीं हैं।

मुख्य प्रावधान

• पात्रता :

◦ निवासी व्यक्तियों और साझेदारी फर्मों (एलएलपी को छोड़कर) के लिए लागू।

◦ सकल प्राप्तियाँ 50 लाख रुपये से अधिक नहीं होनी चाहिएँ, जिसे 75 लाख रुपये तक बढ़ाया जा सकता है यदि नकद प्राप्तियाँ कुल प्राप्तियों के ≤5% हों।

◦ नकद प्राप्तियों में गैर-खाता आदाता चेक या ड्राफ्ट के माध्यम से किए गए भुगतान शामिल हैं।

• पात्र पेशे :

◦ कानूनी, चिकित्सा, इंजीनियरिंग, वास्तुकला, और लेखांकन।

◦ तकनीकी परामर्श, आंतरिक सजावट, सूचना प्रौद्योगिकी, कंपनी सचिव, अधिकृत प्रतिनिधि, और फिल्म कलाकार।

◦ अन्य व्यवसायों को बाहर रखा गया है।

• अनुमानित आय दर :

◦ अनुमानित आय सकल प्राप्तियों का 50 % है।

निम्न आय घोषणा

• करदाता सकल प्राप्तियों के 50 % से निम्न आय की घोषणा कर सकते हैं।

• हालांकि, यदि कुल आय मूल छूट सीमा से अधिक है, तो उन्हें धारा 44कक के अनुसार खातों की बहियाँ रखनी होंगी और धारा 44कख के तहत उनका लेखा परीक्षा करवाना होगा।

लाभ और सीमाएं

• सरलीकृत अनुपालन :

◦ यदि आय की गणना अनुमानित आधार पर की जाती है, तो लेखा बहियों को बनाए रखने या लेखा परीक्षा से गुजरने की कोई आवश्यकता नहीं है।

• खर्चों के लिए कोई कटौती नहीं :

◦ धारा 30 से 38 के तहत सभी स्वीकार्य खर्चों को अनुमत माना जाता है।

◦ धारा 40(ख) के अनुसार भागीदार के पारिश्रमिक या ब्याज के लिए कोई अतिरिक्त कटौती नहीं की जाएगी।

◦ मूल्यह्रास की अनुमति दी गई मानी जाती है, और संपत्तियों का डब्ल्यूडीवी तदनुसार समायोजित किया जाता है।

• अग्रिम कर :

◦ पूरा अग्रिम कर वित्तीय वर्ष के 15 मार्च तक देय है।

छूट और विशेष प्रावधान

• धारा 40, 40क और 43ख के तहत खर्चों की अस्वीकृति से छूट।

• अध्याय VI-क के तहत कटौती की अनुमति है

धारा 44कड़ के तहत परिवहनकर्ता के लिए अनुमानित कर योजना

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 44कड़, माल की गाड़ियों को चलाने, किराए पर लेने या पट्टे पर देने के व्यवसाय में लगे छोटे परिवहनकर्ताओं के लिए एक अनुमानित कराधान योजना प्रदान करती है। यह योजना अनुमानित आधार पर कर योग्य आय की गणना करने की अनुमति देकर अनुपालन को सरल बनाती है, बशर्ते कि करदाता के पास वित्तीय वर्ष के दौरान 10 से अधिक माल वाहन न हों।

मुख्य प्रावधान

• पात्रता :

◦ माल परिवहन व्यवसाय में लगे किसी भी करदाता पर लागू।

◦ माल वाहनों का स्वामित्व वर्ष के दौरान किसी भी समय 10 से अधिक नहीं होना चाहिए।

◦ किराया-खरीद या किस्त भुगतान पर वाहनों को करदाता का स्वामित्व माना जाता है।

• अनुमानित आय दरें :

◦ भारी माल वाहन (सकल वाहन भार > 12,000 किग्रा.): सकल अथवा खाली भार के प्रति टन पर रु. 1,000 प्रति माह या उसके भाग के लिए।

◦ अन्य माल वाहन (सकल वाहन भार ≤ 12,000 किग्रा): रु. 7,500 प्रति वाहन प्रति माह या उसके भाग के लिए।

• उच्च आय घोषित करने के लिए लचीलापन :

◦ करदाता स्वेच्छा से अनुमानित दर से अधिक आय की घोषणा कर सकते हैं।

निम्न आय घोषणा

• करदाता अनुमानित आय से कम आय घोषित कर सकते हैं। हालांकि, यदि कुल आय मूल छूट सीमा से अधिक है, तो उन्हें निम्नलिखित करना होगा:

◦ धारा 44कक के अनुसार लेखा बहियों को बनाए रखना आवश्यक है।

◦ धारा 44कख के अंतर्गत खातों का लेखा परीक्षण करवाएं।

लाभ और सीमाएं

• बहियों के रखरखाव और लेखा परीक्षा से छूट :

◦ इस योजना का विकल्प चुनने वाले करदाता को धारा 44कक और 44कख के तहत विस्तृत खातों और लेखा परीक्षा रखने से छूट दी गई है।

• व्यावसायिक खर्चों के लिए कोई कटौती नहीं :

◦ धारा 30 से 38 के तहत कटौतियों को अनुमति दी गई मानी जाती है।

◦ मूल्यह्रास का दावा किया गया माना जाता है, और परिसंपत्तियों के डब्ल्यूडीवी को तदनुसार समायोजित किया जाता है।

• अग्रिम कर अनुपालन :

◦ धारा 44कघ या 44कघक के तहत करदाता के विपरीत, परिवहनकर्ताओं को चार किश्तों में अग्रिम कर का भुगतान करना होगा।

अतिरिक्त आवश्यकताएं

• व्यय अस्वीकृति :

◦ धारा 40, 40क, या 43ख के तहत कोई अस्वीकृति नहीं की जाती है क्योंकि सभी खर्चों को अनुमत माना जाता है।

 

धारा 44ख और 172 के तहत नौवहन व्यवसाय के लिए अनुमानित योजना

अनिवासी जहाजों का संचालन करने वाले करदाता धारा 44ख या 172 के तहत अनुमानित कराधान का विकल्प चुन सकते हैं। माल, यात्रियों, पशुधन या डाक की ढुलाई से प्राप्त निर्दिष्ट प्राप्तियों का 7.5% कर योग्य आय माना जाता है।

धारा 44ख के तहत अनुमानित योजना

• प्रयोज्यता :अनिवासी व्यक्ति या नौवहन में लगी विदेशी कंपनियां (क्रूज जहाजों को छोड़कर)।

• अनुमानित आय :

◦ कुल प्राप्तियों का 7.5% इसके लिए:

▪ भारतीय बंदरगाहों पर यात्रियों, पशुधन या माल की ढुलाई।

▪ विदेशी बंदरगाहों पर नौवहन गतिविधियों के लिए भारत में प्राप्त राशि।

▪ विलंब शुल्क, प्रबंधन शुल्क या इसी प्रकार के अन्य शुल्क।

• अन्य प्रावधानों पर अध्यारोहण: आय की गणना धारा 28 से 43क के संदर्भ के बिना की जाती है, किन्तु अध्याय VI-क के अधीन कटौतियां उपलब्ध हैं।

• दोहरे कराधान से बचने के समझौते (डीटीएए) :

◦ अगर कोई डीटीएए विशेष रूप से निवासी देश को कराधान का अधिकार प्रदान करता है, तो भारत में कोई कर देय नहीं है। "अनापत्ति प्रमाणपत्र" प्राप्त किया जाना चाहिए।

धारा 172 के अंतर्गत अनुमानित योजना

• प्रयोज्यता :भारतीय बंदरगाहों से प्रस्थान करने वाले अनिवासियों के स्वामित्व वाले या चार्टर्ड जहाजों की व्यक्तिगत यात्राओं के लिए कर उद्ग्रहण और वसूली।

• अनुमानित आय :भारतीय बंदरगाहों पर यात्रियों, वस्तुओं, पशुधन या डाक की ढुलाई के लिए भुगतान की गई या देय राशि का 7.5%।

• पोत कप्तान द्वारा विवरणी दाखिल करना:

◦ प्रस्थान से पहले विवरणी दाखिल करना होगा, जिसमें प्राप्त सभी शुल्क शामिल हैं।

◦ यदि व्यवस्था की जाती है तो अधिकृत व्यक्ति दाखिल कर सकते हैं।

• कर प्राधिकरण द्वारा मूल्यांकन :

◦ कर की गणना विदेशी कंपनी की दरों पर की जाती है।

◦ आकलन वित्तीय वर्ष के अंत से 9 महीने के भीतर पूरा किया जाना चाहिए।

• बंदरगाहों निकासी प्रमाणपत्र:

◦ कर भुगतान या संतोषजनक व्यवस्था की पुष्टि करने के बाद ही जारी किया जाता है।

• नियमित मूल्यांकन के लिए विकल्प :

◦ मालिक या चार्टरधारक मूल्यांकन वर्ष की समाप्ति से पहले नियमित मूल्यांकन का विकल्प चुन सकते हैं।

◦ धारा 172 के तहत भुगतान किए गए कर को अग्रिम कर माना जाता है। प्रतिदाय या अतिरिक्त भुगतान तदनुसार समायोजित किए जाते हैं।

◦ धारा 234ख और 234ग के तहत ब्याज या धारा 244क के तहत प्रतिदाय लागू हो सकते हैं।

 

धारा 44खखग के तहत क्रूज नौ परिवहन व्यवसाय के लिए एक अनुमानित योजना प्रस्तावित की गई है।

 

धारा 44खखग क्रूज जहाजों का संचालन करने वाली अनिवासी संस्थाओं के लिए एक अनुमानित कराधान योजना प्रदान करती है। इस योजना के तहत, यात्रियों की वाहन से मिलने वाली कुल प्राप्तियों का 20 % कर योग्य आय माना जाता है, जो आकलन वर्ष 2025-26 से प्रभावी है।

प्रमुख विशेषताएं

• उद्देश्य : अंतर्राष्ट्रीय संचालकों के लिए एक अनुमानित कर संरचना की पेशकश करके भारत को एक वैश्विक क्रूज पर्यटन केंद्र के रूप में बढ़ावा देना।

• योग्य संस्थाएं : क्रूज जहाजों का संचालन करने वाली अनिवासी और विदेशी कंपनियां। भारत में प्रभावी प्रबंधन का स्थान (पीओईएम) वाली संस्थाओं को बाहर रखा गया है।

• दायरा :

• • घरेलू यातायात : विशेष रूप से भारतीय बंदरगाहों के बीच क्रूज संचालन।
  • अंतर्राष्ट्रीय यातायात : भारतीय और विदेशी बंदरगाहों या केवल विदेशी बंदरगाहों के बीच संचालन धारा 44ख या धारा 172 के तहत आता है।

• प्रभावी तिथि : 1 अप्रैल, 2024 को या उसके बाद अर्जित आय पर लागू होता है।

• योजना की प्रकृति :

◦ यात्रियों के परिवहन के कारण नौ परिवहन इकाई द्वारा प्राप्त या प्राप्य राशि का 20 %।

आय संगणना

• कर योग्य आय :

◦ 220% यात्रियों को ले जाने के लिए एक अनिवासी क्रूज शिप जहाज द्वारा प्राप्त या प्राप्य, या भुगतान या देय कुल राशि का उस व्यवसाय से होने वाले लाभ और अभिलाभ माना जाता है।

• अध्यारोही प्रावधान :

◦ धारा 28 से 43क तक के प्रावधानों का अध्यारोहण करते है। पूंजी लाभ और हानि समायोजन संबंधी प्रावधानों सहित अन्य उपबंध, यथावत लागू रहेंगे।

कटौतियाँ और छूट

• पट्टा किराया: क्रूज जहाजों के पट्टे से प्राप्त किराया धारा 10(15ख) के अंतर्गत छूट प्राप्त है, यदि पट्टाकर्ता और पट्टेदार दोनों एक ही धारण कंपनी की सहायक कंपनियां हैं।

• अध्याय 6-क कटौती: अनुमानित कराधान के साथ अनुमति दी गई है।

धारा 44खख के अंतर्गत प्रकल्पित व्यवसाय के लिए अनुमानित योजना

धारा 44खख खनिज तेलों के अन्वेषण, निष्कर्षण या उत्पादन से संबंधित गतिविधियों के लिए सेवाएं, सुविधाएं प्रदान करने या संयंत्र और मशीनरी को किराए पर देने में लगे गैर-निवासियों के लिए एक अनुमानित कराधान योजना प्रदान करती है। कर योग्य आय को सकल प्राप्तियों का 10 % माना जाता है।

प्रमुख विशेषताएं

• उद्देश्य : एक अनुमानित कर तंत्र की पेशकश करके खनिज तेल अन्वेषण क्षेत्र में अनिवासी संस्थाओं के लिए कर अनुपालन को सरल बनाना।

• पात्रता :

◦ खनिज तेल के अन्वेषण या उत्पादन से संबंधित सेवाएं या सुविधाएं प्रदान करने वाले अनिवासी।

◦ अनिवासी एक ही उद्देश्य के लिए संयंत्र और मशीनरी की आपूर्ति या किराए पर देते हैं।

• परिभाषाएँ :

◦ खनिज तेल :इसमें पेट्रोलियम और प्राकृतिक गैस शामिल हैं।

◦ सयंत्र : इसमें जहाजों, विमानों, वाहनों, बेधन इकाइयों, वैज्ञानिक उपकरणों और निर्दिष्ट गतिविधियों में उपयोग किए जाने वाले उपकरणों को शामिल किया गया है।

• अपवर्जन :

◦ धारा 42(खनिज तेल व्यवसायों के लिए विशेष प्रावधान) के तहत आय कवर किया गया है।

◦ धारा 44घ, 44घक, या 115क के तहत आय को रॉयल्टी या तकनीकी शुल्क के रूप में वर्गीकृत किया गया है।

◦ धारा 293क के तहत अन्य निर्दिष्ट परिस्थितियां।

 

अनुमानित आय की गणना

• कर योग्य आय : कुल प्राप्तियों का 10%, जिसमें शामिल हैंः

◦ भारत या विदेश में खनिज तेल संचालन से संबंधित सेवाओं, सुविधाओं या मशीनरी के किराए के लिए भुगतान।

◦ प्रत्यक्ष रूप से या एजेंटों के माध्यम से प्राप्त राशि, चाहे वह भारत में हो या विदेश में।

 

प्रावधान और प्रभाव

• निम्न आय घोषित करने का विकल्प :

◦ अनुमति है, लेकिन लेखा पुस्तकों (धारा 44कक) को बनाए रखने और कर लेखा परीक्षा (धारा 44कख) से करवाने की आवश्यकता है।

◦ धारा 143(3) के तहत जांच के अधीन।

• कुछ हानियाँ की गैर-समायोजन क्षमता :

◦ पिछले वर्षों से व्यावसायिक हानियाँ और बिना अवशोषित मूल्यह्रास को अनुमानित आय के विरुद्ध समायोजित नहीं किया जा सकता है।

◦ अनुमानित योजना का विकल्प न चुनने की दशा में हानियों को आगामी वर्षों में अग्रेनीत किया जा सकता है, जिसके अनुसार अग्रेनयन अवधि कम हो जाएगी।

• अधिभावी प्रावधान :

◦ व्यवसाय आय की गणना के लिए धारा 28 से 43क को अध्यारोही करता है।

◦ पूंजीगत लाभ, समायोजन या हानियों को आगे ले जाने आदि के प्रावधान लागू रहते हैं।

• कटौती :

◦ अध्याय VI-क कटौती उपलब्ध हैं क्योंकि यह योजना केवल धारा 28 से 43क को अध्यारोही करती है।

 

धारा 44खखक के तहत एयरलाइन कंपनियों के लिए अनुमानित योजना

धारा 44खखक के तहत अनिवासी विमानों के संचालन के लिए एक अनुमानित कराधान योजना प्रदान की गई है। कर योग्य आय को निर्दिष्ट प्राप्तियों का 5 % माना जाता है, जिससे विमान वाहक परिचालकों के लिए अनुपालन सरल हो जाता है।

प्रमुख विशेषताएं

• उद्देश्य :अनुमानित आधार पर कराधान की अनुमति देकर विमान वाहक व्यवसाय में लगे गैर-निवासियों के लिए अनुपालन बोझ को कम करना।

• पात्रता :

◦ विमान के संचालन के व्यवसाय में लगे अनिवासी।

अनुमानित आय की गणना

• कर योग्य आय : कुल का 5 %:

1. भारत में किसी भी स्थान से यात्रियों, माल, डाक या पशुधन की ढुलाई के लिए भुगतान की गई या देय राशि (चाहे भारत में या विदेश में, सीधे या किसी एजेंट के माध्यम से भुगतान किया गया हो)।

2. विदेशी स्थानों से परिवहन के लिए भारत में प्राप्त या प्राप्त मानी जाने वाली राशि।

प्रावधान और कटौती

• धारा 28 से 43क को अध्यारोहित करती है :

◦ आय की गणना अनुमानित आधार पर की जाती है, और धारा 28 से 43क के तहत आगे कोई कटौती या परिवर्धन की अनुमति नहीं है।

• अध्याय VI-क कटौती :

◦ अध्याय VI-क के तहत कटौती की अनुमति है, क्योंकि यह धारा केवल धारा 28 से 43क को अध्यारोहित करती है।

 

धारा 44खखख के अंतर्गत सिविल निर्माण कंपनियों के लिए प्रकल्पित योजना

आयकर की धारा 44खखख अधिनियम सिविल निर्माण या संबंधित गतिविधियों में लगी विदेशी कंपनियों को अनुमानित आधार पर आय की गणना करने की अनुमति देता है। यह निर्दिष्ट टर्नकी बिजली परियोजनाओं के संबंध में प्राप्त राशि के 10 % पर कर की गणना करने की आवश्यकता के साथ अनुपालन को सरल बनाता है।

योजना की प्रमुख विशेषताएं

• पात्रता: केंद्र सरकार द्वारा अनुमोदित टर्नकी बिजली परियोजनाओं से संबंधित नागरिक निर्माण, निर्माण, परीक्षण या कमीशन करने वाली विदेशी कंपनियों के लिए उपलब्ध है। मंजूरी ऊर्जा मंत्रालय, विद्युत विभाग द्वारा जारी की जाती है।

• अनुमानित आय: कर योग्य आय प्राप्त या प्राप्य राशि का 10 % माना जाता है, भले ही भुगतान भारत में या बाहर किया गया हो।

निम्न आय घोषित करने का विकल्प

• निर्धारिती अनुमानित दर से निम्न आय घोषित कर सकते हैं, लेकिन उन्हें धारा 44कक के तहत लेखा पुस्तकें बनाए रखनी होंगी और धारा 44कख के तहत लेखा परीक्षा से गुजरना होगा। ऐसे मामलों में धारा 143(3) के तहत संवीक्षा मूल्यांकन अनिवार्य है।

हानियों और मूल्यह्रास का उपचार

• कोई समायोजन नहीं हैः बिना अवशोषित मूल्यह्रास और आगे लाए गए व्यावसायिक नुकसान को अनुमानित आय के मुकाबले समायोजित नहीं किया जा सकता है।

• आगे ले जाना : पहले के वर्षों से व्यावसायिक नुकसान को आगे बढ़ाया जा सकता है लेकिन अनुमानित योजना के लिए चुने गए वर्षों की संख्या से कम किया जाता है।

अन्य प्रावधानों पर अभिभावी होना

• धारा 44खखख, धारा 28 से 44कक को अध्यारोहित करती है, जिससे इन धाराओं के तहत सभी परिवर्धन और कटौतियों की अनुमति दी जाती है।

अध्याय VI-क के तहत कटौती

• अध्याय VI-क के तहत कटौती का दावा किया जा सकता है, भले ही अनुमानित योजना का चयन किया गया हो, क्योंकि धारा 44खखख इन प्रावधानों को अध्यारोहित नहीं करती है।

 

बैंकों या वित्तीय संस्थानों का कराधान: अशोध्य या संदिग्ध ऋणों पर ब्याज

सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों, अनुसूचित बैंकों और कुछ अन्य संस्थाओं के लिए अशोध्य या संदिग्ध ऋणों की निर्दिष्ट श्रेणियों पर ब्याज लाभ और हानि खाते में प्राप्ति या क्रेडिट के वर्ष में कर योग्य है, जो भी पहले हो।

शामिल की गई संस्थाएं

यह प्रावधान निम्नलिखित पर लागू होता हैः

• सार्वजनिक वित्तीय संस्थान

• अनुसूचित बैंक

• सहकारी बैंक (प्राथमिक कृषि ऋण समितियों या प्राथमिक सहकारी कृषि और ग्रामीण विकास बैंकों को छोड़कर)

• राज्य वित्तीय निगम

• राज्य औद्योगिक निवेश निगम

• केंद्र सरकार द्वारा अधिसूचित गैर-बैंकिंग वित्तीय कंपनियां (एनबीएफसी)

अशोध्य और संदिग्ध ऋण (नियम 6ड़क)

अशोध्य और संदिग्ध ऋणों की निम्नलिखित श्रेणियों से संबंधित आय इस प्रावधान के लिए योग्य हैः

• असाध्य एवं आसंजक अग्रिम:

◦ छह माह या उससे अधिक अवधि से सीमा से अधिक आहरित खाते।

◦ परिभाषित अवधियों के लिए अतिदेय किस्तें, आयात बिल या आस्थगित भुगतान किस्तें।

◦ ऋणी के बकाया पर 10-15% तक के बिल 3 महीने से कम समय के लिए अतिदेय हैं, और अदा न किए गए बिलों के लिए तत्काल वापसी की कोई व्यवस्था नहीं है।

◦ खाते जो गतिरोध, वित्तीय संकट या कुप्रबंधन के संकेत दर्शाते हैं।

• अग्रिम धन की वापसी: जहाँ पुनर्भुगतान की संभावना अत्यधिक संदिग्ध है, और पुनरुद्धार को अव्यावहारिक माना जाता है।

• मुकदमा-दाखिल खाते: कानूनी या वसूली कार्यवाही के अधीन अग्रिम।

• डिक्रीकृत ऋण: ऐसे मामले जहाँ डिक्री प्राप्त हो चुकी है परन्तु निष्पादित होना शेष है।

• अपरिवर्तनीय ऋण: कम सुरक्षा मूल्य वाले ऋण या उधारकर्ता की अनिच्छा/चुकाने में असमर्थता।

मुख्य प्रावधान

• धारा 43घ में रसीद या क्रेडिट के आधार पर अशोध्य या संदिग्ध ऋणों पर ब्याज पर कराधान का प्रावधान है।

• धारा 36(1)(viक) के तहत प्रावधान अनुसूचित बैंकों, सहकारी बैंकों और निर्दिष्ट संस्थानों को अशोध्य ऋणों के लिए बनाए गए प्रावधानों के लिए कटौती का दावा करने की अनुमति देते हैं।

• सभी निर्धारिती धारा 36(1)(vii) के तहत वास्तविक अशोध्य ऋण को कटौती के रूप में दावा कर सकते हैं।

धारा 44ग के तहत गैर-निवासियों के मामले में मुख्य कार्यालय व्यय के लिए कटौती उपलब्ध है।

आयकर की धारा 44ग अधिनियम "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ" के तहत आय की गणना करते समय गैर-निवासियों द्वारा किए गए मुख्य कार्यालय व्यय के लिए कटौती को सीमित करता है कटौती निम्न तक सीमित हैः

• समायोजित कुल आय का 5 % , या

• वास्तविक मुख्यालय व्यय जो भारतीय संचालन के लिए जिम्मेदार है।

मुख्य प्रावधान

• कटौती के लिए पात्रता :

◦ भारत में शाखाओं के माध्यम से व्यवसाय करने वाले अनिवासी पात्र हैं।

◦ यह धारा अनुपालन सुनिश्चित करती है और मुख्य कार्यालय व्यय दावों की मुद्रास्फीति को रोकती है।

• कटौती की अधिकतम सीमा:

◦ कटौती समायोजित कुल आय या वास्तविक व्यय के 5 % के कम पर सीमित है।

◦ नुकसान के लिए, पिछले वर्षों के लिए औसत समायोजित कुल आय का 5 % उपयोग किया जाता है।

• मुख्यालय व्यय की परिभाषाः

◦ इसमें किराया, वेतन, यात्रा और भारत के बाहर किए गए अन्य सामान्य प्रशासनिक व्यय शामिल हैं।

◦ कार्यकारी और प्रशासनिक कार्यों से असंबंधित तकनीकी शुल्क को 5 % की सीमा से बाहर रखा गया है।

• समायोजित कुल आय

◦ कुछ कटौतियों जैसे कि अवशोषित न की गई मूल्यह्रास, व्यावसायिक नुकसान, या अध्याय VI-क कटौती पर विचार किए बिना गणना की जाती है।

• औसत समायोजित कुल आय (नुकसान के मामले में):

◦ पिछले तीन वर्षों से कुल आय के आधार पर, निम्नलिखित तरीके से भारितः

▪ तीन वर्ष: कुल समायोजित कुल आय का एक तिहाई।

▪ दो वर्ष: कुल समायोजित आय का 50 %।

▪ एक वर्ष: उस वर्ष के लिए कुल समायोजित आय।

प्रशासनिक स्पष्टीकरणः

• मुख्य कार्यालय द्वारा प्राप्त तकनीकी शुल्क पर डीटीएए या घरेलू कर कानूनों के तहत कर लगाया जाता है।

• तकनीकी सेवाओं हेतु तृतीय पक्षों को किए गए भुगतान, जिनकी प्रतिपूर्ति प्रधान कार्यालय के माध्यम से की जाती है, 5% की सीमा के बिना कटौती योग्य हैं।

धारा 44घक के तहत रॉयल्टी या तकनीकी सेवाओं के लिए शुल्क (एफटीएस) से व्यवसाय आय की गणना

किसी अनिवासी या विदेशी कंपनी द्वारा प्राप्त रॉयल्टी या तकनीकी सेवाओं के लिए शुल्क (एफटीएस) "व्यवसाय या पेशे के लाभ और अभिलाभ" शीर्षक के तहत कर योग्य है, यदि यह भारत में किसी स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) या पेशे के एक निश्चित स्थान से जुड़ा हुआ है।

मुख्य प्रावधान

• व्यवसाय आय के तहत कर योग्यताः

◦ आय "व्यवसाय या पेशे" के तहत कराधान के लिए योग्य है यदि:

▪ करदाता एक अनिवासी या विदेशी कंपनी है।

▪ व्यवसाय भारत में स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) या पेशे के एक निश्चित स्थान के माध्यम से संचालित किया जाता है।

▪ आय 1 अप्रैल, 2003 के बाद एक समझौते के अनुसार किसी सरकार या भारतीय इकाई से संबंधित रॉयल्टी या एफटीएस से उत्पन्न होती है।

▪ आय उत्पन्न करने वाले अधिकार, संपत्ति या अनुबंध प्रभावी रूप से स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) या पेशे के निश्चित स्थान से जुड़े होते हैं।

◦ यदि ये शर्तें पूरी नहीं होती हैं, तो आय पर धारा 115क के तहत निर्दिष्ट दरों पर कर लगाया जाता है, जो अन्य स्रोतों से आय शीर्षक के अंतर्गत डीटीएए के अधीन है क्योंकि स्थायी प्रतिष्ठान मौजूद नहीं है।

• कटौती पर प्रतिबंधः

◦ भारतीय व्यवसाय के लिए पूर्णतः या विशेष रूप से किए गए व्ययों के लिए कोई कटौती नहीं है।

◦ पीई से मुख्य कार्यालय या अन्य कार्यालयों में किए गए भुगतान गैर-कटौती योग्य हैं, सिवाय प्रतिपूर्ति किए गए खर्चों के।

• धारा 44खख से अपवर्जनः

◦ आय धारा 44घक के तहत शामिल की गई है, जिसे धारा 44खख की प्रयोज्यता से बाहर रखा गया है, जो खोज, उत्पादन या निष्कर्षण गतिविधियों से आय के कराधान से संबंधित है।

अनुपालन आवश्यकताएंः

• लेखा पुस्तकें:

◦ अनिवासी और विदेशी कंपनियों को लेखा पुस्तकें बनाए रखनी चाहिए।

◦ खाते का लेखा परीक्षा एक चार्टर्ड अकाउंटेंट द्वारा वैध प्रमाण पत्र के साथ किया जाना चाहिए।

• लेखा परीक्षा रिपोर्ट प्रस्तुत करना:

◦ धारा 139(1) के तहत आयकर विवरणी की नियत तारीख से एक महीने पहले प्रपत्र 3गड़ में लेखा परीक्षा रिपोर्ट दाखिल की जानी चाहिए।

 

धारा 44घख के तहत सहकारी बैंकों का व्यापार पुनर्गठन

धारा 44घख सहकारी बैंकों के व्यापार पुनर्गठन के दौरान कटौती के आनुपातिक भत्ते का प्रावधान करती है। कटौती में मूल्यह्रास, प्रारंभिक खर्च, समामेलन खर्च और स्वैच्छिक सेवानिवृत्‍ति व्यय शामिल हैं, जो पूर्ववर्ती और उत्तराधिकारी संस्थाओं के बीच साझा किए जाते हैं।

मुख्य प्रावधान

• व्यवसाय पुनर्गठन का कार्यक्षेत्र:

◦ एकीकरणः एक या अधिक सहकारी बैंकों का दूसरे सहकारी बैंक में विलय, जिसमें निम्नलिखित शर्तें शामिल हैंः

▪ समामेलित बैंक की सभी परिसंपत्तियों और देनदारियों का हस्तांतरण किया जाता है।

▪ समामेलित बैंक में समामेलित बैंक के सदस्यों या शेयरधारकों द्वारा कम से कम 75 % मतदान अधिकारों या शेयर मूल्य को बनाए रखना।

◦ विलय: किसी सहकारी बैंक द्वारा एक या अधिक उपक्रमों को किसी परिणामी सहकारी बैंक को निर्दिष्ट शर्तों के तहत हस्तांतरित करना, जिसमें शामिल हैंः

▪ बही मूल्यों पर चालू व्यवसाय के आधार पर परिसंपत्तियों और देनदारियों का हस्तांतरण।

▪ परिणामी बैंक में विघटित बैंक के सदस्यों को आनुपातिक सदस्यता का निर्गम किया जाएगा।

◦ रूपांतरणः भारतीय रिज़र्व बैंक के दिशानिर्देशों के तहत एक प्राथमिक सहकारी बैंक को एक बैंकिंग कंपनी में बदलना।

• कटौती की मात्रा:

◦ आनुपातिक आवंटनः कटौती को पूर्ववर्ती और उत्तराधिकारी बैंकों या परिवर्तित संस्थाओं के बीच वित्तीय वर्ष के दौरान संचालित दिनों की संख्या के आधार पर विभाजित किया जाता है।

▪ पूर्ववर्ती बैंक:

पूर्ववर्ती बैंक के लिए अनुमत कटौती	=	यदि इस तरह के व्यवसाय का पुनर्गठन नहीं हुआ होता, तो पूर्ववर्ती बैंक को कुल कटौती की अनुमति होगी।	भ	वित्तीय वर्ष के प्रथम दिवस से लेकर व्यवसाय पुनर्गठन की तारीख से ठीक पहले के दिन तक की दिनों की संख्या।
				वित्तीय वर्ष में व्यवसाय पुनर्गठन होने वाले दिनों की कुल संख्या

• • •  

▪ उत्‍तरवर्ती बैंकः

उत्तराधिकारी बैंक या परिवर्तित बैंकिंग कंपनी को अनुमत कटौती।	=	यदि इस तरह के व्यवसाय का पुनर्गठन नहीं हुआ होता, तो पूर्ववर्ती बैंक को कुल कटौती की अनुमति होगी।	भ	व्यवसाय पुनर्गठन की तारीख से शुरू होकर वित्तीय वर्ष की अंतिम तिथि पर समाप्त होने वाले दिनों की संख्या
				वित्तीय वर्ष में व्यवसाय पुनर्गठन होने वाले दिनों की कुल संख्या

▪ *

• बाद के वर्षों में उपचार:

◦ प्रारंभिक खर्चों, स्वैच्छिक सेवानिवृत्‍ति व्ययों और समामेलन लागतों से संबंधित कटौती के लिए, बिना समाप्त अवधि उत्तराधिकारी बैंक पर लागू होती रहती है जैसे कि पुनर्गठन नहीं हुआ हो।

 

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 285ख के तहत दायित्व की रिपोर्ट करना

धारा 285ख चलचित्र फिल्मों के निर्माण अथवा अन्य विनिर्दिष्ट कार्यकलापों में अंतर्ग्रस्त व्यक्तियों के लिए विशिष्ट रिपोर्टिंग दायित्वों को अधिदेशित करती है, जिसके अनुसार उन्हें इन कार्यकलापों में लगे व्यक्तियों को किए गए अथवा देय कुल मिलाकर 50,000/- रु. से अधिक के भुगतानों की रिपोर्ट करनी अपेक्षित है।

प्रयोज्यता

• शामिल किए गए व्यक्ति :

◦ फिल्म निर्माता एवं घटना प्रबंधन, वृत्तचित्र निर्माण, दूरदर्शन या ओटीटी कार्यक्रम निर्माण, खेल आयोजन प्रबंधन, प्रदर्शन कला, अथवा अन्य अधिसूचित गतिविधियों में संलग्न व्यक्ति।

◦ इसमें निवासी और अनिवासी दोनों शामिल हैं।

• अनाच्छादित व्यक्ति:
अनाच्छादित व्यक्तियों को आच्छादित व्यक्तियों को किए गए भुगतानों की रिपोर्ट करने की आवश्यकता नहीं है।

रिपोर्टिंग की आवश्यकताएं

• रिपोर्ट करने योग्य भुगतान: किसी वित्तीय वर्ष में उत्पादन या विनिर्दिष्ट गतिविधियों में संलग्न किसी व्यक्ति को कुल मिलाकर 50,000/- रुपये से अधिक का भुगतान।

• अपवर्जन: उत्पादन-संबंधी कार्यों में शामिल न होने वाले व्यक्तियों, जैसे कि लेखाकार या लेखापरीक्षक, को किए गए भुगतान।

सीमांत सीमा की संगणना

• जीएसटी, प्रतिपूर्ति और संबद्ध शुल्कों सहित सकल आधार पर निर्धारित की गई सीमा।

• उपार्जित या देय लेकिन भुगतान न किए गए भुगतान, साथ ही अग्रिम भुगतान भी शामिल हैं।

फॉर्म और समय सीमा

• प्रपत्र संख्यांक 52क: वित्तीय वर्ष के समापन से 60 दिनों के भीतर इलेक्ट्रानिक रूप से दाखिल किया जाना है।

• प्रस्तुति के लिए, व्यक्ति की फाइलिंग आवश्यकताओं के आधार पर, डिजिटल हस्ताक्षर या इलेक्ट्रॉनिक सत्यापन कोड की आवश्यकता होगी।

गैर-अनुपालन पर जुर्माना

• धारा 272क के तहत जुर्मानाः विलंब के प्रत्येक दिन के लिए रु. 500 का जुर्माना, जब तक कि उचित कारण साबित न हो जाए।