व्यक्तियों, एचयूएफ, एओपी, बीओआई, एजेपी, कंपनियों और सहकारी समितियों के कराधान के लिए विशेष नियम

कुछ निर्धारितियों को कुछ शर्तों को पूरा करने के अधीन कम कर दर व्यवस्था का विकल्प चुनने की अनुमति है। ये वैकल्पिक कर व्यवस्थाएं कम कर दर प्रदान करती हैं, लेकिन निर्धारिती द्वारा कुछ कटौतियों और छूटों को छोड़ना पड़ता है।

अस्वीकरण:

इस दस्तोवज में मौजूद विषय केवल जानकारी के लिए है। इसका उद्देश्य जनता तक सूचना को जल्द और आसानी से पहुंचाना है और इसे कानूनी दस्तोवजों के तौर पर नही समझा जाना चाहिए।

जनता को सलाह दी जाती है कि विषय का सत्यापन सरकारी अधिनियमों/नियमों/अधिसूचनाओं आदि से करें।

“इस दस्तावेज़ में वित्त अधिनियम, 2026 द्वारा संशोधित आयकर अधिनियम, 1961 के प्रावधान शामिल हैं।”

व्यक्तियों, एचयूएफ, एओपी, बीओआई, एजेपी, कंपनियों और सहकारी समितियों के कराधान के लिए विशेष व्यवस्थाएं

कुछ निर्धारितियों को कुछ शर्तों को पूरा करने के अधीन कम कर दर व्यवस्था का विकल्प चुनने की अनुमति है। ये वैकल्पिक कर व्यवस्थाएं कम कर दर की पेशकश करती हैं, लेकिन करदाता को कुछ कटौतियां और छूट छोड़नी पड़ती हैं। एक निर्धारिती के लिए निम्नलिखित वैकल्पिक कर व्यवस्थाएँ उपलब्ध हैं:

(क) घरेलू कंपनियों के लिए धारा 115खक;

(ख) घरेलू कंपनियों के लिए धारा 115खकक;

(ग) घरेलू कंपनियों के लिए धारा 115खकख;

(घ) व्यक्तियों, एचयूएफ, एओपी, बीओआई या एजेपी के लिए धारा 115खकग;

(ड़) निवासी सहकारी समितियों के लिए धारा 115खकघ; और

(च) विनिर्माण में लगी निवासी सहकारी समितियों के लिए धारा 115खकड़

घरेलू कंपनियों के लिए विशेष कर व्यवस्थाएँ

एक घरेलू कंपनी को कुछ शर्तों को पूरा करने के अधीन किसी भी कम कर दर व्यवस्था को चुनने की अनुमति है। इन व्यवस्थाओं के तहत कर की दरें 15% से 25% तक भिन्न होती हैं। अधिभार की दरें पात्र घरेलू कंपनी द्वारा चुनी गई व्यवस्था पर भी निर्भर करेंगी। एक घरेलू कंपनी निम्नलिखित में से किसी भी कर व्यवस्था के तहत कर योग्य हो सकती है:

(क) धारा 115खक

(ख) धारा 115खकक

(ग) धारा 115खकख

संतुष्ट होने वाली शर्तें

(क) धारा 115खक के लिए

इस प्रावधान के तहत कम कर दर का लाभ उठाने के लिए निम्नलिखित शर्तों को पूरा किया जाना चाहिए:

• घरेलू कंपनी 01-03-2016 को या उसके बाद स्थापित और पंजीकृत की गई है;

• कंपनी किसी वस्तु या वस्तु के निर्माण या उत्पादन के व्यवसाय और उसके द्वारा निर्मित या उत्पादित ऐसी वस्तु या वस्तु के संबंध में अनुसंधान या वितरण के अलावा किसी अन्य व्यवसाय में संलग्न नहीं है;

• कंपनी की कुल आय की गणना निर्दिष्ट छूट और कटौतियों का दावा किए बिना की गई है*;

• कंपनी की कुल आय की गणना पिछले वर्षों के नुकसान की भरपाई के बिना की गई है, यदि ऐसा नुकसान किसी निर्दिष्ट छूट और कटौतियों के कारण है; और

• निर्धारित तरीके से मूल्यह्रास का दावा करने के बाद कंपनी की कुल आय की गणना की जाती है।

(ख) धारा 115खकक के लिए

• कंपनी की कुल आय की गणना निर्दिष्ट छूट और कटौतियों का दावा किए बिना की गई है;

• कंपनी की कुल आय की गणना पिछले वर्षों के नुकसान या अतिरिक्त मूल्यह्रास के समायोजन के बिना की गई है, यदि ऐसा नुकसान या मूल्यह्रास किसी निर्दिष्ट छूट और कटौतियों के कारण है; और

(ग) धारा 115खकख के लिए

• घरेलू कंपनी 01-10-2019 को या उसके बाद स्थापित और पंजीकृत होनी चाहिए;

• कंपनी किसी वस्तु या वस्तु के निर्माण या उसके द्वारा निर्मित या उत्पादित ऐसी वस्तु या वस्तु के संबंध में अनुसंधान या वितरण के व्यवसाय के अलावा किसी अन्य व्यवसाय में संलग्न नहीं है। इसके अलावा, कंपनी को 31-03-2024 को या उससे पहले विनिर्माण शुरू करना चाहिए।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि किसी भी वस्तु या वस्तु के निर्माण या उत्पादन के व्यवसाय में बिजली उत्पादन का व्यवसाय शामिल होगा लेकिन इसमें निम्नलिखित व्यवसाय शामिल नहीं होंगे:

✓ किसी भी रूप में या किसी भी मीडिया में कंप्यूटर सॉफ्टवेयर का विकास;

✓ खनन;

✓ संगमरमर के ब्लॉकों या इसी तरह की वस्तुओं को स्लैब में बदलना;

✓ सिलेंडर में गैस की बोतल भरना;

✓ किताबों की छपाई या सिनेमैटोग्राफ फिल्म का निर्माण; या

✓ कोई अन्य अधिसूचित व्यवसाय;

• कंपनी किसी मौजूदा व्यवसाय को विभाजित करके या पुनर्निर्माण करके नहीं बनाई जानी चाहिए। हालाँकि, यह शर्त धारा 33ख; के प्रावधानों के अनुसार पुन: स्थापना, पुनर्निर्माण या पुनरुद्धार के परिणामस्वरूप गठित किसी उपक्रम के मामले में लागू नहीं है;

• कंपनी किसी भी उद्देश्य के लिए पहले इस्तेमाल की गई किसी भी मशीनरी या संयंत्र का उपयोग नहीं करती है। हालाँकि, दो अपवाद हैं:

i. कोई भी संयंत्र या मशीनरी जिसका उपयोग भारत के बाहर किया गया था, उसे पुरानी मशीनरी या संयंत्र के रूप में नहीं माना जाएगा यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:

✓ निर्धारिती द्वारा स्थापना की तारीख से पहले, ऐसी मशीनरी या संयंत्र का उपयोग भारत में नहीं किया गया था;

✓ ऐसी मशीनरी या संयंत्र भारत के बाहर किसी देश से आयात किया गया हो; और

✓ निर्धारिती द्वारा स्थापना की तारीख से पहले ऐसी मशीनरी या संयंत्र के संबंध में मूल्यह्रास के कारण कोई कटौती की अनुमति नहीं दी गई है या स्वीकार्य नहीं है।

ii. यदि पुराने प्लांट और मशीनरी का मूल्य प्लांट और मशीनरी के कुल मूल्य का 20% से अधिक नहीं है, तो पुरानी मशीनरी या संयंत्र का उपयोग न करने की शर्त का अनुपालन माना जाएगा;

• कंपनी किसी भी इमारत का उपयोग नहीं करती है जिसे पहले होटल या कन्वेंशन सेंटर के रूप में उपयोग किया जाता था जिसके संबंध में धारा 80-झघ के तहत कटौती का दावा किया गया है और अनुमति दी गई है;

• कंपनी की कुल आय की गणना निर्दिष्ट छूट और कटौतियों का दावा किए बिना की गई है;

कर की दरें

धारा 115खक के लिए - धारा 115खक एक घरेलू कंपनी को 25% की दर से आयकर का भुगतान करने की अनुमति देती है। विशेष आय अधिनियम के संबंधित प्रावधानों में निर्दिष्ट विशेष दरों पर कर योग्य होगी।

धारा 115खकक के लिए - धारा 115खकक एक घरेलू कंपनी को 22% की दर से आयकर का भुगतान करने की अनुमति देती है। विशेष आय अधिनियम के संबंधित प्रावधानों में निर्दिष्ट विशेष दरों पर कर योग्य होगी।

धारा 115खकख के लिए - धारा 115खकख को चुनने वाली घरेलू कंपनी के मामले में लागू कर दरें इस प्रकार हैं:

आयकर	दरें
विनिर्माण गतिविधियों से आय	15%
गैर-विनिर्माण गतिविधियों से आय*	22%
मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों के हस्तांतरण से अल्पकालिक पूंजीगत लाभ	15%
गैर-मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्तियों के हस्तांतरण से अल्पकालिक पूंजीगत लाभ	22%
व्यवस्थित मामलों के कारण प्राप्त अतिरिक्त लाभ	30%
विशेष आय	विशेष कर दरें
* ऐसी आय की गणना में किसी भी व्यय या भत्ते के संबंध में कोई कटौती या भत्ता की अनुमति नहीं दी जाएगी।

अधिभार और स्वास्थ्य एवं शिक्षा उपकर की दर

कुल आय पर गणना किए गए कर को निम्नलिखित दरों पर अधिभार द्वारा और बढ़ाया जाएगा:

कंपनी	कुल आय की सीमा†
कंपनी	रु. 1 करोड़ या उससे कम	रुपये से ऊपर. 1 करोड़ लेकिन रु. तक. 10 करोड़	रुपये से ऊपर. 10 करोड़
घरेलू कंपनी धारा 115खक का चयन कर रही है	शून्य	7%	12%
घरेलू कंपनी धारा 115खकक का विकल्प चुन रही है	10%	10%	10%
घरेलू कंपनी धारा 115खकख का विकल्प चुन रही है	10%	10%	10%

इसके अलावा, आयकर और अधिभार की राशि ऐसे आयकर और अधिभार के 4% की दर से गणना की गई स्वास्थ्य और शिक्षा उपकर द्वारा बढ़ाई जाएगी।

योजना का चयन करने की समय सीमा

धारा 115खक के लिए - पात्र घरेलू कंपनी को आय की पहली रिटर्न प्रस्तुत करने के लिए नियत तारीख पर या उससे पहले विकल्प का उपयोग करना होगा, जिसे कंपनी को अधिनियम के तहत प्रस्तुत करना आवश्यक है।

धारा 115खकक के लिए - पात्र घरेलू कंपनी को आय की रिटर्न प्रस्तुत करने के लिए नियत तारीख पर या उससे पहले विकल्प का उपयोग करना होगा, जिसे कंपनी को अधिनियम के तहत प्रस्तुत करना आवश्यक है।

धारा 115खकख के लिए - पात्र घरेलू कंपनी को आय का पहला रिटर्न प्रस्तुत करने के लिए नियत तारीख पर या उससे पहले विकल्प का उपयोग करना होगा, जिसे कंपनी को अधिनियम के तहत प्रस्तुत करना आवश्यक है।

योजना का विकल्प चुनने के लिए फॉर्म भरना होगा

धारा 115खक के लिए - इस विकल्प का प्रयोग इलेक्ट्रॉनिक रूप से फॉर्म नंबर 10-झख प्रस्तुत करके किया जाना चाहिए।

धारा 115खकक के लिए - इस विकल्प का प्रयोग इलेक्ट्रॉनिक रूप से फॉर्म नंबर 10-झग प्रस्तुत करके किया जाना चाहिए।

धारा 115खकख के लिए - इस विकल्प का प्रयोग इलेक्ट्रॉनिक रूप से फॉर्म नंबर 10-आईडी प्रस्तुत करके किया जाना चाहिए।

योजना से निकासी

धारा 115खक के लिए - एक बार किसी पिछले वर्ष के लिए विकल्प का प्रयोग कर लिया गया है, तो इसे बाद में उसी या किसी अन्य पिछले वर्ष के लिए वापस नहीं लिया जा सकता है। हालाँकि, घरेलू कंपनी इस व्यवस्था से धारा 115खकक की विशेष कर व्यवस्था में स्विच कर सकती है।

धारा 115खकक के लिए - एक बार किसी पिछले वर्ष के लिए विकल्प का प्रयोग कर लिया गया है, तो इसे बाद में उसी या किसी अन्य पिछले वर्ष के लिए वापस नहीं लिया जा सकता है।

धारा 115खकख के लिए - एक बार किसी पिछले वर्ष के लिए विकल्प का प्रयोग कर लिया गया है, तो इसे बाद में उसी या किसी अन्य पिछले वर्ष के लिए वापस नहीं लिया जा सकता है।

शासन के अनुसार कुल आय की गणना न करने के परिणाम

धारा 115खकक के लिए - जहां कोई घरेलू कंपनी इस व्यवस्था को चुनने के बाद किसी पिछले वर्ष के प्रावधानों के अनुसार अपनी कुल आय की गणना नहीं करती है, तो इस व्यवस्था का विकल्प उस पिछले वर्ष के साथ-साथ बाद के वर्षों के लिए भी अमान्य हो जाएगा।

इस प्रकार, एक बार जब कोई घरेलू कंपनी इस व्यवस्था के प्रावधानों के अनुसार अपनी कुल आय की गणना करने में विफल हो जाती है, तो वह फिर कभी इस व्यवस्था का विकल्प नहीं चुन सकेगी। ऐसे मामलों में, कंपनी की कुल आय की गणना इस तरह की जाएगी जैसे कि संबंधित पिछले वर्ष और बाद के वर्षों के लिए विकल्प का प्रयोग नहीं किया गया हो।

धारा 115खकख के लिए - जहां कोई घरेलू कंपनी इस व्यवस्था को चुनने के बाद किसी पिछले वर्ष में इस व्यवस्था की शर्तों का पालन नहीं करती है, तो इस व्यवस्था का विकल्प उस पिछले वर्ष के साथ-साथ बाद के वर्षों के लिए भी अमान्य हो जाएगा। ऐसे मामलों में, कंपनी की कुल आय की गणना इस तरह की जाएगी जैसे कि संबंधित पिछले वर्ष और बाद के वर्षों के लिए विकल्प का प्रयोग नहीं किया गया हो।

इस प्रकार, एक बार जब कोई घरेलू कंपनी इस व्यवस्था की शर्तों का पालन करने में विफल हो जाती है, तो वह दोबारा कभी भी इस व्यवस्था का विकल्प नहीं चुन सकेगी। हालाँकि, ऐसी स्थिति में, घरेलू कंपनी धारा 115खक पर स्विच कर सकती है।

मेंट की प्रयोज्यता

धारा 115खक के लिए - यदि किसी घरेलू कंपनी ने धारा 115खक के विकल्प का प्रयोग किया है, तो न्यूनतम वैकल्पिक कर (एमएटी) के प्रावधान लागू होंगे।

धारा 115खकक के लिए - यदि किसी घरेलू कंपनी ने धारा 115खकक के विकल्प का प्रयोग किया है, तो एमएटी के प्रावधान लागू नहीं होंगे।

धारा 115खकख के लिए - यदि किसी घरेलू कंपनी ने धारा 115खकख के विकल्प का प्रयोग किया है, तो मैट के प्रावधान लागू नहीं होंगे।

निर्दिष्ट छूट और कटौतियाँ

कम दरों पर कर का भुगतान करने का विकल्प केवल तभी उपलब्ध होगा जब घरेलू कंपनी की कुल आय की गणना निम्नलिखित छूट या कटौतियों का दावा किए बिना की जाती है:

छूट/कटौतियाँ

विशेष आर्थिक क्षेत्र (एसईजेड) में स्थापित इकाइयों के लिए कटौती [धारा 10कक]

नए संयंत्र और मशीनरी के संबंध में अतिरिक्त मूल्यह्रास [धारा 32(1)(iiक)] अधिसूचित पिछड़े क्षेत्रों में नए संयंत्र और मशीनरी में निवेश के लिए कटौती [धारा 32कघ]

चाय, कॉफी, या रबर व्यवसाय के संबंध में कटौती [धारा 33कख]

भारत में पेट्रोलियम या प्राकृतिक गैस की खोज या निष्कर्षण या उत्पादन से जुड़े व्यवसाय के संबंध में कटौती [धारा 33कखक]

अनुमोदित वैज्ञानिक अनुसंधान संघ, विश्वविद्यालय कॉलेज, या अन्य संस्थानों को वैज्ञानिक अनुसंधान करने के लिए किए गए दान के लिए कटौती, जो व्यवसाय से संबंधित हो भी सकता है और नहीं भी। [धारा 35(1)(ii)]

किसी भारतीय कंपनी को वैज्ञानिक अनुसंधान करने के लिए किए गए भुगतान के लिए कटौती, जो व्यवसाय से संबंधित हो भी सकता है और नहीं भी। [धारा 35(1)(iiक)]

सामाजिक विज्ञान या सांख्यिकीय अनुसंधान में अनुसंधान करने के लिए विश्वविद्यालय, कॉलेज या अन्य संस्थान को दिए गए दान के लिए कटौती [[धारा 35(1)(iii)]

वैज्ञानिक अनुसंधान करने के लिए राष्ट्रीय प्रयोगशाला या आईआईटी आदि को दिए गए दान के लिए कटौती, जो व्यवसाय से संबंधित हो भी सकता है और नहीं भी। [धारा 35(2कक)]

जैव-प्रौद्योगिकी के व्यवसाय या किसी वस्तु या वस्तु के निर्माण से संबंधित वैज्ञानिक अनुसंधान पर पूंजीगत व्यय (भूमि और भवन की लागत को छोड़कर) के लिए कटौती [धारा 35(2कख)]

कुछ निर्दिष्ट व्यवसायों, जैसे कोल्ड चेन सुविधा, भंडारण सुविधा, आदि के संबंध में किए गए पूंजीगत व्यय के संबंध में कटौती। [धारा 35कघ]

कृषि विस्तार परियोजना पर व्यय के लिए कटौती [धारा 35गगग]

कौशल विकास परियोजना पर व्यय के लिए कटौती [धारा 35गगघ]

धारा 35ञञकक या धारा 80ठक(1क)* या धारा 80ड** के तहत निर्दिष्ट के अलावा कुछ आय के संबंध में कटौती [अध्याय VI-क]

*एक पात्र निर्धारिती जो कि आईएफएससी की इकाई है, धारा 80ठक(1क) के तहत कटौती का दावा कर सकता है।

** धारा 115खकक या धारा 115खकख का विकल्प चुनने वाली घरेलू कंपनी धारा 80ड के तहत कटौती का दावा कर सकती है।

व्यक्तिगत, एचयूएफ, एओपी, बीओआई या एजेपी के लिए विशेष कर व्यवस्थाएं

धारा 115खकग किसी व्यक्ति, एचयूएफ, एओपी (सहकारी समिति के अलावा), बीओआई, या एजेपी को कम कर दरों (प्लस अधिभार और उपकर) पर आयकर का भुगतान करने की अनुमति देती है, बशर्ते कुल आय की गणना निर्दिष्ट छूट या कटौती का दावा किए बिना की जाती है। विशेष आय अधिनियम के संबंधित प्रावधानों में निर्दिष्ट विशेष दरों पर कर योग्य होगी।

वित्त अधिनियम, 2023 इसे एक डिफ़ॉल्ट कर व्यवस्था बनाता है। यदि कोई करदाता नई कर व्यवस्था के अनुसार कर का भुगतान नहीं करना चाहता है, तो उसे स्पष्ट रूप से इससे बाहर निकलना होगा और निर्धारित तरीके से पुरानी कर व्यवस्था के तहत कर का चयन करना होगा।

संतुष्ट होने वाली शर्तें

• निर्दिष्ट छूट और कटौतियों का दावा किए बिना निर्धारिती की कुल आय की गणना की गई है;

• निर्धारिती की कुल आय की गणना पिछले वर्षों के नुकसान या मूल्यह्रास के समायोजन के बिना की गई है, यदि ऐसा नुकसान या मूल्यह्रास किसी निर्दिष्ट छूट और कटौतियों के कारण है;

• निर्धारिती की कुल आय की गणना 'गृह संपत्ति से आय' मद के तहत किसी भी अन्य आय मद के साथ किसी भी नुकसान के समायोजन के बिना की जानी चाहिए;

• निर्धारिती की कुल आय की गणना निर्धारित तरीके से मूल्यह्रास का दावा करने के बाद की जाती है; और

• निर्धारिती की कुल आय की गणना उस समय लागू किसी भी अन्य कानून के तहत प्रदान किए गए भत्तों या अनुलाभों के लिए किसी छूट या कटौती का दावा किए बिना की जानी चाहिए।

कर की दरें

मूल्यांकन वर्ष 2025-26 के लिए आय निम्नलिखित दर पर कर योग्य होगी:

कुल आय (रु.)	दर
3,00,000 तक	शून्य
3,00,001 से 6,00,000 तक	5%
6,00,001 से 9,00,000 तक	10%
9,00,001 से 12,00,000 तक	15%
12,00,001 से 15,00,000 तक	20%
15,00,000 से ऊपर	30%
ध्यान दें: एक निवासी व्यक्ति रुपये तक की कर छूट का दावा कर सकता है। यदि ऐसे व्यक्ति की कुल आय रुपये से अधिक नहीं है तो धारा 87क के तहत 25,000 रु. 7,00,000. इसके अलावा, भले ही निवासी व्यक्ति की कुल आय छूट के लिए प्रदान की गई कुल आय की सीमा सीमा (यानी, 7,00,000 रुपये) से अधिक हो, फिर भी वह सीमांत राहत के साथ छूट के लिए पात्र होगा। इसका मतलब यह है कि जैसे-जैसे आय का स्तर बढ़ता है, छूट की राशि को अचानक हटाने के बजाय धीरे-धीरे कम किया जाएगा, जिससे थोड़ी अधिक आय वाले निवासी व्यक्तियों को कुछ राहत मिलेगी।

इसके अलावा, नई कर व्यवस्था के तहत, सरचार्ज और स्वास्थ्य एवं शिक्षा उपकर दरें एक अपवाद को छोड़कर, सामान्य कर व्यवस्था के तहत लागू दरों के समान ही होंगी। यदि किसी निर्धारिती की कुल आय रुपये से अधिक है। 5 करोड़ रुपये पर सरचार्ज दर 37% की बजाय 25% होगी.

मूल्यांकन वर्ष 2026-27 के लिए आय निम्नलिखित दर पर कर योग्य होगी:

कुल आय (रु.)	दर
4,00,000 तक	शून्य
4,00,001 से 8,00,000 तक	5%
8,00,001 से 12,00,000 तक	10%
12,00,001 से 16,00,000 तक	15%
16,00,001 से 20,00,000 तक	20%
20,00,001 से 24,00,000 तक	25%
24,00,000 से ऊपर	30%
धारा 87क के अंतर्गत ऐसी कुल आय पर आयकर की राशि से अधिकतम रू. 60,000 की छूट की अनुमति है जो धारा 115खकग(1क) के अंतर्गत कर हेतु वसूलनीय है। हालांकि, इस छूट की अनुमति तब है जब धारा 115खकग(1क) के अंतर्गत निर्धारिती की कर हेतु वसूलनीय कुल आय रू. 12,00,000 तक है। टिप्पणी : धारा 87क के अंतर्गत कुल छूट धारा 115खकग(1क) में दी गई दरों के अनुसार देययोग्य आयकर की राशि से अधिक नही होगी [निर्धारण वर्ष 2026-27 से प्रभावी] इसके अलावा, यदि धारा 115खकग(1क) के अंतर्गत कर हेतु वसूले जाने वाली कुल आय रू. 12,00,000 से अधिक होती है और ऐसी आय पर देययोग्य कर, कुल आय और रू. 12,00,000 के बीच के अंतर से अधिक होती है तो वह ऐसी कुल आय पर देययोग्य कर के और ऐसी राशि जो रू. 12,00,000 से अधिक है, के बीच के अंतर तक मामूली राहत के साथ छूट का दावा कर सकता है। इसके अलावा, नई कर व्यवस्था के अंतर्गत अधिभार और स्वास्थ्य व शिक्षा उपकर की दरें वही होंगी जैसा सामान्य कर व्यवस्था के अंतर्गत लागू है जिसमें एक अपवाद शामिल है। यदि निर्धारिती की कुल आय रू. 5 करोड़ से अधिक है तो अधिभार की दर 37 प्रतिशत के स्थान पर 25 प्रतिशत होगी।

अधिभार की दर

मूल्यांकन वर्ष 2025-26 और 2026-27 के लिए अधिभार की दर निम्नानुसार होगी:

आय की प्रकृति	कुल आय की सीमा
आय की प्रकृति	रुपये तक. 50 लाख	रुपये से अधिक. 50 लाख लेकिन रु. तक. 1 करोड़	रुपये से अधिक. 1 करोड़ लेकिन रु. तक. 2 करोड़	रुपये से अधिक. 2 करोड़
अल्पकालिक पूंजीगत लाभ धारा 111क या धारा 115कघ के तहत कवर किया गया है	शून्य	10%	15%	15%
दीर्घकालिक पूंजीगत लाभ धारा 112 क या धारा 115 कघ या धारा 112 के तहत कवर किया गया है	शून्य	10%	15%	15%
लाभांश आय (धारा 115 क, 115कख, 115कग, 115 कगक के तहत विशेष दर पर कर योग्य लाभांश आय नहीं)	शून्य	10%	15%	15%
धारा 115खखड़ के तहत कर योग्य अस्पष्ट आय	25%	25%	25%	25%
कोई अन्य आय**	शून्य	10%	15%	25%

* वित्त अधिनियम, 2022 ने एओपी के मामले में अधिभार की दर को 15% तक सीमित कर दिया है, जिसमें केवल कंपनियां ही सदस्य हैं। ऐसे एओपी के मामले में अधिभार की दर इस प्रकार होगी:

— -10% जहां कुल आय रुपये से अधिक है। 50 लाख लेकिन रुपये से अधिक नहीं. 1 करोड़;

— -15% जहां कुल आय रुपये से अधिक है। 1 करोड़।

योजना का चयन करने की समय सीमा

यदि आय (व्यवसाय या पेशे से आय के अलावा) वाला कोई करदाता प्रासंगिक वर्ष के लिए पुरानी कर व्यवस्था का विकल्प चुनना चाहता है, तो वह धारा 139(1) के तहत संबंधित मूल्यांकन वर्ष के लिए अपनी आय का रिटर्न दाखिल करते समय ऐसा कर सकता है।

हालाँकि, किसी व्यवसाय या पेशे से आय रखने वाला करदाता नई कर व्यवस्था से बाहर निकल सकता है और संबंधित वर्ष के लिए पुरानी कर व्यवस्था में स्विच कर सकता है। हालाँकि, उसे ऐसे वर्ष के लिए धारा 139(1) के तहत आय का रिटर्न दाखिल करने की नियत तारीख पर या उससे पहले निर्धारित तरीके से इस विकल्प का उपयोग करना होगा। इसके अलावा, एक बार जब उसके द्वारा पुरानी कर व्यवस्था के विकल्प का प्रयोग किया जाता है, तो यह उस वर्ष के लिए लागू होगा जिसमें विकल्प का प्रयोग किया गया है और बाद के मूल्यांकन वर्ष के लिए।

एएमटी की प्रयोज्यता

यदि किसी पात्र निर्धारिती ने धारा 115खकग के विकल्प का प्रयोग किया है, तो धारा 115ञग के तहत एएमटी के प्रावधान लागू नहीं होंगे।

निर्दिष्ट छूट और कटौतियाँ

कम दरों पर कर का भुगतान करने का विकल्प केवल तभी उपलब्ध होगा जब पात्र निर्धारिती की कुल आय की गणना निम्नलिखित छूट या कटौतियों का दावा किए बिना की जाती है:

छूट/कटौतियाँ

अवकाश यात्रा रियायत [धारा 10(5)]

मकान किराया भत्ता [धारा 10(13क)]

आधिकारिक और व्यक्तिगत भत्ते (उनके अलावा जो निर्धारित किए जा सकते हैं) [धारा 10(14)]

सांसदों/विधायकों को भत्ते [धारा 10(17)]

नाबालिग की आय के लिए छूट [धारा 10(32)]

विशेष आर्थिक क्षेत्र (एसईजेड) में स्थापित इकाइयों के लिए कटौती [धारा 10कक]

मनोरंजन भत्ता [धारा 16(ii)]

व्यावसायिक कर [धारा 16(iii)]

आवास ऋण पर ब्याज (स्व-कब्जे वाली गृह संपत्ति के मामले में) [धारा 24(ख)]

नए संयंत्र और मशीनरी के संबंध में अतिरिक्त मूल्यह्रास [धारा 32(1)(

किसी भारतीय कंपनी को वैज्ञानिक अनुसंधान करने के लिए किए गए भुगतान के लिए कटौती, जो व्यवसाय से संबंधित हो भी सकता है और नहीं भी। [धारा 35(1)(iiक)] सामाजिक विज्ञान या सांख्यिकीय अनुसंधान में अनुसंधान करने के लिए विश्वविद्यालय, कॉलेज या अन्य संस्थान को दिए गए दान के लिए कटौती [धारा 35(1)(iii)]

कृषि विस्तार परियोजना पर व्यय के लिए कटौती [धारा 35गगग]

धारा 80गगघ(2)*, धारा 80गगज(2)*, धारा 35ञञकक, या धारा 80ठक(1क)** के तहत निर्दिष्ट के अलावा कुछ आय के संबंध में कटौती [अध्याय VI-क]

*धारा 115खकग का चयन करने वाला एक पात्र निर्धारिती धारा 80गगघ(2) और 80गगज(2) के तहत कटौती का दावा कर सकता है।

**एक पात्र निर्धारिती जो कि आईएफएससी की इकाई है, धारा 80ठक(1क) के तहत कटौती का दावा कर सकता है।

सहकारी समिति के लिए विशेष कर व्यवस्थाएँ

एक निवासी सहकारी समिति को कुछ शर्तों को पूरा करने के अधीन किसी भी कम कर दर व्यवस्था को चुनने की अनुमति है। इन व्यवस्थाओं के तहत कर की दरें 15% से 22% तक भिन्न होती हैं। एक निवासी सहकारी समिति निम्नलिखित कर व्यवस्थाओं में से किसी के तहत कर योग्य हो सकती है:

(क) धारा 115खकघ

(ख) धारा 115खकड़

संतुष्ट होने वाली शर्तें

(क) धारा 115खकघ के लिए

• सहकारी समिति की कुल आय की गणना निर्दिष्ट छूट और कटौतियों का दावा किए बिना की गई है;

• सहकारी समिति की कुल आय की गणना पिछले वर्षों के नुकसान या मूल्यह्रास के समायोजन के बिना की गई है, यदि ऐसा नुकसान या मूल्यह्रास किसी निर्दिष्ट छूट और कटौतियों के कारण है; और

• सहकारी समिति की कुल आय की गणना निर्धारित तरीके से मूल्यह्रास का दावा करने के बाद की जाती है।

(घ) धारा 115खकड़ के लिए

• निर्धारिती एक निवासी सहकारी समिति है और सहकारी समिति अधिनियम, 1912, या किसी राज्य सहकारी समिति अधिनियम के तहत पंजीकृत है;

• सहकारी समिति 01-04-2023 को या उसके बाद स्थापित और पंजीकृत होनी चाहिए;

• सहकारी समिति किसी वस्तु या वस्तु के निर्माण या उसके द्वारा निर्मित या उत्पादित ऐसी वस्तु या वस्तु के संबंध में अनुसंधान या वितरण के व्यवसाय के अलावा किसी अन्य व्यवसाय में संलग्न नहीं है। इसके अलावा, सहकारी समिति को 31-03-2024 को या उससे पहले किसी वस्तु या चीज़ का विनिर्माण या उत्पादन शुरू करना चाहिए।

✓ किसी भी रूप में या किसी भी मीडिया में कंप्यूटर सॉफ्टवेयर का विकास;

✓ खनन;

✓ संगमरमर के ब्लॉकों या इसी तरह की वस्तुओं को स्लैब में बदलना;

✓ सिलेंडर में गैस की बोतल भरना;

✓ किताबों की छपाई या सिनेमैटोग्राफ फिल्म का निर्माण; या

✓ कोई अन्य अधिसूचित व्यवसाय;

• सहकारी समिति का गठन किसी मौजूदा व्यवसाय को विभाजित करके या पुनर्निर्माण करके नहीं किया जाना चाहिए;

• सहकारी समिति को किसी भी उद्देश्य के लिए पहले उपयोग की गई किसी भी मशीनरी या संयंत्र का उपयोग नहीं करना चाहिए। हालाँकि, दो अपवाद हैं:

i. कोई भी संयंत्र या मशीनरी जिसका उपयोग किसी अन्य व्यक्ति द्वारा भारत के बाहर किया गया था, उसे पुरानी मशीनरी या संयंत्र के रूप में नहीं माना जाएगा यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:

✓ ऐसी मशीनरी या संयंत्र भारत के बाहर किसी देश से आयात किया गया हो; और

कर की दरें

धारा 115खकघ के लिए - धारा 115खकघ एक सहकारी समिति को 22% की दर (साथ ही 10% अधिभार और 4% उपकर) पर आयकर का भुगतान करने की अनुमति देती है। विशेष आय अधिनियम के संबंधित प्रावधानों में निर्दिष्ट विशेष दरों पर कर योग्य होगी।

धारा 115खकड़ के लिए - धारा 115खकड़ को चुनने वाली निवासी सहकारी समिति के मामले में लागू कर दरें इस प्रकार हैं:

आयकर	दरें
विनिर्माण गतिविधियों से आय	15%
गैर-विनिर्माण गतिविधियों से आय*	22%
मूल्यह्रास योग्य संपत्तियों के हस्तांतरण से अल्पकालिक पूंजीगत लाभ	15%
गैर-मूल्यह्रास योग्य परिसंपत्तियों के हस्तांतरण से अल्पकालिक पूंजीगत लाभ	22%
व्यवस्थित मामलों के कारण प्राप्त अतिरिक्त लाभ (नोट देखें)	30%
विशेष आय	विशेष कर दरें
* ऐसी आय की गणना में किसी भी व्यय या भत्ते के संबंध में कोई कटौती या भत्ता की अनुमति नहीं दी जाएगी।

कुल आय पर कर की गणना कुल आय पर कर के 10% की दर से अधिभार द्वारा और बढ़ा दी जाएगी। इसके अलावा, आयकर और अधिभार की राशि ऐसे आयकर और अधिभार के 4% की दर से गणना की गई स्वास्थ्य और शिक्षा उपकर द्वारा बढ़ाई जाएगी। विशेष आय अधिनियम के संबंधित प्रावधानों में निर्दिष्ट विशेष दरों पर कर योग्य होगी।

योजना का चयन करने की समय सीमा

धारा 115खकघ के लिए - पात्र सहकारी समिति को आय की रिटर्न प्रस्तुत करने के लिए नियत तारीख पर या उससे पहले विकल्प का उपयोग करना होगा, जिसे अधिनियम के तहत प्रस्तुत करना आवश्यक है। इस विकल्प का प्रयोग इलेक्ट्रॉनिक रूप से फॉर्म नंबर 10-झच प्रस्तुत करके किया जाना चाहिए।

धारा 115खकड़ के लिए - पात्र सहकारी समिति को शुरू होने वाले मूल्यांकन वर्ष से संबंधित किसी भी पिछले वर्ष के लिए धारा 139(1) के तहत आय का पहला रिटर्न प्रस्तुत करने के लिए नियत तारीख पर या उससे पहले निर्धारित तरीके से विकल्प का उपयोग करना होगा। 01-04-2024 के बाद.

योजना से निकासी

धारा 115खकघ के लिए - एक बार किसी पिछले वर्ष के लिए विकल्प का प्रयोग कर लिया गया है, तो इसे बाद में उसी या किसी अन्य पिछले वर्ष के लिए वापस नहीं लिया जा सकता है।

धारा 115खकड़ के लिए - एक बार इस तरह के विकल्प का उपयोग करने के बाद, यह बाद के मूल्यांकन वर्षों पर लागू होगा और बाद में उसी या किसी अन्य पिछले वर्ष के लिए वापस नहीं लिया जा सकता है।

शासन की शर्तों का पालन न करने के परिणाम

धारा 115खकघ के लिए - जहां एक सहकारी समिति किसी पिछले वर्ष में इस धारा के तहत निर्दिष्ट शर्तों को पूरा करने में विफल रहती है, इस व्यवस्था का विकल्प उस पिछले वर्ष के साथ-साथ बाद के वर्षों के लिए भी अमान्य हो जाएगा। ऐसे मामलों में, सहकारी समिति की कुल आय की गणना इस तरह की जाएगी जैसे कि संबंधित पिछले वर्ष और बाद के वर्षों के लिए विकल्प का प्रयोग नहीं किया गया हो।

धारा 115खकड़ के लिए - जहां कोई सहकारी समिति इस व्यवस्था को चुनने के बाद किसी पिछले वर्ष में इस व्यवस्था की शर्तों का पालन नहीं करती है, तो इस व्यवस्था का विकल्प उस पिछले वर्ष के साथ-साथ बाद के वर्षों के लिए भी अमान्य हो जाएगा। ऐसे मामलों में, सहकारी समिति की कुल आय की गणना इस प्रकार की जाएगी जैसे कि संबंधित पिछले वर्ष और बाद के वर्षों के लिए विकल्प का प्रयोग नहीं किया गया हो।

एएमटी की प्रयोज्यता

यदि किसी सहकारी समिति ने धारा 115खकघ या धारा 115खकड़ के विकल्प का प्रयोग किया है, तो वैकल्पिक न्यूनतम कर (एएमटी) के प्रावधान लागू नहीं होंगे।

निर्दिष्ट छूट और कटौतियाँ

कम दरों पर कर का भुगतान करने का विकल्प केवल तभी उपलब्ध होगा जब पात्र सहकारी समिति की कुल आय की गणना निम्नलिखित छूट या कटौतियों का दावा किए बिना की जाती है:

छूट/कटौतियाँ	115खकघ	115खकड़
विशेष आर्थिक क्षेत्र (एसईजेड) में स्थापित इकाइयों के लिए कटौती [धारा 10कक]	✓	✓
नए संयंत्र और मशीनरी के संबंध में अतिरिक्त मूल्यह्रास [धारा 32(1)(iiक)]	✓	✓
अधिसूचित पिछड़े क्षेत्रों में नए संयंत्र और मशीनरी में निवेश के लिए कटौती [धारा 32कघ]	✓	-
चाय, कॉफी, या रबर व्यवसाय के संबंध में कटौती [धारा 33कख]	✓	✓
भारत में पेट्रोलियम या प्राकृतिक गैस की खोज या निष्कर्षण या उत्पादन से जुड़े व्यवसाय के संबंध में कटौती [धारा 33कखक]	✓	✓
वैज्ञानिक अनुसंधान करने के लिए अनुमोदित वैज्ञानिक अनुसंधान संघ, विश्वविद्यालय कॉलेज, या अन्य संस्थानों को दिए गए दान के लिए कटौती, जो व्यवसाय से संबंधित हो भी सकता है और नहीं भी। [धारा 35(1)(ii)]	✓	✓
वैज्ञानिक अनुसंधान करने के लिए किसी भारतीय कंपनी को किए गए भुगतान के लिए कटौती, जो व्यवसाय से संबंधित हो भी सकता है और नहीं भी। [धारा 35(1)(iiक)]	✓	✓
सामाजिक विज्ञान या सांख्यिकीय अनुसंधान में अनुसंधान करने के लिए विश्वविद्यालय, कॉलेज या अन्य संस्थान को दिए गए दान के लिए कटौती [धारा 35(1)(iii)]	✓	✓
वैज्ञानिक अनुसंधान करने के लिए राष्ट्रीय प्रयोगशाला या आईआईटी आदि को दिए गए दान के लिए कटौती, जो व्यवसाय से संबंधित हो भी सकता है और नहीं भी। [धारा 35(2कक)]	✓	✓
कुछ निर्दिष्ट व्यवसायों, यानी कोल्ड चेन सुविधा, भंडारण सुविधा इत्यादि के संबंध में किए गए पूंजीगत व्यय के संबंध में कटौती। [धारा 35कघ]	✓	✓
कृषि विस्तार परियोजना पर व्यय के लिए कटौती [धारा 35गगग]	✓	✓
धारा 35ञञकक या धारा 80ठक(1क)* के तहत निर्दिष्ट के अलावा कुछ आय के संबंध में कटौती [अध्याय VI-क]	✓	✓
*एक पात्र निर्धारिती जो कि आईएफएससी की इकाई है, धारा 80ठक(1क) के तहत कटौती का दावा कर सकता है।

कराधान के लिए विशेष व्यवस्थाओं पर एमसीक्यू

प्रश्न 1.धारा 115खक के तहत विशेष कर व्यवस्था का लाभ __________ को या उसके बाद स्थापित या पंजीकृत घरेलू कंपनी द्वारा उठाया जा सकता है।

(क) 01-03-2017

(ख) 01-07-2016

(ग) 01-04-2016

(घ) 01-03-2016

सही उत्तर: (घ)

स्पष्टीकरण: धारा 115खक के तहत विशेष कर व्यवस्था का लाभ 01-03-2016 को या उसके बाद स्थापित और पंजीकृत घरेलू कंपनी द्वारा उठाया जा सकता है।

प्रश्न 2. यदि घरेलू कंपनी ने धारा 115खक्क का विकल्प चुना है तो उसे __________ की दर से कर का भुगतान करना आवश्यक है।

(क) 25%

(ख) 15%

(ग) 22%

(घ) 20%

सही उत्तर: (ग)

स्पष्टीकरण: धारा 115खकक के तहत, घरेलू कंपनी को 22% की दर से कर का भुगतान करना आवश्यक है। हालाँकि, विशेष आय अधिनियम के संबंधित प्रावधानों में निर्दिष्ट विशेष दरों पर कर योग्य होगी।

प्रश्न3. यदि कुल आय रुपये से अधिक है तो धारा 115खक के तहत अधिभार की दर क्या होगी? 1 करोड़ लेकिन रु. से कम. 10 करोड़?

(क) 7%

(ख) 10%

(ग) 12%

(घ) 15%

सही उत्तर: (क)

स्पष्टीकरण: यदि कुल आय रुपये से अधिक है तो धारा 115खक का विकल्प चुनने वाली घरेलू कंपनी 7% की दर से अधिभार का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी है। 1 करोड़ लेकिन रु. तक. 10 करोड़ और 12% यदि कुल आय रुपये से अधिक है। 10 करोड़.

प्रश्न 4. यदि कुल आय रु. से अधिक है तो धारा 115खकख के तहत अधिभार की दर क्या होगी? 10 करोड़?

(क) 7%

(ख) 10%

(ग) 12%

(घ) 15%

सही उत्तर: (ख)

स्पष्टीकरण: धारा 115खकख का विकल्प चुनने वाली घरेलू कंपनी कुल आय की परवाह किए बिना 10% की दर से अधिभार के लिए उत्तरदायी है।

प्रश्न 5. पात्र घरेलू कंपनी को धारा 115खकख _____________________ के तहत विशेष कर व्यवस्था चुनने के विकल्प का उपयोग करना होगा, जिसे कंपनी को अधिनियम के तहत प्रस्तुत करना आवश्यक है।

(क) आय का पहला रिटर्न प्रस्तुत करने की नियत तारीख पर या उससे पहले

(ख) आय की रिटर्न प्रस्तुत करने की नियत तारीख पर या उससे पहले

(ग) वर्ष के दौरान किसी भी समय

(घ) उपरोक्त में से कोई नहीं

सही उत्तर: (क)

स्पष्टीकरण: धारा 115खकख के लिए, पात्र घरेलू कंपनी को आय का पहला रिटर्न प्रस्तुत करने के लिए नियत तारीख पर या उससे पहले विकल्प का उपयोग करना होगा, जिसे कंपनी को अधिनियम के तहत प्रस्तुत करना आवश्यक है।

प्रश्न 6. धारा 115खकक के तहत विशेष कर व्यवस्था चुनने के लिए, इलेक्ट्रॉनिक रूप से _________ प्रस्तुत करके विकल्प का प्रयोग किया जाना चाहिए।

(क) फॉर्म नंबर 10-झक

(ख) फॉर्म नंबर 10-झख

(ग) फॉर्म नंबर 10-झग

(घ) फॉर्म नंबर 10-झघ

सही उत्तर: (ग)

स्पष्टीकरण: धारा 115खकक को चुनने के विकल्प का प्रयोग इलेक्ट्रॉनिक रूप से फॉर्म नंबर 10-झग प्रस्तुत करके किया जाना चाहिए।

प्रश्न7. धारा 115खकग के तहत विशेष कर व्यवस्था निम्नलिखित में से किस व्यक्ति पर लागू नहीं है?

(क) व्यक्तियों का संघ

(ख) व्यक्तियों का शरीर

(ग) सहकारी समिति

(घ) कृत्रिम न्यायिक व्यक्ति

सही उत्तर: (ग)

स्पष्टीकरण: धारा 115खकग किसी व्यक्ति, एचयूएफ, एओपी (सहकारी समिति के अलावा), बीओआई, या एजेपी को कम कर दरों (प्लस अधिभार और उपकर) पर आयकर का भुगतान करने की अनुमति देती है, बशर्ते कुल आय की गणना निर्दिष्ट छूट का दावा किए बिना की जाती है या कटौतियाँ

प्रश्न 8. धारा 115खकड़ के तहत, निवासी सहकारी समिति को विनिर्माण गतिविधियों से आय पर __________ की दर से कर का भुगतान करना आवश्यक है।

(क) 25%

(ख) 15%

(ग) 22%

(घ) 20%

सही उत्तर: (ख)

स्पष्टीकरण: धारा 115खकड़ के तहत, निवासी सहकारी समिति को विनिर्माण गतिविधियों से आय पर 15% की दर से कर का भुगतान करना आवश्यक है।

प्रश्न 9. निम्नलिखित में से किस अनुभाग में, वैकल्पिक न्यूनतम कर (एएमटी) लागू है?

(क) धारा 115खकग

(ख) धारा 115खकघ

(ग) धारा 115खकड़

(घ) उपरोक्त में से कोई नहीं

सही उत्तर: (घ)

स्पष्टीकरण: यदि किसी पात्र निर्धारिती ने धारा 115खकग के विकल्प का प्रयोग किया है, तो धारा 115ञग के तहत एएमटी के प्रावधान लागू नहीं होंगे। इसके अलावा, यदि किसी सहकारी समिति ने धारा 115खकघ या धारा 115खकड़ के विकल्प का प्रयोग किया है, तो वैकल्पिक न्यूनतम कर (एएमटी) के प्रावधान लागू नहीं होंगे।

प्रश्न 10. निर्धारण वर्ष 2025-26 से, धारा 115खकग की नई कर व्यवस्था एक डिफ़ॉल्ट कर व्यवस्था है।

(क) सही

(ख) गलत

सही उत्तर: (क)

स्पष्टीकरण: वित्त अधिनियम, 2023 धारा 115खक की नई कर व्यवस्था को मूल्यांकन वर्ष 2024-25 के लिए एक डिफ़ॉल्ट कर व्यवस्था बनाता है। यदि कोई करदाता नई कर व्यवस्था के अनुसार कर का भुगतान नहीं करना चाहता है, तो उसे स्पष्ट रूप से इससे बाहर निकलना होगा और निर्धारित तरीके से पुरानी कर व्यवस्था के तहत कर का चयन करना होगा।