564 : परिपत्र: सं 564, 05-07-1990 दिनांकित

552. कटौती की गणना के संबंध में स्पष्टीकरण

1 आयकर अधिनियम की धारा 80HHC के प्रावधानों के तहत 100 फीसदी कटौती माल या माल के निर्यात से व्युत्पन्न लाभ के संबंध में निर्यातकों की अनुमति दी है. निर्यात के लिए एक एक्सपोर्ट हाउस / व्यापार सभा के लिए माल या माल बेच निर्माताओं का समर्थन करने के लिए प्रोत्साहन प्रदान करने के लिए एक उपाय के रूप में, खंड 80HHC के तहत कटौती का लाभ 1989/01/04 से इस तरह के समर्थन के निर्माताओं के लिए प्रभाव के साथ बढ़ाया गया था.

प्र.20. के रूप में निम्नानुसार खंड 80HHC के आवश्यक तत्व हैं: -

(मैं) निर्धारिती एक भारतीय कंपनी या भारत में निवासी (एक कंपनी के अलावा अन्य) एक व्यक्ति होना चाहिए

(Ii) वह (खनिज तेल, खनिज और अयस्क के अलावा) किसी भी माल या माल के भारत से बाहर निर्यात के व्यवसाय में लगे हुए किया जाना चाहिए;

(Iii) कटौती एक्सपोर्ट हाउस / ट्रेडिंग हाउस फार्म सं में 'निर्यात कारोबार' के सम्मान में एक त्याग प्रमाण पत्र जारी किया गया है प्रदान की भी एक एक्सपोर्ट हाउस / ट्रेडिंग हाउस के लिए अपने माल या माल बेचा गया है, जो एक सहायक निर्माता के लिए उपलब्ध है 10CCAB. 'शब्द का समर्थन निर्माता' आकलन वर्ष 1991-92 से प्रभावी माल की एक प्रोसेसर शामिल होगा.इस प्रकार, उदाहरण के लिए एक समुद्री भोजन प्रोसेसर, या एक एक्सपोर्ट हाउस / व्यापार सभा के माध्यम से माल या माल के निर्यात के लिए किसी भी अन्य प्रसंस्करण इकाई, अब वह एक्सपोर्ट हाउस से एक त्याग प्रमाण पत्र प्राप्त शर्त पर कि खंड 80HHC के तहत कटौती का दावा करने के लिए पात्र हो जाएगा / व्यापार सभा;

बिक्री आय परिवर्तनीय विदेशी मुद्रा में प्राप्य हैं अगर (चतुर्थ) के मौजूदा प्रावधानों के तहत खंड 80HHC के तहत कटौती की अनुमति दी है.आकलन वर्ष 1991-92 से लागू होगा, इस धारा के तहत कटौती बिक्री से प्राप्त आय में प्राप्त या प्रासंगिक पिछले वर्ष के अंत से छह महीने की अवधि के भीतर भारत में लाया जाता है केवल तभी अनुमति दी जाएगी. वह निर्धारिती उसके नियंत्रण से परे कारणों के लिए छह महीने की अवधि के भीतर विदेशी मुद्रा लाने में असमर्थ था कि संतुष्ट है हालांकि, अगर वास्तविक कठिनाई के मामले में, मुख्य आयुक्त या आयुक्त विदेशी मुद्रा के प्रेषण के लिए आगे समय अनुमति दे सकता है. इस संबंध में आगे की अवधि की अनुमति है जबकि, मुख्य आयुक्त या आयुक्त को लिखित रूप में एक ही के कारणों का रिकार्ड होगा; और

(V) कटौती माल या माल के निर्यात से निर्धारिती द्वारा प्राप्त लाभ के लिए किया जाएगा.क्या गठन "भारत से बाहर माल या माल के निर्यात से व्युत्पन्न मुनाफा" (3) खंड 80HHC की उप - धारा में परिभाषित किया गया है. इस उप - धारा (3) माल या माल के निर्यात से व्युत्पन्न लाभ (सिर "मुनाफा और व्यापार या पेशे के लाभ" के तहत अभिकलन के रूप में) निर्धारिती के लाभ के लिए भालू जो राशि उसी अनुपात में किया जाएगा कि नीचे देता है व्यापार की 'कुल कारोबार' के लिए 'निर्यात कारोबार' भालू निर्धारिती द्वारा किए हैं.

(3) कई संदेह अनुभाग 80HHC के तहत कटौती की अनुमति दी जानी है कैसे के बारे में व्यक्त की गई है. बोर्ड द्वारा प्राप्त अभ्यावेदन एकरूपता की कमी के कारण उक्त कटौती की अनुमति के संबंध में अधिकारियों का आकलन करने के बीच चलता है कि वहाँ.

(4) उप - धारा (3) खंड 80HHC के क़ानून से प्रभावित हुए बिना कड़ाई से व्युत्पन्न लाभ "के रूप में वर्णित किया जा सकता है की सिर" मुनाफा और व्यापार या पेशे के लाभ 'के तहत व्यापार के लाभ के अनुपात के आधार पर कटौती की मात्रा को हल करता है भारत के बाहर माल या माल के निर्यात ". कटौती निम्नलिखित तरीके से गणना की जाती है: -

प्र.5. वित्त अधिनियम, 1990, उसमें डालने से धारा 28 में संशोधन किया गया है, खंड (IIIA), (IIIB) और (IIIC) कि नकदी प्रतिपूर्ति समर्थन (सीसीएस), शुल्क वापसी (डीडीके) और पर लाभ सुनिश्चित करने के लिए एक दृश्य के साथ पूर्वव्यापी प्रभाव के साथ आयातहकदारी लाइसेंस (आई / एल) की बिक्री सिर "मुनाफा और व्यापार या पेशे के लाभ 'के तहत कर योग्य होगा.इस संशोधन को देखते हुए, यह तीन निर्यात प्रोत्साहन व्यापार या अनुभाग 80HHC के तहत कटौती कंप्यूटिंग के लाभ में शामिल किया जाना होगा कि स्पष्ट किया जाता है.

प्र.6. मौजूदा प्रावधानों के तहत शब्द "निर्यात कारोबार", परिवर्तनीय विदेशी मुद्रा में निर्धारिती द्वारा प्राप्य (माल ढुलाई और बीमा को छोड़कर) बिक्री से प्राप्त आय का मतलब है. दूसरे शब्दों में, निर्यात के एफओबी मूल्य. वित्त अधिनियम, 1990 / वास्तव में मुख्य Commssioner के रूप में पिछले साल के अंत के छह महीने के भीतर या ऐसी अतिरिक्त अवधि के भीतर परिवर्तनीय विदेशी मुद्रा में निर्धारिती द्वारा प्राप्त एफओबी बिक्री आय का मतलब करने के लिए शब्द "निर्यात कारोबार" की परिभाषा सीमित कर दी है आयुक्त ने इस संबंध में अनुमति दे सकता है.

प्र.7.        "कुल कारोबार में पहले से परिभाषित नहीं किया गया था. आकलन अधिकारियों और कई आकलन अधिकारियों के बीच एकरूपता की कमी की गई है कुल कारोबार का एक हिस्सा बनने के लिए निर्यात प्रोत्साहन कारोबार कर रहे हैं. वित्त अधिनियम, 1990, इसलिए, अनुभाग 80HHC नीचे दिये गये स्पष्टीकरण के लिए शब्द "कुल कारोबार 'के लिए एक परिभाषा डालने से स्थिति स्पष्ट किया है. इस परिभाषा के अनुसार, "कुल कारोबार" आयातहकदारी लाइसेंस की बिक्री पर नकदी प्रतिपूर्ति समर्थन, शुल्क वापसी और लाभ बहिष्कार नहीं करेगा.

8 योग करने के लिए कटौती निम्नलिखित तरीके से अनुमति दी जाएगी: -

व्यापार × का लाभ  (निर्यात प्रोत्साहनों सहित)

निर्यात कारोबार (वास्तव में विदेशी मुद्रा में प्राप्त बिक्री आय)

कुल कारोबार (प्रोत्साहन को छोड़कर)

9 पूरे बिक्री आय निर्धारित समय सीमा के भीतर परिवर्तनीय विदेशी मुद्रा में भारत में लाया जाता है, तो इस प्रकार, विशेष रूप से निर्यात कारोबार कर रहा है जो एक निर्धारिती के मामले में, "निर्यात कारोबार 'और' कुल कारोबार", समान होगा. उस मामले में, सिर "मुनाफा और व्यापार या पेशे के लाभ 'के तहत पूरे लाभ (तीन निर्यात प्रोत्साहन शामिल होंगे) अनुभाग 80HHC तहत छूट होगी. हालांकि, एक निर्धारिती कर निर्यात कारोबार के साथ ही कुछ अन्य घरेलू व्यापार के मामले में खंड 80HHC के तहत राशि घटाया पर पहुंचने के क्रम में, "निर्यात कारोबार 'के अंश" कुल कारोबार' के तहत अभिकलन अपने लाभ के लिए लागू किया जाएगा करने के लिए (फिर तीन निर्यात प्रोत्साहन शामिल होंगे) सिर "मुनाफा और व्यापार या पेशे के लाभ". धारा 28 के साथ पठित खंड 80HHC के संचालन, वित्त अधिनियम, 1990 द्वारा यथा संशोधित, निम्न उदाहरण के माध्यम से समझा जा सकता है: -

मैं प्रकरण

प्रकरण द्वितीय

प्रकरण III

प्रकरण चतुर्थ

विशेष रूप से निर्यात   व्यापार

2/3 निर्यात 1/3 घरेलू   बिक्री

1/2 निर्यात 1/2 घरेलू बिक्री

1/3 निर्यात 2/3 घरेलू बिक्री

(लाखों रुपए में दिए गए आंकड़े)

(मैं) कारोबार

(क) एफओबी निर्यात

25 X 4 = 100, 100

25 X 4 = 100, 100

25 X 4 = 100, 100

25 X 4 = 100, 100

(ख) घरेलू दर

-

५०

25 X 4 = 100, 100

200 रु

(ग) कुल कारोबार

25 X 4 = 100, 100

१५०

200 रु

30

(Ii) व्यापार के लाभ प्रोत्साहन (ग्रहण के आंकड़े) से पहले

10 रू.

15 जुलाई

२०

३०

(Iii) सीसीएस, DDK, मैं / एल

10 रू.

10 रू.

10 रू.

10 रू.

व्यवसाय का कुल मुनाफा

२०

२५

३०

40jj

(Iv) कटौती u/s80HHC अगर पूरे निर्यात आय, यानी, रुपये. 100 लाख निर्धारित अवधि के भीतर भारत में लाया जाता है

- 20.00

25 ×

25 X 4 = 100, 100

30 ×

25 X 4 = 100, 100

40 ×

25 X 4 = 100, 100

१५०

200 रु

30

= 16.67

= 15.00

= 13.33

(V) कटौती यू / एस 80HHC अगर निर्यात आय का केवल 50%, यानी रु. 50 लाख भारत में लाया जाता है

25 ×

५०

25 ×

५०

30 ×

५०

40 ×

५०

25 X 4 = 100, 100

१५०

200 रु

30

= 10.00

= 8.33

= 7.50

= 6.67

परिपत्र: नहीं 564, 1990/05/07 दिनांकित.

न्यायिक विश्लेषण

अश्विनी कुमार कंसल्टेंट्स (पी.) में - में समझायालिमिटेड उप वी..सीआईटी [1993] 147 आईटीडी 1 (दिल्ली -. ट्राई बी), यह सीबीडीटी द्वारा जारी परिपत्र, अवधि के लिए निर्यात sale'and 'घरेलू बिक्री' की कुल tumover'as कुल 'संदर्भित करता है कि मनाया गया.ऊपर परिपत्र के पैरा 9 में, यह स्पष्ट रूप से माल या माल के अनन्य निर्यात के मामले में, 'निर्यात कारोबार' और 'कुल कारोबार' यह सभी को और अधिक स्पष्ट करते हुए कि समान होगा, कहा गया है कि इस खंड में संदर्भ माल या माल की बिक्री मूल्य के लिए हमेशा से था.

निर्धारिती माल या माल का कोई घरेलू बिक्री की थी और इसलिए, उप खंड के खंड (ख) (3) यह करने के लिए लागू किया जा सकता है कभी नहीं, क्योंकि इस प्रकार, सीबीडीटी के सर्कुलर नंबर 564 निर्धारिती को कोई सहायता नहीं की थी.यह निष्कर्ष अनुभाग की उचित व्याख्या के प्रस्ताव के आधार पर किया गया था. माल या माल और माल या माल के घरेलू व्यापार के निर्यात व्यापार के हर स्थिति में, यह मुख्य रूप से खंड (क) के तहत निर्यात व्यापार से लाभ का मूल्यांकन बाहर ले जाने के लिए आवश्यक हो जाएगा और उसके बाद निर्यात मुनाफे की राशि के साथ इसकी तुलना करें अन्यथा, के रूप में खंड (ख) में फार्मूला लागू करने से पहुंचे, बल्कि यह माल या माल के निर्यात से व्युत्पन्न मुनाफे से से घरेलू व्यापार के लाभ के बाहर से अनुमति दी जा रही कटौती के एक हास्यास्पद परिणाम तक ले सकता है.

में समझाया - इंटरनेशनल रिसर्च पार्क लेबोरेटरीज लिमिटेड में वी. सहायक. सीआईटी [1994] 50 आईटीडी 37 (एसबी), ट्रिब्यूनल 1990/05/07 दिनांकित बोर्ड के सर्कुलर नंबर 564, धारा 80HHC के तहत कटौती अभिकलन किया जा रहा है कि कैसे है कि राज्यों का आयोजन किया.कहा परिपत्र में स्पष्ट रूप से मुनाफा भारत से बाहर या नहीं माल या माल के निर्यात पर कर रहे हैं जहां, व्यापार के पूरे लाभ का पता लगाया और फिर ढंग से विभाजित किया जाना है जो दर्शाता है कि में कुल कारोबार के लिए निर्यात कारोबार भालू. इस परिपत्र के पत्तों कोई संदेह नहीं है दोनों में क्या विचार और इरादा था कि पैरा 9 में दिए गए स्पष्टीकरण और उदाहरण के द्वारा, विशेष रूप से उन वस्तुओं से संबंधित वस्तुओं के निर्यात के लिए सम्बद्ध लाभ लेकिन निर्यात कारोबार और घरेलू कारोबार सहित पूरे कारोबार का लाभ नहीं था घरेलू कारोबार निकाली थी जिसमें से स्रोत की परवाह किए बगैर यह मुनाफा और व्यापार के लाभ के संबंध में है प्रदान की. विधायी जनादेश निर्यात अलग या अलग से निर्यात के मुनाफे की गणना करने के लिए पूरे कारोबार के लाभ की गणना नहीं है और इसलिए है और वे के खंड के प्रावधानों के ऑपरेशन का पूरा बहिष्कार (ख) उप करने के लिए उन्हें अपनाने से पहचाने जाने योग्य हैं अगर धारा (3).इसलिए, यह माल का एक ही प्रकृति के लिए स्थानीय स्तर पर निर्यात में दोनों में पेश किया है और कर रहे हैं केवल जब उप खंड के खंड (ख) (3) लागू होता है कहा नहीं जा सकता.

में समझाया - ऊपर परिपत्र निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ, सबसे पहले आईटीओ [1991] 40 TTJ (Mad.) 217 वी. Tayub मोहम्मद Hajee मूसा एंड कंपनी में समझाया गया था:

"... अपने सर्कुलर नंबर 564 में सीबीडीटी, दिनांक 5 जुलाई 1990 (पूर्व) आयातहकदारी लाइसेंस की बिक्री पर नकदी प्रतिपूर्ति समर्थन, शुल्क वापसी और लाभ के तहत कटौती कंप्यूटिंग के लिए व्यापार के लाभ में शामिल किया जाना होगा स्पष्ट किया कि खंड 80HHC. इसी तरह के शब्दों को भी खंड 80HH में इस्तेमाल किया गया है, जब हम ने कहा कि सीबीडीटी के सर्कुलर भी खंड 80HH के प्रयोजनों के लिए यहां निर्धारिती के मामले में लागू नहीं किया जा सकता है कारण नहीं सूझता.यह कर्नाटक, केरल और बंबई उच्च न्यायालयों मामले में एक अलग दृष्टिकोण ले लिया है कि सच है. हालांकि, हम माननीय मद्रास उच्च न्यायालय, अर्थात्, क्षेत्राधिकार उच्च न्यायालय के निर्णय से बंधे हैं. इसलिए, सम्मान से व्हील एंड ऑफ इंडिया लिमिटेड रिम कं (पूर्व) के मामले में कहा कि निर्णय के बाद और सीबीडीटी के बारे में कहा परिपत्र को लागू करने, हम निर्धारिती कटौती के हकदार नहीं है कि पकड़ में आयुक्त उचित नहीं है कि पकड़ impugned चार वस्तुओं के संबंध में आईटी अधिनियम, 1961 की धारा 80HH तहत. . . "(पी.221)

में निर्दिष्ट - ऊपर परिपत्र सहायक में भेजा गया था.सीआईटी दोशी निर्यात निम्नलिखित टिप्पणियों के साथ [1993] 45 आईटीडी 417 (Bom.), वी.:

"... खण्ड (क) उप - धारा (3) के खंड 80HHC के सिर के मुनाफे और व्यवसाय या पेशे के लाभ 'के तहत अभिकलन के रूप में माल के निर्यात से व्युत्पन्न लाभ लाभ होगा कि प्रदान करता है.पूरे कारोबार आय माल के निर्यात से व्युत्पन्न लाभ के रूप में समझा जाता है. यह व्यापार के लाभ की प्रकृति में मानते हैं जो सेवा प्रभार बाहर रखा जा रहे हैं, ने कहा कि हो सकता है?

मेरी राय में, उत्तर नकारात्मक है. अनुच्छेद 4 में, यह उप - धारा (3), धारा 80HHC के क़ानून के आधार पर कटौती की मात्रा को हल करता है कि कहा गया है जिसमें यह भी 5 जुलाई 1990, दिनांकित बोर्ड के परिपत्र सं 564, का उल्लेख करने के लिए उपयोगी हो सकता है भले की सख्ती से 'भारत के बाहर माल या माल के निर्यात से व्युत्पन्न लाभ' के रूप में वर्णित किया जा सकता है की सिर के मुनाफे और पेशे के व्यापार का लाभ 'के तहत व्यापार के लाभ का एक अनुपात. खंड (क) के अंतर्गत आने वाले एक व्यक्ति को कटौती, अनुभाग 80HHC (3) सिर के मुनाफे और एक व्यवसाय या पेशे के लाभ 'के तहत अभिकलन मुनाफे की राशि होगी.दूसरी ओर, खंड (ख) के अंतर्गत आने वाले एक व्यक्ति को कटौती तत्संबंधी निम्नलिखित तरीके से गणना की जानी है:

व्यापार × का लाभ	निर्यात कारोबार
	कुल कारोबार

10 इन परिस्थितियों में, मेरी राय में, मूल्यांकन अधिकारी भारत के बाहर माल या माल के निर्यात से व्युत्पन्न लाभ की कटौती पर पहुंचने में निर्धारिती के मुनाफे से सेवा शुल्क की राशि को कम करने में उचित नहीं था. यह व्यवसाय के लाभ के लिए व्यापार के कुल कारोबार के लिए माल भालू निर्धारिती द्वारा किए जिनके संबंध में निर्धारिती के निर्यात कारोबार के रूप में उसी अनुपात भालू जो राशि है. . . . "(पी. 423)