333 : परिपत्र: सं 333, 02-04-1982 दिनांकित

दोहरे कराधान से राहत एवं हस्तांतरण मूल्य निर्धारण

धारा 90 एल विदेशी देशों के साथ समझौता
[1922 की धारा 40A को इसी]

627. दोहरे कराधान से बचाव समझौते चाहे में किए गए विशेष प्रावधान आयकर अधिनियम में निहित सामान्य प्रावधानों से अधिक प्रबल होगा

1 यह कभी कभी वे समझौते के प्रावधानों आयकर अधिनियम के प्रावधानों के अनुरूप नहीं मिल रहे हैं जब मूल्यांकन अधिकारी द्वारा नहीं दिया जाता है दोहरे कराधान से बचाव समझौते के प्रावधानों को प्रभावी कि बोर्ड के ध्यान में आ गया है 1961.

प्र.20. सही कानूनी स्थिति एक विशिष्ट प्रावधान प्रावधान आयकर अधिनियम में निहित सामान्य प्रावधानों पर प्रबल होगा कि, दोहरे कराधान से बचाव समझौते में किया जाता है जहां कि है.  आयकर अधिनियम की धारा 90 के तहत केन्द्र सरकार द्वारा में दर्ज किया गया है जो दोहरे कराधान से बचाव समझौते, भी या तो देश में कानूनों संबंधित में मूल्यांकन और आय के कराधान को नियंत्रित करने के लिए जारी रहेगा प्रदान कि वास्तव में विपरीत करने के लिए जहां प्रावधानों को छोड़कर देशों समझौते में किया गया है.

(3) एक दोहरे कराधान से बचाव समझौते पर आय की गणना के लिए एक विशेष मोड के लिए प्रदान करता है जहां इस प्रकार, एक ही ध्यान दिए बिना आयकर अधिनियम के प्रावधानों का पालन किया जाना चाहिए.समझौते में कोई विशेष प्रावधान नहीं है कहां, यह IE, आयकर अधिनियम, कि आय के कराधान को नियंत्रित करेगा, बुनियादी कानून है.

परिपत्र: नहीं 333 [एफ सं 506/42/81-FTD] 1982/02/04 दिनांकित.

न्यायिक विश्लेषण

में समझाया - ऊपर परिपत्र इतो वी. में विस्तार से बताया गया था DEGREMONT इंटरनेशनल [1985] 11 आईटीडी 564 (Jp. - ट्राई बी.) निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ:

"4. आईटीओ अनुभाग 44c के प्रावधानों के समझौते में लेख के प्रावधानों ओवरराइड कि ग्रहण कर लिया है. यह धारणा सीबीडीटी, यानी, सर्कुलर नंबर 333 द्वारा जारी एक परिपत्र के विपरीत है.

अब, यह आईटीओ करार स्पष्ट रूप से अन्यथा प्रदान करता है, जब तक कि समझौते के अनुसार आय की गणना करने के लिए निर्देशित किया गया है कि ऊपर से देखा जाएगा. समझौते के प्रावधानों अधिनियम के प्रावधानों को पार कर जाएगी. "(पी. 567)

: में समझाया - निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ, 5 - ऊपर परिपत्र आईटीओ [1988] 32 TTJ (. ट्राई बी Cal.) वी. ELKEM Spigerverket में विस्तार से बताया गया था

"... सीबीडीटी द्वारा जारी सर्कुलर नंबर 333 दिनांक 2 अप्रैल 1982 (देखें Taxmann के प्रत्यक्ष कर परिपत्र वॉल्यूम. मैं, पृष्ठ 584) एक विशिष्ट प्रावधान दोहरे कराधान से बचाव समझौते में किया जाता है जहां वह प्रावधान आयकर अधिनियम में निहित सामान्य प्रावधानों पर प्रबल होगा कह रही है कि कानूनी स्थिति को स्पष्ट किया है. यह आगे आय की गणना के लिए एक विशेष मोड के लिए प्रदान की एक दोहरे कराधान से बचाव समझौते, उसी पर ध्यान दिए बिना आयकर अधिनियम के प्रावधानों का पालन किया जाना चाहिए कि जहां कहते हैं. इस प्रकार, यहां तक कि उक्त परिपत्र के अनुसार, डीटीए समझौते के प्रावधानों आयकर अधिनियम, 1961 में निहित सामान्य प्रावधानों पर प्रबल होगा .. . "(पी.10)

में समझाया - ऊपर परिपत्र इतो वी. डीसीएम लिमिटेड में करने के लिए भेजा गया था [1989] कराधान 92 (4) -16 (दिल्ली - ट्राई बी.).ट्रिब्यूनल ने कहा:

"6. दोहरे कराधान से बचाव समझौतों वर्गों 90 और 91 को Referable हैं. एक विशिष्ट प्रावधान दोहरे कराधान से बचाव समझौते में किया जाता है, उस प्रावधान आयकर अधिनियम में निहित सामान्य प्रावधानों पर की तस है. या तो देश में कानूनों का विपरीत करने के लिए प्रावधान समझौते में किया गया है जहां सिवाय संबंधित देशों में आय का आकलन और कराधान को नियंत्रित करने के लिए जारी है. यह स्थिति हमारे सामने विवाद में नहीं है और यह भी 1982/02/04 दिनांकित ख़बरदार सर्कुलर नंबर 333, स्पष्ट किया गया था. . . "(पीपी19-20)

में समझाया - ऊपर परिपत्र सीआईटी वी. में विस्तार से बताया गया था डेवी एशमोर लिमिटेड [1991] 190 आईटीआर 626 (Chd.), के रूप में इस प्रकार है:

"हमारे विचार में, परिपत्र कन्वेंशन या समझौते करार राज्यों पर भी लागू कराधान के सामान्य सिद्धांतों से विचलन में दो ठेका सरकारों द्वारा पर आ जाता है यद्यपि के रूप में सही कानूनी स्थिति परिलक्षित, अन्यथा, दोहरे कराधान से बचाव समझौते पर नहीं पड़ेगा सब पर अर्थ. " (पी. 632)

में समझाया - ऊपर परिपत्र आईएसी वी. Banque राष्ट्रीय डी पेरिस में विस्तार से बताया गया था [1991] 94 सीटीआर (. Bom. - ट्राई बी) 57, इस प्रकार है:

"4. हम पार्टियों के बारे में सुना और उनके प्रतिद्वंद्वी प्रस्तुतियाँ माना जाता है. सिद्धांत की बात के रूप में, हम DTAA के प्रावधानों के आंध्र प्रदेश उच्च का भी निर्णय के रूप में बोर्ड के परिपत्र (पूर्व) के दृश्य में, आयकर अधिनियम के प्रावधानों पर प्रबल होता है कि निर्धारिती के लिए सीखा वकील से सहमत 144 आईटीआर 146 (पूर्व) में न्यायालय.दोनों के बीच कोई विरोध है, लेकिन जब यह है कि; अन्यथा आकलन देश के संबंधित कानूनों के प्रावधानों द्वारा नियंत्रित किया जाएगा. . . "(पी. 60)

में समझाया - ऊपर परिपत्र सीआईटी वी. में विस्तार से बताया गया था आरएम मुथैया [1993] 202 आईटीआर 508 (Kar.) इस प्रकार है:

"एक 'समझौते' का प्रभाव अधिनियम की धारा 90 के द्वारा पुण्य में दर्ज किया जाएगा: कोई कर देयता इस अधिनियम के तहत लगाया गया है, तो (मैं), समझौते के लिए सहारा का सवाल ही पैदा नहीं होता.समझौते का कोई प्रावधान नहीं संभवतः दायित्व इस अधिनियम द्वारा लागू नहीं किया जाता है, जहां एक कर देयता दृढ़ कर सकते हैं; एक कर दायित्व इस अधिनियम के द्वारा लगाया गया है कि अगर (द्वितीय), समझौते negativing या इसे कम करने के लिए का सहारा हो सकता है; (Iii) अधिनियम की और समझौते के प्रावधानों के बीच के अंतर के मामले में समझौते के प्रावधानों इस अधिनियम के प्रावधानों पर विजय और अपीलीय अधिकारियों और अदालत द्वारा लागू किया जा सकता है.एक ही प्रभाव के लिए 2 अप्रैल 1982 ... (पीपी सर्कुलर नं 333 के अनुसार केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड द्वारा जारी परिपत्र, है 512-513)

में समझाया - ऊपर परिपत्र Agencia Geral (पी.) में विस्तार से बताया और लागू किया गया थालिमिटेड सबसे पहले इतो वी. [1993] 45 आईटीडी 243 (. पुणे - ट्राई बी), के रूप में इस प्रकार है:

"7. ऊपर परिपत्र के पैरा 3 स्पष्ट रूप से उस बात के लिए आय के ऐसे अभिकलन पर देय कर की विशेष दर भी शामिल है जो आय की गणना के लिए एक विशेष मोड पर ध्यान दिए बिना आयकर अधिनियम के प्रावधानों का पालन किया जाना चाहिए कि स्पष्ट करता है. इसलिए, यह दोहरे कराधान से बचाव समझौते के प्रावधानों आयकर अधिनियम, 1961 के प्रासंगिक प्रावधानों पर प्रबल होता सिंगापुर की सरकार के साथ किए गए साफ है. नतीजतन, आईटीओ उसके दोहरे कराधान से बचाव समझौते, विशेष रूप से अनुच्छेद 9 के प्रावधानों आवेदन किया है और कर की निर्धारित दर के 50 प्रतिशत पर प्रासंगिक आय अधीन करना चाहिए करना चाहिए. इस स्थिति में सभी प्रासंगिक आयकर अधिनियम के प्रावधानों और दोहरे कराधान से बचाव समझौते के विचार से उभर रहे हैं. "(पीपी 247-248)

में समझाया - ऊपर परिपत्र सीआईटी वी. में विस्तार से बताया गया था VR.SRM फर्म [1994] 208 आईटीआर 400 (Mad.), इस प्रकार है:

"टैक्स संधियों उस बात के लिए खुद को सभी प्रासंगिक पहलुओं या संबंधित देशों के सामान्य कराधान कानूनों से भिन्न हैं जो सुविधाओं से युक्त छोटा विधान माना जाता है. ऐसे परिवर्तनों मौजूदा स्थानीय कर कानूनों के अलावा और उसके एवज में अन्य मामलों में कुछ मामलों में कर रहे हैं. यही कारण है कि कानूनी स्थिति की जा रही है, 2 अप्रैल 1982 दिनांकित उनके सर्कुलर नंबर 333 में भी केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड ने कहा कि स्थिति की प्रदर्शनी, वे भी बोर्ड की शक्तियों को मिल जा सकता है यद्यपि के रूप में महत्व और महत्वपूर्ण हो जाती है अधिनियम की धारा 119 के तहत. दोहरे कराधान से बचाव समझौते पर आय की गणना के लिए एक विशेष मोड के लिए प्रदान करता है जहाँ भी नतीजतन, अकेले कहा विधि पर ध्यान दिए बिना आयकर अधिनियम के प्रावधानों का पालन किया जाना करने के लिए आवश्यक है, और कोई विशेष प्रावधान में है, जहां यह केवल है देश में बल में विपरीत बुनियादी कर कानून को समझौते को आकर्षित किया है और इस तरह के आय के कराधान को नियंत्रित हो जाएगी ... "(पी. 420)

में समझाया - ऊपर परिपत्र सीआईटी वी. में विस्तार से बताया गया था हिंदुस्तान पेपर कारपोरेशन. लिमिटेड [1994] 77 चुंगी लगानेवाला 450 (Cal.), इस प्रकार है:

"... यह एक डीटीए और आयकर अधिनियम में निहित प्रावधानों के बीच एक संघर्ष है, जहाँ डीटीए के प्रावधानों उक्त अधिनियम में निहित सांविधिक प्रावधानों पर प्रबल होगा कि अब अच्छी तरह से बसे से है. इस संबंध संदर्भ में 1982/02/04 दिनांकित, सर्कुलर नंबर 333 के लिए किया जा सकता है. सीबीडीटी यह काफी स्पष्ट एक विशिष्ट प्रावधान प्रावधान अधिनियम में निहित सामान्य प्रावधानों पर प्रबल होगा कि, डीटीए में किया जाता है जहां कि बनाया है. वास्तव में, इस अधिनियम की धारा 90 के तहत केन्द्र सरकार द्वारा में दर्ज किया गया है जो डीटीए, यह भी एक देश में कानूनों को छोड़कर उस देश में मूल्यांकन और आय के कराधान को नियंत्रित करने के लिए जारी रहेगा में प्रावधान है कि जहां विपरीत करने के लिए प्रावधान समझौते में किया गया था. एक डीटीए आय की गणना के लिए एक विशेष मोड के लिए प्रदान करता है जहां इस प्रकार, एक ही परवाह किए बगैर इस अधिनियम के प्रावधानों का पालन किया जाना चाहिए. समझौते में कोई विशेष प्रावधान नहीं है कहां, यह IE, अधिनियम, कि आय के कराधान को नियंत्रित करेगा, बुनियादी कानून है. "(पीपी455-456).

भी निम्नलिखित मामलों को देखें:

एक दोहरे कराधान से बचाव समझौते (डीटीए) और आयकर अधिनियम में निहित प्रावधानों के बीच कोई विरोध है, जहाँ भी एन, डीटीए के प्रावधानों अधिनियम सीआईटी वी. में निहित सांविधिक प्रावधानों पर प्रबल होगा हिंदुस्तान पेपर कारपोरेशन. लिमिटेड [1994] 77 चुंगी लगानेवाला 450 (Cal.).

n डीटीए समझौते के प्रावधानों अधिनियम 1961-ELKEM Spigerverket ए / एस में निहित सामान्य प्रावधानों पर विजय. इतो वी. [1988] 32 TTJ (Cal.) होगाप्र.5.

दोहरे कराधान समझौते और राष्ट्रीय कर कानून के प्रावधानों के बीच संघर्ष की घटना में एन, पूर्व प्रबल-AEG होगा Aktiengesselschaft वी. आईएसी [1994] 48 आईटीडी 359 (Bang.).

n धारा 90 के प्रावधान वर्गों 4, 5 और 9 की उन पर विजय - सी आई टी वी. विशाखापट्टनम पोर्ट ट्रस्ट [1983] 144 आईटीआर 146 (एपी).

एक दोहरे कराधान से बचाव समझौते निर्धारिती के खिलाफ हैं जो आयकर अधिनियम के ऐसे प्रावधान मौजूद है जहाँ n धारा 90 को देखते हुए (2), लागू-CIT वी. बनाया जाना कभी नहीं कर सकते हिंदुस्तान पेपर कारपोरेशन. लिमिटेड [1994] 77 चुंगी लगानेवाला 450 (Cal.).

n दोहरे कराधान समझौते के प्रावधानों आईटीओ [1982] वी. स्रोत गुजरात नर्मदा वैली फर्टिलाइजर्स कंपनी लिमिटेड पर कर की कटौती के प्रयोजन के लिए आयकर की दोषारोपणीयता निर्धारण के प्रयोजन के लिए 'अधिनियम के प्रावधानों' का गठन होगा 2 आईटीडी 515 (Ahd.).

n ऐसे प्रावधान उन्हें Foramer एसए वी उप के लिए फायदेमंद है, तब भी जब दोहरे कराधान संधि से संचालित हो निर्वाचित होने विदेशी नागरिकों, आयकर अधिनियम के किसी प्रावधान के आवेदन के लिए नहीं पूछ सकते हैं कि आयोजन के लिए कोई औचित्य नहीं है.सीआईटी [1995] 52 आईटीडी 115 (दिल्ली).

n कानून निर्धारण वर्ष के पहले दिन पर बल में दोहरे कराधान से राहत-M.KR. की स्वीकार्यता को नियंत्रित करेगा द्वितीय अपर वी. Deivanayagam पिल्लै.आईटीओ [1959] 35 आईटीआर 549 (Mad.).

n धारा 90 (ए) केवल अनुभाग 80RRA-इतो वी. के तहत राहत पूरक कर सकते हैं डा. बीके जैन [1995] 52 आईटीडी 367 (Jp.)(एसएमसी).

निर्धारिती यह मूल्यांकन के दौरान दावा नहीं किया गया है जो धारा 90 के तहत राहत पाने का हकदार है तो N, ऐसी राहत आईटीओ [1989] 29 आईटीडी 282 (Cal.) वी. एक संशोधन आवेदन भारतीय औद्योगिक व्यापारी और व्यापारियों लिमिटेड द्वारा दाखिल दावा किया जा सकता है.

n राहत विदेशी लाभांश-CIT वी. के सकल राशि पर देय है टाटा केमिकल्स लिमिटेड [1986] 162 आईटीआर 662 (Bom.).

भारत की संयुक्त [1994] 120 सीटीआर (Guj. वी. ब्रिटेन के अरब एक्सप्रेस लाइन लिमिटेड - एन धारा 172 भारत सरकार और धारा 90 के तहत प्रदान के रूप में विदेशी देशों के बीच एक सम्मेलन है, जहां मामले में लागू नहीं होगा )377.