288 : परिपत्र: सं 288, 22-12-1980 दिनांकित

1058. दाता वह लेखा की व्यापारिक प्रणाली इस प्रकार है और वह बजाय आदाता के खाते में ब्याज आय जमा करने की, "ब्याज देय खाता", आदि एक ही श्रेय जहां एक मामले में ब्याज से स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी होगा कि क्या

1धारा 194A के खाते में इस तरह के ब्याज के ऋण का समय पर ("प्रतिभूतियों पर ब्याज" के अलावा अन्य) ब्याज से निर्धारित दरों पर स्रोत पर आयकर घटा, एक व्यक्ति के अलावा अन्य हर व्यक्ति, या एक हिंदू अविभाजित परिवार की आवश्यकता पेयी या राशि का श्रेय या भुगतान किया है, या किसी भी वित्तीय वर्ष के दौरान श्रेय या निर्धारिती को, भुगतान किए जाने की संभावना है जहां भुगतान तत्संबंधी के समय रुपये से अधिक है. 1,000. कटौती केवल निवासियों के मामले में खंड 194A के तहत बनाया जाना आवश्यक है. (गैर निवासियों के लिए प्रावधान अलग और धारा 195 में निहित हैं.)

प्र.20. कुछ अभ्यावेदन बोर्ड एक व्यक्ति के बजाय खाते में ब्याज आय जमा करने की, उसके लेखांकन और जो की व्यापारिक प्रणाली के अनुसार बनाए रखा जा रहा है, जहां ब्याज से स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी होगा कि क्या करने के रूप में जांच के द्वारा प्राप्त किया गया है आदाता की, "ब्याज देय खाता" या "व्यय खाते के लिए दायित्व" या "सस्पेंस अकाउंट" या किसी भी अन्य आय - व्यय के लिए एक ही क्रेडिट.

(3)अनुभाग 194A में सामग्री अभिव्यक्ति (1) "आदाता के खाते में इस तरह के आय के ऋण का समय पर ..." है. ब्याज "ब्याज खाता", या किसी भी अन्य नाममात्र खाते में डेबिट किया जाता है, डेबिट ऋण के नियम और शर्तों के अनुसार एक विशेष लेनदार को deductor के दायित्व के संदर्भ में गणना की एक विशेष राशि के लिए है. इसलिए, महत्वपूर्ण एक लेनदार को देय ब्याज रचनात्मक आदाता के खाते में जमा किया गया है वह यह है कि क्या है; क्रेडिट किया जाता है, जिसमें विशेष खाते का स्पष्ट नामकरण मामले में निर्णायक नहीं है. आदि "ब्याज देय खाता", "व्यय खाते के लिए दायित्व", "सस्पेंस अकाउंट", जैसे नाममात्र खातों, सिर या unidentifiable प्राप्ति और भुगतान की आवारा लेनदेन को कवर करने के लिए होती कैप्शन हैं. आवारा मामलों में आदाता के खाते में ब्याज क्रेडिट के लिए विफलता भी नियमित रूप से धारा 145 के अर्थ के भीतर कार्यरत लेखा की एक विधि नहीं कहा जा सकता है सिवाय (1) और, इसलिए, परिणामी विफलता के लिए एक स्पष्टीकरण के रूप में स्वीकार नहीं किया जाएगा स्रोत पर कर कटौती. आदाता के खाते के अलावा किसी अन्य खाते में ब्याज जमा करने के लिए एक वैध औचित्य नहीं था कि साबित करने का बोझ कटौती करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति पर स्पष्ट रूप से आराम होगा. ब्याज श्रेय दिया जाता है जब कटौती के लिए समय होगा.

(4)यह स्रोत पर कर कटौती का भुगतान करने के लिए समय अनुभाग 200 आयकर नियमों के नियम 30 के साथ पढ़ा और आदाता के खाते में रचनात्मक बनाया ब्याज के ऋण की तारीख से मानना ​​होगा द्वारा नियंत्रित होता है कि जोड़ा जा सकता है आमतौर पर कटौती की जाती है, जिसमें महीने के अंतिम दिन से एक सप्ताह के भीतर होगा.कहां, हालांकि, ब्याज तिथि पर, व्यवसाय या पेशे पर ले जाने, एक निर्धारिती द्वारा श्रेय दिया जाता है खातों उसके काटी गई कर राशि की समाप्ति के दो महीने के भीतर केन्द्र सरकार को देय होगा, जो बना रहे हैं अप करने के लिए निर्धारिती के खातों बना रहे हैं, जिसमें महीने, गिर जाता है. उदाहरण के लिए, खातों को बना रहे हैं अगर, 7 नवंबर, 1980, उस तारीख पर जमा ब्याज पर कर कटौती पर ध्यान दिए बिना समापन प्रविष्टियों वास्तव में बना रहे हैं जब से 31 जनवरी 1981 से केन्द्र सरकार को देय होगा कहते हैं.

प्र.5. वे स्रोत पर कर की कटौती के लिए आवश्यकता के साथ पालन कर सकते हैं ताकि ऊपर स्पष्टीकरण अपने सभी सदस्यों के ध्यान में लाया जाए.

परिपत्र: सं 288 [एफ सं 275/46/79-IT (ख)], 22-12-1980 दिनांकित.

न्यायिक विश्लेषण

उस पर टिप्पणी की - ऊपर परिपत्र प्रतिकूल Koshalya निवेश (पी.) में उस पर टिप्पणी कर रहा थालिमिटेड वी. आईटीओ [1990] 83 सीटीआर (Trib.)निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ (Ahd.) 143,:

बोर्ड द्वारा जारी किए गए स्पष्टीकरण सादे भाषा के आधार पर स्पष्ट व्याख्या के अनुरूप नहीं हैं "22 दिसम्बर दिनांकित बोर्ड के परिपत्र सं 288, 1980 को नीचे के अधिकारियों और सीखा विभागीय प्रतिनिधि द्वारा रखा 6.3 रिलायंस मान्य नहीं है अनुभाग 194A. यह पिछले अनुभाग 194A में स्पष्टीकरण की प्रविष्टि करने के रूप में अस्तित्व में उक्त परिपत्र में बोर्ड द्वारा स्पष्ट रूप व्याख्या अनुभाग 194A की व्याख्या के आधार पर संभव हो गया होता, तो उक्त स्पष्टीकरण डालने की कोई जरूरत नहीं गया होता वित्त अधिनियम, 1987 द्वारा खंड 194A में.अनुभाग 194A के प्रावधानों को स्पष्ट रूप से स्रोत पर कर की कटौती के लिए दायित्व ब्याज की राशि जो भी पहले हो पेयी या जब एक ही उन्हें भुगतान किया जाता है, के खाते में जमा होने पर ही उठेगा कि लिख. उक्त परिपत्र में बोर्ड राशि आदि ब्याज देय खाते, खर्च के लिए देयता खाते, सस्पेंस खाते, जैसे नाममात्र खातों में जमा किया जाता है, भले ही यह रूप में रचनात्मक आदाता के खाते में जमा किया गया व्यवहार किया जाना चाहिए उल्लेख किया है कि जब ऋण के नियम और शर्तों के अनुसार एक विशेष लेनदार को deductor के दायित्व के संदर्भ में गणना की विशेष राशि के लिए प्रदान की गई है; अनुभाग 194A की भाषा में ऐसे विशिष्ट शब्दों के अभाव में इस तरह के एक व्याख्या, यह कहा अनुभाग से प्रभावी 1 जून 1987 से पहले की व्याख्या की प्रविष्टि करने के लिए खड़ा था के रूप में खंड 194A के दायरे का विस्तार करने के लिए राशि होगी.कानून निर्माताओं ने यह आवश्यक अनुभाग 194A में एक स्पष्टीकरण सम्मिलित करने के लिए माना जाता है कि बहुत तथ्य स्पष्ट रूप से लेकिन उक्त विवरण के लिए यह पूर्व उक्त स्पष्टीकरण की प्रविष्टि करने के लिए खड़ा था के रूप में खंड 194A के सादी भाषा को कवर नहीं किया कि निर्धारिती की इस दलील का समर्थन करता है मूल अनुभाग 194A के अनुसार निर्धारिती और निर्धारिती की तरह है कि एक मामले, ब्याज देय खाते में ब्याज जमा करने के समय स्रोत पर कर कटौती करने के लिए उत्तरदायी नहीं था. "(पीपी159-160).

उस पर टिप्पणी की - Alkapuri निवेश (पी.) मेंलिमिटेड डी एस Khoba वी. [1997] 226 यह 22 दिसंबर, 1980 के सर्कुलर नं 288,, धारा 194A का सच आयात के अनुरुप नहीं था और करने के लिए प्रभाव नहीं दिया जा सकता है कि आयोजित किया गया आईटीआर 506 (Guj.).

यह भी देखें Sivakami वित्त (पी.)लिमिटेड इतो [1983] 6 आईटीडी 351 (Mad. -. ट्राई बी)

स्पष्टीकरण 2

मैं नीचे के रूप में आप पता करने के लिए संघ की समिति द्वारा निर्देशित कर रहा हूँ: आयकर अधिनियम की धारा 194A के तहत, एक निर्धारिती इस तरह के ऋण की समय पर एक निवासी की ब्याज आय से स्रोत पर आयकर घटा की आवश्यकता है आदाता के खाते में या नकद में भुगतान तत्संबंधी के समय या अन्यथा आय.

कई निर्धारिती, उनके खातों को अंतिम रूप देने, जबकि जरूरी प्रत्येक लेनदार को देय ब्याज की राशि क्रेडिट नहीं है; इसके बजाय वे एक अलग ब्याज देय खाते में उनके द्वारा उठाए गए ऋण की राशि पर देय ब्याज क्रेडिट. ऐसे करदाता संबंधित आदाता के खाते में ब्याज की राशि क्रेडिट नहीं है, वे खातों को अंतिम रूप देने का समय पर कर कटौती नहीं है. टैक्स हित वास्तव में संबंधित आदाता के खाते में जमा किया जाता है या उन्हें भुगतान किया जाता है जब समय पर कटौती की जाती है, तथापि, है. यह विभाग भी उपरोक्त के रूप में ब्याज देय खाते में ब्याज की राशि जमा करने और यहां तक ​​पर कर काटने की कथित विफलता के लिए अभियोजन शुरू किया है की समय पर स्रोत पर कर की कटौती पर जोर दे रहा है कि संघ के ध्यान में लाया गया है सरकार को स्रोत और वेतन.

अनुभाग, यह काम किया जाता है, के रूप में केवल ब्याज तत्संबंधी पेयी या भुगतान के खाते में जमा किया जाता है जब समय पर स्रोत पर कर की कटौती की आवश्यकता है. उसके द्वारा देय ब्याज के संबंध में खातों में एक प्रावधान करने की समय पर कर काटने की निर्धारिती की ओर से कोई दायित्व नहीं है, इसलिए वहाँ है. आदाता के खाते में ब्याज की क्रेडिट 'ब्याज देय खाता' के लिए ब्याज जमा करने के रूप में एक ही बात नहीं है. यह इसलिए, ब्याज देय खाते में ब्याज जमा करने के समय स्रोत पर कर की कटौती के लिए जोर देते नहीं नीचे उपयुक्त निर्देश अधिकारियों को जारी किए है कि सुझाव दिया है. सभी लंबित दंड या अभियोजन की कार्यवाही भी तुरंत वापस लिया जा करने के लिए निर्देशित किया जा सकता है.

पत्र   : नहीं 276/72/77-IT (बी), 25-1-1979 दिनांकित.

[स्रोत: Arundathi इन्वेस्टमेंट लिमिटेड वी. आईटीओ [1984] 10 आईटीडी 754 (Mad.)(टीएम), 759, 760].

स्पष्टीकरण 3

(3) इस मामले की जांच की जा चुकी है और बोर्ड अनुभाग 194A स्रोत पर कर काटने की जिम्मेदार व्यक्ति ऐसा करने के लिए है, लेकिन यह भी कटौती किए जाने के लिए है, जिस पर समय निर्दिष्ट जिन परिस्थितियों में न केवल इंगित करता है कि सलाह दी जाती है. जहां भुगतान चेक या ड्राफ्ट कैश में या मुद्दे से कमाया जा सकता है इस प्रकार, कटौती भुगतान के समय किया जा रहा है. भुगतान लेखांकन की व्यापारिक प्रणाली के रूप में, शारीरिक रूप से, लेकिन पुस्तक समायोजन के माध्यम से नहीं किया है लेकिन अगर, तो स्रोत पर आयकर आदाता के खाते में इस तरह के आय के ऋण का समय पर काटी जाती है. यहां विचाराधीन प्रश्न अभिव्यक्ति 'आदाता के खाते में आय की क्रेडिट' का सही अर्थ पर टिकी हुई है. इन शब्दों व्यक्तियों आदाता के लिए ब्याज की राशि का अंतरण करने उसकी तत्काल इरादे से संकेत मिलता है आदाता के निजी खाते में या किसी अन्य तरीके से राशि का श्रेय देना चाहिए था कि इसका मतलब यह लिया जाना है. ब्याज देय खाता में प्रवेश या 'व्यय खाते के लिए दायित्व' पोस्टिंग के मात्र तथ्य यह साथ लेनदारों के लिए दायित्व की एक रसीद का संकेत होगा, भले ही आदाता के खाते में प्रविष्टि जमा करने के लिए राशि नहीं है ब्याज की राशि के संबंध में. कर कटौती के लिए इस तरह के दायित्व उस समय पैदा नहीं कर सके, लेकिन जब बाद में पैदा होता है, के रूप में ब्याज के भुगतान पेयी के लिए किया जाता है या यह उसके खाते में जमा है.

            निर्देश: सं 1215 [एफ सं 385/61/78-IT (ख)], 1978/08/11 दिनांकित.

[स्रोत: पैटरसन इंजी.कंपनी (पी.) लिमिटेड वी. आईटीओ [1989] 30 आईटीडी 454 (Bom.), 456]