21 : परिपत्र सं. 21, 30-06-1969/14-07-1987 दिनांकित

224.         मानक और तकनीकी सहयोग में भारतीय / विदेशी प्रतिभागियों का आकलन करने में लागू करने के लिए सिद्धांतों

1 यह तकनीकी सहयोग समझौतों में विदेशी और भारतीय प्रतिभागियों की कर देयता का निर्धारण करने में, विभिन्न मानदंडों और सिद्धांतों के साथ अलग आयकर अधिकारियों द्वारा लागू किया जा रहा है कि बोर्ड को प्रतिनिधित्व दिया गया है इस तरह के समझौतों के तहत उनके द्वारा प्राप्त आय पर भारतीय कर की घटनाओं के बारे में विदेशी दलों के मन में अनिश्चितता का एक बड़ा सौदा है कि परिणाम.एक सुझाव है, इसलिए, इस अनिश्चितता को दूर करने के लिए, तकनीकी सहयोग समझौते के तहत उत्पन्न होने वाली विभिन्न कर समस्याओं बोर्ड और में एकरूपता के साथ ही निश्चितता नहीं है कि इतनी आकलन अधिकारियों को जारी किए गए विस्तृत निर्देश द्वारा समीक्षा की जा सकती है कि कर दिया गया है कर उपचार की बात.

प्र.20. यह विदेशी सहयोग के मामलों में उत्पन्न होने वाली कर समस्याओं अत्यंत विविध और विविध रहे हैं कि शुरू में देखा जा सकता है और निर्णय केवल विशेष समझौते की शर्तों पर भी है लेकिन वास्तव में इस आधार पर दी जाती तकनीकी जानकारी की प्रकृति पर नहीं निर्भर करता है . यह सब बोधगम्य स्थितियों को कवर करने के लिए स्पष्ट समाधान डालने के लिए है, इसलिए संभव नहीं है.  केवल सामान्य सिद्धांतों और दिशा निर्देशों के प्रत्येक मामले के तथ्यों के अनुसार अलग - अलग मामले में लागू किया जाना चाहिए जो संकेत दिया जा सकता है.

(3)"तकनीकी जानकारी" व्यापक अर्थ की एक अवधि है और तकनीकी ज्ञान, सहायता और सेवाओं के कई प्रकार शामिल हैं.इस तरह निर्मित किया जा करने के लिए उत्पाद (i) के डिजाइन, निर्माण के लिए प्रक्रिया (ii) डिजाइन, योजना (iii) डिजाइन और इंजीनियरिंग, और (iv) के रूप में तकनीकी ज्ञान का गठन कई तत्व हैं निर्माण और आदि संयंत्र, आदि, के कमीशनविभिन्न आदि डिजाइन की एकमुश्त बिक्री, पता है कि कैसे, के माध्यम से हो सकता है जो तकनीकी ज्ञान कैसे (मैं) प्रदान करने के तरीके, (द्वितीय) विदेशी तकनीशियनों की सेवाएं उधार द्वारा, (iii) के दौरान तकनीकी सहायता देकर भी कर रहे हैं समझौते की अवधि, (चतुर्थ) रॉयल्टी या लाइसेंस समझौतों, या (v) विदेशी पूंजी की भागीदारी के माध्यम से के माध्यम से.एक और महत्वपूर्ण पहलू सहयोग समझौते में इस्तेमाल नामकरण वास्तव में भुगतान की सही प्रकृति और उद्देश्य को इंगित करता है या नहीं.  ऐसे मामलों में, भुगतान की वास्तविक प्रकृति और उद्देश्य का पता लगाया और ध्यान में रखा जाना है.

(4) मोटे तौर पर, तकनीकी सहयोग समझौते के तहत उत्पन्न होने वाली टैक्स की समस्याओं दो प्रकार, अर्थात् के होते हैं., भारतीय भागीदार के आकलन में किए गए व्यय की स्वीकार्यता से संबंधित उन, और के हाथों में मात्रा के कराधान से संबंधित उन अनिवासी प्रतिभागी.पूर्व का संबंध है, यानी, भारतीय भागीदार के हाथों में खर्च की स्वीकार्यता, प्रश्न व्यय निर्धारिती के व्यवसाय को लाभ स्थायी की एक परिसंपत्ति या लाभ प्राप्त करने या अस्तित्व में लाने के लिए खर्च किया गया है कि क्या होगा.यदि हां, तो व्यय पूंजी खाते पर एक के रूप में माना जा करने के लिए होगा.  व्यय व्यापार चल रहा है और मुनाफे का उत्पादन करने की दृष्टि से यह काम करने के लिए खर्च की गई है या दूसरी ओर, भुगतान राजस्व व्यय के रूप में स्वीकार्य होगा.सवाल जरूरी एक विशेष मामले के तथ्यों के संदर्भ में जांच की जानी है और सामान्य प्रस्ताव तकनीकी जानकारी के लिए सभी भुगतान राजस्व भुगतान के रूप में माना जाना चाहिए कि या वे प्रकृति में हमेशा पूंजी हैं कि निर्धारित किया जा सकता है.

प्र.5. इस संबंध में याद किया जाना एक बिंदु अनिवासी भागीदार के हाथों में पूंजी या राजस्व के रूप में एक रसीद की प्रकृति हमेशा से भुगतान करता है, जो व्यक्ति के हाथों में निवर्तमान की प्रकृति का निर्धारक नहीं है यह.भुगतान एक गुप्त प्रक्रिया सूत्र के अधिग्रहण, कहते हैं, के लिए एक एकमुश्त भुगतान है, तो लाभ भारतीय प्रतिभागी का व्यवसाय करने के लिए स्थायी रूप से आदत डालना होगा, जिनमें से एक राजधानी प्रकृति के रूप में प्रश्न में भुगतान के इलाज के लिए हर औचित्य, वहाँ होगा.  यह, हालांकि, यह अच्छी तरह से अपने हाथ में एक राजस्व प्राप्ति के रूप में मूल्यांकन किया जाना है, इसलिए है कि भुगतान के लिए अपने व्यापार के सामान्य पाठ्यक्रम में विदेशी भागीदार के द्वारा प्राप्त किया गया है कि हो सकता है.  यह भी रसीद विदेशी भागीदार के हाथ में एक पूंजी प्राप्ति के रूप में माना जा सकता है, लेकिन भुगतान भारतीय भागीदार के आकलन में राजस्व व्यय के रूप में माना जा सकता है कि कुछ मामलों में हो सकता है.  हालांकि, पूंजीगत व्यय के रूप में भारतीय भागीदार के आकलन में theexpenditure अनुमति न देने से पहले, आयकर अधिकारी पूरी तरह से समझते हैं और निर्धारिती हासिल कर ली है जो संपत्ति या स्थायी लाभ के लिए प्रकृति को समझना चाहिए.  क्या समझौते के तहत अधिग्रहण किया गया है केवल एक साथ के साथ या विदेशी पार्टी, भुगतान के पेटेंट और व्यापार चिह्न का उपयोग करने के अधिकार के बिना विदेशी भागीदार के तकनीकी ज्ञान का एक सीमित अवधि के लिए उपयोगकर्ता,,, के लिए एक लाइसेंस है तो अस्तित्व में भारतीय भागीदार को लाभ स्थायी की एक परिसंपत्ति नहीं लाना होगा, और समझौते की अवधि के दौरान व्यापार चलाने के उद्देश्य के लिए किए गए व्यय के रूप में माना जाना चाहिए.भुगतान, इसलिए, प्रकृति में राजस्व होगा.  इंडिया लिमिटेड के सिबा वी. सीआईटी के मामले में उच्चतम न्यायालय के हाल के निर्णय [1968] 69 आईटीआर 692 इस प्रकार के मामलों में स्पष्ट मार्गदर्शन प्रदान करता है.

प्र.6. पहला कदम है, इसलिए, विदेशी सहयोग समझौतों से निपटने में समझौते की शर्तों का विश्लेषण और अधिकार या लाभ या संपत्ति के तहत अधिग्रहण किया गया है क्या पता लगाने के लिए आदेश में समझौते की कार्यप्रणाली या कार्यान्वयन से संबंधित तथ्यों, पता लगाने के लिए है भारतीय भागीदार के द्वारा और क्या विचार के लिए समझौता.भुगतान एक विशिष्ट सेवा या तकनीकी ज्ञान की स्पष्ट रूप से परिभाषित आइटम की आपूर्ति के लिए पूरी तरह या आंशिक रूप से किया जाता है, जहां एक मामले में, कोई कठिनाई यानी, भुगतान की प्रकृति का पता लगाने में पैदा होने की संभावना है, पूंजीगत खर्च पर है कि क्या या राजस्व खाते.यह कई समझौतों में, एक ही राशि का भुगतान विदेशी भागीदार द्वारा आपूर्ति की सेवाओं, सहायता और विभिन्न प्रकार की जानकारी के लिए निर्धारित की गई है, हालांकि, कि क्या होता है.  कभी कभी, इस भुगतान भारतीय उपक्रम द्वारा की गई बिक्री के प्रतिशत के रूप में व्यक्त किया जाता है.  आयकर अधिकारी, इसलिए, तथ्यों में जाकर किए गए भुगतान के लिए विचार का प्रतिनिधित्व करता है जो करने के लिए सीमा निर्धारित करना होगा:

      . एक समझौते की अवधि के दौरान व्यापार चलाने के लिए तकनीकी ज्ञान और जानकारी के मात्र उपयोग;

      . बी पेटेंट या व्यापार के निशान के उपयोगकर्ता; या

       सी. एक परिसंपत्ति या व्यवसाय के लिए लाभ का स्थायी लाभ के अधिग्रहण.

के लिए भुगतान (क) और (ख) के ऊपर भारतीय भागीदार के हाथों में राजस्व व्यय के रूप में स्वीकार्य होगा, (ग) के तहत व्यय एक पूंजी प्रकृति का होगा.

प्र.7.        प्राप्त तकनीकी पता है कि कैसे भारत में संयंत्र या निर्माण और संयंत्र के चालू होने की डिजाइन और इंजीनियरिंग से संबंधित है कहां, भुगतान मशीनरी और संयंत्र और मूल्यह्रास और विकास छूट की लागत का हिस्सा होना चाहिए बनाने के रूप में व्यवहार किया जाना चाहिए उस पर अनुमति दी.

, हालांकि, तकनीकी पता है कि कैसे मूल्यह्रास संपत्ति को सीधे सम्बद्ध नहीं है और उनकी लागत का हिस्सा बनाने के रूप में नहीं माना जा सकता है, जहां व्यय, पूंजी के रूप में इलाज हालांकि, मूल्यह्रास और विकास छूट का भत्ता के लिए पात्र नहीं होगा.

चित्र और डिजाइन और तकनीकी जानकारी और निर्मित किया जा करने के लिए उत्पाद और निर्माण की प्रक्रिया के विषय में ज्ञान के रूप में प्राप्त तकनीकी ज्ञान कैसे संबंध है, यह भुगतान की वजह पूंजी या राजस्व व्यय है बनाया तय करना होगा कि कभी कभी बहुत मुश्किल हो जाएगा.इस संबंध में उत्तर दिया जाना एक प्रासंगिक सवाल होगा: आदि डिजाइन के माध्यम से प्राप्त की तकनीक और ज्ञान, चित्र, लो, आने वाले समय के लिए या केवल समझौते की अवधि के लिए भारतीय प्रतिभागी की संपत्ति हो?यह केवल समझौते की अवधि के लिए है, तो अगला सवाल समझौता भारतीय प्रतिभागी अभी भी अपने व्यापार के उद्देश्य के लिए एक स्थायी लाभ प्राप्त कर लिया है करने के लिए कहा जा सकता है कि इतनी लंबी अवधि के लिए है कि क्या है.  किसी भी अगर इसके अलावा, सहयोग की the.period के समापन के बाद, अधिकार और लाभ स्थायी रूप से भारतीय प्रतिभागी का व्यवसाय करने के लिए प्राप्त होता है, जो, क्या कर रहे हैं?  इन और अन्य संबंधित प्रश्न व्यय प्रकृति में पूंजी या राजस्व है कि क्या तय करने के लिए में देखा जाना है.  इस परीक्षा के परिणाम के रूप में, यह एक स्थायी या स्थायी चरित्र की कोई संपत्ति या लाभ भारतीय भागीदार द्वारा अधिग्रहण कर लिया है कि पाया जाता है, तो व्यय राजस्व व्यय के रूप में व्यवहार और कटौती के रूप में अनुमति दी जानी चाहिए.  यह, हालांकि, उत्पाद और प्रक्रिया डिजाइन और चित्र पर कहा व्यय, पूंजीगत व्यय के रूप में व्यवहार किया जाता है, तो भारतीय भागीदार के परिव्यय पर किसी भी ह्रास या विकास छूट के हकदार नहीं होगा कि इस संबंध में उल्लेख किया जा सकता है.  राशि भी परिशोधित और आयकर अधिनियम में इस आशय का कोई प्रावधान वर्तमान में वहाँ के रूप में (भुगतान अलग से चर्चा कर रहे हैं, जो पेटेंट अधिकारों के अधिग्रहण के लिए है जब तक) वर्ष की अवधि में अनुमति नहीं दी जा सकती है.

पेटेंट अधिकार या व्यापार के उद्देश्य के लिए इस्तेमाल कॉपीराइट के अधिग्रहण पर 28 फ़रवरी 1966 के बाद किए गए एक पूंजी प्रकृति के व्यय के संबंध में धारा 35 क व्यय 14 साल की अवधि में समान किस्तों में कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी कि प्रदान करता है.

8 विदेशी भागीदार कर दायित्व है के संबंध में भी पहला सवाल तकनीकी जानकारी की आपूर्ति के लिए प्राप्त राशि, पूंजी खाते या राजस्व खाते पर एक रसीद है कि क्या होगा.  जवाब फिर से मामले के तथ्यों पर निर्भर करेगा.  यह भारतीय भागीदार के हाथों में निवर्तमान की प्रकृति हमेशा विदेशी पार्टी के हाथों में रसीद की प्रकृति का निर्धारक नहीं होगा कि मनाया जाना है.  ब्रिटेन में, यह पता है कि कैसे की बिक्री से एक रसीद एक पूंजी प्राप्ति होगी कि न्यायालयों द्वारा आयोजित किया गया है, जहां केवल हस्तांतरण या बिदाई में तकनीकी ज्ञान या तकनीकी ज्ञान और जानकारी के परिणाम के प्रदान करने के लिए बिक्री संपत्ति या संपत्ति या एक संपत्ति के रूप में और पकाना होगा जो किसी विशेष ज्ञान या कौशल के साथ कि इस तरह के हस्तांतरण के बाद, अंतरणकर्ता इवांस चिकित्सा आपूर्ति लिमिटेड [वी. परिसंपत्ति देख मोरियार्टी का उपयोग से वंचित है1959] 35 आईटीआर 707.  कोई पूंजी परिसंपत्ति या संपत्ति के साथ जुदा है और लेन - देन केवल प्राप्तकर्ता मुनाफे और है कि व्यापार के लाभ के रूप में पैसे की विशेष राशि प्राप्त कर लेता है जिसके द्वारा व्यापार करने की एक विधि है, जहां अन्य सभी मामलों में, विचार तकनीकी ज्ञान की बिक्री के लिए प्राप्त कैसे राजस्व खाते पर होगा.

9 विदेशी भागीदार द्वारा प्राप्त राशि उसके हाथ में एक राजस्व प्राप्ति है और राशि भारत के बाहर उसके द्वारा प्राप्त किया जाता है, तो पैदा होता है कि आगे के प्रश्न भुगतान है, चाहे इस प्रकार हैं:

एक. सेवाओं विदेशों गाया, या के लिए

      बी. भारत में दी गई सेवाओं के लिए, या

       सी. रॉयल्टी का प्रतिनिधित्व करता है.

विदेशी भागीदार द्वारा प्राप्त राशि भारत के बाहर पूरी तरह से प्रदान की गई सेवाओं के लिए है, तो आय भारत के बाहर पूरी तरह अनिवासी को एकत्रित किया जाएगा, क्योंकि यह राशि भारत में कर के अधीन नहीं होगा.  प्राप्त भुगतान भारत में दी गई सेवाओं के लिए कहां, राशि ऐसी आय कमाने के उद्देश्य के लिए विदेशी भागीदार द्वारा किए गए एक राजस्व प्रकार की वैध खर्चों की कटौती करने के लिए, ज़ाहिर है, इस विषय भारत में कर योग्य होगा.  प्राप्त भुगतान रॉयल्टी है, तो भारत के बीच और भारत के बाहर आय के आवंटन का सवाल ही पैदा नहीं होता और पूरी राशि पेटेंट शोषण किया गया है जहां भारत में कर के लिए उत्तरदायी होगा.  कटौती, तथापि, रॉयल्टी कमाने के लिए प्रदान की वर्तमान सेवाओं की लागत के लिए रॉयल्टी आय के खिलाफ स्वीकार्य होगी.

10 ऊपर श्रेणियों में से प्रत्येक के भुगतान समझौते की शर्तों से और सभी प्रासंगिक तथ्यों के संदर्भ में स्पष्ट रूप से और सही मायने में ascertainable हैं मामलों में जहां गंभीर कठिनाई पेश नहीं किया जाएगा.  लेकिन समझौते के एक समेकित भुगतान के अनुबंध जहां या भुगतान का असली चरित्र समझौते कठिनाई में इसे करने के लिए कि जिम्मेदार माना से अलग है जिन मामलों में समझौते के तहत प्रदान की गई विभिन्न सेवाओं के लिए भुगतान के आवंटन में पैदा होता है.आमतौर पर, एक भुगतान रॉयल्टी के भुगतान के रूप में व्यवहार किया और भारत में लगाया जा रहा है कि भारत में बिक्री के प्रतिशत के रूप में व्यक्त किया.  भुगतान तकनीकी पता है कि कैसे या विदेश में दी गई सेवाओं के लिए होने के लिए कहा गया है लेकिन बिक्री से संबंधित है, जब आयकर अधिकारी मामले के तथ्यों में जाओ और जो भुगतान तकनीकी सेवाओं के लिए जिम्मेदार ठहराया करने के लिए सीमा निर्धारित करने के लिए होगा विदेश में (मैं) विदेश सेवा, भारत में (द्वितीय) सेवा, और (iii) रॉयल्टी या भारत में पता है कि कैसे शोषण के लिए अतिरिक्त रॉयल्टी के लिए तथ्य भुगतान में प्रतिनिधित्व करता है.

यह कॉल करने के लिए तय कर सकते हैं अत्यंत सावधानी यह एक समेकित आंकड़ा है या जो कुछ शर्तें संपर्क दलों द्वारा बिक्री के प्रतिशत के रूप में व्यक्त किया जाता है जब भुगतान की वास्तविक प्रकृति का निर्धारण करने में आकलन अधिकारी द्वारा प्रयोग किया जाना चाहिए कि, इसलिए आवश्यक है, यह.  व्यवस्था में शामिल रॉयल्टी तत्व की दिशा में भारत में और विदेश में विभिन्न सेवाओं के बीच भुगतान, यदि कोई हो, का आबंटन, निष्पक्ष और सहयोग समझौते की सटीक शब्दों की एक सावधान मूल्यांकन और वास्तविक तरीके के बाद किया जाना चाहिए जिसमें शर्तें व्यवहार में लागू किया गया है.

प्र।11.विदेशी पूंजी की भागीदारी के मामलों के संदर्भ में यह शेयरों तकनीकी की विदेशों में हस्तांतरण के लिए विचार में, एक भारतीय चिंता की इक्विटी पूंजी के रूप में एक अनिवासी भाग लेने के लिए आवंटित कर रहे हैं, जहां कि नोट किया जाए मशीनरी और संयंत्र की विदेश में या सेवाओं या वितरण पता है कि कैसे, और भुगतान धारा 5 के तहत कर योग्य नहीं है (2) (बी) आय एकत्रित या उत्पन्न होने वाली या एकत्रित होने या भारत में पैदा होती समझा, के रूप में यह फैसला किया गया है कोई प्रयास करना चाहिए कि केवल शेयरों की situs भारत में है कि जमीन पर इस तरह के लेन - देन पर लाभ या लाभ कर में लाने के लिए विभाग द्वारा बनाया जा.किसी भी आपरेशन प्रभावित कर रहे हैं या सेवाएं भारत में प्रदान कर रहे हैं, तो हालांकि, आय, इस हद तक कि एकत्रित होने या भारत में पैदा होती है और भारत में कर के दायरे में हो जाएगा.रॉयल्टी का भुगतान इक्विटी शेयरों का मुफ्त मुद्दे के माध्यम से किया जाता है, मूल्य उसके पाठ्यक्रम के कर के लिए उत्तरदायी होगा.यह आयकर के रूप में भी पूंजीगत लाभ पर कर से मुक्त हो जाएगा कि विदेश में वितरित तकनीकी जानकारी के लिए एक मुश्त राशि भुगतान के एवज में भारतीय कंपनी के निगमन के समय पर जारी किए जाते हैं, जो केवल उन शेयरों है.  भारतीय कंपनी के समावेश के समय में तकनीकी जानकारी के लिए ध्यान में जारी किए गए शेयरों को बाद में बेच रहे हैं इसके अलावा, अगर, पूंजीगत लाभ कर के अधीन होगा उधर एहसास हुआ.  आवंटित पसंद के शेयरों में इस संबंध में इक्विटी शेयरों की तरह ही व्यवहार किया जाएगा.

प्र.12.     अंत में, एक संदर्भ धारा 195, वर्तमान में किया जा रहा है की तुलना में अधिक व्यापक रूप से इस्तेमाल किया जाना चाहिए, जो कि खंड के विशेष रूप से उप - धारा (2) के प्रावधानों के लिए किया जा सकता है.  विदेशी पार्टी के लिए, आदि, एक तकनीकी शुल्क का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार है, जो भारतीय प्रतिभागी, ऐसी राशि के पूरे प्राप्तकर्ता के हाथों में आय प्रभार्य नहीं होगा कोई समझता है कि जहां एक विदेशी तकनीकी सहयोग, में, वह करने के लिए आवेदन कर सकता है कर योग्य है और जो कर के संबंध में होगा जो इस तरह के भुगतान की उचित अनुपात का निर्धारण करने के लिए धारा 195 (2) के तहत आयकर अधिकारी उप - धारा के अनुसार काटी जाती है (1).  वास्तव में, इसलिए, इस उपधारा अनिवासी भागीदार की कर देनदारी के मामले में आयकर अधिकारी द्वारा दिया जा रहा है एक अग्रिम सत्तारूढ़ लिए प्रदान करता है. [***]

परिपत्र: नहीं, 21 [एफ सं 7A/40/68-IT (ए) द्वितीय], 1969/09/07 दिनांकित.

न्यायिक विश्लेषण

में समझाया - ऊपर परिपत्र सीआईटी वी. में विस्तार से बताया गया था निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ यूनियन कार्बाइड कॉरपोरेशन [1994] 206 आईटीआर 402 (Cal.),:

"किसी भी मामले में, केन्द्रीय प्रत्यक्ष कर बोर्ड, कानून समझा, जबकि एक फोरेंसिक व्यायाम में संलग्न है और यह एक सक्षम न्यायिक या अर्ध न्यायिक रूप में कानून की घोषणा की गई थी, हालांकि अधिकारी कानून के प्रावधान के अपने विचार को समझने के लिए चाहता है प्राधिकरण contending दलों के बीच कानून का सवाल तय करने का अधिकार दिया, कि कोई प्रभाव नहीं की होगी और उस आधार पर जारी किए गए निर्देश के खंड 147 के संदर्भ में अपनी विशेष महत्व में "सूचना" की स्थिति को ऊंचा नहीं किया जा सकता (ख).

हम बोर्ड के परिपत्र persued है और हम बोर्ड तकनीकी सेवा शुल्क की assessability से संबंधित कानून निर्धारण अधिकारी द्वारा समझा जाना चाहिए के रूप में कैसे अपनी ही व्याख्या कर दिया है कि लगता है.  विदेशी भागीदार द्वारा प्राप्त राशि उसके हाथ में एक राजस्व प्राप्ति है और राशि भारत के बाहर उसके द्वारा प्राप्त किया जाता है, तो पैदा होता है कि आगे के प्रश्न भुगतान है, चाहे इस प्रकार हैं:

(मैं) सेवाओं विदेश में प्रदान की, या के लिए

(II), भारत में दी गई सेवाओं के लिए या

(Iii) रॉयल्टी का प्रतिनिधित्व.

विदेशी भागीदार द्वारा प्राप्त राशि भारत के बाहर पूरी तरह से प्रदान की गई सेवाओं के लिए है, तो आय भारत के बाहर पूरी तरह अनिवासी को एकत्रित किया जाएगा, क्योंकि यह राशि भारत में कर के अधीन नहीं होगा.  प्राप्त भुगतान भारत में दी गई सेवाओं के लिए कहां, राशि, भारत में कर योग्य पाठ्यक्रम का विषय है, ऐसी आय कमाने के उद्देश्य के लिए विदेशी भागीदार द्वारा किए गए एक राजस्व प्रकार की वैध खर्चों की कटौती करने के लिए किया जाएगा.  प्राप्त भुगतान रॉयल्टी है, तो भारत के बीच और भारत के बाहर आय के आवंटन का सवाल ही पैदा नहीं होता और पूरी राशि पेटेंट शोषण किया गया है जहां भारत में कर के लिए उत्तरदायी होगा.  कटौती, तथापि, रॉयल्टी कमाने के लिए प्रदान की वर्तमान सेवाओं की लागत के लिए रॉयल्टी आय के खिलाफ स्वीकार्य होगी.

यह परिपत्र केवल contending दलों के बीच कानून का सवाल तय करने के लिए सक्षम अर्ध न्यायिक प्राधिकरण से आने वाले फैसले के आकार में न्यायिक निर्णय या घोषणा के रूप में न्यायाधीश बनाया कानून मौजूदा आकलन अधिकारी का ध्यान खींचता है कि नहीं है.

बोर्ड की राय इसके अपीलीय समारोह में प्रदर्शन करते हुए यह विचार व्यक्त करता है, जहां केवल प्रासंगिक खंड के प्रयोजन के लिए जानकारी हो सकता है ...... "(पीपी 411-412)