622 : परिपत्र: सं 622, 06-01-1992 दिनांकित

244. पर्यटकों के लिए किराए पर इन वाहनों को चलाने का व्यवसाय में स्वामित्व और टूर ऑपरेटरों और ट्रेवल एजेंटों द्वारा प्रयुक्त मोटर वाहनों पर मूल्यह्रास का भत्ता

1 धारा 32 के बाद दूसरे परंतुक (1) (ख) विदेशी मोटर कारों पर मूल्यह्रास की अनुमति नहीं देता जो आयकर अधिनियम, 1961, के, नीचे reproduced है: -

"आगे कोई कटौती ऐसी मोटर कार फरवरी, 1975 के 28 वें दिन के बाद निर्धारिती द्वारा अधिग्रहण कर लिया है, जहां भारत के बाहर निर्मित किसी मोटर कार के संबंध में इस धारा के तहत अनुमति दी जाएगी, बशर्ते कि और चलाने का एक व्यापार की तुलना में अन्यथा प्रयोग किया जाता है इस पर पर्यटकों के लिए किराया. "

2.1 इस प्रावधान के पीछे इरादा व्यवसाय या पेशे के प्रयोजनों के लिए विदेशी कारों के उपयोग को हतोत्साहित करने के लिए है.हालांकि, पर्यटन उद्योग को बढ़ावा देने के क्रम में, एक अपवाद पूर्ण ह्रास स्वीकार्य है, जिस पर पर्यटकों के लिए भाड़े पर उन्हें चलाने के लिए कारोबार में इस्तेमाल विदेशी मोटर कारों के मामले में किया गया है.

टूर ऑपरेटर या ट्रैवल एजेंटों पर्यटकों को परिवहन सेवाएं प्रदान करने के लिए, मूल्यह्रास इन कारों पर अनुमति दी जानी चाहिए उनके द्वारा स्वामित्व में कुछ विदेशी मोटर कारों, उपयोग कहां 2.2.स्थिति ऐसी परिवहन सेवाओं आदि बोर्डिंग और लॉजिंग, गाइड की सेवा, जैसे अन्य सेवाओं की एक संख्या शामिल हो सकते हैं जो पर्यटकों के लिए पैकेज टूर के एक भाग के रूप में प्रदान की जाती हैं, यहां तक ​​कि जहां नहीं बदलेगा  एक पैकेज टूर के लिए विकल्प चुनता है जो एक पर्यटन, टूर ऑपरेटर या ट्रैवल एजेंट ने उसे प्रदान की कार के उपयोग सहित सेवाओं की एक संख्या के लिए भुगतान करने के लिए सहमत हैं.  इस प्रकार, यह कार ऐसे टूर ऑपरेटर या ट्रैवल एजेंट से भाड़े पर उसके द्वारा लिया गया है कि कहा जा सकता है.  इसलिए, उसके द्वारा स्वामित्व में है और एक पैकेज टूर में या अन्यथा, चाहे पर्यटकों को परिवहन सेवाएं प्रदान करने के लिए इस्तेमाल विदेशी मोटर कारें, पर मूल्यह्रास, अनुमति दी जानी चाहिए.

(3) इसके अलावा, उप मद के तहत (2) (ख) आयकर नियम के परिशिष्ट मैं, 1962, मूल्यह्रास की एक उच्च दर, अर्थात् 40 प्रतिशत मोटर बसों, मोटर घटकों और प्रयुक्त मोटर टैक्सियों पर अनुमति दी है के आइटम III के भाड़े पर उन्हें चलाने के एक व्यापार में.एक टूर ऑपरेटर या ट्रैवल एजेंट पर्यटकों को परिवहन सेवाएं प्रदान करने में उनके द्वारा स्वामित्व में इस तरह के वाहनों का उपयोग करता है, जहां इसलिए, मूल्यह्रास की उच्च दर ऐसे वाहनों पर अनुमति दी जानी चाहिए.  यह "मोटर वैन" "मोटर घटकों" या "मोटर बसों" और, वे पर्यटकों को परिवहन सेवाएं प्रदान करने के लिए उपयोग किया जाता है, तो इसलिए, मूल्यह्रास की उच्च दर, भी मोटर वैन पर अनुमति दी जाएगी जैसा कि स्पष्ट किया जाता है.

परिपत्र: नहीं 1992/06/01 सर्कुलर नं 622, द्वारा संशोधित 609, 29-7-1991 दिनांकित.

न्यायिक विश्लेषण

में समझाया - ऊपर परिपत्र सीता विश्व भ्रमण (मैं) में समझाया गया था (पी)लिमिटेड आईएसी [1993] 45 वी. आईटीडी 623 (दिल्ली - ट्राई बी.), निम्नलिखित शब्दों में:

"हम सीबीडीटी परिपत्र तत्काल मामले के लिए लागू नहीं है कि राजस्व के रुख से सहमत करने में असमर्थ हैं. यह स्पष्ट रूप से एक पैकेज टूर के लिए विकल्प चुनता है जो एक पर्यटन, टूर ऑपरेटर या ट्रैवल एजेंट ने उसे प्रदान की कार के उपयोग सहित सेवाओं की एक संख्या के लिए भुगतान करने के लिए सहमत हैं, जब वह कार पर उसके द्वारा लिया गया है कि कहा जा सकता है कि राज्यों इस तरह के टूर ऑपरेटर या ट्रैवल एजेंट से और इसलिए, उसके द्वारा स्वामित्व में है और एक पैकेज टूर में या अन्यथा, चाहे पर्यटकों को परिवहन सेवाएं प्रदान करने के लिए इस्तेमाल विदेशी मोटर कार पर मूल्यह्रास, अनुमति दी जानी चाहिए कि किराया. यह भी आगे एक टूर ऑपरेटर या ट्रैवल एजेंट, मूल्यह्रास की उच्च दर ऐसे वाहनों पर अनुमति दी जानी चाहिए पर्यटकों को परिवहन सेवाएं प्रदान करने में उनके द्वारा स्वामित्व में इस तरह के वाहनों का उपयोग करता है, जहां कि कहते हैं. कोई सराहनीय तर्क के रूप में सीबीडीटी परिपत्र तत्काल मामले के तथ्यों के लिए लागू नहीं है कैसे करने के लिए राजस्व से उन्नत किया गया है. विधायी प्रावधान के पीछे इरादा व्यवसाय या पेशे के प्रयोजन के लिए विदेशी कारों के उपयोग को हतोत्साहित करने के लिए ही है, लेकिन पर्यटन उद्योग को उपलब्ध कराने के क्रम में, एक अपवाद उन्हें चलाने के लिए कारोबार में इस्तेमाल विदेशी मोटर कारों के मामले में किया गया है पर्यटकों के लिए किराए पर, तत्काल मामले के रूप में, जिस पर पूरा मूल्यह्रास स्वीकार्य है. परिपत्र से स्पष्ट है इसलिए के रूप में, यह अपने दावे को पूरी तरह से ह्रास के संबंध में अनुमति दी है को निर्धारिती सक्षम बनाता है. "(पी. 626)

में स्वीकृत है - ऊपर परिपत्र एबीसी इंडिया लिमिटेड वी. में, अनुमोदन के साथ भेजा गया था उप निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ सीआईटी [1996] 217 आईटीआर 255 (गुवाहाटी),:

"... यह स्पष्ट 29 जुलाई 1991 और परिपत्र दिनांक 14 जून 1993 को जारी परिपत्र (देखें कि बना है   क्र.सं 214), आयकर प्राधिकारी पर बाध्यकारी होगा, लेकिन याचिकाकर्ता परिपत्रों के लाभ का हकदार होगा कि क्या एक ही प्राधिकरण से पहले उत्तेजित है के रूप में जब प्राधिकरण ने फैसला किया है और करना होगा. "(पीपी .268-269)