गैर-निवासी व्यक्तियों का कराधान

अनिवासी व्यक्तियों की लाभांश आय पर कराधान

किसी अनिवासी द्वारा भारतीय कंपनी से प्राप्त लाभांश आय सर्वदा भारत में कर योग्य है। हालांकि, किसी विदेशी कंपनी से प्राप्त लाभांश भारत में तभी कर योग्य होगा यदि वह भारत में प्राप्त हो। नियमित आय के विपरीत, अनिवासियों के लिए लाभांश रियायती दरों पर सकल आधार पर कर योग्य है।

लाभांश आय की कर-योग्यता

• भारतीय कंपनी से प्राप्त लाभांश: सदैव भारत में उपचित माना जाएगा, और भारत में कर योग्य होगा, भले ही यह कहीं भी प्राप्त हो।
• एक विदेशी कंपनी से लाभांश : भारत में तब तक कर योग्य नहीं है जब तक कि भारत में प्राप्त न हो।
• डीटीएए प्रयोज्यता : यदि भारत और प्राप्तकर्ता देश के बीच कोई कर संधि कम कर दर का प्रावधान करती है, तो दोहरे कराधान निवारण समझौते (डीटीएए) के उपबंध अभिभावी होंगे।

लाभांश की आय

• अंतिम और मानित लाभांश: जिस वर्ष में यह घोषित, वितरित या भुगतान किया जाता है, उस वर्ष में कर योग्य।
• अंतरिम लाभांश: शेयरधारक को बिना शर्त उपलब्ध कराए जाने पर कर योग्य।

कराधान और कटौतियाँ

• अन्य स्रोतों से आय के तहत कर योग्य
• अनिवासी लाभांश आय अर्जित करने से संबंधित खर्चों के लिए कटौती का दावा नहीं कर सकते।
• अध्याय VI-क धारा 80ठक के तहत अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय सेवा केंद्र (आईएफएससी) में इकाइयों को छोड़कर, अनिवासियों के लिए कटौती की अनुमति नहीं है।

लागू कर दरें

• यदि दोहरे कराधान निवारण समझौता (डीटीएए) कम दरें प्रदान करता है, तो डीटीएए दरें उपर्युक्त दरों को अभिभावी करेंगी।

लाभांश पर न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी)

• न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) विदेशी कंपनियों पर तभी लागू होगा जब उनका भारत में स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) हो और आय अनुमानित कर योजना के तहत कर योग्य न हो।
• यदि कर की दर एमएटी की दर से कम है, तो एमएटी के लिए लाभांश समायोजन किए जाते हैं।

लाभांश आय पर कर से छूट

• यूरोपीय आर्थिक समुदाय की आय (धारा 10(23खखख))।
• आईएफएससी में स्थित निर्दिष्ट निधि से आय (धारा 10(23चखग))।
• कारोबारी न्यासों (आरईआईटी/आईएनवीआईटी) से लाभांश (धारा 10(23चग)/10(23चघ)))
• अबू धाबी निवेश प्राधिकरण (एडीआईए), संप्रभु धन निधि और पेंशन निधि (धारा 10(23चड़)) की पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी द्वारा प्राप्त लाभांश।
• विमान या पोत पट्टायन कारोबार में संलग्न आईएफएससी इकाई द्वारा उसी कारोबार में संलग्न अन्य आईएफएससी इकाई से प्राप्त लाभांश (धारा 10(34ख))

गैर-निवासियों को लाभांश भुगतान पर टीडीएस
निम्नलिखित प्रावधानों के तहत स्रोत पर कर (टीडीएस) काटा जाता हैः

विवरणी दाखिल करने की आवश्यकताएँ

यदि किसी अनिवासी की आय भारत में कर योग्य है तो उसे आयकर विवरणी दाखिल करना होगी हालांकि, विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं है अगर:

• अनिवासी व्यक्ति, एओपी, या बीओआई के पास मूल छूट सीमा से नीचे कुल आय (निर्दिष्ट छूट/कटौती से पहले) है।
• अनिवासी या विदेशी कंपनी केवल धारा 115क/115कग के तहत निर्दिष्ट आय (जैसे लाभांश, ब्याज) कमाती है और ऐसी आय पर टीडीएस उन दरों पर काटा जाता है जो ऐसी धाराओं के तहत प्रदान की गई कर दरों से कम नहीं होती हैं।
• एक एनआरआई विशेष शासन (अध्याय XII-क) का विकल्प चुनता है और केवल विदेशी मुद्रा परिसंपत्ति आय अर्जित करता है, जिसमें टीडीएस काटा जाता है
• आय केवल श्रेणी III एआईएफ (धारा 10(4घ) के तहत निर्दिष्ट निधि) में निवेश से उत्पन्न होती है।

अनिवासी व्यक्तियों की ब्याज आय पर कराधान

एक अनिवासी को भारत में उस ब्याज आय पर कर लगाया जाता है जो भारत में प्रोद्भूत होती है, उत्पन्न होती है या भारत में प्रोद्भूत या उत्पन्न हुई मानी जाती है। भारत में प्राप्त होने वाला ब्याज भी कर योग्य है। यद्यपि ब्याज पर सामान्य दरों से कर लगाया जाता है, तथापि कुछ विशिष्ट ब्याज आय श्रेणियों पर सकल आधार पर रियायती कर दरें लागू होती हैं।

ब्याज आय की करदेयता

• भारतीय स्रोतों से ब्याज : भारत में हमेशा कर योग्य।
• विदेशी स्रोतों से ब्याज : भारत में कर योग्य केवल तभी जब भारत में प्राप्त होता है।
• डीटीएए प्रयोज्यता : दोहरा कराधान परिहार समझौता (डीटीएए) के प्रावधान लागू होते हैं यदि वे अधिक फायदेमंद हैं।

भारत में ब्याज की आय का स्रोत तब माना जाता है जब यह इसके द्वारा देय हैः

• भारत गणराज्य की सरकार
• एक निवासी, जब तक कि ऋण किसी व्यवसाय/पेशे या भारत के बाहर आय स्रोत के लिए न हो।
• एक गैर -निवासी, यदि ऋण भारत में किसी व्यवसाय/पेशे के लिए है।

ब्याज की आय की मान्यता

• वाणिज्यिक लेखांकन: उपार्जन आधार पर कर योग्य।
• नकद लेखांकन: प्राप्ति के आधार पर कर योग्य।

कराधान और कटौतियाँ

• "अन्य स्रोतों से आय" के अंतर्गत कराधेय, जब तक कि इसे व्यावसायिक आय के रूप में वर्गीकृत न किया जाए।
• कटौती : आम तौर पर, ब्याज आय अर्जित करने से संबंधित खर्चों की अनुमति है। हालांकि, अनिवासियों पर धारा 115क, 115कग और 115कघ के तहत सकल आधार पर कर लगाया जाता है, जिसमें कोई कटौती की अनुमति नहीं है।
• अध्याय VI-क कटौतियां: धारा 80ठक के अधीन आईएफएससी इकाइयों को छोड़कर अनुमत नहीं।

लागू कर दरें

नोट: यदि डीटीएए कम कर दर प्रदान करता है, तो यह प्रचलित है

ब्याज पर न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) आय

• भारत में स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) वाली विदेशी कंपनियों के लिए लागू है।
• ब्याज आय के लिए बुक लाभ में समायोजन केवल तभी लागू होते हैं जब उन पर एमएटी की तुलना में कम दर पर कर लगाया जाता है।

ब्याज आय पर कर से छूट

• कुछ प्रतिभूतियों पर ब्याज (जैसे, राष्ट्रीय रक्षा ऋण) [धारा 10(4)(i)]।
• अनिवासी बाहरी (एनआरई) खातों पर ब्याज [धारा 10(4)(ii)]
• 17-09-2018 और 31-03-2019 [धारा 10(4ग)] के बीच जारी किए गए रुपये के बंधपत्र पर ब्याज।
• आईएफएससी इकाइयों के लिए विमान/जहाज पट्टायन से ब्याज [धारा 10(4च)]
• कुछ प्रतिभूतियों या जमा पर ब्याज [धारा 10(15)]
• यूरोपीय आर्थिक समुदाय का ब्याज आय [धारा 10(23खखख)]
• धारा 10(4घ) [धारा 10(23चखग)] के अधीन यथा परिभाषित विनिर्दिष्ट निधि से आय
• भारतीय अवसंरचना संस्थाओं में निवेश से एडीआईए या संप्रभु धन निधि अथवा पेंशन निधि की पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी की ब्याज आय [धारा 10(23चड़)]

गैर-निवासियों को ब्याज भुगतान पर टीडीएस
निम्नलिखित प्रावधानों के तहत स्रोत पर कर (टीडीएस) काटा जाता हैः

• धारा 195 : गैर-निवासियों को ब्याज भुगतान से कर कटौती के लिए सामान्य प्रावधान।
• धारा 194ठख : आधारिक संरचना ऋण निधि से प्राप्त ब्याज।
• धारा 194ठखक : कारोबारी न्यासों द्वारा वितरित विशेष प्रयोजन वाहन (एसपीवी) से प्राप्त ब्याज।
• धारा 194ठग : विदेशी मुद्रा ऋण, बॉन्ड, या रुपया मूल्य वाले बंधपत्र पर ब्याज।
• धारा 194ठघ : एफपीआई को देय सरकारी/नगरपालिका ऋण प्रतिभूतियों पर ब्याज।
• धारा 196ग : किसी भारतीय कंपनी या सार्वजनिक उपक्रमों के बंधपत्र द्वारा जारी विदेशी मुद्रा परिवर्तनीय बॉन्ड (एफसीसीबी) से ब्याज पर टीडीएस
• धारा 196घ : एफपीआई द्वारा रखी गई प्रतिभूतियों पर ब्याज।

विवरणी दाखिल करने की आवश्यकताएँ

यदि किसी अनिवासी की आय भारत में कर योग्य है तो उसे आयकर विवरणी दाखिल करना होगी हालांकि, विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं है अगर:

• अनिवासी व्यक्ति, एओपी, या बीओआई के पास मूल छूट सीमा से नीचे कुल आय (निर्दिष्ट छूट/कटौती से पहले) है।
• अनिवासी या विदेशी कंपनी केवल धारा 115क/115कग के तहत निर्दिष्ट आय (जैसे लाभांश, ब्याज) कमाती है और ऐसी आय पर टीडीएस उन दरों पर काटा जाता है जो ऐसी धाराओं के तहत प्रदान की गई कर दरों से कम नहीं होती हैं।
• एक एनआरआई विशेष शासन (अध्याय XII-क) का विकल्प चुनता है और केवल विदेशी मुद्रा परिसंपत्ति आय अर्जित करता है, जिसमें टीडीएस काटा जाता है
• आय केवल श्रेणी III एआईएफ (धारा 10(4घ) के तहत निर्दिष्ट निधि) में निवेश से उत्पन्न होती है।

अनावासियों के लिए रॉयल्टी और तकनीकी सेवाओं के शुल्क (एफ़टीएस) का कराधान

अधिभार या एफटीएस आय की कराधान अनिवासी के लिए उपयुक्त होने वाली जगह, भारत में एक स्थायी स्थापना (पीई) का अस्तित्व, समझौते की तारीख, और दोहरे कराधान निवारण समझौते (डीटीएए) जैसे कारकों पर निर्भर करता है। दिनांक 01-04-2003 को या उसके पश्चात् निष्पादित संविदाओं के लिए, कराधान धारा 44घक, धारा 56 या धारा 115क द्वारा शासित होगा।

राजस्व और एफटीएस आय की कर-देयता

• सरकार से रॉयल्टी/एफटीएस : हमेशा भारत में उपार्जित और भारत में कर योग्य माना जाता है।
• अन्य व्यक्तियों से रॉयल्टी/एफटीएस : यदि भारत में किसी व्यवसाय/पेशे के लिए या भारत में किसी भी स्रोत से कोई आय कमाने के लिए इस्तेमाल किया जाता है, तो कर योग्य है।
• डीटीएए प्रयोज्यता : डीटीएए के प्रावधान लागू होते हैं अगर वे ज़्यादा फ़ायदेमंद हैं।

आय की मान्यता

• रॉयल्टी या सेवाओं के प्रतिपादन के माध्यम से आय को आईसीडीएस-IV के अनुसार मान्यता प्राप्त होती है।
• आईसीडीएस रॉयल्टी या तकनीकी सेवाओं के लिए शुल्क की प्रकृति में आय की गणना के लिए भी लागू होगा, जो धारा 115क के तहत एक अनिवासी गैर-निगमित निर्धारिती या एक विदेशी कंपनी के हाथों में सकल आधार पर कर योग्य हैं। [परिपत्र संख्या 10/2017, दिनांक 23-3-2017]
• स्वामिस्वत्व अभिज्ञान: उपार्जन आधार पर अभिज्ञात, जब तक कि कोई अन्य क्रमबद्ध पद्धति अधिक उपयुक्त न हो।
• सेवा राजस्व की अभिज्ञप्ति: समापन की प्रतिशतता विधि (पीओसीएम) का अनुसरण करती है, परन्तु अल्पकालिक संविदाओं (≤90 दिवस) के लिए, इसे समापन पर अभिज्ञात किया जा सकता है।

कर योग्य आय और कर दरें

• जब सरकार या किसी भारतीय प्रतिष्ठान से प्राप्त हो
• यदि आय भारत में स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) से जुड़ी है, तो यह धारा 44घक के अंतर्गत सामान्य कर दरों पर व्यापार आय के रूप में कर योग्य है। ऐसे व्यय अनुमत हैं जो पूर्णतः/अनन्यतः स्थायी प्रतिष्ठान के लिए उपगत न हों तथा प्रधान कार्यालय/अन्य कार्यालयों को किए गए भुगतान (प्रतिपूर्ति को छोड़कर) अनुमत नहीं हैं।
• यदि आय स्थायी प्रतिष्ठान से संबद्ध नहीं है, तो धारा 115क के तहत 'अन्य स्रोतों' के शीर्षक में 20% की दर से कर लगाया जाएगा। खर्चों में कटौती की अनुमति नहीं है।

• जब दूसरों से प्राप्त होता है
• मानक प्रावधानों के तहत सामान्य दरों पर कर लगाया जाएगा।
• यदि तेल/खनिज व्यवसाय से (जैसे, सेवाएं, निष्कर्षण के लिए संयंत्र/मशीनरी का किराया), धारा 44खख के तहत अनुमानित कर योजना लागू होती है, और प्राप्तियों का 10 % आय माना जाता है।

(नोट: 44खख तब लागू नहीं होगा जब 44घ / 44घक / 115क लागू होता है।)

कटौतियाँ और छूट

• कारोबारी व्यय: यदि आय स्थायी प्रतिष्ठान से जुड़ी हो तो अनुमत।
• अध्याय VI-क कटौती : अनुमति दी गई है।
• छूट :

• धारा 10(6क) के अधीन, सरकार या किसी भारतीय प्रतिष्ठान द्वारा विदेशी कंपनी की ओर से प्रदत्त रॉयल्टी या एफटीएस पर कर।
• धारा 10(6ग) के अधीन, सुरक्षा संबंधी परियोजनाओं हेतु भारत सरकार के साथ हुए करारों के अंतर्गत प्राप्त रॉयल्टी/एफटीएस।
• राष्ट्रीय तकनीकी अनुसंधान संगठन (धारा 10(6घ)) से रॉयल्टी/एफटीएस
• आईएफएससी इकाइयों को वायुयान/जहाजों के पट्टे पर देने से संबंधित रॉयल्टी/एफटीएस (धारा 10(4च))।

रॉयल्टी/एफटीएस आय पर न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी)

• भारत में पीई वाली विदेशी कंपनियों के लिए लागू है।
• यदि आय पर एमएटी की तुलना में कम दर पर कर लगाया जाता है, तो लाभ बुक करने के लिए समायोजन लागू होते हैं।

गैर-निवासियों को रॉयल्टी/एफटीएस भुगतान पर टीडीएस

• गैर-निवासियों को रॉयल्टी/एफटीएस भुगतान से धारा 195 के तहत कर काटा जाएगा
• अगर कर नहीं काटा जाता है और जमा नहीं किया जाता है, तो भुगतानकर्ता खर्च को कटौती के रूप में दावा नहीं कर सकता है।

विवरणी दाखिल करने की आवश्यकताएँ

यदि किसी अनिवासी की आय भारत में कर योग्य है तो उसे आयकर विवरणी दाखिल करना होगी हालांकि, विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं है अगर:

• अनिवासी व्यक्ति, एओपी, या बीओआई के पास मूल छूट सीमा से नीचे कुल आय (निर्दिष्ट छूट/कटौती से पहले) है।
• धारा 115क के अंतर्गत विहित कर दर से कम दर पर रॉयल्टी/एफटीएस पर टीडीएस की कटौती नहीं की जाएगी।

गैर-निवासियों के लिए पूंजीगत लाभ का कराधान

परिचय
पूंजीगत संपत्ति के हस्तांतरण से प्राप्त आय पर पूंजी लाभ कर लागू होता है। अनिवासियों के लिए, कुछ विशिष्ट उपबंध यथा धारण अवधि, अधिग्रहण लागत, विदेशी मुद्रा उतार-चढ़ाव, और संगणना पद्धतियों जैसे पहलुओं को विनियमित करते हैं।

पूंजीगत लाभ की कर-देयता

• भारत में किसी संपत्ति से पूंजीगत लाभ : धारा 9(1)(i) के अंतर्गत भारत में सर्वदा कर योग्य।
• अप्रत्यक्ष अंतरण: किसी विदेशी इकाई के शेयरों से प्राप्त लाभ जो भारतीय परिसंपत्तियों से पर्याप्त मूल्य प्राप्त करते हैं, भारत में भी कर योग्य हैं।
• डीटीएए प्रयोज्यता : डीटीएए के प्रावधान लागू होते हैं अगर वे अधिक फायदेमंद होते हैं।

पूंजीगत लाभ की गणना

धारण अवधि के आधार पर वर्गीकरण

• अल्पकालिक पूंजीगत संपत्ति: धारण अवधि ≤ 24 महीने (कुछ प्रतिभूतियों के लिए अपवाद: 12 महीने)
• लंबी अवधि की पूंजीगत संपत्ति : धारण अवधि> 24 महीने/12 महीने।
• कतिपय प्रतिभूतियों (उदाहरणार्थ, बाजार-संबद्ध ऋणपत्र, विनिर्दिष्ट म्यूचुअल फंड, असूचीबद्ध बंधपत्र/ऋणपत्र) को सर्वदा अल्पकालिक लाभ माना जाता है। [धारा 50कक]

पूंजीगत लाभ परिकलन

• बिक्री मूल्य - (हस्तांतरण पर व्यय + अधिग्रहण की लागत + सुधार की लागत) = पूंजीगत लाभ
• 23-07-2024 के बाद बेची गई पूंजीगत संपत्तियों के लिए कोई अनुक्रमण नहीं।

अनिवासियों के लिए विशेष प्रावधान

• विदेशी पोर्टफोलियो निवेशकों (एफपीआई) के पास मौजूद प्रतिभूतियाँ हमेशा पूंजी संपत्तियाँ होती हैं।
• कुछ अंतरण कर से छूट प्राप्त हैं (उदाहरणस्वरूप, अनिवासियों के मध्य जीडीआर का अंतरण, रुपये मूल्यवर्गित बंधपत्र, सरकारी प्रतिभूतियाँ)।

पूंजीगत लाभ पर कर दरें

• विदेशी मुद्रा उतार-चढ़ाव लाभ : गैर-निवासियों को किसी भारतीय कंपनी के शेयरों/ऋणपत्र से पूंजीगत लाभ पर अनुमति दी जाती है, सिवाय इसके कि जहां शेयर/ऋणपत्र सूचीबद्ध नहीं हैं या पूंजीगत लाभ धारा 112क, धारा 115कख, धारा 115कग या धारा 115कघ के तहत कर योग्य है।

कटौतियाँ और छूट

• पुनर्निवेश छूट (अनुभाग 54-54छख) : निवासी और अनिवासी दोनों के लिए उपलब्ध है।
• विशेष अनिवासी भारतीय कटौती (धारा 115च): विदेशी मुद्रा परिसंपत्तियों से प्राप्त दीर्घावधि पूंजी लाभ, यदि शेयरों या प्रतिभूतियों में पुनर्निवेश किया जाता है, तो कर-मुक्त होगा।
• अध्याय VI-क के अंतर्गत कटौती: अल्पावधि पूंजी लाभ, जो सामान्य दरों पर कर के लिए प्रभार्य है, से भिन्न अनुमत नहीं है।
• कुछ निवेशकों और निधि के लिए छूट :

• आय धारा 10(4घ) के तहत परिभाषित निर्दिष्ट निधि की इकाइयों के हस्तांतरण से [धारा 10(23चच)]
• यूरोपीय आर्थिक सामुदायिक निवेश [धारा 10(23खखख)]
• भारतीय बुनियादी ढांचा संस्थाओं में निवेश से एडीआईए या संप्रभु धन निधि अथवा पेंशन निधि की पूर्ण स्वामित्व वाली सहायक कंपनी का पूंजीगत लाभ [धारा 10(23चड़)]
• विदेशी निवेश निधि से निवेशक की आय, जिसे आईएफएससी में स्थानांतरित कर दिया गया है [धारा 10(23चच)]

पूंजीगत लाभ पर न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी)

• भारत में स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) वाली विदेशी कंपनियों के लिए लागू है।
• यदि पूंजी लाभ पर न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी ) की तुलना में कम दर पर कर लगाया जाता है, तो बही लाभ में समायोजन लागू होंगे।

गैर-निवासियों के लिए पूंजीगत लाभ पर टीडीएस

• धारा 194ठखख, 194ठखग, 195, 196ख और 196ग गैर-निवासियों को भुगतान किए गए पूंजीगत लाभ के लिए टीडीएस को नियंत्रित करती हैं।

विवरणी दाखिल करने की आवश्यकताएँ

यदि किसी अनिवासी की आय भारत में कर योग्य है तो उसे आयकर विवरणी दाखिल करना होगी हालांकि, विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं है अगर:

• अनिवासी व्यक्ति, एओपी, या बीओआई के पास मूल छूट सीमा से नीचे कुल आय (निर्दिष्ट छूट/कटौती से पहले) है।
• एक एनआरआई विशेष व्यवस्था (अध्याय XII-क) का विकल्प चुनता है और विदेशी मुद्रा संपत्ति से एलटीसीजी प्राप्त करता है, बशर्ते टीडीएस काटा जाता है।
• धारा 47(viiकख) में निर्दिष्ट पूंजीगत संपत्तियों से केवल पूंजीगत लाभ अर्जित करने वाले योग्य विदेशी निवेशक।

अनिवासी व्यक्तियों की विनिर्दिष्ट आय पर विशेष कर दरें

अनिवासियों और विदेशी कंपनियों पर धारा 115क के अनुसार कुछ आयों, जिनमें लाभांश, ब्याज, रॉयल्टी और तकनीकी सेवाओं के लिए शुल्क (एफटीएस) शामिल हैं, पर विशेष दरों पर सकल आधार पर कर लगाया जाता है, जिसमें व्ययों की कटौती अनुमत नहीं है। अगर कोई निवासी केवल इन निर्दिष्ट आयों को कमाता है और निर्धारित दरों पर कर काटा जाता है, तो विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं है।

प्रयोज्यता

• अनिवासीः एक अनिवासी वह होता है जो भौतिक उपस्थिति (व्यक्तियों के लिए) या नियंत्रण और प्रबंधन (दूसरों के लिए) के आधार पर धारा 6 के तहत निवास शर्तों को पूरा नहीं करता है।
• विदेशी कंपनीः एक विदेशी कंपनी कोई भी कंपनी है जो भारत में निगमित नहीं है। यह प्रावधान किसी विदेशी कंपनी पर लागू होता है, भले ही वह भारत में निवासी बन जाए क्योंकि प्रभावी प्रबंधन का स्थान (पीओईएम) भारत में है [अधिसूचना संख्या 29, दिनांक 22-6-2018]।

लाभांश आय पर विशेष कर दरें

• सामान्य दर : 20% (अधिभार और उपकर अतिरिक्त)।
• आईएफएससी इकाइयों से लाभांश : 10% (अधिभार और उपकर अतिरिक्त)।

लाभांश पर टीडीएस प्रावधान

• धारा 194ठखक : कारोबारी न्यासों से लाभांश।
• धारा 196क : म्यूचुअल फंड से लाभांश।
• धारा 195 : अन्य लाभांश भुगतान।

ब्याज आय पर विशेष कर दरें

टीडीएस प्रावधान :

• धारा 194ठख : आधारिक संरचना ऋण निधि से प्राप्त ब्याज।
• धारा 194ठखक : व्यावसायिक न्यास इकाई धारकों को विशेष प्रयोजन तंत्रों (एसपीवी) से ब्याज।
• धारा 194ठग : विदेशी मुद्रा ऋण और बंधपत्र पर ब्याज।
• धारा 194ठघ : व्यावसायिक न्यास इकाई धारकों को विशेष प्रयोजन तंत्रों (एसपीवी) से ब्याज।
• धारा 195 : अन्य ब्याज भुगतान।

रॉयल्टी और एफटीएस पर विशेष कर दरें

• सामान्य दर : 20%
• स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) संबंध: यदि स्थायी प्रतिष्ठान (पीई) से संबद्ध है, तो धारा 44घक के तहत सामान्य दरों पर कर लगेगा।

अन्य प्रावधान

• विवरणी दाखिल करने से छूट: यदि केवल विनिर्दिष्ट आय अर्जित की जाती है और कर की कटौती इस प्रावधान में निर्धारित दरों से कम दर पर नहीं की जाती है तो विवरणी दाखिल करना अपेक्षित नहीं है।
• न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) समायोजन: विदेशी कंपनियों के लिए न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) की देयता की गणना करते समय विशेष दरों पर कर योग्य आय को समायोजित किया जाता है। हालांकि, समायोजन तभी किया जाता है जब इस तरह के आय पर एमएटी दर से कम दर पर कर लगाया जाता है।
• खर्चों की स्वीकार्यताः सकल आधार पर कर योग्य। इस प्रकार, खर्चों के लिए कोई कटौती की अनुमति नहीं है।
• अध्याय VI-क कटौती की स्वीकार्यता:

• लाभांश और ब्याज: अनुभाग 80ठक के तहत कटौती को छोड़कर अनुमत नहीं
• रॉयल्टी और एफटीएस: अनुमत

म्यूचुअल फंड की इकाइयों से प्राप्त आय पर अपतटीय निधियों का कराधान

भारत में म्यूचुअल फंड की इकाइयों से कमाई करने वाले अपतटीय निधि विशेष कर दरों के अधीन हैं। दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ पर 12.5% की दर से कर लगाया जाता है, जबकि अन्य आय पर 10 % की दर से कर लगाया जाता है।

प्रयोज्यता

धारा 115कख उन विदेशी वित्तीय संगठनों (जिसे अपतटीय निधि भी कहा जाता है) पर लागू होती है जो विदेशी मुद्रा में खरीदे गए म्यूचुअल फंड की इकाइयों से आय अर्जित करते हैं।

विदेशी वित्तीय संगठन का अर्थ

विदेशी वित्तीय संगठन से तात्पर्य भारत के बाहर अवस्थित किसी ऐसे निधि या संस्थान से है जो उचित सेबी-अनुमोदित माध्यमों से भारतीय म्यूचुअल फंड में निवेश करता है।

धारा 115कख के तहत कर दरें

• लाभांश आय: ऐसी आय अर्जित करने हेतु किए गए किसी भी व्यय की कटौती की अनुमति दिए बिना सकल आधार पर 10% पर कर योग्य।
• लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ: विदेशी मुद्रा में खरीदी गई म्यूचुअल फंड इकाइयों के हस्तांतरण से होने वाले लाभ पर 5% पर कर योग्य। इस तरह के लाभों की गणना करते समय किसी भी अनुक्रमण लाभ की अनुमति नहीं है।

नोट: विनिर्दिष्ट म्यूचुअल फंड (मुख्यतः ऋण-उन्मुख फंड) की इकाइयों के हस्तांतरण से प्राप्त लाभों को, धारिता अवधि कुछ भी हो, सदैव अल्पकालिक पूंजी लाभ माना जाएगा। इस तरह के लाभ पर सामान्य दरों पर कर लगाया जाता है, न कि धारा 115कख के तहत रियायती दर पर।

अध्याय VI-क के तहत कोई कटौती नहीं

अध्याय VI-क के तहत इस प्रावधान के अंतर्गत कर योग्य लाभांश या लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ से कोई कटौती की अनुमति नहीं है।

टीडीएस

इस प्रावधान के तहत कर योग्य आय धारा 196ख के अंतर्गत टीडीएस के अधीन होगी।

विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता

विदेशी निधि को विवरणी दाखिल करना अनिवार्य है, यदि उसकी कुल आय में लाभांश या पूंजीगत लाभ आय शामिल है, भले ही टीडीएस काटा गया हो।

अनिवासी व्यक्तियों की जीडीआर, एफसीसीबी और एफसीईबी से आय पर कराधान

परिचय

अनिवासी व्यक्तियों की विदेशी मुद्रा परिवर्तनीय बंधपत्र (एफसीसीबी), विदेशी मुद्रा विनिमय बंधपत्र (एफसीईबी), सार्वजनिक क्षेत्र के उपक्रम (पीएसयू) बंधपत्र और वैश्विक निक्षेपगार रसीद (जीडीआर) से होने वाली आय रियायती कर दरों के अधीन है। ब्याज आय पर 10 % कर लगता है, जबकि लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ पर 12.5% कर लगता है।

प्रयोज्यता

• अनिवासी व्यक्ति और संस्थाएं : धारा 6 के अनुसार परिभाषित।
• विदेशी कंपनियां (भारत में निवासी नहीं) : अगर किसी विदेशी कंपनी का प्रभावी प्रबंधन का स्थान (पीओईएम) भारत में है, तो ये प्रावधान लागू नहीं होते हैं।

निर्दिष्ट आय पर कर दरें

• खर्चों के लिए कोई कटौती नहीं : ब्याज और लाभांश आय पर सकल आधार पर, खर्चों के लिए कटौती के बिना कर लगाया जाता है।
• अध्याय VI-क के तहत कोई कटौती नहींः अध्याय 6-क के तहत इस प्रावधान के तहत कर योग्य लाभांश या लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ से कोई कटौती की अनुमति नहीं है।
• टीडीएसः इस प्रावधान के तहत कर योग्य आय धारा 196ग के तहत टीडीएस के अधीन है।
• कोई अनुक्रमण या विदेशी मुद्रा लाभ नहीं : दीर्घकालिक पूंजी लाभ की गणना अनुक्रमण या विदेशी मुद्रा उतार-चढ़ाव लाभ के बिना की जाती है।
• असूचीबद्ध बंधपत्र और ऋणपत्र सदैव अल्पकालिक लाभ के रूप में कर योग्य: धारा 50कक के अनुसार, यदि बंधपत्र या ऋणपत्र असूचीबद्ध हैं, तो पूंजीगत लाभ को धारित अवधि की परवाह किए बिना अल्पकालिक माना जाता है।
• विवरणी दाखिल करना: एक अनिवासी को एक आयकर विवरणी दाखिल करना होगा यदि उसका आय भारत में कर योग्य है। हालांकि, विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं है अगर:

• इस आय में केवल एफसीसीबी, एफसीईबी, पीएसयू बंधपत्र, या जीडीआर से लाभांश और ब्याज शामिल है, और ऐसी आय से टीडीएस काटा गया है।
• धारा 47(viiकख) में निर्दिष्ट पूंजीगत संपत्तियों से केवल पूंजीगत लाभ अर्जित करने वाले योग्य विदेशी निवेशक।

धारा 115कघ के अंतर्गत विदेशी पोर्टफोलियो निवेशकों (एफपीआई) और विशिष्ट निधियों का कराधान

धारा 115कघ विदेशी पोर्टफोलियो निवेशकों (एफपीआई) और निर्दिष्ट निधियों के लिए प्रतिभूतियों (धारा 115कख के तहत कवर किए गए म्युचुअल फंड को छोड़कर) से आय और उनके हस्तांतरण से होने वाले पूंजीगत लाभ पर विशेष कर दरें प्रदान करती है।

प्रयोज्यता

• विदेशी पोर्टफोलियो निवेशक (एफपीआई)
• धारा 10(4घ) के तहत परिभाषित निर्दिष्ट फंड

धारा 115कघ के तहत कर दरें

ब्याज और लाभांश आय पर कर

पूंजीगत लाभ कर

• निर्दिष्ट प्रतिभूतियां : इक्विटी शेयर, इक्विटी उन्मुख म्यूचुअल फंड, और व्यवसाय न्यासों की इकाइयाँ।
• कोई अनुक्रमण या विदेशी मुद्रा लाभ नहीं : पूंजीगत लाभ की गणना अनुक्रमण या विदेशी मुद्रा समायोजन के बिना की जाती है।
• विपणन-संबद्ध डिबेंचर और असूचीबद्ध बॉन्ड: धारिता अवधि पर ध्यान दिए बिना, सदैव अल्पकालिक पूंजी लाभ (धारा 50कक) के रूप में कर योग्य।
• निर्दिष्ट फंड के मामले में आय की गणना: धारा 115कघ के अंतर्गत रियायती कर दर केवल श्रेणी III एआईएफ में अनिवासी इकाई धारकों (भारत में स्थायी प्रतिष्ठान नहीं रखने वाले) से जुड़ी आय, या अपतटीय बैंकिंग इकाई के निवेश प्रभाग द्वारा धारित प्रतिभूतियों पर ही लागू होती है। नियम 21कञ या नियम 21कञकक के अनुसार कर आनुपातिक रूप से लगाया जाता है।
• खर्चों की गैर-स्वीकार्यता: प्रतिभूतियों से आय कमाने में होने वाले खर्चों के लिए कोई कटौती की अनुमति नहीं है।
• अध्याय 6-क के तहत कटौती की गैर-स्वीकार्यता : अध्याय 6-क के तहत प्रतिभूतियों से उत्पन्न होने वाले किसी भी आय (पूंजीगत लाभ सहित) से कोई कटौती की अनुमति नहीं है।
• रियायती कराधान के लिए पात्र आय का विवरण : एक निर्दिष्ट फंड (श्रेणी III एआईएफ) को प्रपत्र संख्या 10-झज दाखिल करना होगा, और एक अपतटीय बैंकिंग इकाई के निवेश प्रभाग को रियायती कर दरों का दावा करने के लिए प्रपत्र संख्या 10-झट दाखिल करना होगा।
• टीडीएस की आवश्यकता

• धारा 196ख : विदेशी मुद्रा में खरीदी गई इकाइयों से आय पर टीडीएस (धारा 115कख के तहत शामिल किया गया)
• धारा 194ठघ: रुपया मूल्यवर्धित बॉन्ड, सरकारी प्रतिभूतियों, या नगरपालिका ऋण प्रतिभूतियों से ब्याज पर टीडीएस।
• धारा 196घ : एफपीआई या निर्दिष्ट फंड को देय प्रतिभूतियों से अन्य आय पर टीडीएस।
  • विवरणी दाखिल करने की अपेक्षा: यदि स्रोत पर कर कटौती (टीडीएस) की गई है, तब भी विवरणी दाखिल करना अनिवार्य है।

अनिवासी भारतीयों (एनआरआई) के लिए वैकल्पिक कर व्यवस्था

आयकर अधिनियम का अध्याय XII-क, विदेशी मुद्रा आस्तियों से आय अर्जित करने वाले अनिवासी भारतीयों के लिए एक वैकल्पिक कर व्यवस्था का प्रावधान करता है। एनआरआई इस व्यवस्था के तहत या अधिनियम के सामान्य प्रावधानों के अनुसार कराधान का विकल्प चुन सकते हैं।

पात्रता

• अनिवासी भारतीय (एनआरआई) : एक व्यक्ति जो भारत का नागरिक है या भारतीय मूल का व्यक्ति (पीआईओ) है और धारा 6 के अनुसार अनिवासी है।

समाविष्ट आय

• विदेशी मुद्रा संपत्ति से उत्पन्न आय या ऐसी संपत्ति के हस्तांतरण से उत्पन्न दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ।
• विदेशी मुद्रा परिसंपत्ति का अर्थ है शेयर, डिबेंचर, भारतीय सार्वजनिक कंपनी के साथ जमा, और परिवर्तनीय विदेशी मुद्रा में अधिग्रहित केंद्र सरकार की प्रतिभूतियां।

कर दरें

लाभांश और ब्याज पर कर आय (धारा 115ड़)

• विदेशी मुद्रा परिसंपत्तियों से लाभांश और ब्याज : 20% (अधिभार एवं उपकर सहित)।
• कोई कटौती की अनुमति नहीं : कर की गणना सकल आधार पर की जाती है, जिसमें व्ययों की कटौती शामिल नहीं है।

दीर्घकालिक पूंजी लाभ पर कर (एलटीसीजी) (धारा 115ड़)

• दीर्घकालिक पूंजी लाभ पर कर दर: 12.5% कोई अनुक्रमण लाभ नहीं : हालांकि, विदेशी मुद्रा में उतार-चढ़ाव का लाभ उपलब्ध है /

पूंजीगत लाभ के पुनर्निवेश पर छूट (धारा 115च)

• योग्य निवेश : यदि दीर्घकालिक पूंजी लाभ को 6 माह के भीतर भारतीय सार्वजनिक कंपनियों के शेयरों, डिबेंचरों, जमाओं या केंद्र सरकार की प्रतिभूतियों ('नई परिसंपत्ति') में पुनर्निवेश किया जाता है तो वह छूट प्राप्त है।
• पूर्ण छूट: यदि विक्रय का सम्पूर्ण प्रतिफल पुनर्निवेशित किया जाता है।
• आनुपातिक छूट : यदि आंशिक पुनर्निवेश किया जाता है। नीचे दिए गए सूत्र के अनुसार छूट की अनुमति आनुपातिक रूप से दी जाएगीः

नई संपत्ति में निवेश * लंबी अवधि के पूंजीगत लाभ/शुद्ध प्रतिफल

• छूट का प्रत्याहरण: यदि पुनर्निवेशित परिसंपत्ति को 3 वर्ष के भीतर बेचा जाता है, तो छूट प्राप्त पूंजीगत लाभ कर योग्य हो जाएगा।

अन्य प्रावधान

• विकल्प त्याग (धारा 115-झ ): अनिवासी भारतीय इस व्यवस्था का अनुपालन न करने और सामान्य प्रावधानों के अनुसार कर का भुगतान करने का विकल्प चुन सकते हैं।
• अध्याय VI-क के तहत कोई कटौती नहीं (धारा 115घ): इस प्रणाली के तहत आय के लिए धारा 80ग से 80प के तहत कटौती उपलब्ध नहीं हैं।
• विवरणी दाखिल करने से छूट (धारा 115छ): अनिवासी भारतीयों को विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं है यदि उनकी कुल आय में केवल विदेशी मुद्रा संपत्ति से आय या ऐसी संपत्ति के हस्तांतरण से होने वाला दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ शामिल है, और पूर्ण टीडीएस काटा गया है।
• प्रवासी भारतीयों (अनिवासी भारतीयों) के लिए निरंतर लाभ (धारा 115ज): यदि कोई अनिवासी भारतीय निवासी बन जाता है, तो डिबेंचर, जमा और केंद्र सरकार की प्रतिभूतियों के लिए यह व्यवस्था उनके बेचे जाने तक जारी रहती है, बशर्ते कि रिटर्न में घोषणा की जाए। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि यह योजना इस मामले में भारतीय कंपनियों के शेयरों से आय पर लागू नहीं होती है।

विदेशी खिलाड़ियों, खेल संघों, और मनोरंजनकर्ताओं का कराधान

भारत में निष्पादित गतिविधियों से आय अर्जित करने वाले अनिवासी खिलाड़ियों, खेल संघों और मनोरंजनकर्ताओं पर सकल आधार पर 20% की दर से कर लगाया जाता है, जिसमें व्यय की कटौती अनुमत नहीं है। यदि स्रोत पर कर काटा गया है, तो उन्हें आय का विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं है।

प्रयोज्यता

• विदेशी खिलाड़ी : भारत में प्रतिस्पर्धा करने वाले अनिवासी एथलीट।
• विदेशी खेल संघ : भारत में खेल गतिविधियों के लिए भुगतान प्राप्त करने वाली अनिवासी खेल संस्थाएं।
• विदेशी मनोरंजनकर्ता: अनिवासी मनोरंजनकर्ता

कर योग्य आय श्रेणियां

विदेशी खिलाड़ियों के लिए

• भागीदारी आय : भारत में खेल या खेल में खेलने से होने वाली कमाई।
• विज्ञापन आय : भारत से जुड़े समर्थन और प्रायोजन।
• मीडिया योगदान : भारतीय खेलों के बारे में लेख लिखने के लिए भुगतान।

विदेशी खेल संघों के लिए

• गारंटीकृत भुगतान: भारत में आयोजित किसी भी खेल आयोजन के संबंध में प्राप्त कोई भी राशि, चाहे भागीदारी हो या न हो।

विदेशी मनोरंजनकर्ताओं के लिए

• प्रदर्शन शुल्क : भारत में प्रदर्शनों से आय।
• अपवर्जन: भारत में फिल्माई गई फिल्मों या विज्ञापनों से होने वाली आय, जिनका प्रसारण केवल भारत के बाहर किया जाता है, कर योग्य नहीं है।

कराधान और अनुपालन

आय संगणना

• कर सकल आधार पर उद्गृहीत किया जाता है— व्यय या अध्याय VI-क के लाभों के लिए कोई कटौती अनुमत नहीं है।

कर दरें

• समस्त कर योग्य आय पर 20% (अधिभार एवं उपकर अतिरिक्त)।

टीडीएस एवं विवरणी दाखिल करने पर छूट

• टीडीएस कटौती (धारा 194ड़) : भुगतान करने से पहले भुगतानकर्ताओं को स्रोत पर कर काटना होगा।
• विवरणी दाखिल करने की आवश्यकता नहीं: यदि धारा 194ड़ के तहत 20% पर कर काटा जाता है, तो विवरणी दाखिल करना आवश्यक नहीं है।

भारत से प्रस्थान करने वाले व्यक्तियों हेतु कर अनापत्ति प्रमाणपत्र

कर अनापत्ति प्रमाणपत्र (टीसीसी) यह सुनिश्चित करता है कि भारत छोड़ने वाले व्यक्तियों ने या तो अपने करों का भुगतान कर दिया है या भुगतान के लिए संतोषजनक व्यवस्था कर ली है। किसी भी जलपोत या विमान के स्वामी अथवा चार्टरकर्ता को ऐसे व्यक्तियों को यात्रा करने की अनुमति देने से पूर्व प्रमाणपत्र का सत्यापन करना होगा।

कर अनापत्ति प्रमाण पत्र की किसे आवश्यकता है?

• भारत में अधिवासित न होने वाले व्यक्ति
  • यदि उन्होंने व्यवसाय, पेशे या नियोजन के लिए भारत का दौरा किया है और भारतीय स्रोतों से आय अर्जित की है तो अपेक्षित है।
  • विदेशी पर्यटकों या गैर-व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए आने वालों के लिए अपेक्षित नहीं है।
  • निविदाओं, संविदाओं या पंजीकरणों के लिए ठेकेदारों को कर अनापत्ति प्रमाण पत्र प्राप्त करने की आवश्यकता नहीं है। हालांकि, उन्हें संबंधित दस्तावेजों में अपने पैन का उल्लेख करना होगा [ परिपत्र संख्या 2/2004, दिनांकित 10-2-2004].

प्रक्रिया:

1. नियोक्ता अथवा वेतनदाता से प्रपत्र 30क में कर भुगतान दायित्व की पुष्टि करते हुए वचनबंध प्राप्त करें।
2. इसे मुख्य आयकर आयुक्त (सीसीआईटी) या महानिदेशक (डीजीआईटी) को प्रपत्र 30ख (अनापत्ति प्रमाण पत्र) जारी करने हेतु प्रस्तुत करें।

• भारत में निवासित व्यक्ति
  • सामान्यतया अपेक्षित नहीं, सिवाय विशिष्ट मामलों में जहाँ निर्धारण अधिकारी, प्रधान मुख्य आयकर आयुक्त/मुख्य आयकर आयुक्त से अनुमोदन प्राप्त कर, यह मानता है कि विचलन से कर संग्रह को क्षति पहुँच सकती है।

वे स्थितियाँ जहाँ टीसीसी की आवश्यकता हो सकती है (सीबीडीटी अनुदेश संख्या 1/2004):

• यदि व्यक्ति वित्तीय अनियमितताओं में संलिप्त है और जाँच के लिए अपेक्षित है।
• यदि व्यक्ति पर प्रत्यक्ष कर का बकाया दस लाख रुपये से अधिक है, और किसी प्राधिकारी द्वारा उस पर रोक नहीं लगाई गई है।

प्रक्रिया:

1. निर्धारण अधिकारी के समक्ष प्रपत्र 31 में आवेदन प्रस्तुत करें।
2. यदि कर देयताओं का निपटान कर दिया गया है या व्यवस्थाएं कर ली गई हैं, तो निर्धारण अधिकारी प्रपत्र 33(नगग) जारी करता है।

• टीसीसी के बदले, भारत में अधिवासित व्यक्ति आमतौर पर प्रस्थान से पहले प्रपत्र 30ग (जिसमें पैन, यात्रा का उद्देश्य, प्रवास की अनुमानित अवधि शामिल है) जमा करते हैं।

वायुयान और जलयान का उत्तरदायित्व

पोतों या विमानों के स्वामियों या चार्टरकर्ताओं को यात्रा की अनुमति देने से पूर्व कर अनापत्ति प्रमाणपत्र का सत्यापन करना होगा। अनुपालन करने में विफलता उन्हें यात्री के अवैतनिक कर के लिए व्यक्तिगत रूप से उत्तरदायी बनाती है, जो बकाया के रूप में वसूली योग्य है।