157 : परिपत्र सं. 157, 26-12-1974 दिनांकित

ट्रस्ट की धारा 164/166 एल आकलन कहां
अज्ञात लाभार्थियों के शेयर

910. अनुभाग 164/166 के तहत विवेकाधीन ट्रस्टों का आकलन - सही प्रक्रिया की वजह

स्पष्टीकरण 1

1ध्यान (5), दिनांकित बोर्ड के निर्देश सं 45/78/66/ITJ लिए आमंत्रित किया है 24-2-1967 (2) 1922 अधिनियम / अनुभाग की धारा 41 के तहत किए गए मूल्यांकन के विषय पर [स्पष्टीकरण 2 यहाँ के रूप में मुद्रित] अधिनियम 1961 की 166. धारा 41 न तो प्रतिनिधि निर्धारिती या आय का लाभकारी मालिक और न ही में दोनों एक ही आय का अधिनियम 1961 पर विचार आकलन के समानांतर प्रावधानों या तो कर विभाग के लिए एक विकल्प दे जो कि प्रभाव के लिए स्पष्ट निर्देश के बावजूद न्यासियों और लाभार्थियों के हाथों, उदाहरणों ऐसे डबल मूल्यांकन बोर्ड के ध्यान में आ गए हैं.

प्र.20. यह 1922 के कानून के तहत किया गया था के रूप में भी अधिनियम 1961, की योजना के अनुसार, सामान्य सिद्धांत केवल एक बार सभी आय को चार्ज करने के लिए है. इस संबंध में पहले निर्देश दोहराना बोर्ड की इच्छा. राजस्व का कोई नुकसान नहीं है कि आदेश में, आयकर अधिकारी विश्वास या लाभार्थियों के दोनों प्रारंभिक आकलन जुटाने के समय ध्यान में रखते हुए इस बात रखने और राजस्व के लिए फायदेमंद एक पाठ्यक्रम अपनाने चाहिए. एक बार अपने विकल्प का प्रयोग करने के बाद, यह अन्य व्यक्ति (यानी, लाभार्थी या ट्रस्टी) के हाथ में है कि आकलन वर्ष के लिए एक ही आय का आकलन करने के लिए आयकर अधिकारी के लिए खुला नहीं होगा.

परिपत्र: सं 157 [F.No. 228/8/73-IT (ए) द्वितीय], 26-12-1974 दिनांकित.

न्यायिक विश्लेषण

में समझाया - ऊपर परिपत्र स्नेह कुमार Gadhaiya [1984] 9 आईटीडी 610 (Cal.) वी. विश्व व्यापार संगठन में भेजा गया था.इस प्रकार के रूप ट्रिब्यूनल मनाया:

           "....हमारा ध्यान भी सर्कुलर नंबर 157 के लिए तैयार किया गया था [एफ सं 228/8/73-IT (ए) द्वितीय], यह सामान्य सिद्धांत केवल एक बार कुल आय चार्ज करने के लिए था कि उल्लेख किया गया है जो 26-12-1974-में दिनांकित. इस संबंध में पहले निर्देश दोहराते हुए बोर्ड खंड 41 (2) 1922 अधिनियम की और 1961 अधिनियम की धारा 166 के विश्वास के दोनों प्रारंभिक आकलन जुटाने के समय खुला तहत के तहत मूल्यांकन के सवाल को रखने के लिए ITOs निर्देशित या लाभार्थी, विकल्प का प्रयोग किया गया था एक बार, यह अन्य व्यक्ति, अर्थात्, लाभार्थी या ट्रस्टी के हाथों में आकलन वर्ष के लिए एक ही आय का आकलन करने के लिए आईटीओ के लिए खुला नहीं होगा क्योंकि. . . . "(पीपी 614-615).

           "6. यह निर्धारिती वह विश्वास का एकमात्र लाभार्थी था कि उसका रिटर्न में से किसी में खुलासा नहीं किया था, और इसलिए, उसी की संपत्ति और आय अपने व्यक्तिगत मूल्यांकन के में शामिल किया जा सकता था कि विभाग की ओर से तर्क दिया गया था धन / आय. वे उन से पहले तथ्यों की थी जब विभागीय अधिकारियों द्वारा विकल्प के व्यायाम के रूप में केवल प्रासंगिक हो सकता है क्योंकि इस विषय पर बोर्ड के वर्तमान निर्देश और अधिकारियों निर्धारिती मदद नहीं करेगा. वर्तमान निर्धारिती आकलन इतो / विश्व व्यापार संगठन भी एक ट्रस्ट से एकमात्र लाभार्थी जा रहा निर्धारिती के तथ्य के बारे में पता नहीं था, यह वह निर्धारिती की व्यक्तिगत आकलन से कहा आय / धन को बाहर करने के विकल्प का प्रयोग किया था कि ऐसा नहीं कहा जा सकता. हम फिर भी, कम से कम विश्वास का आकलन इतो / विश्व व्यापार संगठन इस जांच में प्रवेश किया जा सकता था कि राय के हैं. कहा अधिकारी निर्धारिती प्रश्न में विश्वास का एकमात्र लाभार्थी जानता था कि जब सब के बाद, वह निर्धारिती एकमात्र लाभार्थी था जिनमें से विश्वास का आय / धन के आकलन के बारे में आईटीओ / विश्व व्यापार संगठन के बारे में सूचित कर सकते थे और होना चाहिए करने के लिए भेजा बोर्ड के परिपत्र द्वारा सलाह दी गई है के रूप में तब तक उसके हाथ का आयोजन किया. वह ऐसा करने के लिए चुना नहीं था, यह निर्धारिती की व्यक्तिगत आकलन में एक ही आय / धन जोड़ने के लिए अब विभाग के लिए खुला नहीं है कि निर्धारिती के विवाद में बल प्रतीत होता है. "(पीपी 614-616).

स्पष्टीकरण 2

1हाल ही में एक दिलचस्प मामला बोर्ड के ध्यान में आया था. निर्धारिती विश्वास में लाभार्थियों में से एक था. लाभार्थियों के शेयरों में जाना जाता है और नियत किया गया. आयकर अधिकारी न्यासी उचित दर पर और लाभार्थियों के हाथों में वसूली योग्य हो गया होता जो राशि के लिए अपने हाथ में विश्वास की आय चुंगी पर एक आकलन उठाया. विश्वास के लाभार्थियों में से एक के मामले के साथ काम करते हैं, आयकर अधिकारी फिर से विश्वास की आय में दर उद्देश्यों के अपने हिस्से के लिए शामिल थे. उसके द्वारा उन्नत कारण ट्रस्ट से आनुपातिक आय दर के लिए शामिल नहीं है अगर टैक्स लगाया की राशि ट्रस्ट से आय न्यासियों के हाथों में या लाभार्थियों और के हाथों में मूल्यांकन किया है कि क्या एक ही होना चाहिए था कि लाभार्थी के हाथों में प्रयोजनों, विश्वास से आय के अलावा अन्य उसकी आय ट्रस्ट आय उसके हाथ में सीधे मूल्यांकन किया गया अगर लागू हो गया होता, जो कि तुलना में कम दर पर कर लगाया जाएगा.

प्र.20. बोर्ड आयकर अधिकारी का दृष्टिकोण सही नहीं है कि सलाह दी गई है. 1922 अधिनियम की धारा 41 (1961 अधिनियम की धारा 166 के लिए इसी), प्रतिनिधि निर्धारिती या आय का लाभकारी मालिक या तो कर विभाग के लिए एक विकल्प दिया था. चुनाव न्यासी या लाभार्थी या तो कर विभाग द्वारा किया जाता है, तो इसके पीछे जाने के लिए और एक ही समय में अन्य का आकलन करने के लिए कोई और अधिक खुला विभाग को है. दर प्रयोजनों के लिए लाभार्थी की कुल आय में ट्रस्ट से शेयर आय का समावेश लगभग पहले से ही आकलन किया और कर के अधीन किया गया है, जो आय का आकलन करने के लिए राशि होगी. निश्चित आय कुल आय में दर उद्देश्यों के लिए शामिल किया जाना है, तो कानून की पूरी योजना के अनुसार, इस निमित्त एक विशिष्ट प्रावधान अधिनियम में किया जाता है. ऐसे किसी भी एक्सप्रेस प्रावधान के अभाव में, सामान्य सिद्धांत सभी आय केवल एक बार इस तरह के एक मामले में लागू होगा चार्ज करने के लिए.

(3)अधिनियम 1961 के तहत की स्थिति भी समान है. ट्रस्ट / लाभार्थियों पर प्रारंभिक आकलन जुटाने जबकि राजस्व को कोई नुकसान नहीं है कि आदेश में, आयकर अधिकारी ध्यान में रखते हुए इस बिंदु रख सकते हैं.

पत्र: एफ नहीं 45/78/66-ITJ (5), 24-2-1967 दिनांकित.