व्यापार या पेशे से उत्पन्न होने वाले लाभ या अनुलाभ पर टीडीएस

धारा 194द प्रदान करता है कि एक निवासी को प्रदान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति, ऐसे निवासी द्वारा व्यवसाय या पेशे के अभ्यास से उत्पन्न कोई लाभ या अनुलाभ, यह सुनिश्चित करेगा कि, इस तरह के लाभ या अनुलाभ प्रदान करने से पहले, इस तरह के लाभ के मूल्य से कर या अनुलाभ काटा जाता है। इस तरह के लाभ या अनुलाभ के मूल्य के 10 प्रतिशत की दर से कर काटा जाएगा।

व्यवसाय या पेशे से उत्पन्न होने वाले लाभ या अनुलाभ पर टीडीएस

धारा 194द में यह प्रावधान है कि किसी निवासी को व्यवसाय या पेशे से उत्पन्न होने वाले किसी भी लाभ या अनुलाभ को प्रदान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति यह सुनिश्चित करेगा कि, ऐसा लाभ या अनुलाभ प्रदान करने से पहले, ऐसे लाभ के मूल्य से कर काट लिया गया है या अनुलाभ ऐसे लाभ या अनुलाभ के मूल्य के 10% की दर से कर काटा जाएगा। यह प्रावधान 01-07-2022 से लागू है।

डिडक्टर

कोई भी व्यक्ति जो कोई लाभ या अनुलाभ प्रदान करने के लिए जिम्मेदार है, चाहे वह पैसे में परिवर्तनीय हो या नहीं, उसे यह सुनिश्चित करना होगा कि कटौती के लिए आवश्यक कर धारा 194द के तहत ऐसे लाभ या अनुलाभ के संबंध में काटा गया है। कटौतीकर्ता एक निवासी या अनिवासी व्यक्ति हो सकता है। निवासी व्यक्ति को लाभ या अनुलाभ प्रदान करने से पहले कर की कटौती की जाएगी।

इस प्रयोजन के लिए, अभिव्यक्ति 'प्रदान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति' का अर्थ है ऐसा लाभ या अनुलाभ प्रदान करने वाला व्यक्ति, या किसी कंपनी के मामले में, कंपनी स्वयं, जिसमें उसका प्रमुख अधिकारी भी शामिल है।

हालाँकि, यह प्रावधान किसी ऐसे व्यक्ति या ऐसे व्यक्ति या एचयूएफ पर लागू नहीं होगा जिसकी कुल बिक्री, सकल प्राप्तियाँ या टर्नओवर रुपये से अधिक नहीं है। व्यवसाय के मामले में 1 करोड़ या रु. वित्तीय वर्ष के ठीक पहले के वित्तीय वर्ष के दौरान पेशे के मामले में 50 लाख, जिसमें ऐसे व्यक्ति द्वारा ऐसा लाभ या अनुलाभ, जैसा भी मामला हो, प्रदान किया जाता है।

डिडक्टी

इस प्रावधान के तहत कर में कटौती करना आवश्यक है यदि लाभ या अनुलाभ किसी निवासी व्यक्ति को प्रदान किया जाता है और यह ऐसे निवासी द्वारा व्यवसाय या पेशे के अभ्यास से उत्पन्न हो रहा है।

टीडीएस की दर और सीमा सीमा

लाभ या अनुलाभ के मूल्य या कुल मूल्य के 10% की दर से कर की कटौती करना आवश्यक है। सरचार्ज और स्वास्थ्य एवं शिक्षा उपकर द्वारा दर में और वृद्धि नहीं की जाएगी।

यदि कटौती प्राप्तकर्ता पैन प्रस्तुत नहीं करता है, तो धारा 206कक के अनुसार 20% की दर से कर काटा जाएगा या यदि कटौती प्राप्तकर्ता ने एक निर्दिष्ट अवधि के लिए आय का रिटर्न प्रस्तुत नहीं किया है, तो भुगतानकर्ता 20% की दर से कर काटेगा। धारा 206कख के अनुसार।

जहां धारा 206एए और धारा 206कख दोनों प्रावधान लागू होते हैं, अर्थात, कटौतीकर्ता ने न तो कटौतीकर्ता को अपना पैन प्रस्तुत किया है और न ही निर्दिष्ट अवधि के लिए अपनी आय का रिटर्न प्रस्तुत किया है, कर धारा में प्रदान की गई दरों पर काटा जाएगा। 206कक या धारा 206कख, जो भी अधिक हो।

टिप्पणी : धारा 206कख के प्रावधानों को प्रभावी तिथि 01.04.2025 से हटा दिया गया है

यदि वित्तीय वर्ष के दौरान प्रदान किए गए या प्रदान किए जाने की संभावना वाले लाभ या अनुलाभ का मूल्य या कुल मूल्य रुपये से अधिक है तो इस प्रावधान के तहत कर काटा जाएगा। 20,000। ऐसी स्थिति में, कर लाभ या अनुलाभ के पूरे मूल्य पर काटा जाएगा, न कि केवल रुपये की अधिकता पर। 20,000।

टीडीएस जहां लाभ या अनुलाभ वस्तु के रूप में प्रदान किया जाता है

धारा 194द(1) का पहला प्रावधान यह प्रदान करता है कि जहां लाभ या अनुलाभ पूरी तरह से या आंशिक रूप से नकद में है और आंशिक रूप से वस्तु के रूप में है, लेकिन नकदी में ऐसा हिस्सा संपूर्ण के संबंध में कर की कटौती की देनदारी को पूरा करने के लिए पर्याप्त नहीं है। ऐसा लाभ या अनुलाभ, ऐसे लाभ या अनुलाभ प्रदान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति, लाभ या अनुलाभ जारी करने से पहले, यह सुनिश्चित करेगा कि कटौती के लिए आवश्यक कर का भुगतान लाभ या अनुलाभ के संबंध में किया गया है।

जहां करदाता स्वयं कर का भुगतान करता है, वहां कर का भुगतान अग्रिम कर के रूप में करना होगा। कर कटौतीकर्ता एक घोषणा और प्राप्तकर्ता द्वारा प्रदान किए गए अग्रिम कर भुगतान चालान की प्रति पर भरोसा कर सकता है जो पुष्टि करता है कि लाभ/अनुलाभ पर कटौती के लिए आवश्यक कर जमा कर दिया गया है। इसके बाद इसे चालान नंबर के साथ टीडीएस रिटर्न में रिपोर्ट करना आवश्यक होगा।

टीडीएस के लिए लाभ या अनुलाभ का मूल्यांकन

निम्नलिखित मामलों को छोड़कर मूल्यांकन लाभ या अनुलाभ के उचित बाजार मूल्य पर आधारित होगा: -

(क) लाभ/अनुलाभ प्रदाता ने प्राप्तकर्ता को लाभ/अनुलाभ प्रदान करने से पहले इसे खरीद लिया है। उस स्थिति में, खरीद मूल्य ऐसे लाभ/अनुलाभ का मूल्य होगा।

लाभ/अनुलाभ प्रदाता लाभ/अनुलाभ के रूप में दी गई ऐसी वस्तुओं का निर्माण करता है, तो ऐसी वस्तुओं के लिए वह अपने ग्राहकों से जो कीमत लेता है वह ऐसे लाभ/अनुलाभ का मूल्य होगा।

धारा 194द पर दिशानिर्देश

सीबीडीटी को इस धारा के प्रावधानों को प्रभावी बनाने में आने वाली कठिनाइयों को दूर करने के लिए दिशानिर्देश जारी करने का अधिकार है। ऐसा प्रत्येक दिशानिर्देश संसद के प्रत्येक सदन के समक्ष रखा जाएगा और यह आयकर अधिकारियों और लाभ या अनुलाभ प्रदान करने वाले व्यक्ति, यानी कटौतीकर्ता पर बाध्यकारी होगा।

इस शक्ति का प्रयोग करते हुए, सीबीडीटी ने निम्नलिखित दिशानिर्देशों के लिए परिपत्र संख्या 12, दिनांक 16-06-2022, और परिपत्र संख्या 18, दिनांक 13-09-2022 जारी किया है:

क्या धारा 194द केवल तभी लागू होती है जब लाभ या अनुलाभ धारा 28(iv) के अंतर्गत क्या उचित है?

कटौतीकर्ता को यह जांचने की आवश्यकता नहीं है कि वह जो लाभ या अनुलाभ प्रदान कर रहा है वह अधिनियम की धारा 28(iv) के तहत प्राप्तकर्ता के हाथों कर पाना उचित होगा या नहीं।

क्या धारा 194द केवल तभी लागू होती है जब लाभ या अनुलाभ प्राप्तकर्ता के हाथ में कर योग्य हो?

धारा 194द किसी निवासी को कोई लाभ या अनुलाभ प्रदान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति पर 10% की दर से स्रोत पर कर काटने का दायित्व डालती है। यह जांचने की कोई और आवश्यकता नहीं है कि क्या राशि प्राप्तकर्ता के हाथ में कर योग्य है या किस धारा के तहत कर योग्य है।

क्या धारा 194द वहां लागू होती है जहां लाभ या अनुलाभ पूंजीगत संपत्ति के रूप में प्रदान किया जाता है?

विभिन्न न्यायालयों द्वारा यह माना गया है कि लाभ या अनुलाभ प्राप्तकर्ता के हाथों कर योग्य होंगे, भले ही वे पूंजीगत संपत्ति की प्रकृति में हों। लाभ या अनुलाभ के रूप में दी गई संपत्ति कार, भूमि आदि जैसे सामान्य अर्थों में एक पूंजीगत संपत्ति हो सकती है, लेकिन प्राप्तकर्ता के हाथों में यह लाभ या अनुलाभ है, और, तदनुसार, धारा 194द ऐसे में भी लागू होगी। मामले.

क्या प्राप्तकर्ता लाभ के रूप में प्राप्त संपत्ति पर मूल्यह्रास का दावा कर सकता है?

यदि किसी व्यक्ति को उपहार के रूप में कोई संपत्ति मिलती है और वह ऐसी संपत्ति का उपयोग अपने व्यवसाय या पेशे में करता है तो उसे निम्नलिखित शर्तों के पूरा होने पर ऐसी संपत्ति पर मूल्यह्रास का दावा करने की अनुमति दी जाएगी:

(क) ऐसे उपहार या लाभ का प्रदाता कर काटता है या धारा 194द के तहत कर का भुगतान सुनिश्चित करता है;

(ख) प्राप्तकर्ता इस उपहार या लाभ को आयकर रिटर्न में अपनी आय के रूप में शामिल करता है।

(ग) आयकर रिटर्न पर आय के रूप में दिखाई गई लाभ की राशि को संपत्ति की "वास्तविक लागत" माना जाएगा।

(घ) प्राप्तकर्ता मूल्यह्रास का दावा करने के लिए अन्य शर्तों को पूरा करता है।

क्या धारा 194द बैंकों या वित्तीय संस्थानों द्वारा ऋण के निपटान या माफी के मामले में लागू होती है?

बैंकों या वित्तीय संस्थानों द्वारा ऋण माफ़ करना या निपटान करना उधारकर्ता के लिए आय हो सकता है। हालाँकि, बैंकों या वित्तीय संस्थानों को ऐसे लेनदेन पर धारा 194द के तहत कर कटौती करने की आवश्यकता होगी, इससे उन पर अतिरिक्त लागत आएगी क्योंकि उन्हें कटौती के अलावा कर का बोझ भी वहन करना होगा। इसलिए, कठिनाई को दूर करने के लिए, यह स्पष्ट किया जाता है कि निम्नलिखित बैंकों या वित्तीय संस्थानों को उधारकर्ताओं के साथ एकमुश्त ऋण निपटान या ऋण माफी पर धारा 194R के तहत कर कटौती करने की आवश्यकता नहीं होगी:

(क) सार्वजनिक वित्तीय संस्थान;

(ख) अनुसूचित बैंक;

(ग) सहकारी बैंक (प्राथमिक कृषि ऋण सोसायटी के अलावा);

(घ) प्राथमिक सहकारी कृषि और ग्रामीण विकास बैंक;

(ड़) राज्य वित्तीय निगम या राज्य वित्तीय निगम अधिनियम के तहत अधिसूचित संस्थान;

(च) राज्य औद्योगिक निवेश निगम एक सरकारी कंपनी है, जो औद्योगिक परियोजनाओं के लिए दीर्घकालिक वित्त प्रदान करने के व्यवसाय में लगी हुई है;

(छ) जमा लेने वाली एनबीएफसी;

(ज) प्रणालीगत रूप से महत्वपूर्ण गैर-जमा स्वीकार करने वाली एनबीएफसी;

(झ) सार्वजनिक कंपनी जो भारत में आवासीय उद्देश्य के लिए घरों के निर्माण या खरीद के लिए दीर्घकालिक वित्त प्रदान करने में लगी हुई है और जो राष्ट्रीय आवास बैंक द्वारा जारी दिशानिर्देशों/निर्देशों के अनुसार पंजीकृत है;

(ञ) परिसंपत्ति पुनर्निर्माण कंपनियां।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कर कटौती से छूट केवल उपरोक्त बैंकों या संस्थानों को प्रदान की जाती है। इस प्रकार, यदि किसी अन्य ऋणदाता द्वारा ऋण माफ किया जाता है या निपटान किया जाता है तो उसे धारा 194द के तहत कर कटौती करने की आवश्यकता होगी।

इसके अलावा, उधारकर्ता के हाथों में ऋण के निपटान या छूट की करदेयता अधिनियम के प्रासंगिक प्रावधानों द्वारा शासित होगी, भले ही ऋणदाता को धारा 194द के तहत कर कटौती करने की आवश्यकता न हो।

क्या बिक्री छूट, नकद छूट और छूट लाभ या अनुलाभ हैं?

बिक्री छूट, नकद छूट, या सूचीबद्ध खुदरा मूल्य से ग्राहकों को दी गई छूट बिक्री मूल्य की कम प्राप्ति का प्रतिनिधित्व करती है। उस हद तक, ग्राहकों की खरीद कीमत भी कम हो जाती है।

तार्किक रूप से ये भी बिक्री/खरीद से संबंधित लाभ हैं। चूंकि अधिनियम की धारा 194द के तहत टीडीएस सभी प्रकार के लाभ/अनुलाभ पर लागू होता है, इसलिए कर काटना आवश्यक है। हालाँकि, यह देखा गया है कि इन्हें कर कटौती के अधीन करने से विक्रेताओं को कठिनाई होगी। ऐसी कठिनाई को दूर करने के लिए यह स्पष्ट किया गया है कि बिक्री छूट, नकद छूट और ग्राहकों को दी जाने वाली छूट पर अधिनियम की धारा 194द के तहत कोई कर कटौती करने की आवश्यकता नहीं है।

हालाँकि, साथ ही, सर्कुलर में यह स्पष्ट किया गया है कि इस छूट को विक्रेता द्वारा इसकी बिक्री के संबंध में प्रदान किए गए अन्य लाभों तक नहीं बढ़ाया जाना चाहिए।

स्पष्ट करने के लिए, लाभ या अनुलाभों के कुछ उदाहरण निम्नलिखित हैं जिन पर धारा 194द के तहत कर कटौती की आवश्यकता होती है (सूची संपूर्ण नहीं है):

(क) जब कोई व्यक्ति नि:शुल्क नमूने देता है।

(ख) जब कोई व्यक्ति नकद या वस्तु जैसे कार, टीवी, कंप्यूटर, सोने का सिक्का, मोबाइल फोन इत्यादि के रूप में प्रोत्साहन (छूट या छूट के अलावा) देता है।

(ग) जब कोई व्यक्ति कुछ लक्ष्य प्राप्त करने पर प्राप्तकर्ता और उसके रिश्तेदारों के लिए एक यात्रा प्रायोजित करता है।

(घ) जब कोई व्यक्ति किसी कार्यक्रम के लिए मुफ्त टिकट प्रदान करता है।

(ड़) जब कोई व्यक्ति चिकित्सा चिकित्सकों को दवा के नमूने निःशुल्क देता है।

क्या धारा 194द 'अधिक खरीदो और अधिक पाओ' जैसी प्रचार योजनाओं के तहत मुफ्त सामान की आपूर्ति पर लागू होती है?

जहां कुछ वस्तुओं की खरीद पर विक्रेता के स्टॉक से मुफ्त वस्तुएं दी जा रही हैं, वहां यह स्पष्ट किया जाता है कि ऐसे मामले में धारा 194द लागू नहीं होगी।

उदाहरण के लिए, यदि विक्रेता 10 वस्तुओं की खरीद पर 2 वस्तुएं निःशुल्क प्रदान करता है। संक्षेप में, विक्रेता वास्तव में बेच रहा है और खरीदार 12 वस्तुओं को 10 वस्तुओं की कीमत पर खरीद रहा है। इस प्रकार, विक्रेता और खरीदार लेनदेन को समान मूल्य पर रिकॉर्ड करते हैं। ऐसे में धारा 194द प्रावधान लागू करने में दिक्कत आ सकती है. अत: कठिनाई को दूर करने के लिए यह स्पष्ट किया जाता है कि उपरोक्त तथ्यों पर कोई कर कटौती करने की आवश्यकता नहीं है।

क्या धारा 194द तब लागू होती है जब किसी इकाई को सीधे लाभ या अनुलाभ प्रदान करने के बजाय उसके मालिक, निदेशक या कर्मचारी को प्रदान किया जाता है?

यह स्पष्ट किया गया है कि जहां लाभ या अनुलाभ का उपयोग प्राप्तकर्ता इकाई के मालिक, निदेशक या कर्मचारी या उनके रिश्तेदारों द्वारा किया जाता है, जो अपनी व्यक्तिगत क्षमता में व्यवसाय नहीं कर रहे हैं या कोई पेशा नहीं अपना रहे हैं, तो कर में कटौती करना आवश्यक होगा। प्राप्तकर्ता इकाई के नाम पर क्योंकि मालिक/निदेशक/कर्मचारी या उसके रिश्तेदारों द्वारा उपयोग प्राप्तकर्ता इकाई के साथ उनके संबंध के आधार पर किया जाता है और वास्तव में, प्राप्तकर्ता इकाई को लाभ या अनुलाभ प्रदान किया गया है।

उदाहरण के लिए, किसी कंपनी द्वारा किसी ऐसे डॉक्टर को मुफ्त दवा का नमूना प्रदान किया जा सकता है जो अस्पताल का कर्मचारी है। धारा 194द के तहत कंपनी द्वारा अस्पताल के हाथों में टीडीएस काटा जाना आवश्यक है क्योंकि अस्पताल का कर्मचारी होने के कारण डॉक्टर को लाभ/अनुलाभ प्रदान किया जाता है। इस प्रकार, वस्तुतः, अस्पताल को लाभ/अनुलाभ प्रदान किया जाता है

अस्पताल बाद में इस लाभ/अनुलाभ को अपने कर्मचारियों को दिए गए अनुलाभ के रूप में मान सकता है (यदि इसका उपयोग करने वाला व्यक्ति उसका कर्मचारी है) धारा 17 के तहत और धारा 192 के तहत कर काट सकता है। ऐसे मामले में यह पहले के हाथों कर योग्य होगा अस्पताल और फिर वेतन व्यय के रूप में कटौती की अनुमति दी गई। इस प्रकार, अंततः राशि पर कर कर्मचारी के हाथ में जाएगा, न कि अस्पताल के हाथ में। अस्पताल अपनी आय का रिटर्न प्रस्तुत करके धारा 194द के तहत काटे गए कर का क्रेडिट प्राप्त कर सकता है।

इसी तरह, यदि डॉक्टर अस्पताल का कर्मचारी नहीं है, बल्कि अस्पताल में सलाहकार के रूप में काम कर रहा है। इस मामले में, लाभ या अनुलाभ प्रदाता प्राप्तकर्ता के रूप में अस्पताल के साथ धारा 194द के तहत कर में कटौती कर सकता है, और फिर अस्पताल सलाहकार डॉक्टर को समान लाभ या अनुलाभ प्रदान करने के लिए धारा 194द के तहत फिर से कर में कटौती कर सकता है। कठिनाई को दूर करने के लिए, एक विकल्प के रूप में, मूल लाभ या अनुलाभ प्रदाता प्राप्तकर्ता के रूप में सलाहकार डॉक्टर के मामले में अधिनियम की धारा 194द के तहत सीधे कर में कटौती कर सकता है।

यहां, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रुपये की सीमा सीमा। प्राप्तकर्ता इकाई के संबंध में 20,000 देखने की आवश्यकता होगी। उदाहरण के लिए, यदि कोई फार्मास्युटिकल कंपनी रुपये का लाभ प्रदान करती है। एक अस्पताल में 5000 से 10 डॉक्टर कर्मचारी के रूप में काम करते हैं। लाभ का मूल्य अस्पताल के संबंध में देखा जाएगा, न कि डॉक्टरों के संबंध में। इस प्रकार, इस मामले में प्रदान किए गए लाभ का कुल मूल्य रु। 50,000, और, तदनुसार, कर में कटौती की आवश्यकता होगी।

क्या धारा 194द वहां लागू होती है जहां किसी सरकारी संस्था को लाभ या अनुलाभ प्रदान किया जाता है?

यदि लाभ या अनुलाभ किसी सरकारी संस्था, जैसे सरकारी अस्पताल, जो व्यवसाय या पेशा नहीं चलाती है, को प्रदान किया जा रहा है तो धारा 194द का प्रावधान लागू नहीं होगा।

क्या जीएसटी की राशि धारा 194द के तहत टीडीएस के लिए लाभ या अनुलाभ के मूल्य में शामिल की जाएगी?

सीबीडीटी ने स्पष्ट किया है कि धारा 194द के तहत टीडीएस के लिए लाभ/अनुलाभ के मूल्यांकन के प्रयोजनों के लिए जीएसटी को शामिल नहीं किया जाएगा।

यदि कोई संस्था प्रचार के लिए सोशल मीडिया प्रभावितों को अपना उत्पाद प्रदान करती है, तो क्या इसे लाभ या अनुलाभ के रूप में माना जाएगा?

यह स्पष्ट किया जाता है कि यदि सोशल मीडिया प्रभावकार ने कार, मोबाइल, आउटफिट, कॉस्मेटिक्स इत्यादि जैसे उत्पाद को अपनी सेवाएं प्रदान करने, यानी सोशल मीडिया प्रभाव प्रदान करने के लिए उपयोग करने के बाद इकाई को वापस कर दिया है, तो इसे लाभ के रूप में नहीं माना जाएगा या धारा 194द के प्रयोजनों के लिए अनुलाभ. हालाँकि, यदि उत्पाद सोशल मीडिया प्रभावकार द्वारा बरकरार रखा जाता है तो यह लाभ/अनुलाभ की प्रकृति में होगा, और धारा 194द के तहत तदनुसार कर कटौती की आवश्यकता होगी।

क्या जेब से किए गए खर्चों की प्रतिपूर्ति पर धारा 194द के तहत टीडीएस लगेगा?

यह स्पष्ट किया गया है कि यदि जिस व्यय के संबंध में प्रतिपूर्ति की जाती है, उसका चालान उस व्यक्ति के नाम पर किया जाता है जो प्रतिपूर्ति कर रहा है तो इसे धारा 194द के प्रयोजन के लिए लाभ या अनुलाभ के रूप में नहीं माना जाएगा।

हालाँकि, यदि चालान प्रतिपूर्ति करने वाले व्यक्ति के नाम पर नहीं है, तो इसे प्राप्तकर्ता के लिए लाभ या अनुलाभ के रूप में माना जाएगा और, तदनुसार, धारा 194द के तहत कर काटा जाएगा।

यह भी स्पष्ट किया गया है कि भले ही प्रतिपूर्ति समझौते की शर्तों के अनुसार लागत-दर-लागत के आधार पर की जाती है, यह धारा 194द के तहत टीडीएस को आकर्षित करेगा यदि जिस व्यय के संबंध में प्रतिपूर्ति की गई है, उसका चालान नाम पर नहीं किया गया है। प्रतिपूर्ति करने वाले व्यक्ति की.

क्या 'शुद्ध एजेंट' को की गई प्रतिपूर्ति पर धारा 194द के तहत टीडीएस लगेगा?

यह स्पष्ट किया जाता है कि यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं तो 'शुद्ध एजेंट' को की गई प्रतिपूर्ति को धारा 194द के प्रयोजन के लिए लाभ/अनुलाभ के रूप में नहीं माना जाएगा:

(क) प्योर एजेंट प्रिंसिपल द्वारा प्राधिकरण पर तीसरे पक्ष को भुगतान करता है;

(ख) शुद्ध एजेंट द्वारा प्रिंसिपल को जारी किए गए चालान में प्रतिपूर्ति की राशि अलग से इंगित की गई है; और

प्योर एजेंट अपने खाते पर आपूर्ति की जाने वाली सेवाओं के अलावा तीसरे पक्ष से आपूर्ति खरीदता है।

शुद्ध एजेंट का मतलब

"शुद्ध एजेंट" का अर्थ है वह व्यक्ति जो

(क) माल या सेवाओं या दोनों की आपूर्ति के दौरान व्यय या लागत वहन करने के लिए आपूर्ति के प्राप्तकर्ता के साथ उसके शुद्ध एजेंट के रूप में कार्य करने के लिए एक संविदात्मक समझौता करता है;

(ख) आपूर्ति के प्राप्तकर्ता के शुद्ध एजेंट के रूप में खरीदी या प्रदान की गई वस्तुओं या सेवाओं या दोनों पर न तो कोई स्वामित्व रखने का इरादा रखता है और न ही रखता है;

(ग) इस प्रकार खरीदी गई वस्तुओं या सेवाओं का उपयोग अपने हित के लिए नहीं करता है; और

(घ) अपने खाते में आपूर्ति के लिए प्राप्त राशि के अलावा ऐसी वस्तुओं या सेवाओं की खरीद के लिए खर्च की गई वास्तविक राशि ही प्राप्त करता है।

क्या प्रतिपूर्ति पर धारा 194द के तहत टीडीएस लगेगा यदि यह विचार का हिस्सा है?

परिपत्र संख्या 715, दिनांक 08-08-1995 के अनुसार, धारा 194ग और धारा 194ञ के तहत स्रोत पर कर की कटौती प्रतिपूर्ति सहित बिल की सकल राशि से की जाती है। इस प्रकार, इस तथ्य पर विचार करते हुए, यह स्पष्ट किया जाता है कि यदि प्रतिपूर्ति उस बिल में विचार का हिस्सा है जिस पर अधिनियम के प्रासंगिक प्रावधानों (धारा 194द के अलावा) के तहत कर काटा जाता है तो इसके तहत कर कटौती के लिए आगे कोई दायित्व नहीं होगा। धारा 194द.

क्या डीलर या व्यावसायिक सम्मेलन से संबंधित व्यय को धारा 194द के प्रयोजनों के लिए लाभ या अनुलाभ माना जाएगा?

यह स्पष्ट किया जाता है कि बधिर/व्यावसायिक सम्मेलन से संबंधित व्यय को उस मामले में धारा 194द के प्रयोजनों के लिए लाभ या अनुलाभ के रूप में नहीं माना जाएगा जहां डीलर/व्यावसायिक सम्मेलन का मुख्य उद्देश्य डीलरों/ग्राहकों को इनमें से किसी के बारे में शिक्षित करना है। निम्नलिखित या समान पहलु :

• नया उत्पाद लॉन्च किया जा रहा है

• उत्पाद दूसरों से बेहतर कैसे है, इस पर चर्चा

• डीलरों/ग्राहकों से ऑर्डर प्राप्त करना

• डीलरों/ग्राहकों को बिक्री तकनीक सिखाना

• डीलरों/ग्राहकों के प्रश्नों का समाधान करना

• डीलरों/ग्राहकों के साथ खातों का मिलान।

यह आवश्यक नहीं है कि सभी डीलरों को एक सम्मेलन में आमंत्रित किया जाए ताकि खर्चों को लाभ या अनुलाभ के रूप में नहीं माना जा सके। हालाँकि, इस तरह का सम्मेलन उन चुनिंदा डीलरों/ग्राहकों को प्रोत्साहन/लाभ देने की प्रकृति का नहीं होना चाहिए जिन्होंने विशेष लक्ष्य हासिल कर लिए हैं। इसके अलावा, निम्नलिखित मामलों में, व्यय को धारा 194द के प्रयोजनों के लिए लाभ या अनुलाभ के रूप में माना जाएगा:

(क) अवकाश यात्रा या अवकाश घटक के कारण होने वाला व्यय, भले ही वह डीलर/व्यावसायिक सम्मेलन के लिए आकस्मिक हो।

(ख) डीलर/व्यावसायिक सम्मेलन में भाग लेने वाले व्यक्ति के साथ आने वाले परिवार के सदस्यों के लिए किया गया व्यय।

(ग) डीलर/बिजनेस कॉन्फ्रेंस के प्रतिभागियों पर उन दिनों के लिए व्यय, जो ऐसे सम्मेलन की तारीखों के बाद पूर्व प्रवास या अधिक समय तक रहने के कारण हैं। हालाँकि, सम्मेलन की वास्तविक आरंभ तिथि से तुरंत एक दिन पहले और सम्मेलन की वास्तविक समाप्ति तिथि के तुरंत बाद के एक दिन को ओवरस्टे के रूप में नहीं माना जाएगा।

यदि डीलर या व्यावसायिक सम्मेलन पर व्यय किसी विशेष डीलर को आवंटित नहीं किया जा सकता है तो क्या धारा 194द लागू होगी?

जहां डीलर या व्यावसायिक सम्मेलन से संबंधित व्यय को प्रतिभागियों, यानी डीलरों के लिए लाभ या अनुलाभ के रूप में माना जाता है, लाभ/अनुलाभ प्रदाता को धारा 194द के तहत कर में कटौती करने की आवश्यकता होती है। धारा 194द के प्रावधानों का अनुपालन न करने पर न केवल धारा 40(क)(झक) के तहत ऐसे व्यय की अनुमति नहीं दी जाएगी, बल्कि इसके परिणामस्वरूप धारा 201 के तहत लाभ/अनुलाभ प्रदाता को निर्धारिती-इन-डिफॉल्ट माना जा सकता है।

डीलर या व्यावसायिक सम्मेलनों से संबंधित व्यय के संबंध में धारा 194द के तहत कर में कटौती करने के लिए, ऐसे खर्चों को भाग लेने वाले डीलरों को आवंटित करना आवश्यक है। हालाँकि, डीलर या व्यावसायिक सम्मेलन एक समूह गतिविधि है। इस प्रकार, प्रत्येक डीलर को व्यय का आवंटन संभव नहीं हो सकता है। इस तथ्य को ध्यान में रखते हुए, यह स्पष्ट किया जाता है कि ऐसी स्थिति में, लाभ/अनुलाभ प्रदाता डीलरों को लाभ या अनुलाभ का प्रतिनिधित्व करते हुए, खर्चों का दावा नहीं करने का विकल्प चुन सकता है। यदि लाभ/अनुलाभ प्रदाता ऐसा चुनने का निर्णय लेता है, तो उसे ऐसे लाभ/अनुलाभ पर धारा 194द के तहत कर कटौती करने की आवश्यकता नहीं होगी और इसलिए उसे धारा 201 के तहत डिफ़ॉल्ट निर्धारिती के रूप में नहीं माना जाएगा।

क्या धारा 194द वहां लागू होती है जहां दूतावास/उच्चायोग द्वारा लाभ या अनुलाभ प्रदान किया जाता है?

यदि लाभ या अनुलाभ निम्नलिखित द्वारा प्रदान किया जाता है तो धारा 194द का प्रावधान लागू नहीं होगा:

(क) संयुक्त राष्ट्र (विशेषाधिकार और प्रतिरक्षा अधिनियम) 1947 के दायरे में एक संगठन;

(ख) एक अंतरराष्ट्रीय संगठन जिसकी आय संसद के एक विशिष्ट अधिनियम (जैसे एशियाई विकास बैंक अधिनियम, 1966) के तहत छूट प्राप्त है;

(ग) एक दूतावास;

(घ) एक उच्चायोग;

(ड़) वसीयत;

(च) आयोग;

(छ) वाणिज्य दूतावास;

(ज) किसी विदेशी राज्य का व्यापार प्रतिनिधित्व।

क्या धारा 194द किसी कंपनी द्वारा बोनस शेयर या राइट शेयर जारी करने पर लागू होती है?

यह स्पष्ट किया गया है कि धारा 194द के तहत किसी कंपनी द्वारा बोनस शेयर या राइट शेयर जारी करने पर कर की कटौती करने की आवश्यकता नहीं होगी, जिसमें जनता काफी हद तक रुचि रखती है यदि बोनस शेयर जारी किए जाते हैं या ऐसी कंपनी द्वारा सभी शेयरधारकों को राइट शेयर की पेशकश की जाती है.

यदि लाभ या अनुलाभ प्रदाता को धारा 194द के तहत कर कटौती की आवश्यकता नहीं है तो क्या प्राप्तकर्ता कर दायित्व से बच सकता है?

यह स्पष्ट किया गया है कि धारा 194द के तहत कर कटौती से छूट प्रदान करने वाले दिशानिर्देश प्राप्तकर्ता के हाथों में आय की करयोग्यता को प्रभावित नहीं करेंगे।

टीडीएस कैसे जमा करें?

इस प्रावधान के तहत काटे गए कर को उस महीने के अंत से 7 दिनों के भीतर चालान आईटीएनएस 281 के माध्यम से केंद्र सरकार के खाते में जमा करना आवश्यक है जिसमें कर काटा गया था। हालाँकि, मार्च महीने के दौरान काटा गया टैक्स अगले वित्तीय वर्ष के 30 अप्रैल तक जमा किया जाएगा।

टीडीएस विवरण दाखिल करना

इस प्रावधान के तहत स्रोत पर कर कटौती के लिए जिम्मेदार व्यक्ति को तिमाही आधार पर फॉर्म 26थ में स्रोत पर कर कटौती का विवरण दाखिल करना आवश्यक है।

टीडीएस प्रमाणपत्र

कटौतीकर्ता टीडीएस विवरण प्रस्तुत करने की नियत तारीख से 15 दिनों के भीतर फॉर्म संख्या 16क में निर्धारिती को एक टीडीएस प्रमाणपत्र जारी करेगा।

कर कटौती या जमा करने में विफलता के परिणाम

जहां स्रोत पर कर कटौती के लिए जिम्मेदार कोई भी व्यक्ति कर कटौती करने में विफल रहता है या कटौती के बाद उसे जमा करने में विफल रहता है, तो उसे डिफ़ॉल्ट निर्धारिती माना जाएगा। उस स्थिति में, धारा 201 के तहत ब्याज लागू होगा।

यदि कटौतीकर्ता टीडीएस काटने में विफल रहता है, तो प्रति माह या महीने के कुछ हिस्से पर 1% की दर से ब्याज लागू होगा, जब तक कि ऐसी विफलता जारी रहती है। ब्याज की गणना उस तारीख से की जाएगी जब ऐसा कर काटा जाना आवश्यक था और उस तारीख तक जब ऐसा कर वास्तव में काटा गया हो।

इसके अलावा, यदि कर कटौती करने के बाद कटौतीकर्ता उसे केंद्र सरकार के खाते में जमा करने में विफल रहता है, तो ऐसी विफलता जारी रहने तक 1.5% प्रति माह या उसके हिस्से की दर से ब्याज लागू होगा। ब्याज की गणना उस तारीख से शुरू होगी जिस दिन कर काटा गया था और उस तारीख से समाप्त होगी जब ऐसा कर सरकार को जमा किया गया था।

जुर्माना और अभियोजन

इस प्रावधान के तहत स्रोत पर कर कटौती के प्रावधानों का पालन करने में विफलता के परिणामस्वरूप निम्नलिखित प्रावधानों के अनुसार जुर्माना और मुकदमा चलाया जा सकता है:

(क) यदि कोई व्यक्ति स्रोत पर कर कटौती करने में विफल रहता है, तो वह धारा 271ग के तहत दंड के भुगतान के लिए उत्तरदायी होगा;

(ख) यदि कोई व्यक्ति कर का भुगतान सुनिश्चित करने में विफल रहता है, तो वह धारा 271ग के तहत दंड के भुगतान और धारा 276ख के तहत अभियोजन के लिए उत्तरदायी होगा;

(ग) यदि कोई व्यक्ति कर काटता है लेकिन उसे केंद्र सरकार के खाते में जमा करने में विफल रहता है, तो वह धारा 221 के तहत दंड और धारा 276 ख के तहत अभियोजन के लिए उत्तरदायी होगा।

हालाँकि, कोई भी व्यक्ति धारा 276ख के तहत दंडनीय नहीं होगा यदि वह साबित करता है कि विफलता का उचित कारण था। इसके अलावा, कोई व्यक्ति अपराध के शमन के लिए भी आवेदन दायर कर सकता है।

टीडीएस विवरण प्रस्तुत करने में विफलता के परिणाम?

जहां कोई भी व्यक्ति टीडीएस विवरण प्रस्तुत करने में विफल रहता है, धारा 234ड़ लागू होगी, जिसमें कटौतीकर्ता रुपये की दर से शुल्क का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है। ऐसे डिफॉल्ट के दौरान 200 प्रति दिन जारी रहता है। हालाँकि, ऐसी फीस टीडीएस की राशि से अधिक नहीं होनी चाहिए।

इसके अलावा, वह धारा 271ज के तहत रुपये के दंड के लिए उत्तरदायी होगा। जिसे 10,000 रुपये तक बढ़ाया जा सकता है। 100,000, और 272क रु. प्रत्येक दिन के लिए 500, जिसके दौरान विफलता जारी रहती है।

टीडीएस प्रमाणपत्र जारी करने में विफलता के परिणाम

जहां टीडीएस प्रमाणपत्र जारी करने के लिए जिम्मेदार कोई भी व्यक्ति ऐसे प्रमाणपत्र जारी करने में विफल रहता है, धारा 272क के तहत जुर्माना रुपये का लागू होगा। प्रत्येक दिन के लिए 500, जिसके दौरान विफलता जारी रहती है।

व्यवसाय या पेशे से उत्पन्न होने वाले लाभ या अनुलाभ पर टीडीएस पर एमसीक्यू

प्रश्न 1. यदि पिछले वर्ष की बिक्री से निर्दिष्ट सामान के वित्तीय वर्ष के दौरान लाभ या अनुलाभ के मूल्य की कुल कीमत ________ से अधिक है, तो धारा 194द के अंतर्गत कर नहीं दिया जाएगा।

(क) रुपये. 20,000

(ख) रुपये. 10,000

(ग) रुपये. 50,000

(घ) रुपये. 5,000

सही उत्तर - (क)

स्पष्टीकरण: यदि वित्तीय वर्ष के दौरान प्रदान किए गए या प्रदान किए जाने की संभावना वाले लाभ या अनुलाभ के मूल्य का मूल्य या कुल मूल्य रुपये से अधिक है, तो धारा 194द के तहत कर काटा जाएगा। 20,000।

प्रश्न 2. धारा 194द के अंतर्गत कर कटौती के लिए क्या आवश्यक है?

(क) 5%

(ख) 10%

(ग) 1%

(घ) 0.1%

सही उत्तर - (ख)

स्पष्टीकरण: लाभ या अनुलाभ के मूल्य के 10% की दर से धारा 194द के तहत कर असंबद्ध।

प्रश्न 3. क्या धारा 194द केवल तभी लागू होती है जब लाभ या अनुलाभ प्राप्तकर्ता के हाथ में कर योग्य हो?

(क) हाँ

(ख) नहीं

सही उत्तर - (ख)

स्पष्टीकरण: धारा 194द किसी निवासी को कोई लाभ या अनुलाभ प्रदान करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति पर 10% की दर से स्रोत पर कर काटने का दायित्व डालती है। यह जांचने की कोई और आवश्यकता नहीं है कि क्या राशि प्राप्तकर्ता के हाथ में कर योग्य है या किस धारा के तहत कर योग्य है।

प्रश्न 4. यदि धारा 194द के तहत कर काटा जाता है तो निम्नलिखित में से कौन सा टीडीएस रिटर्न प्रस्तुत करना आवश्यक है?

(क) 26थ

(ख) 27थ

(ग) 24थ

(घ) 26थघ

सही उत्तर - (क)

स्पष्टीकरण: धारा 194द के तहत स्रोत पर कर की कटौती के लिए जिम्मेदार व्यक्ति को तिमाही आधार पर फॉर्म 26थ में स्रोत पर कर कटौती का विवरण दाखिल करना आवश्यक है।

प्रश्न 5. धारा 194द के तहत काटे गए कर को चालान ________ के माध्यम से केंद्र सरकार के खाते में जमा करना आवश्यक है।

(क) आईटीएनएस 280

(ख) आईटीएनएस 281

(ग) आईटीएनएस 285

(घ) आईटीएनएस 283

सही उत्तर - (ख)

स्पष्टीकरण: धारा 194द के तहत काटे गए कर को उस महीने के अंत से 7 दिनों के भीतर चालान आईटीएनएस 281 के माध्यम से केंद्र सरकार के खाते में जमा करना आवश्यक है जिसमें कर काटा गया था। हालाँकि, मार्च महीने के दौरान काटा गया टैक्स अगले वित्तीय वर्ष के 30 अप्रैल तक जमा किया जाएगा।

प्रश्न 6. यदि धारा 194द के तहत कर काटा जाता है तो टीडीएस प्रमाणपत्र के रूप में कौन सा फॉर्म जारी करना आवश्यक है?

(क) 16क

(ख) 16ख

(ग) 16ग

(घ) 16घ

सही उत्तर - (क)

स्पष्टीकरण: कटौतीकर्ता टीडीएस विवरण प्रस्तुत करने की नियत तारीख से 15 दिनों के भीतर फॉर्म संख्या 16 क में निर्धारिती को एक टीडीएस प्रमाणपत्र जारी करेगा।