259 : परिपत्र सं. 259, 11-07-1979 दिनांकित

274. रिजर्व के निर्माण के लिए स्थिति - स्थापना या प्रयोग और / या बाद के वर्ष (ओं) में की साल में बनाई गई रिजर्व किसी भी वर्ष या साल में वास्तविक भत्ता 75 फीसदी की आवश्यक राशि के बराबर है, तो चाहे संतुष्ट खड़ा

1 बोर्ड चाहे किताब मुनाफे की उपलब्धता की हद तक स्थापना या प्रयोग और / या साल में या साल बाद बहां, के वर्ष में एक विशेष मशीनरी या संयंत्र के संबंध में बनाए गए विकास छूट रिजर्व, प्रश्न पर विचार करने के लिए एक अवसर था (3) (क) के विकास छूट की वास्तविक भत्ता का वर्ष या साल में खंड 34 के उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जा सकता है.

प्र.20. धारा 33 की उप वर्गों (1) (क) और (1 ए) (ग) पिछले जहाज का अधिग्रहण किया गया था, जिसमें वर्ष या संयंत्र और मशीनरी के संबंध में कुछ शर्तों की पूर्ति के अधीन विकास छूट की कटौती, के लिए उपलब्ध कराने के लिए स्थापित किया गया था या, यह पहली बार है कि पिछले वर्ष के संबंध में, तो तुरंत सफल पिछले वर्ष में उपयोग करने के लिए लगाया जाता है.उप - धारा के अनुसार (2) ने कहा कि खंड की, प्रासंगिक निर्धारण वर्ष में वास्तविक भत्ता उसमें, शून्य और संतुलन के लिए, यदि कोई हो, उसी तरह से की अनुमति दी है के रूप में भेजा कुल आय को कम करने के लिए इस हद तक है अगले वर्ष या साल लेकिन में अनवशोषित छूट का कोई भाग तुरंत प्रासंगिक निर्धारण वर्ष सफल आठ से अधिक मूल्यांकन वर्षों के लिए आगे बढ़ाया जा रहा है.धारा 34 (3) (क), अन्य बातों के साथ, वास्तव में अनुमति दी जाए विकास छूट के 75 फीसदी के बराबर राशि का लाभ और हानि खाते में डेबिट किया जाता है जब तक कि धारा 33 के तहत विकास छूट की कि कटौती की अनुमति नहीं होगी प्रदान करता है प्रासंगिक पिछले वर्ष और रिजर्व खाते में जमा.

(3) इस मामले के विभिन्न पहलुओं पर विचार करने के बाद, बोर्ड वर्गों 33 और 34 के प्रावधानों की आवश्यकताओं (3) (क) संतुष्ट किया गया है करने के लिए विचार किया जाएगा निर्णय लिया है कि अगर अप करने के लिए कहा मशीनरी या संयंत्र के संबंध में संचित रिजर्व वास्तविक भत्ता का वर्ष या साल वास्तव में अनुमति दी जाए विकास छूट की राशि के 75 फीसदी के बराबर है.यह रिजर्व के कुल योग स्थापना या प्रयोग के वर्ष में या अगले वर्ष या साल में या तो बनाया अगर अपेक्षित रिजर्व के निर्माण के लिए शर्त वास्तविक से 75 फीसदी की आवश्यक राशि के बराबर है संतुष्ट खड़ा होता है कि इसका मतलब यह होगा किसी भी वर्ष या साल में विकास छूट का भत्ता.

(4) आवश्यक निर्देश उपर्युक्त तर्ज पर अपूर्ण आकलन पूरा करने के लिए आयकर अधिकारियों को जारी किया जा सकता.  विगत आकलन भी समीक्षा की जानी चाहिए और इसके बाद के संस्करण का उल्लेख किया स्टैंड लंबित अपीलों में लिया जाना.

परिपत्र: नहीं 259 [एफ सं 202/37/78-IT (ए) द्वितीय], 1979/11/07 दिनांकित.

न्यायिक विश्लेषण

लागू - इस परिपत्र आईटीओ [1985] 154 आईटीआर 786 (Guj.) वी., निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ भारत विजय मिल्स लिमिटेड में करने के लिए भेजा और लागू किया गया था:

".... अधिकारियों थे. . . एक दायित्व के तहत, हमारी राय में, जुलाई के बाद, 1979 परिपत्र परिपत्र में संकेत लाइनों के अपूर्ण आकलन पूरा करने के लिए, लेकिन यह भी पिछले आकलन की समीक्षा करने के लिए, और लंबित अपीलों में कहा परिपत्र के अनुसार उचित स्टैंड लेने के लिए न केवल. इसलिए, किसी भी दिशा दिसंबर में चाहता था, तो राजस्व द्वारा तर्क के रूप में, 1975 परिपत्र,, उस कमी को पूरी तरह से जुलाई, 1979 के पिछले परिपत्र द्वारा भरा गया है. यह आकलन उन की समीक्षा करने के लिए, अंतिम और पूर्ण हो गए हैं, यहां तक ​​कि जहां आयकर अधिकारियों की ओर से, हमारी राय में,, इसलिए अनिवार्य है. अधिकारियों केवल या तो खंड 147 या धारा 154 या धारा 263 के तहत उन्हें फिर से खोलने से पिछले आकलन की समीक्षा कर सकते हैं .. . . "(पी. 797)

Devy एशमोर इंडिया लिमिटेड [वी. सीआईटी में - में समझाया1993] 68 चुंगी लगानेवाला 207 (Cal.), abovesaid परिपत्र निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ समझाया गया था:

"परिपत्र के इस अनुच्छेद (पैरा 3) के पहले भाग में स्पष्ट रूप से सीबीडीटी धारा 33 और धारा 34 के प्रावधानों की आवश्यकताओं (3) (क) संतुष्ट किया गया है पर विचार किया जाएगा कि फैसला किया था कि राज्यों अगर संचित रिजर्व वास्तविक भत्ता का वर्ष या साल तक कहा मशीनरी या संयंत्र के संबंध में वास्तव में अनुमति दी जाए विकास छूट की राशि के 75 फीसदी के बराबर था.यह अपेक्षित रिजर्व भत्ता का दावा किया और अनुमति दी जा सकती है, जिसमें साल तक पैदा हो गया है कि शक की कोई गुंजाइश नहीं है. श्री भट्टाचार्य ने सेंट्रल बोर्ड रिजर्व के कुल योग स्थापना के वर्ष में या अगले वर्ष या साल में इस्तेमाल किया या तो बनाया, तो स्थिति 'संतुष्ट खड़ा होता है कि फैसला किया था जिसमें इस अनुच्छेद के उत्तरार्द्ध पर बहुत जोर दिया गया है किसी भी वर्ष या साल में विकास छूट की वास्तविक भत्ता की 75 फीसदी की आवश्यक राशि, 'करने के लिए बराबर है. श्री भट्टाचार्य की इस दलील यह वर्ष में या राहत इस रिजर्व बनाया जा सकता है कि दावा किया जाता है, जिसमें वर्ष के लिए ही नहीं है कि है.  रिजर्व बाद में बनाया जा सकता है.  हमारे विचार में है कि कानून में स्थिति नहीं है.  क़ानून की भाषा में इस बिंदु पर काफी स्पष्ट है.

इसके अलावा, यह "हम ध्यान है श्री Shubhlaxmi मिल्स लिमिटेड (पूर्व) के मामले में सुप्रीम कोर्ट 1965/04/10 और 13-1-1976 पर सीबीडीटी द्वारा जारी परिपत्रों का उल्लेख करते हुए कहा था कि नोट किया है परिपत्र माना जाता है और हम "परिपत्रों कानून की सही स्थिति का असर है कि नहीं लगता है.हमारे विचार में, कानून की स्थिति बिल्कुल स्पष्ट है और परिपत्रों किसी भी तरह से कानून नहीं बदला है.  रिजर्व का निर्माण अनिवार्य और राहत का दावा करने के लिए पूर्व शर्त थी.  निर्धारिती सामग्री समय पर अपेक्षित आरक्षित नहीं बनाया था, निर्धारिती अनुभाग 32A के तहत कटौती के लाभ का हकदार नहीं था. "