आयकर अधिनियम के अधीन आवासीय स्थिति

आवासीय स्थिति की श्रेणियां

• निवासी (आर)

• व्यक्तियों और एचयूएफ के लिए आगे का वर्गीकरणः

• निवासी और सामान्य निवासी (आरओआर)
• निवासी लेकिन सामान्य निवासी नहीं (आरएनओआर)
  • अनिवासी (एनआर)

आवासीय स्थिति के आधार पर करदेयता

• निवासी और सामान्य निवासी (आरओआर)
  1. पर कर योग्य:
• आय भारत में उसके द्वारा पिछले वर्ष में प्राप्त या समझी गई है।
• उक्त वर्ष के दौरान भारत में उसे आय प्राप्त होती है या उत्पन्न होती है या प्राप्त या उत्पन्न हुई मानी जाती है।
• आय उक्त वर्ष के दौरान भारत के बाहर उसे अर्जित होती है या उत्पन्न होती है।
• निवासी लेकिन सामान्य निवासी नहीं (आरएनओआर) :
  1. कर योग्य:
     • पूर्ववर्ती वर्ष में भारत में उसके द्वारा प्राप्त आय या प्राप्त मानी जाने वाली आय।
     • उक्त वर्ष के दौरान भारत में उसे आय प्राप्त होती है या उत्पन्न होती है या प्राप्त या उत्पन्न हुई मानी जाती है।
     • यदि उसे भारत से नियंत्रित व्यवसाय या भारत में स्थापित पेशे से आय प्राप्त होती है, तो ऐसी आय उस वर्ष के दौरान भारत के बाहर उसे प्रोद्भूत या उद्भूत होती है।

• अनिवासी (एनआर) :
  1. कर योग्य:
• पूर्ववर्ती वर्ष में ऐसे व्यक्ति द्वारा भारत में प्राप्त आय या प्राप्त मानी गई आय।
• ऐसी आय जो ऐसे व्यक्ति को भारत में उपार्जित या उद्भूत होती है या उपार्जित या उद्भूत मानी जाती है।

आवासीय स्थिति का निर्धारण

• व्यक्ति:

किसी व्यक्ति की आवासीय स्थिति संबंधित वित्तीय वर्ष के दौरान भारत में रहने के आधार पर निर्धारित की जाती है। एक भारतीय नागरिक को भारत में निवासी माना जाएगा, भले ही वह निवास की आवश्यकता को पूरा न करता हो, यदि:

• यदि उसकी वित्तीय वर्ष में भारतीय आय 15 लाख रुपयेसे अधिक है, और
• वह अधिवास, निवास या इसी तरह के मानदंडों के कारण किसी अन्य देश में कर के लिए उत्तरदायी नहीं है।

• निवास की शर्तें
  • सामान्य नियम : एक व्यक्ति भारत में निवासी है यदिः
    • वित्तीय वर्ष में 182 दिनों से अधिक भारत में रहता है, या
    • वित्तीय वर्ष में भारत में ≥ 60 दिन और पिछले 4 वर्षों में ≥ 365 दिन निवास करता है।
  • अपवाद (भारतीय नागरिक और पीआईओ):
  • भारत भ्रमण एवं आय ≤ रु. 15 लाख: '60 दिन' को '182 दिन' से प्रतिस्थापित किया जाए।
  • भारत भ्रमण एवं आय > रु.15 लाख: '60 दिन' को '120 दिन' से प्रतिस्थापित किया जाए।
  • रोजगार/जहाज कर्मी के रूप में भारत से प्रस्थान करने पर: '60 दिन' को '182 दिन' से प्रतिस्थापित किया जाए।

किसी व्यक्ति को भारत में अनिवासी माना जाता है यदि वह निवासी बनने के लिए ऊपर वर्णित शर्तों में से किसी को भी पूरा नहीं करता है।

• निवासी लेकिन सामान्य निवासी नहीं (आरएनओआर) : एक व्यक्ति आरएनओआर होता है अगरः
  • यदि पूर्ववर्ती दस वर्षों में से नौ वर्षों में अनिवासी रहा हो, अथवा
  • पिछले सात वर्षों में भारत में ≤ 729 दिनों से कम रहा हो।
  • कल्पित निवासी सदैव अनिवासी किन्तु साधारण रूप से निवासी माने जाएंगे।
  • यदि कोई भारतीय नागरिक/भारतीय मूल का व्यक्ति भारत भ्रमण के दौरान ₹15 लाख से अधिक की आय अर्जित करता है, उस वर्ष में 120-181 दिन और पिछले 4 वर्षों में 365+ दिन रहता है।
    • एचयूएफ :

किसी हिन्दू अविभाजित परिवार (एचयूएफ) की आवासीय स्थिति का निर्धारण उसके नियंत्रण एवं प्रबंधन के स्थान के आधार पर किया जाता है। इसके अतिरिक्त, इसके कर्ता की आवासीय स्थिति, किसी एचयूएफ को निवासी एवं सामान्य निवासी (आरओआर), निवासी किन्तु सामान्य निवासी नहीं (आरएनओआर), अथवा अनिवासी (एनआर) के रूप में वर्गीकृत करने में महत्वपूर्ण भूमिका निभाती है।

• आवासीय स्थिति का वर्गीकरण
  • निवासी (आर) :
    • एक एचयूएफ निवासी है यदि पिछले वर्ष के दौरान इसके नियंत्रण और प्रबंधन का कोई हिस्सा भारत में स्थित है।
  • अनिवासी (एनआर) :
    • एक एचयूएफ अनिवासी है यदि इसका संपूर्ण नियंत्रण और प्रबंधन भारत के बाहर स्थित है।
  • निवासी और सामान्य निवासी (आरओआर) :
    • एक निवासी हिन्दू अविभाजित परिवार 'निवासी और साधारण निवासी' तब होगा यदि निम्नलिखित दोनों शर्तें पूरी होती हैं:
  • कर्ता, विगत दस वर्षों में से कम से कम दो वर्षों के लिए भारत में निवासी था।
  • कर्ता, विगत सात वर्षों में 730 दिन या उससे अधिक दिनों के लिए भारत में रहा।
    • निवासी लेकिन सामान्य निवासी नहीं (आरएनओआर) :
      • कोई निवासी हिन्दू अविभाजित परिवार तभी 'निवासी लेकिन साधारणतया निवासी नहीं' होगा यदि निम्नलिखित में से कोई भी शर्त लागू होती है:
    • कर्ता, विगत दस वर्षों में से कम से कम नौ वर्षों के लिए अनिवासी था।
    • कर्ता विगत सात वर्षों में 729 दिनों या उससे कम अवधि के लिए भारत में रहा।
      • कंपनियां :

भारतीय कंपनी को सदैव भारत में निवासी माना जाता है। एक विदेशी कंपनी को भारत में निवासी तब माना जाएगा यदि उस संबंधित वित्तीय वर्ष के दौरान उसका प्रभावी प्रबंधन स्थान (प्लेस ऑफ इफेक्टिव मैनेजमेंट-पीओईएम) भारत में है। पीओईएम नियम केवल तभी लागू होते हैं यदि विदेशी कंपनी का सकल कारोबार वित्तीय वर्ष में 50 करोड़ रुपये से अधिक है।

• आवासीय स्थिति का निर्धारण
  • भारतीय कंपनियों का अधिनियम
    • भारत में सदैव निवासी, चाहे भारत के बाहर से नियंत्रण हो।
  • विदेशी कंपनियां
    • यदि नियंत्रण का स्थान भारत में है और सकल कारोबार 50 करोड़ रुपये से अधिक है, तो निवासी।
    • गैर-निवासी यदि पीओईएम भारत के बाहर है।
  • प्रभावी प्रबंधन का स्थान (पीओईएम)
    • पीओईएम वह स्थान है जहाँ कंपनी के व्यवसाय के समग्र प्रबंधन और वाणिज्यिक निर्णय लिए जाते हैं।
    • पीओईएम का निर्धारण सामग्री के आधार पर किया जाता है, जिसका अर्थ है कि यह कानूनी औपचारिकताओं के बजाय वास्तविक निर्णय लेने पर निर्भर करता है।
  • पीओईएम का निर्धारण
    • भारत के बाहर सक्रिय व्यवसाय (एबीओआई परीक्षण):
      • पीओईएम को भारत के बाहर माना जाएगा यदि:
    • यह निष्क्रिय आय इसके कुल आय का 50 % से अधिक नहीं है; और
    • इसकी कुल संपत्ति का 50 %से भी कम भारत में स्थित है; और
    • इसके कुल कर्मचारियों की संख्या का 50 % से भी कम भारत में स्थित हैं या भारत में निवासी हैं; और
      • ऐसे कर्मचारियों पर किया गया वेतन व्यय कुल वेतन व्यय के 50% से भी कम है।
        • यदि बोर्ड के कार्यों को किसी भारतीय संस्था द्वारा अधिरोहित किया जाता है, तो पीओईएम भारत में है।
      • भारत के बाहर सक्रिय व्यवसाय में संलग्न नहीं (व्यवसाय प्रबंधन परीक्षण):
        • पीओईएम वह स्थान है जहां महत्वपूर्ण निर्णय वास्तव में लिए जाते हैं, न कि केवल लागू किए जाते हैं।
        • बोर्ड बैठकों के स्थान, वरिष्ठ प्रबंधन, मुख्यालय और निर्णय लेने पर नियंत्रण के आधार पर मूल्यांकन किया जाता है।
      • फर्म, एओपी, बीओआई, स्थानीय प्राधिकरण और एजेपी :

किसी साझेदारी फर्म, व्यक्तियों के संघ (एओपी), व्यक्तियों के निकाय (बीओआई), स्थानीय प्राधिकरण या कृत्रिम न्यायिक व्यक्ति की आवासीय स्थिति उसके नियंत्रण और प्रबंधन के स्थान पर निर्भर करती है। इन संस्थाओं को निवासी या अनिवासी के रूप में वर्गीकृत किया जा सकता है, लेकिन इन्हें सामान्यतः निवासी नहीं (आरएनओआर) का दर्जा नहीं दिया जा सकता है।

• आवासीय स्थिति निर्धारित करने के लिए नियम
  • निवासी:
    • यदि वित्तीय वर्ष के दौरान इसके नियंत्रण और प्रबंधन का कोई हिस्सा भारत में है, तो इसे निवासी माना जाएगा।
    • यहां तक कि भारत में लिया गया एक भी प्रमुख निर्णय निवास स्थापित करने के लिए पर्याप्त है।
  • अनिवासी:
    • यदि पूरा नियंत्रण और प्रबंधन पूरी तरह से भारत के बाहर है, तो इसे अनिवासी के रूप में वर्गीकृत किया जाएगा।