452 : परिपत्र: सं 452, 17-03-1986 दिनांकित

धारा 44AB एल   कतिपय के खातों की लेखा परीक्षा
व्यापारियों या पेशेवरों

405-406. अनिवार्य ऑडिट - प्रावधान आदि कमीशन एजेंटों, arahtias, पर लागू होता है या नहीं

1 उसकी कुल बिक्री, टर्नओवर या सकल प्राप्तियों, जैसा भी मामला हो, रुपये से अधिक हो जाने धारा 44AB, वित्त अधिनियम, 1984 द्वारा सम्मिलित रूप में, अपने खातों लेखा परीक्षित करने के लिए व्यापार पर ले जाने के लिए हर व्यक्ति पर एक दायित्व डाले. 1985/01/04 या बाद में किसी भी निर्धारण वर्ष पर शुरू होने निर्धारण वर्ष के लिए प्रासंगिक किसी भी पिछले एक साल में 40 लाख.

प्र.20. बोर्ड चाहे मामलों में स्पष्ट करने के लिए, आदि विभिन्न व्यक्तियों, व्यापार संघों, से अभ्यावेदन प्राप्त हुआ है, जहां उसकी प्रिंसिपल, इस तरह की बिक्री / कारोबार की ओर से एक एजेंट के प्रभाव बिक्री / कारोबार के लिए एजेंट की बिक्री / कारोबार के रूप में इलाज किया जाना है खंड 44AB का उद्देश्य.

(3) मामला कानून मंत्रालय के परामर्श से जांच की गई थी.  देश के विभिन्न भागों में विभिन्न वस्तुओं में काम विभिन्न व्यापार एजेंसी व्यापार के संबंध में देश में प्रचलित प्रथाओं और कोई समान पैटर्न कमीशन एजेंटों द्वारा पीछा किया जाता है, माल एजेंट, दलाल, kachha arahtias और Pacca arahtias कर रहे हैं.  प्रत्येक उदाहरण में प्राथमिक आवश्यकता विचाराधीन विशेष अनुबंध के एक्सप्रेस शर्तें क्या हैं परिशुद्धता के साथ पता लगाने के लिए है.  प्रत्येक लेन - देन, इसलिए अपने नियम और शर्तों और कोई कठोर नियम के संदर्भ एजेंट केवल एक एजेंट के रूप में या भी एक प्रमुख के रूप में काम कर रहा है के रूप में निर्धारित किया जा सकता है के साथ जांच करने की आवश्यकता है.

(4) बोर्ड अब तक kachha arahtias संबंध है, कारोबार प्रिंसिपलों की ओर से प्रभावित बिक्री और केवल सकल आयोग खंड 44AB के प्रयोजन के लिए विचार किया जाना चाहिए शामिल नहीं है कि सलाह दी जाती है.लेकिन स्थिति Pacca arahtias के संबंध में अलग है.  एक Pacca arahtia शब्द, एक एजेंट या भी परिशोधी एजेंट की उचित समझ में नहीं है.उसे और उसके घटक के बीच संबंध काफी है कि दो प्रधानाचार्यों के बीच.  विभिन्न न्यायालय घोषणाओं के आधार पर भेदभाव के निम्न प्रिंसिपलों एक kachha arahtia और एक Pacca arahtia के बीच निर्धारित किया जा सकता है:

(1) एक kachha arahtia ही उसके घटक के एक एजेंट के रूप में कार्य करता है और एक प्रमुख के रूप में कार्य करता है कभी नहीं.  एक Pacca arahtia, दूसरे हाथ पर, संविधान के लिए किए गए अनुबंध की दिशा में अपने ही माल स्थानापन्न और अपने निजी खाते को संविधान का सामान खरीदने के लिए हकदार है और उसके घटक के रूप में संबंध है, इस प्रकार वह कार्य करता है.

एक दूसरे के प्रति कोई दायित्व हो जाता है कि इतने (2) एक kachha arahtia अपने घटक और तीसरे पक्ष के बीच एक भेद अनुबंध लाता है.  Pacca arahtia, दूसरी ओर, तीसरी पार्टी के लिए बल्कि अपने घटक को न केवल अनुबंध पर खुद उत्तरदायी बनाता है.

Kachha arahtia तीसरे पक्ष को अपने घटक के नाम से संवाद नहीं करता है (3), वह संविधान के लिए तीसरे पक्ष के नाम से संवाद करता है.  दूसरे शब्दों में, वह एक अनाम प्रिंसिपल के लिए एक एजेंट है.  Pacca arahtia, दूसरे हाथ पर, वह उसकी ओर से एक समझौता किया है, जिसके साथ तीसरे पक्ष के रूप में अपने घटक सूचित नहीं करता है.

(4) एक kachha arahtia का पारिश्रमिक केवल आयोग के होते हैं और वह Pacca arahtia के साथ ऐसा नहीं है के रूप में अपने घटक द्वारा किए गए मुनाफे और घाटे में कोई दिलचस्पी नहीं है.

(5) kachha arahtia, Pacca arahtia के विपरीत, माल पर कोई प्रभुत्व नहीं है.

(6) kachha arahtia वह लेन - देन में प्रवेश करती है जब उसका अपना कोई व्यक्तिगत रुचि है और वह एक में प्रवेश करती है जब एक Pacca arahtia अपना एक व्यक्तिगत रुचि है, जबकि उसकी ब्याज कमीशन एजेंट के आरोपों और जेब से बाहर कुछ खर्चों को सीमित है लेन - देन.

(7) किसी भी नुकसान की स्थिति में, kachha arahtia Pacca arahtia के साथ ऐसा नहीं है के रूप में अपने प्राचार्य द्वारा क्षतिपूर्ति किए जाने की हकदार है.

प्र.5. एक kachha arahtia और Pacca arahtia के बीच ऊपर भेद भी एजेंटों के अन्य प्रकार के मामलों में खंड 44AB की प्रयोज्यता के निर्धारण के लिए प्रासंगिक हो सकता है.  जिसका स्थिति kachha arahtia के समान है एजेंटों के मामले में, कारोबार केवल आयोग है और प्रिंसिपलों की ओर से बिक्री शामिल नहीं है. दूसरी ओर Pacca arahtia के प्रकार, के एजेंट के मामले में, व्यापार की कुल बिक्री / कारोबार अनुभाग 44AB के प्रावधानों के लागू निर्धारित करने के लिए ध्यान में रखा जाना चाहिए.

परिपत्र: नहीं 452 [एफ सं 201/3/85-IT (ए) द्वितीय], 17-3-1986 दिनांकित.

न्यायिक विश्लेषण

में समझाया - Jeyar सलाहकार एवं इन्वेस्टमेंट (पी.)लिमिटेड वी. सहायक आयुक्त [1993] 46 आईटीडी 71 (Mad.-ट्राई बी.), इसे Kacha और Pacca arhatias के संबंध में जारी किए जाने के लिए आया था जो 17-3-1986 की सीबीडीटी सर्कुलर नंबर 452 से स्पष्ट पूर्व दृष्टया है कि मनाया गया , जो सम्मान Kacha और Pacca arhatias के रूप में बोर्ड द्वारा जारी किए गए निर्देशों का एक शुल्क के लिए अन्य के लिए वित्त की व्यवस्था की गई है, जो निर्धारिती के मामले को लागू नहीं किया जा सकता है, व्यापार के क्षेत्र का एक अभिन्न हिस्सा हैं.निर्धारिती दलाली के रूप में या भी कमीशन के रूप में शुल्क लेबल करने के लिए चुन सकते हैं.  लेकिन शुल्क या receipt'-सका उचित कारोबार के रूप में नहीं माना जा एक सामान्य अभिव्यक्ति 'का उपयोग करने के लिए.

इन पर भरोसा - ऊपर परिपत्र शांतिलाल चुन्नीलाल एंड कंपनी [वी. आईटीओ में पर भरोसा किया गया था1993] 45 आईटीडी 581 (पुणे - ट्राई बी.), निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ:

"... इसके अलावा, संदर्भ आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 44AB के सिलसिले में जारी किया गया है जो 17-3-1986 दिनांकित बोर्ड के परिपत्र सं 452, शामिल हैं जो पृष्ठों 52-54 को निर्धारिती द्वारा किया गया था. रिलायंस बोर्ड अब तक kachha arahatias चिंतित थे, कारोबार प्रिंसिपलों की ओर से प्रभावित बिक्री शामिल नहीं किया था कि सलाह दी और केवल सकल आयोग के प्रयोजन के लिए विचार किया जाना चाहिए रहे थे जिसके अनुसार कहा परिपत्र के पैरा 4 पर रखा गया था खंड 44AB. निर्धारिती के लिए सीखा वकील प्रस्तुत करने, निर्धारिती के मामले इसलिए, केवल सकल आयोग आयकर अधिनियम की धारा 44AB के प्रयोजन के लिए विचार किया जाना है, kachha arahatia में से एक नहीं है और एक पक्के arahatia है और कहा कि था 1961 .. . .सीआईटी (अपील) अनुभाग 44AB के प्रयोजन के लिए कारोबार के दायरे से ADAT प्राप्ति के साथ ही ब्याज प्राप्ति बाहर रखा गया है. 17-3-1986 दिनांकित अपने सर्कुलर नंबर 452, में बोर्ड द्वारा दिए गए स्पष्टीकरण पर निर्भर है, वह kachha arahatia रूप निर्धारिती वर्गीकृत किया गया है और वह फीसदी 1.09 का सकल लाभ की दर में हुई है, जो इस तरह के कारोबार पर किए गए खर्च का आरोप लगाया गया है.इसलिए, यह बहुत ज्यादा प्रासंगिक निर्धारिती एक kachha arahatia या नहीं है कि क्या इस मुद्दे की तह तक है.17-3-1986 निर्धारिती के मामले पक्के arahatia की kachha arahatia के रू - बरू मामले के साथ में फिट बैठता है दिनांकित उक्त परिपत्र सं 452, में बोर्ड द्वारा जारी किए गए स्पष्टीकरण से जा रहे हैं. . . . "(पीपी585-586).

ACIT वी. मनीष कपड़ा [1991] 38 आईटीडी 365 (Bom.) - में निर्दिष्ट.